Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг (стр. 12 )

2.1.4. Составление программы аудита по существу, выбор аудиторских процедур

Аудиторские процедуры, применяемые для получения доказательств, состоят из тестов средств контроля в отношении оценки организации и эффективности функционирования систем учета и внутреннего контроля и процедур по проверке по существу.

Аудиторские процедуры при проверке по существу налога на прибыль и расчетов с бюджетом состоят из тестов на соответствие (детальных тестов) и аналитических процедур.

Тесты на соответствие имеют целью проверку соответствия содержащейся в документах информации установленным правилам, требованиям, нормативам; выявления в учетных документах ошибочных сумм, которые могут оказаться существенными.

Аналитические процедуры имеют целью изучения полученных в ходе аудита результатов и рассмотрения взаимосвязей отдельных показателей, формирующих базу по налогу на прибыль и задолженность перед бюджетом.

Методы проведения аудиторских процедур с целью получения достаточных и надлежащих по характеру аудиторских доказательств при проверке налога на прибыль состоят из:

- опроса персонала аудируемого лица;

- наблюдения;

- запроса и подтверждения;

- инспектирования первичных документов, учетных регистров, налоговых деклараций и другой документации;

- арифметических подсчетов;

- аналитических процедур.

Детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практического осуществления аудиторской проверки по налогу на прибыль, и приводится в программе проверки по существу. В программе также определяется объем аудиторских процедур и делается ссылка на рабочий документ, в котором будут собраны аудиторские доказательства и сделаны выводы по каждому элементу аудиторской проверки налога на прибыль (Рабочий документ РД 6п).

ПРОГРАММА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ И РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО ДАННОМУ НАЛОГУ

Наименование аудируемого лица		РД 6п
Основные виды деятельности
Проверяемый период
Количество человеко-часов
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы	Аудиторы:
Эксперты:
Планируемый аудиторский риск

┌──┬─────────────────────┬─────────────┬────────────────────────────────┬──────────────────────┬──────┬──────┬──────┐

│N │ Показатели, │ Цели аудита │ Аудиторские процедуры │ Рабочий документ │Затра-│Метод │Испол-│

│ │ формирующие │ │ │ │ченное│прове-│нитель│

│ │информацию по налогу │ │ │ │время │дения │ │

│ │ на прибыль и │ │ │ │(час.)│про - │ │

│ │обязательствам перед │ │ │ │ │верки │ │

│ │ бюджетом │ │ │ │ │ │ │

├──┼─────────────────────┼─────────────┼────────────────────────────────┼──────────────────────┼──────┼──────┼──────┤

│1.│Прибыль (убыток), │Существование│Общие аудиторские процедуры по │Рабочие документы по │ │ │ │

│ │рассчитанная по пра - │Полнота │проверке правильности формирова-│другим разделам аудита│ │ │ │

│ │вилам бухгалтерского │Измерение │ния доходов и расходов для целей│ │ │ │ │

│ │учета │Классификация│определения финансового резуль - │Рабочий документ N РД │ │ │ │

│ │ │Представление│тата по другим разделам аудита │1д "Проверка соблюде - │ │ │ │

│ │Условный расход (до - │ │(проверка документов и бухгал - │ния положений налого - │ │ │ │

│ │ход) по налогу на │ │терских записей, запрос и под - │вой политики по налогу│ │ │ │

│ │прибыль │ │тверждение, подсчет и аналити - │на прибыль, действую - │ │ │ │

│ │ │ │ческие процедуры) │щему законодательству"│ │ │ │

│ │ │ │(Контрольная бухгалтерская про - │ │ │ │ │

│ │ │ │водка Дт 99 Кт 68 или Дт 68 Кт │Рабочий документ N ОД │ │ │ │

│ │ │ │99) │1 "Результаты проверки│ │ │ │

│ │ │ │ │соблюдения положений │ │ │ │

│ │ │ │ │налоговой политики по │ │ │ │

│ │ │ │ │налогу на прибыль, │ │ │ │

│ │ │ │ │действующему законода-│ │ │ │

│ │ │ │ │тельству" │ │ │ │

├──┼─────────────────────┼─────────────┼────────────────────────────────┼──────────────────────┼──────┼──────┼──────┤

│2.│Постоянные разницы по│Существование│Тестирование причин возникнове - │Рабочий документ N РД │ │ │ │

│ │доходам и расходам, │Полнота │ния постоянных разниц │2д │ │ │ │

│ │возникающим при кор - │Измерение │Инспектирование правильности от-│ │ │ │ │

│ │ректировке бухгалтер-│Классификация│ражения в учетных регистрах сумм│Тест "Постоянные раз - │ │ │ │

│ │ской прибыли по тре - │Представление│по операциям, связанным с воз - │ницы, по доходам и │ │ │ │

│ │бованиям главы 25 НК │ │никновением постоянных разниц │расходам, признаваемым│ │ │ │

│ │РФ │ │(подробно по возникшим разни - │для целей бухгалтер - │ │ │ │

│ │ │ │цам). │ского и налогового │ │ │ │

│ │Постоянное налоговое │ │Подсчет данных по постоянным │учета" │ │ │ │

│ │обязательство (актив)│ │разницам аудитором, сверка их с │ │ │ │ │

│ │ │ │данными, отраженными в бухгал - │Рабочий документ N РД │ │ │ │

│ │ │ │терском учете по постоянным на - │3д "Проверка правиль - │ │ │ │

│ │ │ │логовым обязательствам (активам)│ности определения пос-│ │ │ │

│ │ │ │(Контрольная бухгалтерская про - │тоянных разниц" │ │ │ │

│ │ │ │водка: │ │ │ │ │

│ │ │ │Дт 99/Кт 68 Постоянное налоговое│Рабочий документ N РД │ │ │ │

│ │ │ │обязательство │3-1д "Проверка доходов│ │ │ │

│ │ │ │Дт 68 Кт 99 Постоянный налоговый│от долевого участия в │ │ │ │

│ │ │ │актив │других организациях" и│ │ │ │

│ │ │ │Контрольная сумма в Отчете о │другие рабочие доку - │ │ │ │

│ │ │ │прибылях и убытках по статье │менты │ │ │ │

│ │ │ │"Постоянное налоговое обязатель-│ │ │ │ │

│ │ │ │ство (актив)" │ │ │ │ │

├──┼─────────────────────┼─────────────┼────────────────────────────────┼──────────────────────┼──────┼──────┼──────┤

│3.│Временные разницы по │Существование│Тестирование причин возникнове - │Рабочий документ N РД │ │ │ │

│ │доходам и расходам, │Полнота │ния временных разниц по доходам │4д │ │ │ │

│ │возникающие при кор - │Измерение │и расходам по налогу на прибыль │Тест "Временные разни-│ │ │ │

│ │ректировке бухгалтер-│Классификация│(по видам разниц) │цы, по доходам и рас - │ │ │ │

│ │ской прибыли в соот - │Представление│Анализ правильности расчета по - │ходам, признаваемым │ │ │ │

│ │ветствии с требовани-│ │ложительных (налогооблагаемых) │для целей бухгалтер - │ │ │ │

│ │ями главы 25 НК РФ │ │временных разниц. Подробно по │ского и налогового │ │ │ │

│ │ │ │видам разниц. │учета" │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │Отложенные налоги │ │Анализ правильности расчета от - │Рабочий документ N РД │ │ │ │

│ │ │ │рицательных (вычитаемых) времен-│5д "Проверка правиль - │ │ │ │

│ │ │ │ных разниц. Подробно по видам │ности определения вре-│ │ │ │

│ │ │ │разниц. │менных разниц" │ │ │ │

│ │ │ │Подсчет суммы отложенных налогов│ │ │ │ │

│ │ │ │и сверка их с данными по счету │Рабочий документ N РД │ │ │ │

│ │ │ │09 "Отложенный налоговый актив" │5-1д "Проверка форми - │ │ │ │

│ │ │ │и счету 77 "Отложенное налоговое│рования незавершенного│ │ │ │

│ │ │ │обязательство" │производства" │ │ │ │

│ │ │ │Анализ соответствия сальдо со │ │ │ │ │

│ │ │ │статьями баланса "Отложенный на-│Рабочий документ N РД │ │ │ │

│ │ │ │логовый актив", "Отложенное на - │5-2д "Проверка расчета│ │ │ │

│ │ │ │логовое обязательство" и данными│по формированию и ис - │ │ │ │

│ │ │ │отчета о прибылях и убытках │пользованию резерва по│ │ │ │

│ │ │ │ │сомнительным долгам" │ │ │ │

│ │ │ │ │и другие рабочие доку-│ │ │ │

│ │ │ │ │менты │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │Рабочий документ N РД │ │ │ │

│ │ │ │ │6д "Альтернативный ва-│ │ │ │

│ │ │ │ │риант аудита налога на│ │ │ │

│ │ │ │ │прибыль (отложенный │ │ │ │

│ │ │ │ │налоговый актив (обя - │ │ │ │

│ │ │ │ │зательство)" │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │Рабочий документ N ОД │ │ │ │

│ │ │ │ │2 "Свод данных по про-│ │ │ │

│ │ │ │ │верке разниц между │ │ │ │

│ │ │ │ │бухгалтерским и нало - │ │ │ │

│ │ │ │ │говым учетом" │ │ │ │

├──┼─────────────────────┼─────────────┼────────────────────────────────┼──────────────────────┼──────┼──────┼──────┤

│4.│Текущий расход по на-│Существование│Подсчет суммы текущего налога на│Рабочий документ N РД │ │ │ │

│ │логу на прибыль │Полнота │прибыль исходя из условного рас-│7д "Проверка правиль - │ │ │ │

│ │ │Измерение │хода по налогу на прибыль, пос - │ности определения те - │ │ │ │

│ │ │Классификация│тоянных налоговых обязательств │кущего налога на при - │ │ │ │

│ │ │Представление│(активов) и отложенных налогов, │быль" │ │ │ │

│ │ │ │полученных по данным аудита │ │ │ │ │

│ │ │ │Анализ соответствия результата с│Рабочий документ N РД │ │ │ │

│ │ │ │данными налоговой декларации. │8д "Сопоставимость │ │ │ │

│ │ │ │Инспектирование правильности за-│данных учета с данными│ │ │ │

│ │ │ │полнения налоговой декларации и │налоговой отчетности │ │ │ │

│ │ │ │расчета по налогу на прибыль. │(налоговой деклара - │ │ │ │

│ │ │ │Анализ соответствия сальдо по │ции)" │ │ │ │

│ │ │ │счету 68/"Задолженность перед │ │ │ │ │

│ │ │ │бюджетом по налогу на прибыль" с│ │ │ │ │

│ │ │ │информацией в финансовой и нало-│ │ │ │ │

│ │ │ │говой отчетности. │ │ │ │ │

├──┼─────────────────────┼─────────────┼────────────────────────────────┼──────────────────────┼──────┼──────┼──────┤

│5.│Прибыль к распределе-│Существование│Подсчет суммы чистой прибыли с │Рабочий документ N РД │ │ │ │

│ │нию за вычетом налога│Полнота │учетом текущего налога на при - │9д "Проверка правиль - │ │ │ │

│ │на прибыль │Измерение │быль и отложенных налогов, полу-│ности определения чис-│ │ │ │

│ │ │Классификация│ченных по данным аудита │той прибыли" │ │ │ │

│ │ │Представление│Анализ соответствия результата с│ │ │ │ │

│ │ │ │данными финансовой отчетности │ │ │ │ │

└──┴─────────────────────┴─────────────┴────────────────────────────────┴──────────────────────┴──────┴──────┴──────┘

2.2. Проведение аудита по существу

На этапе проведения аудита по существу необходимо осуществить процедуры по сбору достаточных и надлежащих аудиторских доказательств для выражения мнения, документировать аудиторские доказательства.

Аудитор самостоятельно определяет объем документации по каждой конкретной работе и области аудита, руководствуясь своим профессиональным мнением. Вместе с тем объем документации должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данных рабочих документов понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.

Форма и содержание рабочих документов аудита по существу определяется характером аудиторского задания, требованиями к аудиторскому заключению, характером и сложностью деятельности аудируемого лица, состоянием систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, необходимостью давать задания аудиторам и осуществлять контроль качества аудиторских услуг, методами сбора аудиторских доказательств.

Рабочие документы аудитора, содержащие информацию по аудиту отдельного периода, относятся к текущим аудиторским файлам.

2.2.1. Проверка соблюдения налоговой политики

ПРОВЕРКА СОБЛЮДЕНИЯ ПОЛОЖЕНИЙ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ, ДЕЙСТВУЮЩЕМУ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВУ

Наименование аудируемого лица		РД 1д
Проверяемый период
ФИО лица, составившего документ
Дата составления документа
ФИО лица, проверявшего документ
Дата проверки документа

┌─────┬────────────────────────┬────────────────────────────────────────┬───────┬─────────────────┐

│N п/п│Элемент учетной политики│ Требования главы 25 НК РФ │Вариант│ Отклонения │

│ │ │ │учетной├───────┬─────────┤

│ │ │ │полити-│наруше-│по приме-│

│ │ │ │ки │ния на-│нению │

│ │ │ │ │логово-│налоговой│

│ │ │ │ │го за - │политики │

│ │ │ │ │конода-│ │

│ │ │ │ │тельст-│ │

│ │ │ │ │ва │ │

├─────┼────────────────────────┼────────────────────────────────────────┼───────┼───────┼─────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │

├─────┴────────────────────────┼────────────────────────────────────────┼───────┼───────┼─────────┤

│Доходы от реализации │ │ │ │ │

├─────┬────────────────────────┼────────────────────────────────────────┼───────┼───────┼─────────┤

│1. │Доходы, относящиеся к │Признаются: │ │ │ │

│ │нескольким отчетным (на-│- равномерно; │ │ │ │

│ │логовым) периодам, дата │- пропорционально доле фактических рас - │ │ │ │

│ │признания которых не ус-│ходов отчетного периода в общей сумме │ │ │ │

│ │тановлена │расходов (п. 2 ст. 271 НК) │ │ │ │

├─────┴────────────────────────┼────────────────────────────────────────┼───────┼───────┼─────────┤

│Внереализационные доходы │ │ │ │ │

├─────┬────────────────────────┼────────────────────────────────────────┼───────┼───────┼─────────┤

│2. │Доходы от сдачи имущест-│Признаются: │ │ │ │

│ │ва в аренду (субаренду) │- в момент предъявления документов, слу-│ │ │ │

│ │ │жащих основанием для расчетов; │ │ │ │

│ │ │- в момент осуществления расчетов в со - │ │ │ │

│ │ │ответствии с условиями договоров; │ │ │ │

│ │ │- последний день отчетного (налогового) │ │ │ │

│ │ │периода (пп. 3 п. 4 ст. 271 НК) │ │ │ │

├─────┼────────────────────────┼────────────────────────────────────────┼───────┼───────┼─────────┤