Учебно-методический комплекс учебной дисциплины «Бухгалтерский управленческий учет» (стр. 7 )

25/1 «Общепроизводственные расходы растениеводства
»,

25/2 «Общепроизводственные расходы животноводства
»,

25/3 «Общепроизводственные расходы промышленных производств».

В промышленных организациях к счету 25 могут открываться субсчета:

25/1 «Содержание и эксплуатация машин и оборудования»,

25/2 «Общецеховые расходы».

По дебету счета 25 учитываются затраты, по кредиту — их списание.

При осуществлении общепроизводственных расходов делается бухгалтерская запись: дебет счета 25 кредит счетов 70, 69, 10, 02, 76 и т. д., в зависимости от аналитического счета по учету общепроизводственных расходов и статьи затрат.

По окончании отчетного периода общепроизводственные расходы распределяются и включаются в себестоимость конкретных видов продукции косвенным путем, т. е. путем распределения пропорционально выбранной базе.

Бригадные, фермерские, цеховые расходы включаются в себестоимость только той продукции, которая производится в бригаде, на ферме или в данном цехе. Общеотраслевые расходы распределяются и включаются в себестоимость продукции, производимой в растениеводстве, животноводстве, промышленными производствами.

Ежемесячно (или ежеквартально) суммы, учтенные на счете 25 "Общепроизводственные расходы", распределяются в фактическом или нормативном (плановом) размере по назначению с корректировкой до фактических сумм в конце года. Указанные расходы распределяют по объектам затрат основного производства пропорционально общей сумме основных затрат, за исключением в соответствующих производствах затрат на семена, корма, сырье, материалы и полуфабрикаты.

Общепроизводственные расходы растениеводства распределяются на аналитические счета растениеводства пропорционально сумме всех затрат (без затрат по организации и управлению производством), за исключением стоимости семян. При этом составляется бухгалтерская запись: дебет счета 20/1 «Растениеводство» кредит счета 25/1 «Общепроизводственные расходы растениеводства».

Общепроизводственные расходы животноводства распределяются на аналитические счета животноводства пропорционально сумме всех затрат без стоимости кормов. Это оформляется записью: дебет счета 20/2 «Животноводство» кредит счета 25/2 «Общепроизводственные расходы в животноводстве».

6.4. Учет и распределение общехозяйственных расходов

Общехозяйственные расходы включают затраты на управление и обслуживание хозяйства в целом. Они представляют собой расходы, связанные с осуществлением хозяйственных операций по использованию материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов в процессе управления организацией и обусловленные ее содержанием как единого имущественно-финансового комплекса.

В состав общехозяйственных расходов включают: расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды административно-управленческого персонала; расходы на служебные разъезды и командировки; конторские, типографские, почтово-телеграфные расходы; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств общехозяйственного назначения; расходы на противопожарные мероприятия, охрану труда и технику безопасности (устройство ограждений, сигналов, вентиляции и т. д.); выплаты работникам, высвобождаемым из организации в связи с реорганизацией, сокращением численности работающих и т. д.; оплата отпуска перед началом работы молодым специалистам, окончившим высшие и средние специальные учебные заведения; содержание легкового автотранспорта и компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей; оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг; затраты по приему и обслуживанию представителей других организаций (включая иностранные), прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества (представительские расходы); непроизводительные расходы (потери от простоев по общехозяйственным и внешним причинам, оплата судебных издержек и арбитражных сборов и др.); налоги, сборы.

Типовая номенклатура общехозяйственных расходов состоит из следующих статей:

- Материальные затраты.

- Оплата труда.

- Отчисления на социальные нужды.

- Амортизация основных средств.

- Услуги вспомогательных производств.

- Налоги, сборы и другие платежи.

- Прочие расходы.

- Непроизводительные расходы.

В свою очередь указанные расходы могут подразделяться на расходы, связанные с содержанием аппарата управления обслуживающего хозяйственного персонала; общехозяйственные расходы (по содержанию и ремонту зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного характера, рационализации и изобретательству, охране труда и т. п.); общехозяйственные непроизводительные расходы и др.

Для небольших организаций пообъектный учет общехозяйственных расходов рекомендуется вести по укрупненной номенклатуре с подразделением на три группы, в каждой из которых выделяются следующие комплексные статьи:

Расходы на управление:

- Оплата труда аппарата управления.

- Отчисления на социальные нужды.

- Командировки и перемещения.

- Содержание пожарной и сторожевой охраны.

- Прочие расходы.

Хозяйственные расходы:

- Оплата труда неуправленческого персонала.

- Отчисления на социальные нужды.

- Содержание основных средств.

- Охрана труда.

- Прочие расходы.

Непроизводительные расходы:

- Недостачи и потери от порчи продукции.

- Прочие непроизводительные расходы.

Синтетический учет общехозяйственных расходов ведут на собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы», который субсчетов не имеет. По дебету счета учитываются расходы, по кредиту — их списание. При осуществлении общехозяйственных расходов в течение отчетного периода составляется бухгалтерская запись: дебет счета 26 кредит счетов 70, 69, 10, 02, 76, 71 и др., в зависимости от вида расходов.

Общехозяйственные расходы ежемесячно или ежеквартально в сумме фактических затрат (нормативном или плановом размере) относят по назначению и включают в себестоимость продукции основных производств, работ и услуг вспомогательных производств, выполненных на сторону, а также обслуживающих производств и хозяйств (в случаях, если они производили услуги на сторону) с корректировкой до фактических сумм в конце года.

Общехозяйственные расходы относят на капитальное строительство, выполняемое хозяйственным способом, при условии, если:

- на закладку и выращивание многолетних насаждений не утверждаются сметы накладных расходов;

- строительство в организации не имеет своего хозяйственного аппарата и административно-хозяйственное обслуживание строительства выполняется штатом и средствами данной организации. В том случае, если строительство имеет только частичный хозяйственный аппарат, общехозяйственные расходы относят на строительство в сумме разницы между расходами, предусмотренными сметами, и фактически понесенными затратами. Накладные расходы по строительству, предусмотренные сметами, определяют с учетом фактически выполненных объемов капитальных работ.

Общехозяйственные расходы не относят на затраты по орошению, осушению земель, на содержание и использование тракторов, комбайнов и других самоходных машин, на ремонт зданий, сооружений и оборудования, а также на жилищно-коммунальное хозяйство, детские дошкольные учреждения и другие объекты культурно-бытового назначения.

До распределения общехозяйственных расходов из учтенных сумм вычитают долю общехозяйственных расходов, приходящуюся на закладку и выращивание многолетних насаждений (при отсутствии особых смет накладных расходов) и строительство в пределах утвержденной сметы накладных расходов по строительству. Оставшуюся сумму общехозяйственных расходов распределяют между отраслями производства, а внутри них - между объектами исчисления себестоимости продукции.

Общехозяйственные расходы распределяют по объектам аналитического учета соответствующих производств пропорционально общей сумме основных затрат соответствующих отраслей, за исключением стоимости семян, кормов, сырья, материалов и полуфабрикатов. Допускается также комбинированный способ распределения указанных расходов по аналогии с распределением общепроизводственных расходов.

Списание по назначению общехозяйственных расходов оформляют следующей бухгалтерской записью: дебет счетов 20, 90, 91, 08 кредит счета 26.

Если в учётной политики организации принят порядок признания управленческих расходов полностью в себестоимости проданной продукции в качестве расходов по обычным видам деятельности, то указанные расходы относятся непосредственно с кредита счета 26 "Общехозяйственные расходы" в дебет счета 90 "Продажи".

Общехозяйственные расходы включаются в затраты конкретных видов продукции, работ, услуг по статье «Расходы по обслуживанию производства и управлению». Во всех организациях перед распределением общехозяйственных расходов следует их уменьшить на стоимость возвратных отходов (дебет счета 10 кредит счета 26).

После списания общехозяйственных расходов счет 26 закрывается и сальдо не имеет.

6.5. Учет расходов будущих периодов

В организациях особую группу затрат составляют расходы будущих периодов, которые относятся к нескольким циклам производства и распределяются между ними в установленном порядке.

Например, к расходам будущих периодов в сельскохозяйственных организациях относятся:

- затраты по устройству некапитальных сооружений и временных приспособлений для нужд производства (полевые станы, летние лагеря и загоны для животных, расходы по устройству траншей и других сооружений для силосования, сенажирования), используемых в течение нескольких лет;

- затраты, связанные с подготовкой и освоением производства новых видов продукции и технологических процессов (освоение новых технологий выращивания сельскохозяйственных культур, освоение новых технологий в промышленных производствах, в индустриальных животноводческих комплексах и т. д.);

- затраты на мероприятия по улучшению земель, осуществляемые за счет собственных средств и включаемые в себестоимость ряда лет;

- начисленные суммы амортизации на внутрихозяйственные мелиоративные фонды в первые три года эксплуатации;

- затраты на ремонт основных средств (для равномерного включения в себестоимость продукции по месяцам в течение года или распределения по годам, особенно по крупным капитальным ремонтам аварийного характера);

- затраты финансового характера (на подписку периодической и специальной литературы; оплата услуг телефонной и радиосвязи, перечисляемой за последующие периоды; арендная плата объектов основных средств или их отдельных частей (помещений) в соответствии с договором за последующие периоды; платежи по добровольному страхованию имущества; платежи, связанные с уплатой процентов по кредиту; приобретение лицензий, подлежащих отражению в качестве текущих расходов, а в последующем списываемых в течение срока их действия на счет 26 "Общехозяйственные расходы" и др.).

В развитие данного счета открывают отдельные аналитические счета по видам (объектам) расходов будущих периодов, на дебет которых относят затраты, производимые в текущем отчетном периоде, а с кредита списывается на счета затрат основных производств, общепроизводственных или общехозяйственных расходов в доле, приходящейся на данный отчетный период.

По аналитическим счетам, открытым по объектам строительства временных сооружений и приспособлений, по видам освоения новых технологий объектам, имеющим материальный характер, рекомендуется вести учет по следующим статьям:

- Материальные ресурсы.

- Оплата труда.

- Отчисления на социальные нужды.

- Амортизация основных средств.

- Работы и услуги вспомогательных производств.

- Прочие затраты.

Для учета таких расходов предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов». В дебетовой части счета учитываются затраты по соответствующим статьям затрат. На каждый вид расходов будущих периодов могут открываться отдельные аналитические счета.

При осуществлении таких расходов делается бухгалтерская запись: дебет счета 97 кредит счетов 70, 69, 10, 02, 76 и т. д.

При наступлении будущих отчетных периодов, расходы будущих периодов списываются со счета 97 в доле, относящейся к наступившему периоду, и включаются в затраты как основного производства, так и в общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Следовательно, счет 97 должен быть закрыт до закрытия счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». На счете 97 может быть дебетовое сальдо в сумме затрат, подлежащих распределению в последующие периоды. Поэтому счет 97, можно сказать, не закрывается, а заключается.

Для списания расходов будущих периодов со счета 97 на издержки отчетного года составляется Ведомость распределения расходов будущих периодов в затраты отчетного года, в которой необходимо правильно указать сумму затрат по каждому аналитическому счету и правильно выбрать базу для распределения. Для этого по расходам будущих периодов определяют себестоимость того или иного объекта, которая будет распределена по годам (в течение 2 - 3 лет) на соответствующие аналитические счета растениеводства, животноводства, промышленных производств. Например, амортизацию по мелиоративным фондам относят равными долями в течение трех лет на себестоимость растениеводческой продукции, получаемой с соответствующих мелиорированных земель. В животноводстве затраты по летним лагерям для животных при трехлетнем использовании ежегодно относят в затраты животноводства в размере 1/3 части, а между группами животных распределяются пропорционально занимаемой площади, либо количеству голов, либо пропорционально прямой оплате труда скотников.

По остальным видам затрат будущих периодов их списание производится на счета общепроизводственных и общехозяйственных расходов в сроки, в течение которых такие расходы подлежат отнесению на затраты производства.

Если срок, в течение которого необходимо списать расходы будущих периодов, однозначно не определен, организация может установить его самостоятельно. Это решение должно быть утверждено приказом или распоряжением руководителя предприятия.

В промышленных организациях расходы будущих периодов относятся на виды продукции, исходя из смет затрат.

Такие расходы будущих периодов, как арендная плата, плата за телефон и т. д., относят на затраты того периода, за который они уплачены.

Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» расходы списывают в дебет счетов: 08,10, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 76, и др.

6.6. Учёт затрат и калькуляция себестоимости продукции основного производства

Учёт затрат и калькуляция себестоимости продукции основного производства обусловлены технологическими особенностями. Рассмотрим данный вопрос на примере сельскохозяйственных организаций, где растениеводство и животноводство являются основными видами производства.

Растениеводство — одна из главных и специфических отраслей сельскохозяйственного производства — отличается сезонным характером производства. Производственные затраты в отрасли растениеводства осуще­ствляются неравномерно в течение длительного време­ни в разное время года. Выход продукции обусловлен сроками созревания растений и происходит в период уборки урожая. От урожая получают основную и побоч­ную продукцию (солома, полова, ботва и т. д.). В расте­ниеводстве в процессе производства параллельно осуществляются затраты под урожай текущего года и затра­ты под урожай будущих лет. Технологический процесс включает несколько этапов:

— подготовка почвы к посеву (пахота, боронование, культивация и т. д.);

— посев (посадка);

— уход за растениями;

— уборка урожая.

Следовательно, в растениеводстве неизбежно постоян­ное наличие незавершенного производства.

Все эти особенности необходимо учитывать при орга­низации учета и исчислении себестоимости продукции в этой отрасли.

Аналитический учет строится таким образом, чтобы обеспечить раздельный учет затрат под урожай текущего года и под урожай будущих лет с разграничением затрат по видам выполняемых работ, по культурам, к возделы­ванию которых относятся затраты.

В связи с этим все аналитические счета растениевод­ства можно объединить в следующие группы:

1. Затраты, непосредственно связанные с процессом производства в растениеводстве, подлежащие распределению, так как в момент совершения их невозможно отнести к затратам на производство конкретной культуры. Это затраты:

— на содержание основных средств, используемых в растениеводстве;

— по орошению;

— по осушению;

— по известкованию и гипсованию почв.

По окончании отчетного периода эти затраты подле - жат распределению и включению в затраты на производство конкретных культур.

2. Культуры и группы культур (озимые зерновые, яровые, зерновые, садоводство и т. д.).

3. Аналитические счета кормопроизводства (силосование, затраты на приготовление сенажа, затраты по приготовлению травяной муки и т. д.).

4. Аналитические счета по учету незавершенного производства (посев озимых зерновых культур, подъем

зяби, посев под зиму овощных культур и т. д.).

Отсюда объекты учета затрат в растениеводстве мо гут быть самые различные, а метод учета затрат используется попроцессный.

Учет затрат и выхода продукции растениеводства ведется на счете 20 «Основное производство» субсчете «Растениеводство» на соответствующих аналитических счетах по статьям затрат.

При осуществлении затрат в растениеводстве на осно­вании первичных и сводных документов делается запись: дебет счета 20 субсчет «Растениеводство» (соответствую­щие аналитические счета) кредит счетов 70, 69, 10, 02, 23, 25, 26 и т. д. в зависимости от вида расходов.

Готовая продукция растениеводства, полученная в ре­зультате сбора урожая, приходуется в течение года по плановой себестоимости. При этом делается запись: дебет счетов 43, 10 кредит счета 20 субсчет «Растениеводство». Фактические затраты на производство продукции растениеводства можно определить только в конце отчет­ного года, когда будут закрыты счета 23, 25, 26, списаны затраты по пчеловодству
в части, приходящейся на опы­ление сельскохозяйственных культур, установлены и определены затраты по погибшим посевам, распределе­ны затраты по орошению, гипсованию, известкованию почв и т. д.

Следовательно, к закрытию счета 20 субсчета «Расте­ниеводство» можно приступать, когда в дебетовой части счета будут отражены суммы калькуляционных разниц по счету 23 «Вспомогательные производства», а также распределены и включены в затраты растениеводства общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Таким образом, в конце отчетного года в дебетовой стороне аналитических счетов растениеводства будут учтены фактические затраты, в кредитовой стороне — выход продукции в плановой оценке, которую необходи­мо довести до уровня фактических затрат. Для этого рас­пределяются затраты 1-й группы аналитических счетов растениеводства, и затем исчисляется фактическая себе­стоимость продукции по остальным группам аналитичес­ких счетов. После исчисления фактической себестоимо­сти продукции растениеводства выявляется калькуляци­онная разница, которая списывается по потребителям продукции растениеводства методом дополнительных записей в случае превышения фактической себестоимости над плановой, или «красным сторно» в случае превышения плановой себестоимости над фактической.

В результате аналитические счета закрываются и сальдо не имеют, за исключением аналитических счетов 4-й группы. Поэтому в заключительном балансе счет 20/1 «Растениеводство» может отражаться в сумме затрат в незавершенном производстве.

Рассмотрим порядок учёта затрат основного производства на примере зерновых культур в отрасли растениеводства.

.Учет затрат на производство зерновых культур ведет­ся на счете 20 «Основное производство». Объектами уче­та затрат являются зерновые культуры (ячмень, озимые зерновые, яровые зерновые).

На протяжении всего процесса выращивания этих культур затраты собираются по дебету счета 20 в коррес­понденции со счетами 10, 70, 69, 23, 76, 60 и другие. В те­чение отчетного года продукция зерновых культур при­ходуется от урожая в плановой оценке. В конце отчетного года калькулируется фактическая себестоимость каждого вида продукции (объекта калькуляции), полученного от урожая.

Объектами калькуляции по зерновым колосовым культурам являются полноценное зерно и используемые зерновые отходы в весе после доработки. Калькуляционной единицей является 1 ц продукции.

Используется метод калькуляции — исключение затрат на побочную продукцию (солому).

Для калькуляции необходимо используемые зерно­вые отходы перевести в полноценное зерно. Для этого используют данные лабораторного анализа о процентном содержании полноценного зерна в зерновых отходах.

Чтобы исчислить фактическую себестоимость полно­ценного зерна и используемых зерноотходов, необходи­мо из общей суммы фактических затрат по возделыванию колосовой культуры, включая расходы по подработке зерна на току, исключить стоимость соломы по установлен­ным нормативам на уборку. Оставшуюся сумму затрат необходимо распределить между полноценным зерном и зерновыми используемыми отходами пропорционально их удельному весу в общем количестве полученного зер­на в пересчете на полноценное.

Например: по данным производственного отчета по растениеводству затраты на возделывание яровой пшеницы составили 8263000 руб. От урожая оприходовано 11234 ц полноценного зерна по плановой себестоимости 500 руб. за 1 ц, 7215,6 ц зерновых используемых отходов (по данным лабораторного анализа, содержат 60% полноценного зерна) по плановой себестоимости 280 руб. за 1 ц, и солома по нормативной себестоимости на сумму 76000- руб.

Чтобы определить фактическую себестоимость 1 ц полноценного зерна и 1 ц используемых зерноотходов, необходимо:

ТЕМА 7. БЮДЖЕТИРОВАНИЕ,

ЕГО ЗНАЧЕНИЕ В УПРАВЛЕНЧЕСКОМ УЧЕТЕ

7.1. Понятие и виды бюджетирования, его роль и функции в управленческом учете

Под бюджетированием в управленческом учете по­нимается процесс планирования. В управленческом уче­те западных стран термин «бюджет» приближен к наше­му термину «смета» (или план). Процесс составления общего, главного, бюджета практически совпадает с про­цессом разработки техпромфинплана, известного нам по прошлым временам. В отечественной практике уже широко используется слово «бюджетирование».

Бюджет, как правило, рассчитывается на предстоящий год. Практически все организации, за исключением мелких, составляют бюджеты.

Бюджет — это финансовый документ, созданный для выполнения предполагаемых действий, то есть финансовый план действий. Иначе можно сказать, это прогноз будущих финансовых операций. Бюджет представляет собой количественное выражение плана, обычно пока­зывает планируемую величину дохода, которая должна быть достигнута, и расходы, которые должны быть по­несены в течение этого периода» а также капитал, кото­рый необходимо привлечь для достижения поставленной цели.

Бюджет может иметь различные виды и формы. Его структура зависит от того, что является предметом составления бюджета, от размера организации, квалификации и опыта лиц, разрабатывающих бюджет. Бюджет не имеет стандартизированных форм, которые следует строго соблюдать. В зависимости от поставленных задач различают общие и частные, гибкие и статические бюджеты.

Бюджет должен представлять информацию в ясной и доступной форме для пользователя. Бюджет может не содержать одновременно данные о доходах и о расходах. Например, в бюджете закупок планируются данные о расходах сырья или полуфабрикатов. Бюджет может быть подготовлен в любых единицах измерения — как стоимости, так и в натуральном выражении: в часах, еди­ницах продукции и т. д.

Подготовка бюджета начинается с формулировки ясного его названия и периода, для которого он cocтавляется. Форму представления бюджета выбирает разра­ботчик. Информация, содержащаяся в бюджете, должна быть точной, определенной и иметь значимость для ее получателя насколько это возможно.

Бюджеты разрабатываются как в целом для органи­зации, так и для ее подразделений, что позволяет скоординировать их действия.

Бюджеты разрабатываются управленческой бухгалте­рией совместно с руководителями центров ответственности, процесс разработки идет снизу.

Процесс составления организацией бюджета называ­ется бюджетным циклом, который состоит из этапов:

— планирование деятельности структурных подразде­лений и организации в целом;

— определение показателей, которые будут использо­ваться при оценке деятельности;

— обсуждение возможных изменений в планах, свя­занных с новой ситуацией;

— корректировка планов с учетом предложенных поправок.

7.2. Цель и функции бюджетов

Бюджет — количественное выражение плана, средство контроля за его выполнением и метод регулирования.

Составление бюджета, как и программирование, явля­ется процессом планирования. Существенная разница между ними заключается в том, что программы «загля­дывают» на несколько лет вперед, а бюджет, как прави­ло, рассчитывается на один, следующий, год.

Бюджеты представляют собой ключевой инструмент системы управленческого контроля. Бюджет — финансовый документ, созданный до того, как предполагаемые действия выполняются. Бюджет может иметь бесконечное количество видов и форм. Его структура зависит от того, что является предметом составления бюджета; раз­мера организации; степени, в которой процесс формиро­вания бюджета интегрирован с финансовой структурой организации, квалификации и опыта разработчиков.

Полные бюджетные системы включают не только проектные, но и отчетные данные. Они используются в планировании, контроле, оценке результатов деятельно­сти и совершенствовании процесса производства, калькулировании и оценке запасов. Следовательно, бюджетиро­вание, как и классификация затрат, отвечает различным целям управления.

Функции бюджета состоят в следующем:

1. фланирование операций, как стратегическое, так и тактическое, обеспечивает достижение целей организа­ции. Планирование помогает контролировать производ­ственную ситуацию. Без плана управляющий, как пра­вило, только реагирует на обстановку, вместо того чтобы ее контролировать.

2. Координирование различных видов деятельности и подразделений организации. Бюджет побуждает управ­ляющих отдельными структурными подразделениями строить свою деятельность, принимая во внимание инте­ресы организации в целом.

Каждый центр ответственности зависит от работы дру­гих центров ответственности и влияет на нее. В процессе разработки бюджета отдельные виды деятельности коор­динируются таким образом, что все подразделения пред­приятия работают согласованно для достижения общих целей организации. Важно, чтобы планы производства были скоординированы с планом отдела маркетинга, так как продукции необходимо произвести столько, сколько запланировано объема продаж.

Планы включают конкретные показатели, какой объем продукции необходимо произвести, какое обору­дование, каких работников использовать, сколько сырья закупить, какие продажные цены установить, какой эко­номической политики придерживаться в будущем и т. д.

С помощью бюджета увязывается количественная информация в этих планах с имеющимися ограничениями.

3. Стимулирование руководителей всех рангов к достижению целей своих центров ответственности, следо­вательно, целей всей организации. Каждый руководитель должен знать, что ожидают от его центра ответственности. Стимулирующая роль бюджета проявляется и во время участия менеджеров в разработке бюджетов сво­их подразделений.

4. Контроль текущей дисциплины. В отсутствие бюджета, при сравнении показателей текущего периода с предыдущим можно сделать ошибочные выводы, так как показатели прошлых периодов могут содержать себе результаты низкопроизводительного труда. Такие дан­ные не учитывают изменения в направлениях деятельности и планируемых программах на текущий год.

Тщательно подготовленный бюджет является своего рода лучшим стандартом. С ним сравнивают фактически достигнутые результаты.

5. Основа для оценки выполнения плана центрами ответственности и их руководителей, отклонения от бюджета, определяемые ежемесячно, служат для целей контроля в течение всего года. Сравнение фактически достигнутых результатов с данными бюджета указывает области, куда следует направить внимание и действия.

6. Средство обучения менеджеров. Принимая участие в составлении бюджетов, менеджеры имеют возможность в деталях изучить деятельность своих подразделений и взаимоотношений одних центров ответственности с другими.

7.3. Структура общего бюджета

В зависимости от поставленных задач различают общие (генеральные) и частные, гибкие и статические бюджеты.

Общий бюджет представляет собой скоординированный (по всем подразделениям) план работы для всей организации. Цель общего бюджета состоит в объединении и суммировании планов различных подразделений предприятия, называемых частными бюджетами.

Генеральный бюджет любой организации состоит из двух частей (рисунок?????):

1. Операционный бюджет.

2. Финансовый бюджет.

1. Операционный бюджет

Операционный (текущий, периодический) бюджет показывает прогнозируемые объемы продаж и производ­ства, которые трансформируются в количественные оценки доходов и расходов для каждого подразделения органи­зации. Операционный бюджет включает в себя бюджетный отчет о прибылях и убытках, который в свою очередь формируется на основе таких бюджетов, как бюджет продаж, производственный бюджет, бюджет товарно-материальных запасов и бюджеты расходов.

Составление операционного бюджета начинается с разработки бюджета продаж. Объем реализации определяет высшее руководство организации, которое формиру­ет «свое» решение в процессе консультаций с управляющим отделом сбыта. На основе бюджета продаж со­ставляются бюджеты производства и себестоимости реализованной продукции. Составление бюджета предполагает планирование не только денежных потоков, но и потребностей в ресурсах в натуральном выражении. Конечной целью работы над операционным бюджетом является разработка плана прибыли и убытков.

1. Бюджет продаж. Планирование продаж зависит не только от производственных возможностей, но и от возможностей сбыта на рынке. При составлении бюджета продаж необходимо учитывать влияние следующих факторов: деятельность конкурентов, стабильность поставщиков и покупателей, результативность рекламы, сезонные колебания спроса, деловая политика, общее состояние экономики, наличие ограничений со стороны государства и др. В бюджете продаж отражаются следующие показатели: виды продаваемой продукции, их количество, цена за единицу и сумма, на которую планируется осуществить продажу. Подготовка бюджета продаж является отправной точкой во всем процессе составления общего бюджета, так как объем продаж и его товарная структура характеризуют уровень деятельности организации.

2. Производственный бюджет. После установления планируемого объема продаж в натуральном выражении можно определить количество единиц продукции или ус­луг, которые необходимо произвести для выполнения бюджета реализации и поддержания запасов готовой продукции на запланированном уровне. Объем производства в натуральных единицах рассчитывается следующим образом:

Бюджет производства	Бюджет продаж	Прогнозируемый запас готовой продукции на конец года	Запас готовой продукции на начало периода периода
=	+	—

 

Для определения общих затрат на производство необ­ходимо рассчитать себестоимость единицы продукции, складывающуюся из материальных, трудовых затрат и накладных расходов. Поэтому следующий этап подготов­ки генерального бюджета — составление частных бюд­жетов: бюджета использования материалов, бюджета трудовых затрат, бюджета накладных расходов.

3. Бюджет закупки (использования) материалов. В бюджете закупок определяются сроки закупки и количество сырья, материалов, полуфабрикатов, которое не­обходимо приобрести для выполнения производственных заданий. При планировании закупок материалов необхо­димо учитывать уровень запасов материалов на начало и на конец планируемого периода.

Для расчета расхода материалов в натуральных еди­ницах необходимо знать:

— запасы материалов на начало отчетного периода;

— потребности в материалах для выполнения производственного бюджета (определяются производствен­ным бюджетом).

Количество материалов, необходимых для обеспечения плановых показателей производства, рассчитывается следующим образом: материалы, необходимые для производства запланированного объема продукции» — запасы материалов на начало периода.

Умножая количество единиц материалов на их закупочную оценку, получают бюджет закупки материалов.

Если предприятие хочет иметь к концу периода какой-то уровень запасов, то в бюджете закупок это необходимо учесть.

4. Бюджет трудовых затрат. Этот бюджет определяет необходимое рабочее время в часах, требуемое для выполнения запланированного объема производства, рассчитанное путем умножения количества единиц продукции (работ, услуг) на норму затрат труда в часах на единицу. Денежное выражение трудовых затрат определяется путем умножения необходимого рабочего времени на различные часовые ставки оплаты труда.

5. Бюджет общепроизводственных расходов. Этот бюджет представляет собой подробный план предполагаемых производственных расходов, которые в момент совершения не могут быть сразу включены в себестоимость конкретного носителя затрат (затраты на содержание и эксплуатации) оборудования, амортизация основных средств общеотраслевого назначения и т. д.). Этот бюджет имеет две цели:

— объединить все бюджеты общепроизводственных расходов, разработанные менеджерами по производству и его обслуживанию;

— собрать данные для исчисления нормативов Обще­производственных расходов на предстоящий учетный год.

6. Бюджет себестоимости реализованной продукции. В основе составления этого бюджета лежит формула расчета:

Себестоимость реализованной продукции	Запас готовой продукции на начало периода	Себестоимость произведенной за планируемый период продукции	Запас готовой продукции на конец периода пе
=	+	—