Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг (стр. 11 )

│ │ │ │ход признается │ │ │ │

│ │ │ │на дату прекра - │ │ │ │

│ │ │ │щения действия │ │ │ │

│ │ │ │договора (пога - │ │ │ │

│ │ │ │шения долгового │ │ │ │

│ │ │ │обязательства) │ │ │ │

│ │ │ │(п. 8 ст. 272 │ │ │ │

│ │ │ │НК) │ │ │ │

├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤

│43. │Убыток от реализации │Признается в │Ограничение │Включается в рас - │Постоянная│ │

│ │права требования, срок│полном объеме │Признается в │чет налогооблагае-│разница, │ │

│ │платежа по которому не│как финансовый│пределах, уста - │мой базы на осно - │образующая│ │

│ │наступил │результат от │новленных п. 1 │вании отдельных │постоянное│ │

│ │ │операции │ст. 279 НК │расчетов из регис-│налоговое │ │

│ │ │ │ │тров налогового │обязатель-│ │

│ │ │ │ │учета │ство │ │

├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤

│44. │Убыток от реализации │Признается в │Ограничение и │Включается в рас - │Постоянная│ │

│ │права требования, пос-│полном объеме │признание │чет налогооблагае-│разница, │ │

│ │ле наступления срока │как финансовый│Признается в │мой базы на осно - │образующая│ │

│ │платежа │результат от │пределах и в │вании отдельных │постоянное│ │

│ │ │операции │сроки, установ - │расчетов из регис-│налоговое │ │

│ │ │ │ленные п. 2 ст. │тров налогового │обязатель-│ │

│ │ │ │279 НК │учета │ство │ │

├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤

│45. │Убыток от реализации │Признается в │Ограничение и │Включается в рас - │Постоянная│ │

│ │права требования как │полном объеме │признание │чет налогооблагае-│разница, │ │

│ │финансовой услуги │как финансовый│Признается в │мой базы на осно - │образующая│ │

│ │ │результат от │пределах и в │вании отдельных │постоянное│ │

│ │ │операции │сроки, установ - │расчетов из регис-│налоговое │ │

│ │ │ │ленные п. 3 ст. │тров налогового │обязатель-│ │

│ │ │ │279 НК │учета │ство │ │

├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤

│46. │Расходы, связанные с │Признается в │Ограничение │Не включается в │Постоянная│ │

│ │передачей на безвоз - │полном объеме │Не признаются │расчет налогообла-│разница, │ │

│ │мездной основе имущес-│ │расходами (п. 16│гаемой базы │образующая│ │

│ │тва (товаров, работ, │ │ст. 270 НК) │ │постоянное│ │

│ │услуг), в сумме стои - │ │ │ │налоговое │ │

│ │мости имущества (това-│ │ │ │обязатель-│ │

│ │ров, работ, услуг) и │ │ │ │ство │ │

│ │расходов, связанных с │ │ │ │ │ │

│ │этой передачей │ │ │ │ │ │

├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤

│47. │Отчисления в резерв │Признается │Ограничение │Не включается в │Постоянная│ │

│ │под обесценение вложе-│расходом в │Не признается │расчет налогообла-│разница, │ │

│ │ний в ценные бумаги, │полном объеме │расходом (п. 10 │гаемой базы │образующая│ │

│ │создаваемые организа - │(п. 38 ПБУ 19/│ст. 270 НК) │ │постоянное│ │

│ │циями в соответствии с│02) │ │ │налоговое │ │

│ │законодательством РФ │ │ │ │обязатель-│ │

│ │ │ │ │ │ство │ │

├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤

│48. │Отрицательная разница,│Признается │Ограничение │Не включается в │Постоянная│ │

│ │полученная от пере - │расходом в │Не признается │расчет налогообла-│разница, │ │

│ │оценки ценных бумаг по│полном объеме │расходом (п. 46 │гаемой базы │образующая│ │

│ │рыночной стоимости │(п. 20 ПБУ 19/│ст. 270 НК) │ │постоянное│ │

│ │ │02) │ │ │налоговое │ │

│ │ │ │ │ │обязатель-│ │

│ │ │ │ │ │ство │ │

├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤

│49. │Расходы на организацию│Признается │Ограничение │Не включается в │Постоянная│ │

│ │развлечений, отдыха │расходом в │Не признается │расчет налогообла-│разница, │ │

│ │или лечения, и расхо - │полном объеме │расходом (п. 43 │гаемой базы │образующая│ │

│ │ды, связанные с содер-│(ПБУ 10/99) │ст. 270 НК) │ │постоянное│ │

│ │жанием образовательных│ │ │ │налоговое │ │

│ │учреждений или оказа - │ │ │ │обязатель-│ │

│ │нием им бесплатных ус-│ │ │ │ство │ │

│ │луг, с оплатой обуче - │ │ │ │ │ │

│ │ния в высших и средних│ │ │ │ │ │

│ │специальных учебных │ │ │ │ │ │

│ │заведениях работников │ │ │ │ │ │

│ │при получении ими выс-│ │ │ │ │ │

│ │шего и среднего специ-│ │ │ │ │ │

│ │ального образования │ │ │ │ │ │

├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤

│50. │НДС по списанной деби-│Признается │Ограничение │Не включается в │Постоянная│ │

│ │торской задолженности │расходом в │Не признается │расчет налогообла-│разница, │ │

│ │ │полном объеме │(п. 19 ст. 270 │гаемой базы │образующая│ │

│ │ │(ПБУ 10/99) │НК) │ │постоянное│ │

│ │ │ │ │ │налоговое │ │

│ │ │ │ │ │обязатель-│ │

│ │ │ │ │ │ство │ │

├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤

│ │Различия в оценке │ │ │ │ │ │

├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤

│51. │Материальные расходы │ │ │ │ │ │

├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤

│ │Оценка при списании │ │ │ │ │ │

│ │(см п. 3.2 в разделе │ │ │ │ │ │

│ │"Активы") │ │ │ │ │ │

├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤

│52. │Прямые расходы по про-│- Состав пря - │1. Материальные │Включается в рас - │Временные │ │

│ │изводственной деятель-│мых расходов │затраты на при - │чет нелогооблагае-│разницы, │ │

│ │ности (выполнению ра - │аналогичен │обретение: │мой базы: │образующие│ │

│ │бот, оказанию услуг) │составу в на - │сырья и материа-│- на основании │отложенный│ │

│ │ │логовом учете │лов, используе - │данных бухгалтер - │налоговый │ │

│ │ │- Состав пря - │мых в производ - │ского учета без │актив или │ │

│ │ │мых расходов │стве товаров и │дополнительных │обязатель-│ │

│ │ │отличен от │(или) образующих│корректировок; │ство │ │

│ │ │состава в на - │их основу, либо │- на основании от-│ │ │

│ │ │логовом учете │являющихся необ-│дельных расчетов │ │ │

│ │ │ │ходимым компо - │из регистров нало-│ │ │

│ │ │ │нентом при про - │гового учета │ │ │

│ │ │ │изводстве това - │ │ │ │

│ │ │ │ров, работ, ус - │ │ │ │

│ │ │ │луг; │ │ │ │

│ │ │ │комплектующих │ │ │ │

│ │ │ │изделий, подвер-│ │ │ │

│ │ │ │гающихся монтажу│ │ │ │

│ │ │ │и (или) полуфаб-│ │ │ │

│ │ │ │рикатов, подвер-│ │ │ │

│ │ │ │гающихся допол - │ │ │ │

│ │ │ │нительной обра - │ │ │ │

│ │ │ │ботке │ │ │ │

│ │ │ │2. Расходы на │ │ │ │

│ │ │ │оплату труда │ │ │ │

│ │ │ │персонала, учас-│ │ │ │

│ │ │ │твующего в про - │ │ │ │

│ │ │ │цессе производ - │ │ │ │

│ │ │ │ства товаров │ │ │ │

│ │ │ │(работ, услуг) │ │ │ │

│ │ │ │3. Суммы ЕСН, │ │ │ │

│ │ │ │начисленного на │ │ │ │

│ │ │ │вышеуказанные │ │ │ │

│ │ │ │суммы расходов │ │ │ │

│ │ │ │на оплату труда │ │ │ │

│ │ │ │4. Суммы начис - │ │ │ │

│ │ │ │ленной амортиза-│ │ │ │

│ │ │ │ции по ОС, ис - │ │ │ │

│ │ │ │пользуемым при │ │ │ │

│ │ │ │производстве то-│ │ │ │

│ │ │ │варов, работ, │ │ │ │

│ │ │ │услуг │ │ │ │

├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤

│53. │Убыток от потери унич-│Определяется │Определяется ис-│Включается в рас - │Временные │ │

│ │тоженного амортизируе-│исходя из бух-│ходя из налого - │чет налогооблагае-│разницы, │ │

│ │мого имущества │галтерской │вой стоимости и │мой базы на осно - │образующие│ │

│ │ │стоимости и │амортизации │вании отдельных │отложенный│ │

│ │ │амортизации │объекта │расчетов из регис-│налоговый │ │

│ │ │объекта │ │тров налогового │актив или │ │

│ │ │ │ │учета │обязатель-│ │

│ │ │ │ │ │ство │ │

├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤

│54. │Амортизация по основ - │ │ │ │ │ │

│ │ным средствам (см. п. │ │ │ │ │ │

│ │1.2 в разделе "Акти - │ │ │ │ │ │

│ │вы") │ │ │ │ │ │

├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤

│55. │Амортизация по немате-│ │ │ │ │ │

│ │риальным активам (см. │ │ │ │ │ │

│ │п. 2.2 в разделе "Ак - │ │ │ │ │ │

│ │тивы") │ │ │ │ │ │

├──────┼──────────────────────┼──────────────┼────────────────┼──────────────────┼──────────┼───────┤

│56. │Стоимость реализован - │ │ │ │ │ │

│ │ных покупных товаров │ │ │ │ │ │

│ │(см. п. 3.4 в разделе │ │ │ │ │ │

│ │"Активы") │ │ │ │ │ │

└──────┴──────────────────────┴──────────────┴────────────────┴──────────────────┴──────────┴───────┘

Определение "ключевых по риску областей"

В ходе планирования аудита в области налога на прибыль и обязательств перед бюджетом необходимо определить "ключевые по риску области", вероятность ошибок в которых высока. Такие области, как правило, подлежат сплошной проверке.

При проведении аудита налога на прибыль к ним могут быть отнесены:

- операции, неоднозначно трактуемые в законодательстве и сложные в понимании с точки зрения включения в налогооблагаемую базу операций со связанными сторонами;

- операции с различиями методами учета, определенных бухгалтерским и налоговым законодательством или учетной политикой;

- операции с существенными суммами;

- операции, ранее не встречаемые в хозяйственной практике аудируемого лица;

- операции, учет по которым ведется менее квалифицированным или малоопытным работником;

- операции, учитываемые с нарушением методики отражения на счетах учета.

Источники получения информации о "ключевых по риску областях":

- результаты оценок внутреннего и контрольного рисков;

- результаты проведения опросов работников и анализ учетной политики;

- результаты прошлых проверок;

- результаты анализа законодательно-нормативных актов по бухгалтерскому учету и налогообложению.

Результат определения "ключевых по риску областей" оформляется в рабочем документе РД 6п.

ТЕСТ "ОПРЕДЕЛЕНИЕ КЛЮЧЕВЫХ ПО РИСКУ ОБЛАСТЕЙ"

Наименование аудируемого лица		РД 5п
Проверяемый период
ФИО лица, составившего документ
Дата составления документа
ФИО лица, проверявшего документ
Дата проверки документа

N п/п	Ключевые по риску области	Отметка о наличии (Да/Нет)	Примечание
1.	Операции, неоднозначно трактуемые в законодательстве и сложные в понима - нии с точки зрения включения в нало - гооблагаемую базу операций со связан- ными сторонами:
1.1.	Расходы на страхование работников
1.2.	Расходы на страхование имущества
1.3.	Осуществление НИОКР
1.4.	Расходы по освоению природных ре - сурсов
1.5.	Штрафы, пени и иные санкции за на - рушение договорных обязательств
1.6.	Доходы и расходы, курсовые разницы, возникшие по операциям с иностран - ной валютой
2.	Операции с различиями в методах уче - та, определенных бухгалтерским и на - логовым законодательством или учетной политикой:
2.1.	Амортизация по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 01.01.2002
2.2.	Резерв по сомнительным долгам
2.3.	Резерв по ремонту основных средств
2.4.	Убыток от реализации основных средств
2.5.	Проценты по долговым обязательствам
2.6.	Расходы обслуживающих производств и хозяйств
2.7.	Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде
2.8.	Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде
3.	Операции с существенными суммами
3.1.	Переоценка основных средств
3.2.	Оценка незавершенного производства
3.3.	Оценка готовой продукции
3.4.	Оценка товаров отгруженных
3.5.	Оценка покупных товаров на складе
4.	Операции, ранее не встречаемые в хо - зяйственной практике аудируемого ли - ца:
4.1.	Операции с ценными бумагами
4.2.	Уступка права требования
4.3.	Осуществление совместной деятель - ности
4.4.	Доходы от долевого участия в дея - тельности других организаций
4.5.	Получение средств целевого финанси- рования

Примечание. Поверка начисления амортизации основных средств, введенных в эксплуатацию до 01.01.2002, проводится выборочно по каждой амортизационной группе.