Комментарий к Налоговому Кодексу Российской Федерации (стр. 23 )

- деятельность по негосударственному пенсионному обеспечению участников фонда в соответствии с договорами негосударственного пенсионного обеспечения;

- деятельность в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию в соответствии с Федеральным законом от 01.01.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и договорами об обязательном пенсионном страховании;

- деятельность в качестве страховщика по профессиональному пенсионному страхованию в соответствии с федеральным законом и договорами о создании профессиональных пенсионных систем.

Минфин России в письме от 01.01.2001 N /3/18 разъяснил, что при расчете в текущем налоговом периоде дохода, полученного от размещения пенсионных резервов, из суммы размещенного пенсионного резерва исключается доход, полученный и распределенный на солидарные пенсионные счета в этом же налоговом периоде. При этом доход, полученный и распределенный на солидарные пенсионные счета в прошлом налоговом периоде, в расчете за текущий налоговый период не участвует.

Статья 296. Особенности определения расходов негосударственных пенсионных фондов

Комментарий к статье 296

Статья 296 НК РФ не может применяться при определении расходов всех бюджетных учреждений, т. к. данная статья определяет особенности определения расходов только негосударственных пенсионных фондов.

На это указывает и судебная практика (см., например, решение Арбитражного суда г. Москвы от 01.01.2001 N А/).

Статья 297. Утратила силу. - Федеральный закон от 01.01.2001 N 57-ФЗ.

Статья 298. Особенности определения доходов профессиональных участников рынка ценных бумаг

Комментарий к статье 298

В статье 298 НК РФ содержится уточнение, согласно которому профессиональные участники рынка ценных бумаг при определении доходов в целях налогообложения прибыли учитывают не только доходы в соответствии с общими положениями главы 25 НК РФ, но и доходы, непосредственно связанные с осуществлением профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг.

Отношения, возникающие при эмиссии и обращении эмиссионных ценных бумаг независимо от типа эмитента, а также особенности создания и деятельности профессиональных участников рынка ценных бумаг регулируются Федеральным законом от 01.01.2001 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг".

Статья 299. Особенности определения расходов профессиональных участников рынка ценных бумаг

Комментарий к статье 299

НК РФ пунктом 2 статьи 280 НК РФ строго ограничивает перечень расходов, которые могут уменьшать сумму полученных доходов от операций с ценными бумагами
.

Однако в статье 299 НК РФ установлены особенности определения расходов профессиональных участников рынка ценных бумаг. Главной особенностью является то, что подобные налогоплательщики при определении расходов в целях налогообложения учитывают не только расходы в соответствии с общими положениями главы 25 НК РФ, но и расходы, непосредственно связанные с осуществлением профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг.

При этом в пункте 7 статьи 299 НК РФ предусмотрены и другие расходы, прямо не поименованные, но уменьшающие доходы от реализации ценных бумаг - очевидно, имеются в виду не указанные в данной статье расходы, обусловленные профессиональной деятельностью участников рынка ценных бумаг.

Расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, определяются в соответствии с пунктом 3.2 Правил отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами, утвержденных Постановлением ФКЦБ России от 01.01.2001 N 40.

Статья 299.1. Особенности определения доходов клиринговых организаций

Комментарий к статье 299.1

С 01.01.2010 в главу 25 НК РФ введена статья 299.1.

Ранее особенностей определения доходов клиринговых организаций
глава 25 НК РФ не устанавливала, и по многим вопросам необходимо было руководствоваться разъяснительными письмами.

Так, в письме Минфина России от 01.01.2001 N /1/400 отмечено, что клиринговой организацией сформирован гарантийный фонд из денежных средств участников клиринга. Денежные средства гарантийного фонда размещены на счете клиринговой организации в кредитной организации.

Таким образом, доход в виде процентов, начисленных на денежные средства участников клиринга, которые размещены на счете клиринговой организации в кредитной организации, по нашему мнению, не признается доходом клиринговой организации для целей налогообложения прибыли организаций.

По мнению Минфина России, вышеуказанный доход признается доходом участников клиринга для целей налогообложения прибыли организаций.

В письме Минфина России от 01.01.2001 N указано, что депозитарно-клиринговые организации не могут рассматриваться как собственники ценных бумаг клиентов и, соответственно, доходов, получаемых по этим ценным бумагам.

Статья 299.2. Особенности определения расходов клиринговых организаций

Комментарий к статье 299.2

С 01.01.2010 в главу 25 НК РФ введена статья 299.2.

Ранее особенностей определения расходов клиринговых организаций глава 25 НК РФ не устанавливала.

Статья 300. Расходы на формирование резервов под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность

Комментарий к статье 300

При применении статьи 300 НК РФ следует учитывать, что отношения, возникающие при эмиссии и обращении эмиссионных ценных бумаг независимо от типа эмитента, а также особенности создания и деятельности профессиональных участников рынка ценных бумаг регулируются Федеральным законом от 01.01.2001 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг".

Статья 301. Срочные сделки. Особенности налогообложения

Комментарий к статье 301

В статью 301 НК РФ с 01.01.2010 внесены существенные изменения.

В частности, значительно изменено понятие финансового инструмента
срочной сделки, используемого для целей налогообложения прибыли (пункты 1, 3.1, 3.2 статьи 301 НК РФ).

Статья 302. Особенности формирования доходов и расходов налогоплательщика по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке

Комментарий к статье 302

Следует учитывать, что при определении налоговой базы в составе доходов (расходов) учитываются в том числе суммы вариационной маржи, а также иные суммы, причитающиеся к получению (подлежащие уплате) в течение отчетного (налогового) периода по операциям с ФИСС, обращающимися на организованном рынке.

Пунктом 4 статьи 301 НК РФ установлено, что для целей налогообложения прибыли организаций под вариационной маржей понимается сумма денежных средств, рассчитываемая организатором торговли или клиринговой организации и уплачиваемая (получаемая) участниками срочных сделок в соответствии с установленными организаторами торговли и (или) клиринговыми организациями правилами.

Порядок налогового учета по операциям с ФИСС при применении налогоплательщиком метода начисления установлен статьей 326 НК РФ.

Статья 303. Особенности формирования доходов и расходов налогоплательщика по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке

Комментарий к статье 303

Минфин России в письме от 01.01.2001 N /1/167 разъяснил, что суммы процентов, срок начисления которых согласно условиям сделки не наступил, в составе доходов (расходов) налогоплательщика не учитываются. При этом, в случае если такие проценты в соответствии с условиями срочной сделки выражены в иностранной валюте, переоценка сумм процентов, срок начисления в налоговом учете которых не наступил, в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к российскому рублю не производится.

В письме от 01.01.2001 N /2/164 Минфин России разъяснил, что при осуществлении срочных форвардных сделок, носящих длительный характер и предусматривающих продажу ценных бумаг, номинированных в российских рублях, правомерно налоговую базу определять на дату исполнения срочной сделки.

Статья 304. Особенности определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок

Комментарий к статье 304

Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, заключенным до и после 1 июля 2009 года, дата завершения которых наступает с 1 января 2010 года, а также о порядке признания убытков по таким сделкам указаны в пунктах 2 и 3 статьи 13 Федерального закона от 01.01.2001 N 281-ФЗ.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, заключенным до 1 июля 2009 года, дата завершения которых наступает с 1 января 2010 года, применяются положения главы 25 НК РФ, в том числе в части переоценки, действовавшие в 2009 году. Убытки по таким сделкам признаются после завершения сделки с 1 января 2010 года в порядке, установленном НК РФ (в редакции Закона N 281-ФЗ).

При определении налоговой базы налога на прибыль организаций по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, заключенным после 1 июля 2009 года, дата завершения которых наступает с 1 января 2010 года, применяются положения главы 25 НК РФ, в том числе в части переоценки, действовавшие в 2009 году. Убытки по таким сделкам признаются в порядке, действовавшем в 2009 году.

Порядок признания убытками налогоплательщика налога на прибыль организаций и погашения с 1 января 2010 года убытков, которые получены по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, по завершенным сделкам и которые не погашены до дня вступления в силу Закона N 281-ФЗ, установлен в пункте 4 статьи 13 данного Закона.

Убытки, которые получены по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, по завершенным сделкам и которые не погашены до дня вступления в силу настоящего Федерального закона, признаются убытками налогоплательщика налога на прибыль организаций и погашаются с 1 января 2010 года в следующем порядке. Прибыль, полученная по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, в первую очередь направляется на погашение убытков прошлых лет, полученных по таким операциям, в порядке, установленном статьей 283 части НК РФ.

Статья 305. Особенности оценки для целей налогообложения операций с финансовыми инструментами срочных сделок

Комментарий к статье 305

В главе 25 НК РФ изложены специальные правила налогового контроля за трансфертным ценообразованием при заключении срочных сделок.

В статье 305 НК РФ определены случаи, когда фактическая цена сделки для целей налогообложения признается рыночной.

С 01.01.2010 в статью 305 НК РФ внесены изменения.

Так, согласно новым правилам в отсутствие у организатора торговли информации об интервале цен в дату заключения соответствующей сделки для признания фактической цены сделки рыночной ценой в целях налогообложения используются данные организатора торговли об интервале цен в дату ближайших торгов, состоявшихся в течение последних трех месяцев, а не до дня заключения соответствующей сделки, как было указано ранее.

Также с 01.01.2010 изменены условия, при которых фактическая цена финансового инструмента срочной сделки, не обращающегося на организованном рынке, признается для целей налогообложения рыночной ценой (пункт 2 статьи 305 НК РФ).

Статья 306. Особенности налогообложения иностранных организаций. Постоянное представительство иностранной организации

Комментарий к статье 306

Налоговые органы в пункте 2.1 Методических рекомендаций МНС России от 01.01.2001 N БГ-3-23/150 по применению положений, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций (далее - Методические рекомендации), наличие постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации определяется, исходя из положений законодательства о налогах и сборах; в случае если иностранная организация является лицом с постоянным местопребыванием в государстве, в отношениях с которым у Российской Федерации (СССР) существует действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, при определении наличия постоянного представительства приоритет имеют положения соответствующего международного договора.

Кроме того, по мнению налоговых органов, понятие "постоянное представительство" имеет не организационно-правовое значение, а значение, квалифицирующее деятельность иностранной организации, с которым связывается возникновение обязанности иностранной организации уплачивать налог на прибыль в Российской Федерации.

Статья 307. Особенности налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации

Комментарий к статье 307

Форма годового отчета о деятельности иностранной организации в Российской Федерации утверждена Приказом МНС России от 01.01.2001 N БГ-3-23/19.

Приказом МНС России от 01.01.2001 N БГ-3-23/1 утверждена форма налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации и внесены изменения и дополнения в Инструкцию по ее заполнению.

Статья 308. Особенности налогообложения иностранных организаций при осуществлении деятельности на строительной площадке

Комментарий к статье 308

Для целей налогообложения прибыли под термином "строительная площадка" понимается (пункт 1 статьи 308 НК РФ):

1) место строительства новых объектов недвижимого имущества;

2) место реконструкции, расширения, технического перевооружения и (или) ремонта существующих объектов недвижимого имущества;

3) место строительства и (или) монтажа, ремонта, реконструкции, расширения и (или) технического перевооружения сооружений, в том числе плавучих и буровых установок, а также машин и оборудования, нормальное функционирование которых требует жесткого крепления на фундаменте или к конструктивным элементам зданий, сооружений или плавучих сооружений.

Однако если иностранная организация заключает договор подряда, предметом которого является выполнение работ, связанных с текущим ремонтом или отделкой помещений, монтажом телефонных линий в офисах или монтажом оборудования, не требующего прочной связи с фундаментом или конструктивными элементами зданий, перемещаемого без ущерба его назначению (например, компьютерная техника), то эта деятельность не является "строительной площадкой" в смысле законодательства о налогах и сборах (пункт 2.5.1 Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утв. Приказом МНС России от 01.01.2001 N БГ-3-23/150).

Также строительную площадку в понимании налогового законодательства не образуют такие работы, как, например, ремонт отдельных частей зданий (подвальных входов, устройств гидроизоляции крыши и т. д.) (письмо Минфина России от 01.01.2001 N /3/строй).

Статья 309. Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации

Комментарий к статье 309

Согласно статье 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль наряду с российскими организациями признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Понятие иностранных организаций содержится в пункте 2 статьи 11 НК РФ. Так, иностранными организациями признаются иностранные юридические лица
, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.

Исходя из норм статьи 246 НК РФ, иностранные организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль в случае, если осуществляют свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получают доходы от источников в Российской Федерации.

Как установлено пунктом 1 статьи 306 НК РФ положениями статей НК РФ устанавливаются особенности исчисления налога иностранными организациями, осуществляющими предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, в случае, если такая деятельность создает постоянное представительство иностранной организации, а также исчисления налога иностранными организациями, не связанными с деятельностью через постоянное представительство в Российской Федерации, получающими доход из источников в Российской Федерации.

ФНС России в письме от 01.01.2001 N 02-1-08/51@ разъяснила, что российская организация (доверительный управляющий) обязана удерживать соответствующие суммы налога на прибыль при каждой выплате (перечислении) дохода иностранной организации (учредителю доверительного управления), не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации. При этом в случае образования иностранным юридическим лицом постоянного представительства на территории Российской Федерации к нему применяются нормы статей 276 и 332 НК РФ.

Статья 310. Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом

Комментарий к статье 310

Статьей 24 НК РФ на налогового агента возлагается обязанность правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги.

Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 НК РФ, в валюте выплаты дохода.

Пунктом 1 статьи 309 НК РФ установлен перечень доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, которые относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов:

1) дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций;

2) доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (с учетом положений пунктов 1 и 2 статьи 43 НК РФ).

Минфин России в письме от 01.01.2001 N обратил внимание, что в случае наличия действующего Соглашения об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и иностранным государством (далее - Соглашение), резидентом которого является иностранный участник, получающий доход от ликвидации российского общества с ограниченной ответственностью, налогообложение такого дохода осуществляется в соответствии с положениями Соглашения;

3) процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации, в том числе:

- доходы, полученные по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам
, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов;

- доходы по иным долговым обязательствам российских организаций, не указанным выше.

Пунктом 2 статьи 280 НК РФ определено, что доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Под накопленным процентным (купонным) доходом согласно абзацу 2 пункта 4 статьи 280 НК РФ понимается часть процентного (купонного) дохода, выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги, рассчитываемая пропорционально количеству дней, прошедших от даты выпуска ценной бумаги или даты выплаты предшествующего купонного дохода до даты совершения сделки (даты передачи ценной бумаги).

Для определения налоговой базы по доходам иностранной организации в виде процентных (купонных) доходов по ценным бумагам налоговый агент должен рассчитать сумму накопленного процентного (купонного дохода) по ценным бумагам, исчисленную исходя из срока владения данной ценной бумагой иностранной организацией;

4) доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности. К таким доходам, в частности, относятся платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания, использование (предоставление права использования) любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей, планов, секретной формулы или процесса, либо использование (предоставление права использования) информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта.

Доходы иностранной организации, полученные по договору об уступке товарного знака, подлежат налогообложению на территории Российской Федерации у источника выплаты по ставке 20 процентов как доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности.

При налогообложении доходов иностранных организаций следует также руководствоваться (в случае наличия) положениями международных договоров Российской Федерации, касающимися налогообложения.

Аналогичные выводы изложил и Минфин России в письме от 01.01.2001 N ;

5) доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50 процентов активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей). При этом доходы от реализации на иностранных биржах (у иностранных организаторов торговли) ценных бумаг или производных от них финансовых инструментов, обращающихся на этих биржах, не признаются доходами от источников в Российской Федерации.

Минфин России в письме от 01.01.2001 N указал, что в НК РФ не содержится норм, устанавливающих необходимость проведения специальной оценки доли недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, в активах российской организации, в том числе не имеется норм в отношении необходимости оценки рыночной стоимости недвижимого имущества и активов в целом.

По мнению Минфина России, НК РФ также не устанавливает требований к источникам информации, из которых налоговый агент может ее получить. Такие сведения может предоставить ему иностранная организация, продающая акции, в силу имеющихся у нее публикаций общепризнанных частных или официальных источников либо из информации, полученной продавцом акций от акционерного общества. Необходимая информация может быть получена покупателем акций - налоговым агентом непосредственно от акционерного общества, акции которого им приобретаются, либо из любых иных не запрещенных законодательством достоверных источников.

Исходя из изложенного, осуществление расчета доли недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, в силу балансовой стоимости активов акционерного общества и балансовой стоимости его недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, правомерно.

Аналогичной позиции придерживается Минфин России в письме от 01.01.2001 N , в котором, кроме того, указывает, что в качестве документов, подтверждающих размер доли недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, в активах российского акционерного общества, целесообразно представить справку от имени данного российского акционерного общества с вышеназванным расчетом, подписанную директором и главным бухгалтером, бухгалтерский баланс (форма N 1, утвержденная Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организации") и налоговую декларацию по налогу на имущество организаций;

6) доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации.

При определении налоговой базы по доходам, указанным в подпунктах 5 и 6 пункта 1 статьи 309 НК РФ, из суммы таких доходов могут вычитаться расходы в порядке, предусмотренном статьями 268, 280 НК РФ.

Указанные расходы иностранной организации учитываются при определении налоговой базы, если к дате выплаты этих доходов в распоряжении налогового агента, удерживающего налог с таких доходов в соответствии со статьей 309 НК РФ, имеются представленные этой иностранной организацией документально подтвержденные данные о таких расходах. Такие правила установлены пунктом 4 статьи 309 НК РФ;

7) доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе доходы от лизинговых операций, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках. При этом доход от лизинговых операций, связанных с приобретением и использованием предмета лизинга лизингополучателем, рассчитывается исходя из всей суммы лизингового платежа за минусом возмещения стоимости лизингового имущества (при лизинге) лизингодателю;

8) доходы от международных перевозок (в том числе демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках).

Таким образом, доходы, выплачиваемые иностранному юридическому лицу в силу договора о транспортно-экспедиторских услугах, могут подлежать обложению налогом на прибыль в случае, если они оказываются через постоянное представительство в России.

Такого мнения придерживается Минфин России в письме от 01.01.2001 N .

При этом доход иностранной организации от оказания экспедиторских услуг за пределами Российской Федерации не подлежит налогообложению в Российской Федерации. На это указал Минфин России в письме от 01.01.2001 N .

При этом термин "демередж" употребляется в значении, установленном Кодексом торгового мореплавания Российской Федерации (далее - Кодекс).

Статьей 132 Кодекса установлено, что размер платы, причитающейся перевозчику за простой судна в течение контрсталийного времени (демередж), определяется соглашением сторон, при отсутствии соглашения согласно ставкам, обычно принятым в соответствующем порту. В случае отсутствия таких ставок размер платы за простой судна определяется расходами на содержание судна и его экипажа.

Под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации.

Минфин России в письме от 01.01.2001 N разъяснил, что доход, выплачиваемый российской организацией иностранной организации - перевозчику за железнодорожную перевозку, осуществляемую между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации, не относится к доходам от источников в Российской Федерации и налогообложению в Российской Федерации не подлежит;

9) штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств;

10) иные аналогичные доходы.

Доходы, полученные иностранной организацией, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство, в рамках доверительного управления ценными бумагами от источника в Российской Федерации, подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты в силу подпункта 10 пункта 1 статьи 309 НК РФ. Такого мнения придерживается и Минфин России в письме от 01.01.2001 N /2/84.

По данному подпункту также учитываются, например, проценты по счетам, открытым иностранными организациями в российском банке.

Необходимо учитывать, что пунктом 1 статьи 309 НК РФ устанавливает перечень доходов иностранных организаций, которые, как это предусмотрено абзацем 1 пункта 1 статьи 309 НК РФ, не связаны с предпринимательской деятельностью иностранных организаций в Российской Федерации.

Поэтому любые доходы, квалифицируемые согласно пункту 1 статьи 309 НК РФ, в том числе и "иные аналогичные доходы", должны удовлетворять единому квалифицирующему признаку,

Доходы иностранных организаций от осуществления работ и оказания услуг на территории Российской Федерации ни при каких обстоятельствах не могут причисляться к доходам, не связанным с предпринимательской деятельностью в Российской Федерации. Соответственно, доходы от выполнения работ и (или) оказания услуг на территории Российской Федерации, включая услуги по проведению инспекции и дефектоскопии оборудования, не являются "иными аналогичными доходами" в смысле подпункта 10 пункта 1 статьи 309 НК РФ. Такое мнение выразил Минфин России в письме от 01.01.2001 N .

Налог с доходов, полученных по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов, исчисляется по ставке, предусмотренной пунктом 4 статьи 284 НК РФ.

Налог со следующих доходов:

- доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (с учетом положений пунктов 1 и 2 статьи 43 НК РФ);

- доходы по иным долговым обязательствам российских организаций, кроме вышеуказанных государственных и муниципальных эмиссионных ценных бумаг;

- доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности. К таким доходам, в частности, относятся платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания, использование (предоставление права использования) любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей, планов, секретной формулы или процесса, либо использование (предоставление права использования) информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта;

- доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе доходы от лизинговых операций, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках (в части доходов от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе по лизинговым операциям);

- штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств;

- иные аналогичные вышеуказанным доходы;

- исчисляется по ставкам, предусмотренным подпунктом 1 пункта 2 статьи 284 НК РФ.

Налог со следующих доходов:

- доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе доходы от лизинговых операций, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках (в части доходов от предоставления в аренду или субаренду морских, воздушных судов или иных подвижных транспортных средств или контейнеров, используемых в международных перевозках);

- доходы от международных перевозок (в том числе демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках);

- исчисляется по ставке, предусмотренной подпунктом 2 пункта 2 статьи 284 НК РФ.

Налог со следующих видов доходов:

- доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50 процентов активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей);

- доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации;

- исчисляется с учетом положений пунктов 2 и 4 статьи 309 НК РФ по ставкам, предусмотренным пунктом 1 статьи 284 НК РФ.

В случае если расходы, указанные в пункте 4 статьи 309 НК РФ, не признаются расходом для целей налогообложения, с таких доходов налог исчисляется по ставкам, предусмотренным подпунктом 1 пункта 2 статьи 284 НК РФ.

Как установлено пунктом 4 статьи 309 НК РФ при определении налоговой базы по доходам от реализации акций (долей) российских организаций, более 50 процентов активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей), а также доходам от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, из суммы таких доходов могут вычитаться расходы в порядке, предусмотренном статьями 268, 280 НК РФ.

Указанные в пункте 4 статьи 309 НК РФ расходы иностранной организации учитываются при определении налоговой базы, если к дате выплаты этих доходов в распоряжении налогового агента, удерживающего налог с таких доходов в соответствии со статьей 309 НК РФ, имеются представленные этой иностранной организацией документально подтвержденные данные о таких расходах.

Как установлено пунктом 2 статьи 310 НК РФ исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением:

1) случаев, когда налоговый агент уведомлен получателем дохода, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя дохода в Российской Федерации, и в распоряжении налогового агента находится нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленная не ранее чем в предшествующем налоговом периоде;

2) случаев, когда в отношении дохода, выплачиваемого иностранной организации, статьей 284 НК РФ предусмотрена налоговая ставка 0 процентов.

Положениями статьи 284 НК РФ установлено, что налоговая ставка 0 процентов применяется:

- по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям
, эмитированным до 20.01.1997 включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации;

- по прибыли, полученной Центральным банком Российской Федерации от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)";