Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг (стр. 24 )

│Сумма │ Расчет суммы резерва │ Отражение изменения │ Анализ использования резерва │

│начис - │ (по итогам квартала) │ резерва │ │

│ленного├─────────────┬──────┬──────────┬───────┼───────────┬─────────┼───────┬───────┬────────┬──────────┤

│резерва│Суммы деби - │Рас - │Лимит │Сумма │Отнесение │Отнесение│Общая │Сумма │Сумма │Остаток не│

│на на - │торской за - │четный│создания │создан-│суммы из - │суммы до-│сумма │исполь-│дебитор-│использо- │

│чало │долженности │пока - │резерва │ного │лишне на - │начислен-│списан-│зован - │ской │ванного в │

│кварта-│ │затель│(10% от │резерва│численного │ного в │ной де-│ного в │задол - │течение │

│ла ├──────┬──────┤ │выручки - │ │в предыду - │отчетном │битор - │течение│женнос- │квартала │

│ │От 45 │Более │ │нарастаю - │ │щем периоде│периоде │ской │кварта-│ти, │резерва │

│ │до 90 │ 90 │ │щим ито - │ │резерва к │резерва к│задол - │ла ре - │списан - │нарастаю- │

│ │ дней │ дней │ │гом) │ │доходам │расходам │жен - │зерва │ная на │щим итогом│

│ │ │ │ │ │ │(Дт 63, Кт │(Дт 91, │ности │(Дт 63,│расходы │ │

│ │ │ │ │ │ │91) │Кт 63) │ │Кт 62) │сверх │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │резерва │ │

├───────┼──────┼──────┼──────┼──────────┼───────┼───────────┼─────────┼───────┼───────┼────────┼──────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │ 9 │ 10 │ 11 │ 12 │

┌────────────┼───────┼──────┼──────┼──────┼──────────┼───────┼───────────┼─────────┼───────┼───────┼────────┼──────────┤

│по данным │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│аудируемого │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│лица │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├────────────┼───────┼──────┼──────┼──────┼──────────┼───────┼───────────┼─────────┼───────┼───────┼────────┼──────────┤

│по данным │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│аудита │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├────────────┼───────┼──────┼──────┼──────┼──────────┼───────┼───────────┼─────────┼───────┼───────┼────────┼──────────┤

│расхождение │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├────────────┼───────┼──────┼──────┼──────┼──────────┼───────┼───────────┼─────────┼───────┼───────┼────────┼──────────┤

│причина │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│расхождения │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└────────────┴───────┴──────┴──────┴──────┴──────────┴───────┴───────────┴─────────┴───────┴───────┴────────┴──────────┘

При отсутствии у аудируемого лица на момент проверки аналитического учета временных разниц аудит налога на прибыль (отложенного налогового актива (обязательств)) провидится по альтернативному варианту. Составляется рабочий документ РД 6д

АЛЬТЕРНАТИВНЫЙ ВАРИАНТ ПРОВЕРКИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

(ОТЛОЖЕННЫЙ НАЛОГОВЫЙ АКТИВ (ОБЯЗАТЕЛЬСТВО))

Наименование аудируемого лица		РД 6д
Проверяемый период
ФИО лица, составившего документ
Дата составления документа
ФИО лица, проверявшего документ
Дата проверки документа

┌───┬───────────────────────────────────┬────────────┬───────┬───────┬─────────────────────────────────┐

│ N │ Показатель │ По данным: │Расхож-│Причина│Источник заполнения для гр. 3 и 4│

│п/п│ ├─────┬──────┤дения │расхож-│ │

│ │ │ауди-│аудита│(гр. 4 │дений │ │

│ │ │руе - │ │- гр. │(откло-│ │

│ │ │мого │ │3) │нений) │ │

│ │ │лица │ │ │ │ │

├───┼───────────────────────────────────┼─────┼──────┼───────┼───────┼─────────────────────────────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │

├───┼───────────────────────────────────┼─────┼──────┼───────┼───────┼─────────────────────────────────┤

│1. │Бухгалтерская прибыль (убыток) │ │ │ │ │Стр. "Прибыль/убыток до налогооб-│

│ │ │ │ │ │ │ложения" формы N 2 "Отчет о при - │

│ │ │ │ │ │ │былях и убытках" за соответствую-│

│ │ │ │ │ │ │щий период │

├───┼───────────────────────────────────┼─────┼──────┼───────┼───────┼─────────────────────────────────┤

│2. │Условный расход (доход) (стр. 1 х │ │ │ │ │ │

│ │24%) │ │ │ │ │ х │

├───┼───────────────────────────────────┼─────┼──────┼───────┼───────┼─────────────────────────────────┤

│3. │Текущий налог на прибыль (текущий │ │ │ │ │Стр. 250 Листа 02 Налоговой дек - │

│ │налоговый убыток) │ │ │ │ │ларации по налогу на прибыль за │

│ │ │ │ │ │ │соответствующий период │

├───┼───────────────────────────────────┼─────┼──────┼───────┼───────┼─────────────────────────────────┤

│4. │Постоянное налоговое обязательство │ │ │ │ │Рабочий документ "Проверка пра - │

│ │(постоянный налоговый актив) │ │ │ │ │вильности определения постоянных │

│ │ │ │ │ │ │разниц" (РД 5д) │

├───┼───────────────────────────────────┼─────┼──────┼───────┼───────┼─────────────────────────────────┤

│5. │Сальдированная (свернутая) сумма │ │ │ │ │ │

│ │отложенного налогового актива │ │ │ │ │ │

│ │(при превышении отложенного налого-│ │ │ │ │ │

│ │вого актива над отложенным налого - │ │ │ │ │ │

│ │вым обязательством) │ │ │ │ │ │

│ │если (стр. 3 - стр. 2 - стр. 4) > │ │ │ │ │ │

│ │0, то стр. 5 = (стр. 3 - стр. 2 - │ │ │ │ │ │

│ │стр. 4); стр. 6 = 0 │ │ │ │ │ х │

├───┼───────────────────────────────────┼─────┼──────┼───────┼───────┼─────────────────────────────────┤

│6. │Сальдированная (свернутая) сумма │ │ │ │ │ │

│ │отложенного налогового обязательст-│ │ │ │ │ │

│ │ва │ │ │ │ │ │

│ │(при превышении отложенного налого-│ │ │ │ │ │

│ │вого обязательства над отложенным │ │ │ │ │ │

│ │налоговым активом) │ │ │ │ │ │

│ │если (стр. 3 - стр. 2 - стр. 4) < │ │ │ │ │ │

│ │0, то стр. 6 = (стр. 2 + стр. 4 - │ │ │ │ │ │

│ │стр. 3), стр. 5 = 0 │ │ │ │ │ х │

└───┴───────────────────────────────────┴─────┴──────┴───────┴───────┴─────────────────────────────────┘

Сводные результаты проверки постоянных и временных разниц отражаются в отчетном документе ОД 2.

СВОД ДАННЫХ ПО ПРОВЕРКЕ РАЗНИЦ МЕЖДУ БУХГАЛТЕРСКИМ И НАЛОГОВЫМ УЧЕТОМ И ВОЗНИКАЮЩИХ В РЕЗУЛЬТАТЕ ПОСТОЯННЫХ И ВРЕМЕННЫХ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ (АКТИВОВ)

Наименование аудируемого лица		ОД 2д
Проверяемый период
ФИО лица, составившего документ
Дата составления документа
ФИО лица, проверявшего документ
Дата проверки документа

Корректировки прибыли на постоянные разницы

Виды разниц	По данным аудируе - мого лица	По данным аудита	Расхож- дения	Причины расхож- дения	Рекомендации

Итого

постоянные

разницы _________ _________ _______ _______ _____________

Ставка

налога на

прибыль _________

Постоянное

налоговое

обязатель

ство (актив) _________ _________ _______ _______ _____________

Корректировки прибыли на временные разницы

Виды разниц	По данным аудируе - мого лица	По данным аудита	Расхож- дения	Причины расхож- дений	Рекомендации

Итого

вычитаемые

временные

разницы _________ _________ _______ _______ _____________

Итого

налогообла

гаемые

временные

разницы _________ _________ _______ _______ _____________

Ставка

налога на

прибыль _________

Отложенные

налоговые

активы _________ _________ _______ _______ _____________

Отложенные

налоговые

обязательст

ва _________ _________ _______ _______ _____________

2.2.3. Проверка правильности определения текущего налога на прибыль и чистой прибыли

В ходе проверки текущего налога на прибыль составляются рабочие документы РД 7д, РД 8д, РД 9д.

ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ

ТЕКУЩЕГО НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

Наименование аудируемого лица		РД 7д
Проверяемый период
ФИО лица, составившего документ
Дата составления документа
ФИО лица, проверявшего документ
Дата проверки документа

N п/п	Объекты аудита	По данным бухгалтерско- го учета (на- логовой дек - ларации) ау - дируемого ли- ца	По данным аудита	Причина расхож- дений (откло- нений)
Сумма	Учетный регистр	Сумма	Выявленные расхождения (отклонений) (гр. 5 - гр. 3)
1.	Условный расход (доход) по налогу на прибыль
2.	Постоянное налоговое обязательство (актив)
3.	Отложенные налоговые активы
4.	Отложенные налоговые обязательства
5.	Текущий налог на прибыль (стр. 1 + стр. 2 + стр. 3 - стр. 4)
6.	Текущий налог на прибыль по данным налоговой декларации

Текущий налог на прибыль по данным бух - галтерского учета	Текущий налог на прибыль по данным нало - говой декла - рации	Выявленные расхождения	Причины расхождений

СОПОСТАВИМОСТЬ ДАННЫХ УЧЕТА С ДАННЫМИ НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ)