Безвозвратные (не учитываемые при принятии управленческих решений) — это затраты прошлого периода, которые возникли в результате ранее принятого решения и их невозможно изменить в будущем. В предыдущем примере это стоимость материалов 1280 руб., если бы не было возможности их продать или израсходовать на производство (стоимость неликвидов). Безвозвратные расходы при принятии решений в расчет не принимают. Следует различать понятия безвозвратных расходов и расходов, не принимаемых в расчет. В нашем примере стоимость материалов в расчет не принимается, но не является безвозвратными расходами, так как принято решение производить новый вид продукции.
Альтернативные (иначе их называют вменённые затраты — это затраты, которые добавляются при принятии решений в случае ограниченности ресурсов, но в будущем их может и не быть. По сути, такие затраты характеризуют возможности предприятия по использованию производственных ресурсов, которые либо потеряны, либо ими жертвуют в пользу другого альтернативного решения. Речь о вмененных затратах идет лишь в условиях ограниченности ресурсов, если ресурсы не ограничены, то вмененные затраты равны нулю.
Приростные (иначе их называют инкрементными) затраты возникают в случае изготовления дополнительной партии продукции. Если в результате принятого решения изменяются постоянные затраты, то их увеличение рассматривается как приростное, иначе возникают инкрементные затраты.
Пример: Организация обсуждает вопрос о выпуске дополнительной партии продукции. На рассмотрение представлена выдержка из программы сбыта на следующий6при освоении дополнительной партии продукции прогнозируется увеличение расходов на рекламу на 30% и на командировки на 10%. Планируется ввести в штатное расписание дополнительную должность продавца продукции с окладом 4000 ден. ед. Для принятия решения требуется детально изучить инкрементные доходы и затраты.
2.7. Классификация затрат для контроля и регулирования производственной деятельности.
Для контроля и регулирования производственной деятельности затраты классифицируются на следующие виды:
-контролируемые, неконтролируемые
-планируемые, не планируемые;
-затраты по центрам ответственности.
Контролируемые (регулируемые) — затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, сумма которых зависит от влияния со стороны менеджера. В целом по предприятию все затраты контролируемы, но не на все затраты может воздействовать менеджер. Неконтролируемые (нерегулируемые ) затраты не зависят от деятельности менеджеров данного центра ответственности. Например, администрация предприятия имеет право регулировать приобретение производственных запасов, нанимать людей на работу и т. д. Руководитель же производственного подразделения на такие затраты не влияет. Затраты, на которые управляющий не влияет, называются нерегулируемыми с его стороны
Несмотря на простоту определения, разделить затраты по данному признаку достаточно трудно: оказывают влияние особенности технологии и организации производства; организационная структура управления. При подразделении затрат на контролируемые и неконтролируемые обычно учитываются два фактора: уровень управления и время. Неконтролируемые на одном уровне расходы могут быть регулируемыми на другом. Так, статьи общехозяйственных расходов неконтролируемы для начальников цехов, но вместе с тем на их величину могут влиять генеральный директор, его заместители, начальники отделов. Влияние фактора времени хорошо прослеживается на элементе затрат — амортизация основных средств. Он неконтролируем в течение короткого промежутка времени; однако в долгосрочном периоде могут быть внесены изменения управлением (изменение учетной политики, изменение количества и состава основных средств, и, как следствие, - норм и сумм амортизации). Иными словами, путем тщательного анализа каждой статьи расходов по различным уровням управления и за различные промежутки времени можно достигнуть практически полного подразделения затрат на контролируемые и неконтролируемые.
Представим примерное распределение расходов в цехе по степени подконтрольности на типовом российском предприятии' при линейно-функциональной структуре организации внутрифирменного управления (таблица ).
Таблица 3
Подконтрольность цеховых затрат при линейно-функциональной организационной структуре управления
Затраты производственного подразделения | Контролируемые | Неконтролируемые |
1.Сырьё, материалы, покупные полуфабрикаты 2.Зарплата производственных рабочих 3.Амортизация основных средств 4.Содержание и ремонт зданий и оборудования 5.Распределённые общехозяйственные расходы и т. д. | Количество Контролируется Частично контролируется | Цена Не контролируется Не контролируются |
В основу деления затрат на контролируемые и неконтролируемые ложатся как объективные, так и субъективные условия конкретной организации. Поэтому схема распределения будет разной не только на разных предприятиях, но и в разных подразделениях одной организации, в разные временные периоды.
Планируемые — это затраты, рассчитанные на определенный объем производства в соответствии с нормами, нормативами, лимитами, они включаются в плановую себестоимость продукции или заданы в виде нормы расхода на единицу продукции или работы.
Не планируемые — затраты, которые отражаются только в фактической себестоимости продукции.
Деление затрат на затраты в пределах норм и отклонений от них применяют в текущем учете для определения эффективности работы подразделений путем сопоставления фактических затрат с нормативными.
При линейно-функциональной организационной структуре управления необходимо установить центры ответственности в зависимости от характера и содержания функций, выполняемых службами, ответственными за использование в производстве соответствующих видов ресурсов. Так, отдел главного механика несет ответственность не только за техническое состояние машин и оборудования, но и за оптимальное соотношение тех затрат, которые возникают в связи с необходимостью поддерживать оборудование в рабочем состоянии, и потерями от излишнего простоя оборудования в ремонте. Отдел главного технолога отвечает за материалоемкость продукции, эффективность затрат всех видов материальных ресурсов, идущих на технологические цели, за утилизацию и использование материалов (нормы расхода материалов).
Цель учета по центрам ответственности состоит в обобщении данных о затратах и доходах по каждому центру ответственности, с тем чтобы отклонения от задания этому центру можно было отнести на конкретное лицо
ТЕМА 3. СИСТЕМЫ УЧЁТА ЗАТРАТ В УПРАВЛЕНЧЕСКОМ УЧЕТЕ
3.1. Факторы, влияющие на выбор системы учета затрат на производство
Особенностью организации учета на западных предприятиях является его разделение на финансовую и управленческую подсистемы, что обусловлено различием в их целях и задачах.
Применение систем управленческого учета на предприятии зависит от отраслевой принадлежности, размера, применяемой технологии, ассортимента продукции,
т. е. от индивидуальных особенностей предприятия.
Система управленческого учета характеризуется следующими показателями:
— объемом информации;
— целями информации;
— критериями информации;
— средствами достижения целей;
— составом элементов и их взаимодействием.
Организация управленческого учета — внутреннее дело конкретного предприятия. Администрация сама решает, в каких разрезах классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат и как их увязать с центрами ответственности, вести фактических или стандартных, полных или частичных затрат.
Таким образом, основными факторами, влияющими на выбор системы учета затрат, являются:
— экономические;
— юридические;
— организационные;
— технико-экономические;
— компетентность руководителя;
— потребность руководителя в той или иной управленческой информации.
Любая система учёта затрат для целей управления состоит из процессов:
1. Учета затрат и результатов:
— учет затрат по видам;
— учет затрат по местам возникновения;
— учет затрат по носителям (калькулирование);
— учет результатов по носителям;
— учет результатов за период.
2. Анализа и принятия управленческих решений:
— анализ затрат и результатов;
— принятие управленческих решений.
3.2. Основные признаки классификации систем учета затрат
Системы учета затрат классифицируются по следующим признакам:
1. Полнота включения в себестоимость:
— система учета полной себестоимости, предусматривающая включение в себя стоимости продукции всех издержек производства, независимо от их деления на постоянные и переменные;
— система «директ-костинг», сущность которой заключается в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат. Оставшаяся часть издержек (постоянные расходы) в себестоимость не включается, а периодически списывается на финансовые
результаты деятельности предприятия.
2. Оперативность учета затрат:
— система учета фактических (прошлых исторических) затрат, предусматривающая исчисление фактических затрат
отчетного периода путем умножения фактического количества использованных ресурсов на их фактическую цену;
— система «стандарт-кост», направленная на регулирование прямых затрат производства путем составления
до начала производства стандартных калькуляций и отчета фактических затрат с выделением отклонений от стандартов.
3. Форма связи управленческой и финансовой бухгалтерии:
— интегрированная, или единая, система счетов представлена традиционным вариантом российского бухгалтерского учета, который хорошо знаком и повсеместно заменяется на практике;
— автономная, т. е. самостоятельная, система счетов я финансового и управленческого учета. Если организация принимает этот вариант, То для учета затрат должны быть открыты синтетические счета, иначе они называются отражающие.
В международной практике ни одна из перечисленных систем не применяется в чистом виде. Для ориентации предприятия в сложных рыночных условиях необходима разнообразная информация. Поэтому в управленческом учете имеет место интеграция различных систем учета затрат. Например, широко используется сочетание систем «стандарт-кост» и «директ-костинг». При этом разрабатываются стандарты переменных и постоянных затрат, прямых и косвенных, калькулируется стандартная себестоимость продукции, организуется учет стандартных затрат и отклонений от них.
|
3.3. Система учета полной себестоимости
Если рассматривать систему учета затрат на производство с точки зрения полноты включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг), то можно выделить систему полного включения затрат в себестоимость продукции и систему неполного, ограниченного включения затрат в себестоимость.
Традиционной для отечественного учета является калькулирование полной себестоимости. При учете по полной себестоимости в нее включаются все издержки предприятия, связанные с производством и реализацией продукции, независимо от их деления на постоянные и переменные, прямые и косвенные. Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию, распределяют сначала по центрам ответственности, а затем ^переносят на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе распределения.
Прямые затраты, которые сразу могут быть отнесены |на соответствующий объект учета, это:
1) прямые материальные затраты;
2) прямые затраты на оплату труда.
Прямые материальные затраты включают в себя фактическую себестоимость основных материалов, израсходованных на производство.
При исчислении полной себестоимости продукции в нее включаются косвенные расходы, к которым в данном случае относят общепроизводственные и общехозяйственные расходы. В течение отчетного периода такие расходы накапливаются на отдельных счетах, а в конце отчетного периода включаются в себестоимость конкретного вида продукции пропорционально определенной базе распределения. Базой распределения могут быть: заработная плата основных производственных рабочих, сумма прямых затрат, сумма прямых затрат без стоимости семян, кормов, площадь помещения и т. д.
В общем виде в условиях системы учета полной себестоимости расходы, связанные непосредственно с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, а также расхода вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака отражаются на счете 20 «Основное производство». Прямые затраты списываются в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. Расходы вспомогательных производств относятся в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства». Косвенные расходы переносятся в дебет счета 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», а потери от брака — со счета 28 «Брак в производстве».
Суммы фактической производственной себестоимости продукции, работ, услуг переносятся с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция» или 90 «Продажи».
На основании полной себестоимости руководитель может сделать соответствующие выводы о прибыльности и убыточности продукции, о целесообразности ее производства в будущем.
Учет полной себестоимости широко распространен в отечественной практике и имеет важное значение при определении финансового результата предприятия, исчисления налоговых платежей, для оценки перспектив в развитии производства.
3.4. Система учета сокращенной себестоимости «директ-костинг»
С точки зрения полноты включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг), система учета полной себестоимости не в полной мере обеспечивает всей информацией, которая необходима для эффективного управления затратами. В этой связи в международной практике все чаще применяется учет ограниченной себестоимости «директ-костинг».
Систему «директ-костинг» можно рассматривать как одну из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию, когда по объектам затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Суть такого подхода состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т. е. на объекты затрат относятся лишь переменные издержки. Оставшаяся часть издержек (постоянные затраты) в калькуляцию не включается, а периодически списывается на финансовые результаты за отчетный период. По переменным затратам оцениваются также запасы, остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.
На первых этапах практического применения такого подхода в себестоимость включались лишь прямые расходы, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты. Поэтому такая система получила название «директ-костинг» (система учета прямых затрат). Позднее «директ-костинг» трансформировался в такую учетную систему
, когда себестоимость рассчитывается не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат. Следовательно, в названии допускается некоторая условность.
При учете сокращенной себестоимости постоянные общепроизводственные и общехозяйственные расходы в расчетах не участвуют. Такие расходы полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды продукции и в конце отчетного периода списываются непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции.
Прямые условно-переменные расходы собираются в бухгалтерском учете на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства». Косвенные условно-переменные расходы предварительно накапливаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а тем ежемесячно переносятся на счета 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства». Условно-постоянные расходы в части общих управленческих и хозяйственных затрат отражаются на счёте 26 «Общехозяйственные расходы», а в части сбытовых расходов — на счете 44 «Расходы на продажу».
Суммы фактической себестоимости продукции, законченной производством и переданной на склад, относятся на счета 20 «Основное производство» в дебет счетов «Готовая продукция» или 90 «Продажи». Условно-постоянные расходы, собранные на счетах «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу», в конце каждого отчетного периода полностью списываются на результаты продажи продукции (работ, услуг) за данный период по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счетов 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».
В условиях системы «директ-костинг» отчет о доходах имеет финансовые показатели: маржинальный доход (сумма покрытия) и операционная прибыль. Маржинальный доход — это разница между выручкой от реализации продукции и неполной себестоимости, рассчитанной по переменным издержкам. В состав маржинального дохода включаются прибыль и постоянные затраты предприятия. После вычитания из маржинального дохода постоянных издержек формируется показатель операционной прибыли. Форма отчета о доходах при системе «директ-костинг» имеет следующее строение (таблица???):
Таблица???
Схема отчета о доходах по системе «директ-костинг»
№п/п | Наименование показателей | Значение | |
1 | Выручка от реализации продукции (В) | В | 2695405 |
2 | Переменные затраты (ПЗУ | пз | 1987559 |
3 | Маржинальный доход (М) | М » В - ПЗ | 707846 |
4 | Постоянные расходы (ПР) | ПР | 224846 |
5 | Операционная прибыль (П) | П-М-ПР | 483000 |
В соответствии с системой «директ-костинг» на продукцию распределяют не все издержки предприятия, а только их часть — переменные затраты, т. е. изменяющиеся пропорционально изменению объема производства.
Следует отметить, что в соответствии с международными бухгалтерскими стандартами система «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчета налогов. Однако практическое значение этой системы заключается в следующем:
Ее использование позволяет оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства, затратами и доходом, а следовательно, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов при изменениях деловой активности предприятия.
В условиях рыночных отношений руководители должны знать, во что обходится производство отдельных видов продукции, независимо от размера постоянных расходов. Поэтому система «директ-костинг» реализует один из принципов управленческого учета: самая точная калькуляция не та, в которую после многочисленных и трудоемких расчетов включаются все затраты предприятия, а та, в которую вносятся издержки, непосредственно обеспечивающие выпуск данной продукции (выполнение работ, оказание услуг).
Определение нижней границы цены продукции (до уровня переменных затрат).
Существенно упрощает нормирование, планирование, учет и контроль резко сократившегося числа затрат.
В результате себестоимость становится более обозримой, а отдельные статьи затрат — более контролируемыми.
Исключается трудоемкая работа по распределению |косвенных расходов, финансовый результат по всему предприятию и по отдельным видам продукции не зависит от выбора метода распределения постоянных затрат.
Имеется возможность определить точку безубыточности и запаса прочности предприятия.
Контроль за постоянными затратами.
Наряду с преимуществами и достоинствами следует выделить ряд недостатков системы «ди-юект-костинг», которые ограничивают ее применение в сельскохозяйственных организациях:
1. Себестоимость незавершенной и готовой продукции для внутреннего оборота, запасы которой в сельскохозяйственных организациях довольно велики, оказывается заниженной.
Отсутствует расчет полной себестоимости продукции, необходимый согласно действующему налоговому законодательству.
Сложность в разделении затрат на переменные и постоянные.
Однако главное преимущество системы «директ-котинг» в том, что она позволяет решать важнейшие задачи управления затратами.
3.5. Система учета фактической себестоимости
С точки зрения оперативности учета затрат, можно выделить систему учета фактической себестоимости и систему «стандарт-кост».
Система учета фактической себестоимости является традиционной и распространенной на отечественных предприятиях. Учет фактических затрат на производство ведется на принципах:
полного отражения первичных затрат на производство в системе счетов бухгалтерского учета;
учетной регистрации затрат в момент возникновения в процессе производства;
локализации затрат по видам производств, характеру расхода, местам возникновения, объектам учета;
отнесения фактических затрат на объекты их учета и калькулирования;
сравнения фактических показателей с плановыми.
Величина фактических затрат отчетного периода определяется путем умножения фактического количества использованных ресурсов на их фактическую цену. В конечном счете, определяется фактическая («историческая») себестоимость.
Очевидное достоинство учета по фактической себестоимости состоит в простоте расчета.
Однако эта система обладает рядом существенных недостатков:
1.Учет полной себестоимости не имеет никакой ценности в качестве орудия для устранения потерь.
2. Неоперативное обеспечение управляющего персонала бухгалтерской информацией, так как данные о себестоимости продукции предоставляются после отчетного периода, в котором была произведена продукция. Отсюда невозможность предотвратить непроизводительные потери труда и материалов путем принятия экстренных мер.
3.Отсутствие нормативов для контроля количества использованных ресурсов и цен на них, а следовательно, отсутствие возможности анализа причин отклонений;
4. Данная система не создает предпосылок для четкого выявления основных факторов производства.
5. Учет «исторической» себестоимости трудоемок, требует много лишней работы по регистрации хозяйственных фактов.
6. Невозможность оперативно сигнализировать администрации о непроизводительных потерях труда и материалов, которые можно было бы устранить путем принятия своевременных мер.
Таким образом, учет «исторических» затрат исключает возможность оперативного контроля за использованием ресурсов, выявления и устранения причин перерасхода и недостатков в организации производства, нарушений технологических процессов, изыскания внутренних резервов. Эти недостатки ограничивают использование учета фактической себестоимости для принятия управленческих решений.
Поэтому в условиях рыночных отношений наиболее приемлемой является система учета «стандарт-кост».
3.6. Система учета стандартной себестоимости «стандарт-кост»
Система управленческого учета, направленная на регулирование прямых затрат производства путем составления до начала производства стандартных калькуляций и учета фактических затрат с выделением отклонений от стандартов, получила название «стандарт-кост».
«Стандарт» — количество необходимых для производства единицы продукции материальных и трудовых затрат или заранее исчисленные материальные и трудовые затраты на производство единицы продукции, работ, услуг; «кост» — это денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции*
Система «стандарт-кост» базируется на разработке стандартов на главные виды затрат (затраты труда, материалов, накладные расходы и др.) на основе прогрессивных корм, учитывающих последние достижения техники и технологии. В соответствии с этими стандартами ведутся учет затрат и калькулирование себестоимости продукции с отдельным учетом отклонений от стандартов. Тем самым создаются возможности для активного управления процессом производства и воздействия на затраты с целью снижения в случаях, когда они превышают стандарты.
Смысл системы «стандарт-кост» заключается в том, что в учет вкосится то, что должно произойти, а не то, что произошло, основная задача этой системы — учет потерь и отклонений в прибыли предприятия.
Характерными особенностями системы «стандарт-кост» можно считать следующие:
1. Основой выявления отклонений от стандартов в процессе расходования средств являются бухгалтерские записи на специальных счетах, но не их документирование. Перед управляющими ставится задача не документировать отклонения, а не допускать их.
2. Не все предприятия отражают в бухгалтерском учете: выявленные отклонения, а лишь те из них, которые используют текущие стандарты.
3. Для отражения отклонений от стандартов выделятся специальные синтетические счета.
Система «стандарт-кост» представляет собой средство правления прямыми затратами. К системе «стандарт-кост» близко стоит ответственная система нормативного учета. Различие состоит в том, нормативные затраты определяются на основе прошлого опыта, а стандартные затраты основаны на прогнозе будущего.
ТЕМА 4. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЁТА
4.1. Возможные варианты организации управленческого учёта
Организация на предприятии системы управленческого учета, занимающегося учётом и анализом издержек производства, предполагает отделение счетов по их учёту от общей системы счетов. По существу, речь идет о создании специального счетного плана, используемого бухгалтерским управленческим учетом, или о выделении в общем плане специальных разделов, обобщающих счета учета. В других странах этот вопрос решается по-разному. В нашей стране, как известно, выбран второй путь.
Обособление счетов управленческого учета, помимо улучшения информационного обслуживания различных управленческих структур, создает условия для сохранения коммерческой тайны об уровне издержек производства, рентабельности отдельных видов выпускаемой продукции.
Исторически управленческий учет появился в капиталистическом обществе именно как следствие коммерческой тайны, поэтому в литературе его иногда называют «секретным учетом». Не случайно исследователи бухгалтерского учета, показали, что, начиная с XIV-XV вв. венецианские торговцы время от времени кроме положенных бухгалтерских книг, заполняемых служащими, сами вели секретные книги, чтобы отразить самые конфиденциальные операции (касающиеся чаще всего движения капитала и величины общей прибыли). В конце XIX — начале XX в., когда государство и профсоюзы рабочих стали активно интересоваться прибылями предпринимателей и требовать публикации финансовых отчетов, предприниматели, опираясь на идеи своих счётных работников, создали специальные методологические приемы, что привело к введению двух параллельных видов бухгалтерского учета: открытого — для «нескромных глаз», и закрытого, секретного, предназначенного только для предпринимателя.
Исторически сложились следующие возможные варианты организации управленческого учета и взаимодействия его с системой финансового учёта : двухкруговой или автономный вариант, и однокруговой или интегрированный вариант.
При автономном варианте каждая из систем учета — финансового и управленческого является замкнутой. В финансовой бухгалтерии затраты группируются по экономическим элементам, в управленческой по статьям калькуляции.
Дня учета издержек выбраны свободные коды счетов—30, 31,32, 33, 34. Это так называемые счета-экраны (или транзитные, зеркальные счета). Финансовая бухгалтерия занимается лишь синтетическим учетом издержек, потому содержит информацию об общей сумме затрат на производство готовой продукции, не учитывая место их возникновения. Так, из системы финансового учета можно почерпнуть сведения о суммарных материальных затратах за период.
Управленческая бухгалтерия детализирует данную информацию: материалы, ушедшие в основное производство, на общепроизводственные цели, на общехозяйственные нужды, остаток материалов на складе и т. д. Аналогичным образом организован учет заработной платы, начислений на нее, амортизации основных средств и прочих затрат.
Информация о выручке от продаж присутствует как в финансовой, так и в управленческой бухгалтерии.
Таким образом, финансовая бухгалтерия содержит информацию как о доходах, так и об общей сумме расходов. Это позволяет заинтересованным внешним пользователям проверить правильность налоговых расчетов, не углубляясь в тайны калькулирования.
В управленческой бухгалтерии на счете 27 (из плана счетов выбран не занятый код) выводятся два финансовых результата производственной деятельности —маржинальный доход и прибыль. В конце периода постоянные издержки, собранные на счете как периодические, списываются на себестоимость продаж. В результате выводится конечный финансовый результат производственной деятельности — прибыль.
В финансовой бухгалтерии на счете 99 формируется балансовая прибыль, учитывающая помимо прибыли от основной деятельности, прибыль (убытки) от прочих операций.
При интегрированной системе учета счета-экраны не применяются и используется единая система счетов и бухгалтерских проводок.
Счета управленческого учета, имеющие сальдо, относятся одновременно к управленческому и финансовому учету. Для сохранения коммерческой тайны на счетах финансового учета регистрируется лишь сальдо, а обороты, показывающие хозяйственные операции, отражаются в системе управленческого учета.
4.2. Система записей на счетах бухгалтерского учёта в финансовой и управленческой бухгалтерии
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 |
