Комментарий к Налоговому Кодексу Российской Федерации (стр. 30 )

В целях исчисления транспортного налога месяцы угона и возврата автомобиля включаются в период нахождения транспортного средства у владельца.

Письмом Минфина России от 01.01.2001 N /11 разъясняется, что, в случае если транспортное средство снято с учета в одном субъекте РФ и в том же месяце зарегистрировано (перерегистрировано) на того же налогоплательщика в другом субъекте РФ, транспортный налог за данный месяц нужно уплачивать по месту регистрации транспорта по состоянию на 1-е число этого месяца. По новому месту нахождения транспортного средства налог нужно будет уплачивать начиная со следующего месяца, поэтому исчисление и уплата этого налога должны осуществляться в соответствии с действующим на территории соответствующего субъекта Российской Федерации законодательным актом субъекта Российской Федерации о транспортном налоге.

Минфин России в письмах от 01.01.2001 N /16 и от 01.01.2001 N /45 разъяснил, что положение пункта 3 статьи 362 НК РФ в части, определяющей месяц регистрации и снятия с регистрации транспортного средства как один полный месяц, применяется только при приобретении, реализации (отчуждении или уничтожении) транспортного средства.

Согласно изложенному если перерегистрация одного и того же автотранспортного средства осуществлена на одного и того же налогоплательщика в одном месяце, то указанная норма пункта 3 статьи 362 НК РФ не применяется, а исчисление суммы транспортного налога, должно производиться в общем порядке, т. е. с учетом общего количества месяцев регистрации данного транспортного средства на налогоплательщика.

Положение о взаимодействии подразделений Госавтоинспекции и налоговых органов при представлении сведений о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы утверждено Приказом МВД России N 948, ФНС России N ММ-3-6/561 от 01.01.2001.

Статья 363. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу

Комментарий к статье 363

Согласно пункту 4 статьи 57 НК РФ если расчет базы налога производится инспекцией, то обязанность по уплате этого налога возникает не ранее даты получения соответствующего уведомления.

Налоговый орган может направить налогоплательщику уведомления об уплате транспортного налога только за три налоговых периода, предшествующих календарному году их направления.

При этом физические лица обязаны уплатить налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих году направления уведомлений.

Приказом ФНС России от 01.01.2001 N САЭ-3-21/551@ утверждена форма налогового уведомления.

Статья 363.1. Налоговая декларация

Комментарий к статье 363.1

Форма налоговой декларации по транспортному налогу и порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 65н, форма налогового расчета по авансовым платежам по транспортному налогу и рекомендации по ее заполнению - Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 48н.

Глава 29. НАЛОГ НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС

Статья 364. Понятия, используемые в настоящей главе

Комментарий к статье 364

В статье 364 НК РФ приведен понятийный аппарат, используемый в главе 29 НК РФ. Следовательно, для целей налогообложения налогом на игорный бизнес, понятия, указанные в статье 364 НК РФ, могут использоваться только в значении, установленном данной статьей.

Статья 365. Налогоплательщики

Комментарий к статье 365

Исходя из статьи 365 НК РФ, обязанность уплачивать налог на игорный бизнес возникает у организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Статья 366. Объекты налогообложения

Комментарий к статье 366

Статья 366 НК РФ играет ключевую роль при решении самых различных вопросов, касающихся налогообложения налогом на игорный бизнес.

Порядок постановки на учет налогоплательщиков налога на игорный бизнес утвержден Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 55н.

Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 8н утверждена форма заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес, Приказом Минфина России от той же даты N 7н - форма свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес и приложение к свидетельству о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес.

Рекомендуемая форма заявления о регистрации изменений количества объектов налогообложения налогом на игорный бизнес приведена в Приказе МНС России от 01.01.2001 N ВГ-3-22/5@.

По вопросу о применении пункта 2 статьи 366 НК РФ в части определения момента установки игрового автомата необходимо руководствоваться информационным письмом Президиума ВАС РФ от 01.01.2001 N 116.

При этом в Определении КС РФ от 01.01.2001 N 648-О-О указано на то, что на налогоплательщика возлагается обязанность зарегистрировать объект налогообложения (игровой автомат) не только до начала его использования для организации азартных игр, но и до его установки в игорном заведении на территории, доступной для участников азартной игры.

По мнению Минфина России, изложенному в письме от 01.01.2001 N /17, установка (выбытие) игрового автомата непосредственно связана с появлением новых или изменением общего количества ранее установленных игровых автоматов.

Учитывая, что появление новых или изменение общего количества ранее установленных игровых автоматов ведет к изменению налоговых обязательств по налогу на игорный бизнес, указанные объекты налогообложения подлежат обязательной регистрации налогоплательщиком в налоговых органах не позднее чем за два дня до даты установки или выбытия каждого объекта налогообложения.

Необходимо учитывать, что объекты налогообложения, указанные в пункте 1 статьи 366 НК РФ, зарегистрированные в игорных заведениях, деятельность по организации и проведению азартных игр которых прекращена в силу частей 6 - 9 статьи 16 Федерального закона от 01.01.2001 N 244-ФЗ, подлежат снятию с регистрации по решению налогового органа без заявления налогоплательщика с обязательным письменным уведомлением налогоплательщика о принятом налоговым органом решении в течение шести дней (статья 26 Федерального закона от 01.01.2001 N 374-ФЗ).

Статья 367. Налоговая база

Комментарий к статье 367

Исходя из статьи 367 НК РФ в совокупности со статьей 366 НК РФ, налог на игорный бизнес имеет самостоятельный, отличный от других объект налогообложения и четко определенную налоговую базу, которая не может совпадать с налоговой базой по НДФЛ и налогу на прибыль, поскольку этим налогом облагаются не доходы налогоплательщика от игорной деятельности, а его имущество.

Статья 368. Налоговый период

Комментарий к статье 368

Учитывая положения статьи 368 НК РФ, по налогу на игорный бизнес налоговая декларация представляется за календарный месяц.

Статья 369. Налоговые ставки

Комментарий к статье 369

Уплата налога на игорный бизнес производится по месту регистрации по ставке, установленной в соответствии со статьей 369 НК РФ на территории субъекта РФ.

НК РФ льгот организациям, занимающимся игорным бизнесом, не установлено.

Статья 370. Порядок исчисления налога

Комментарий к статье 370

Сумма налога на игорный бизнес исчисляется в зависимости от количества зарегистрированных объектов налогообложения (в данном случае игровых автоматов), а не ставится в зависимость от осуществления предпринимательской деятельности, связанной с извлечением дохода в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари (см., например, письма Минфина России от 01.01.2001 N /41 и от 01.01.2001 N /35).

Исходя из статьи 370 НК РФ, обязанность рассчитать налог отдельно с каждого игрового автомата связана как с установкой, так и с выбытием независимо от причин, связанных с этим.

НК РФ не предусмотрен особый порядок исчисления налога в случае замены объектов налогообложения. При замене игровых автоматов до 15-го числа месяца по выбывшему игровому автомату налог на игорный бизнес рассчитывается, исходя из половины ставки, по вновь установленному - по полной ставке. Если замена игровых автоматов произошла после 15-го числа месяца, то по выбывшему игровому автомату налог исчисляется, исходя из полной ставки, по вновь установленному - исходя из половины налоговой ставки.

Статья 371. Порядок и сроки уплаты налога

Комментарий к статье 371

Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 97н утверждена форма налоговой декларации по налогу на игорный бизнес и порядок ее заполнения.

При применении статьи 371 НК РФ следует иметь в виду, что в случае установки игровых автоматов в поездах дальнего следования, на морских, речных и воздушных судах указанные игровые автоматы подлежат регистрации в налоговых органах по месту нахождения соответствующих транспортных средств.

Налог на игорный бизнес уплачивается налогоплательщиком по месту регистрации в налоговом органе объектов налогообложения, то есть в рассматриваемом случае по месту нахождения соответствующих транспортных средств (см., например, письмо Минфина России от 01.01.2001 N /30).

Глава 30. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

Статья 372. Общие положения

Комментарий к статье 372

Налог на имущество организаций устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Статья 373. Налогоплательщики

Комментарий к статье 373

При применении статьи 373 НК РФ следует учитывать, что российская организация, применяющая общую систему налогообложения, не являющаяся организатором Олимпийских игр и Паралимпийских игр, не имеющая движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, представлять в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на имущество организаций после 01.01.2010 не обязана (в отношении налоговых периодов начиная с 2010 г.).

Порядок, установленный для ведения бухгалтерского учета, необходимо определять на основании Федерального закона от 01.01.2001 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 26н и других нормативных актов по бухгалтерскому учету.

Относительно иностранных организаций следует иметь в виду, что между Россией и некоторыми странами заключены двусторонние соглашения об избежании двойного налогообложения. Если международный договор применяется в отношении налога на имущество организаций, но признаки постоянного представительства, которые в нем указаны, отличаются от поименованных в статье 306 НК РФ, то нужно руководствоваться международным соглашением.

Статья 374. Объект налогообложения

Комментарий к статье 374

Для определения наличия объекта налогообложения налогом на имущество организаций необходимо определение, является ли объект имуществом.

Имущество может быть движимым и недвижимым. Определение, каким является конкретное имущество, следует производить на основании положений ГК РФ.

Условием признания имущества объектом налогообложения является его учет на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (см. Федеральный закон от 01.01.2001 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 26н, Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 91н).

Для отнесения имущества к объектам основных средств и, соответственно, для включения его в состав объектов обложения налогом на имущество необходимо одновременное соблюдение перечисленных в ПБУ 6/01 и Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств условий. В случае если имущество не отвечает хотя бы одному из указанных условий, отнесение его к основным средствам является неправомерным.

Из положений ГК РФ, Федерального закона от 01.01.2001 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" и пункта 8 статьи 258 НК РФ следует, что недвижимое имущество не может быть принято к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств до подачи документов на государственную регистрацию права собственности в Едином государственном реестре прав.

Согласно письму Минфина России от 01.01.2001 N /154 передача документов на государственную регистрацию прав собственности на законченный строительством объект недвижимости, введенный в эксплуатацию, является основанием для его учета в бухгалтерском учете на счете 01 "Основные средства" и, следовательно, для признания его объектом налогообложения по налогу на имущество организаций в соответствии со статьей 374 НК РФ.

В соответствии с письмами Минфина России от 01.01.2001 N /35, от 01.01.2001 N /28 государственная регистрация соответствующих прав на объекты недвижимого имущества является обязательной, однако она носит заявительный характер, в связи с чем, если учитываемые на счете бухгалтерского учета 08 объекты недвижимого имущества, права на которые длительное время не регистрируются в соответствии с законодательством, фактически используются организацией для производства продукции, оказания услуг или управленческих нужд, указанное имущество должно подлежать налогообложению налогом на имущество организаций, поскольку такие факты, в соответствии с действующим законодательством, должны рассматриваться как уклонение от налогообложения.

В этой связи, по мнению Минфина России, при установлении фактов неуплаты налога на имущество организаций в связи с уклонением от государственной регистрации прав на объекты недвижимого имущества при проведении контрольных мероприятий налоговым органам следует путем обращения в суд привлекать таких налогоплательщиков к уплате налога на имущество организаций и применять предусмотренные статьей 122 НК РФ меры ответственности при совершении умышленного (по неосторожности) налогового правонарушения.

Как подчеркнул Минфин России, такие факты должны рассматриваться как уклонение от налогообложения.

Аналогичная позиция выражена в письме ФНС России от 01.01.2001 N ММ-6-21/1094@.

Статья 375. Налоговая база

Комментарий к статье 375

Учитывая положения статьи 375 НК РФ и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 94н, для определения налоговой базы необходимо найти разницу между остатками на счетах 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности" и остатком по счету 02 "Амортизация основных средств", 010 "Износ основных средств".

Статья 376. Порядок определения налоговой базы

Комментарий к статье 376

Из разъяснений Минфина России (письма от 01.01.2001 N /16 и от 01.01.2001 N /2/131) следует, что остаточная стоимость основных средств, числящихся в составе амортизируемого имущества, за отчетный (налоговый) период характеризуется показателем средней (среднегодовой) остаточной стоимости основных средств, относящихся к амортизируемому имуществу.

Согласно данным разъяснениям средняя (среднегодовая) остаточная стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период определяется аналогично порядку, изложенному в пункте 4 статьи 376 НК РФ.

Глава 30 НК РФ не содержит особого порядка исчисления среднегодовой (средней) стоимости имущества для вновь созданных организаций или организаций, которые приобрели объекты основных средств в течение налогового (отчетного) периода.

Минфин России письмом от 01.01.2001 N /32 разъяснил, что при определении среднегодовой (средней) стоимости имущества организаций, созданных в течение налогового (отчетного) периода, применяется общий порядок, содержащийся в пункте 4 статьи 376 НК РФ, с учетом положений статьи 379 НК РФ.

Статья 377. Особенности определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)

Комментарий к статье 377

Гражданско-правовые отношения по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) регулируются главой 55 ГК РФ.

Вопросы ведения бухгалтерского учета договора простого товарищества регулируются Положением по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03, утвержденным Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 105н.

Налог в рамках договора простого товарищества не рассчитывается. Налог рассчитывается у каждого товарища. При этом лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, сообщает каждому товарищу стоимость причитающегося товарищу имущества на 1-е число каждого месяца исходя из остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, и доли каждого участника в общем имуществе товарищей. Получив указанные сведения, участник товарищества - собственник имущества отражает стоимость этого имущества в совокупности со стоимостью основных средств, учтенных на его собственном балансе, в соответствующем разделе налоговой декларации.

Статья 378. Особенности налогообложения имущества, переданного в доверительное управление

Комментарий к статье 378

Отношения по договору доверительного управления имуществом регулируются главой 53 ГК РФ.

Особенности ведения бухгалтерского учета при доверительном управлении имущества закреплены Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 97н "Об утверждении указаний об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом".

Налогоплательщиками по налогу на имущество организаций в отношении имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, являются организации, признаваемые учредителями доверительного управления.

Раскрытие информации, связанной с осуществлением договора доверительного управления имуществом, в составе пояснительной записки осуществляется в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" ПБУ 12/2000, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации 27 января 2000 г. N 11н.

Статья 378.1. Особенности налогообложения имущества при исполнении концессионных соглашений

Комментарий к статье 378.1

Исходя из статьи 378.1 НК РФ налог на имущество уплачивает концессионер, причем объектом обложения признается имущество как переданное ему, так и созданное им в соответствии с концессионным соглашением.

Статья 379. Налоговый период. Отчетный период

Комментарий к статье 379

Если на территории субъекта РФ установлены отчетные периоды (I квартал, полугодие, 9 месяцев) и предусмотрена уплата авансовых платежей по итогам каждого из них, налогоплательщику необходимо рассчитывать базу для их начисления.

Учитывая, что налоговой базой по налогу на имущество является среднегодовая (то есть средняя за календарный год, а не средняя за период деятельности организации) стоимость имущества организации, при ее определении должно учитываться общее количество месяцев в календарном году.

Статья 380. Налоговая ставка

Комментарий к статье 380

Как следует из статьи 380 НК РФ, НК РФ не установлен минимальный размер налоговой ставки по налогу на имущество организаций, а только предусмотрен максимальный размер налоговой ставки, в пределах которой законами субъектов Российской Федерации должна устанавливаться налоговая ставка по налогу на имущество организаций.

Следовательно, ставка налога на имущество организаций может устанавливаться законами субъектов Российской Федерации в размерах, определенных в пределах от 0 до 2,2 процента (см., например, письмо Минфина России от 01.01.2001 N /10).

Установление дифференцированных налоговых ставок по налогу на имущество организаций в зависимости от категорий налогоплательщиков, должно предусматривать определение категорий налогоплательщиков, исходя из общих признаков, объединенных конкретным видом экономической деятельности, отраслью экономики и т. п. Установление дифференцированных налоговых ставок по налогу на имущество организаций в зависимости от имущества, признаваемого объектом налогообложения, должно предусматривать установление налоговых ставок для конкретных имущественных объектов или находящегося на балансе организации имущества (имущественного комплекса), используемого по целевому назначению также в определенных видах экономической деятельности, отраслях экономики и т. п.

При этом исчисление налоговой базы отдельно в отношении имущества, находящегося на балансе организации, в зависимости от использования данного имущества одновременно в разных видах экономической деятельности НК РФ не предусмотрено.

Статья 381. Налоговые льготы

Комментарий к статье 381

Глава 30 НК РФ предусматривает 2 вида налоговых льгот:

- льготы, устанавливаемые законами субъектов РФ в порядке пункта 2 статьи 372 НК РФ;

- льготы, предусмотренные статьей 381 НК РФ.

При использовании конкретной льготы, закрепленной статьей 381 НК РФ, следует учитывать положения Закона Российской Федерации от 01.01.2001 N 5473-1 "Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы", Постановления Правительства Российской Федерации от 01.01.2001 N 89, которым утвержден Перечень видов предприятий, учреждений и организаций, входящих в уголовно-исполнительную систему, Федерального закона от 01.01.2001 N 125-ФЗ "О свободе совести и о религиозных объединениях", Федерального закона от 01.01.2001 N 82-ФЗ "Об общественных объединениях", Федерального закона от 01.01.2001 N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации", Правил признания лица инвалидом, которые установлены Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2001 N 95, Федерального закона от 01.01.2001 N 86-ФЗ "О лекарственных средствах", Федерального закона от 01.01.2001 N 157-ФЗ "Об иммунопрофилактике инфекционных болезней", Федерального закона от 01.01.2001 N 73-ФЗ "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации", Положения об особо ценных объектах культурного наследия народов Российской Федерации, утвержденного Указом Президента РФ от 01.01.2001 N 1487, Федерального закона от 01.01.2001 N 170-ФЗ "Об использовании атомной энергии", Федерального закона от 01.01.2001 N 18-ФЗ "Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации", Постановления Правительства РФ от 01.01.2001 N 61 "О классификации автомобильных дорог в Российской Федерации", Федерального закона от 01.01.2001 N 35-ФЗ "Об электроэнергетике", Правил охраны магистральных трубопроводов, утвержденных Минтопэнерго РФ 29.04.1992, Постановлением Госгортехнадзора России от 01.01.2001 N 9, Постановления Правительства РФ от 01.01.2001 N 504 "О Перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций", распоряжения Правительства РФ от 01.01.2001 N 1731-р, которым утвержден Перечень федеральных государственных унитарных предприятий (раздел I) и федеральных государственных учреждений (раздел II), находящихся в ведении Росавтодора, Закона РФ от 01.01.2001 N 5663-1 "О космической деятельности", Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), Положения о лицензировании деятельности по изготовлению протезно-ортопедических изделий по заказам граждан, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2001 N 647, Федерального закона от 01.01.2001 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации", Федерального закона от 01.01.2001 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике", Указа Президента Российской Федерации от 01.01.2001 N 939 "О государственных научных центрах Российской Федерации", Федерального закона от 01.01.2001 N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации", Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации и Правил регистрации судов и прав на них в морских торговых портах, утвержденных Приказом Минтранса России от 01.01.2001 N 87.

Статья 382. Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу

Комментарий к статье 382

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на объект недвижимого имущества иностранных организаций, указанный в пункте 2 статьи 375 НК РФ, исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного объекта недвижимого имущества должно производиться с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный объект недвижимого имущества находился в собственности налогоплательщика, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено статьей 382 НК РФ.

Минфин России в письме от 01.01.2001 N /3/147 разъяснил, что в части имущества, полностью используемого организацией в предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, налог на имущество организаций не уплачивается.

В отношении основных средств (движимого и недвижимого имущества), используемых для иных видов предпринимательской деятельности и раздельный учет которых обеспечен налогоплательщиком, Минфин России разъяснил, что их стоимость включается в налоговую базу в порядке, предусмотренном главой 30 НК РФ.

В том случае, если имущество организации используется в сферах деятельности, как переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, так и не переведенных на уплату этого налога, и по данному имуществу невозможно обеспечить раздельный бухгалтерский учет, стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения по налогу на имущество организаций, следует определять пропорционально сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) организации.

При определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) принимается показатель "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)", формируемый в соответствии с требованиями нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету и отражаемый в отчете о прибылях и убытках (форма N 2).

Статья 383. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу

Комментарий к статье 383

По общему правилу налог и авансовые платежи по налогу на имущество уплачиваются в бюджет по месту нахождения головной организации.

Из этого правила есть три исключения, согласно которым налог на имущество следует уплачивать:

- по месту нахождения каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс (статья 384 НК РФ);

- по месту нахождения каждого объекта недвижимости, расположенного вне места нахождения головной организации или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс (статья 385 НК РФ);

- в бюджеты субъектов Российской Федерации по фактическому месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения (статья 385.2 НК РФ).

Статья 384. Особенности исчисления и уплаты налога по местонахождению обособленных подразделений организации

Комментарий к статье 384

Для целей применения статьи 384 НК РФ под отдельным балансом следует понимать перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, выделенных на отдельный баланс.

Налогоплательщик вправе исчислять авансовые платежи по налогу на имущество организаций по обособленным подразделениям в том же порядке, что и по головной организации, т. е. в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с пунктом 4 статьи 376 НК РФ.

Статья 385. Особенности исчисления и уплаты налога в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения

Комментарий к статье 385

При применении статьи 385 НК РФ необходимо учитывать положения статьи 83 НК РФ.

Так, в соответствии с пунктом 1 данной статьи организации подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества. При этом местом нахождения недвижимого имущества является место фактического его нахождения (пункт 5 статьи 83 НК РФ).

В письме МНС России от 01.01.2001 N 21-3-05/181 разъясняется, что налог со стоимости недвижимости уплачивается по месту ее фактического нахождения. Что касается движимого имущества, признаваемого объектом налогообложения по налогу на имущество организаций, то порядок его включения в налоговую базу зависит от предусмотренного учетной политикой организации порядка отражения его стоимости на балансе (организации или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс).

В силу норм пункта 2 статьи 376 и статьи 385 НК РФ налоговая база в отношении линейных сооружений исчисляется в целом по субъекту Российской Федерации без определения налоговой базы по муниципальному образованию и налог уплачивается по месту его нахождения (территория субъекта Российской Федерации), то есть по месту постановки организации на учет в налоговом органе в отношении объекта недвижимого имущества - линейного сооружения.

В случае если законодательством субъекта Российской Федерации предусмотрены отчисления от налога на имущество организаций по установленным нормативам в доходы бюджетов муниципальных образований, налог на имущество организаций, исчисленный в отношении линейного сооружения на территории этого субъекта Российской Федерации, должен уплачиваться в региональный и местный бюджеты только по месту постановки налогоплательщика на учет в налоговом органе в отношении линейного сооружения (объекта недвижимого имущества). Следовательно, в налоговой декларации указывается код ОКАТО муниципального образования по местонахождению данного налогового органа (см., например, письмо Минфина России от 01.01.2001 N /45).

Статья 385.1. Особенности исчисления и уплаты налога на имущество организаций резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области

Комментарий к статье 385.1

При применении положений статьи 385.1 НК РФ следует учитывать положения Федерального закона от 01.01.2001 N 16-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации".

На это указывает и Минфин России в письме от 01.01.2001 N /202.

Статья 385.2. Особенности исчисления и уплаты налога в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения

Комментарий к статье 385.2

Статьей 385.2 НК РФ установлен специальный порядок исчисления и уплаты налога на имущества в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения.

Распределение и уплата налога в отношении данного имущества должно производиться в бюджеты субъектов РФ относительно не только недвижимого, но и движимого имущества. Налог должен исчисляться и уплачиваться в целом по субъекту РФ.

Статья 386. Налоговая декларация

Комментарий к статье 386

Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 27н утверждены формы налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядки их заполнения.

Организации, осуществляющие только те виды предпринимательской деятельности, по которым они уплачивают ЕНВД, и не имеющие имущества, признаваемого объектом налогообложения по налогу на имущество, не обязаны представлять в налоговые органы "нулевые" налоговые декларации по НДС, налогу на прибыль организаций, налогу на имущество.

Минфин России в письме от 01.01.2001 N /1-73, кроме того, разъяснил, что освобождение представления в налоговые органы налоговых деклараций (расчетов), установленное пунктом 2 статьи 80 НК РФ, относится только к той деятельности, осуществление которой не влечет применение общей системы налогообложения, а также к имуществу, используемому для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Статья 386.1. Устранение двойного налогообложения

Комментарий к статье 386.1

Статьей 386.1 НК РФ установлен порядок зачета сумм налога на имущество, уплаченных за пределами России.

Раздел X. МЕСТНЫЕ НАЛОГИ

Глава 31. ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ

Статья 387. Общие положения

Комментарий к статье 387

Полномочия представительных органов муниципальных образований, органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, заключаются в определении:

1) налоговых ставок земельного налога - могут устанавливаться строго в пределах, определенных в статье 394 НК РФ;

2) порядка уплаты земельного налога, т. е. как производится уплата налога: разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах, а также в какой форме - наличной или безналичной - производится уплата налогов;

3) сроков уплаты земельного налога.

Все иные обязательные элементы налогообложения устанавливаются главой 31 НК РФ.

Статья 388. Налогоплательщики

Комментарий к статье 388

После 01.01.2010 организации и физические лица не признаются плательщиками земельного налога, если у них есть только земельные участки, не облагаемые земельным налогом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Федерального закона от 01.01.2001 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Закон N 122-ФЗ) государственной регистрации подлежат права собственности и другие вещные права на недвижимое имущество и сделки с ним в соответствии со статьями 130, 131, 132 и 164 ГК РФ, за исключением прав на воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания и космические объекты. Наряду с государственной регистрацией вещных прав на недвижимое имущество подлежат государственной регистрации ограничения (обременения) прав на него, в том числе сервитут, ипотека, доверительное управление, аренда.

В письме Минфина России от 01.01.2001 N /28 указано, что организация, права пользования земельными участками которой не зарегистрированы в установленном порядке, не может признаваться плательщиком земельного налога. Данная позиция отражена также в Определении Верховного Суда РФ от 01.01.2001 N 5-Г06-57.

В письме ФНС России от 01.01.2001 N 21-4-04/154@ указано, что обязанность по уплате земельного налога возникает с момента государственной регистрации права собственности, права постоянного (бессрочного) пользования и права пожизненного наследуемого владения на земельные участки. Также следует иметь в виду, что при проведении контрольной работы к организациям в отношении земельных участков, по которым своевременно не принимаются меры по их государственной регистрации в органах юстиции (в том числе приобретенных на условиях договоров купли-продажи), должны применяться согласно статье 110 НК РФ меры ответственности при совершении умышленного (по неосторожности) налогового правонарушения, предусмотренные статьей 120 (или статьей 122) НК РФ.

По мнению арбитражных судов, только после государственной регистрации указанного в пункте 1 статьи 388 НК РФ права на земельный участок, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права, организация становится плательщиком земельного налога (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 N А/2005, ФАС Уральского округа от 01.01.2001 N Ф09-5951/06-С7, от 01.01.2001 N Ф09-5636/06-С7, от 01.01.2001 N Ф09-5819/05-С7).

Пленум ВАС РФ в пункте 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 01.01.2001 N 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога" обобщает приведенные выводы.

Пленум ВАС РФ призывает суды исходить из того, что плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее - реестр) указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок.

Поэтому обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

Статья 389. Объект налогообложения

Комментарий к статье 389

ВС РФ в Определении от 01.01.2001 N 5-Г06-57 пришел к выводу, что объектом налогообложения по земельному налогу может выступать лишь сформированный земельный участок, в отношении которого проведен государственный кадастровый учет.

На приведенный вывод ВС РФ ссылался и Минфин России (см., например, письмо от 01.01.2001 N /23).

Минфин России в письме от 01.01.2001 N /23 пришел к выводу, что в случае, если земельный участок не сформирован в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации и законодательством о градостроительной деятельности, то в отношении указанного земельного участка отсутствует не только налоговая база, но и объект налогообложения.

Приведенные позиции ВС РФ и Минфина России закреплены в пункте 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 01.01.2001 N 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога": объект налогообложения возникнет только тогда, когда конкретный земельный участок будет сформирован.

Статья 390. Налоговая база

Комментарий к статье 390

Пленумом ВАС РФ в пункте 7 Постановления от 01.01.2001 N 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога" определено, что, если кадастровая стоимость земельного участка на момент возникновения спорных правоотношений не установлена, арбитражным судам следует руководствоваться положениями статьей 65 ЗК РФ и пунктом 13 статьи 3 Закона N 137-ФЗ, согласно которым, если кадастровая стоимость земли не определена, в этом случае для целей налогообложения применяется нормативная цена земли.

Минфин России в письмах от 01.01.2001 N /55 и от 01.01.2001 N /48 рекомендует рассмотрение вопроса о применении нормативной цены земли в том случае, когда не определена кадастровая стоимость земельного участка, осуществлять с учетом Постановления N 54.

Статья 391. Порядок определения налоговой базы

Комментарий к статье 391

Статья 391 НК РФ устанавливает один из обязательных элементов земельного налога - порядок определения налоговой базы.

В основу определения суммы налога к уплате положена стоимостная характеристика объекта налогообложения - кадастровая стоимость земельного участка. Кадастровая стоимость земельных участков определяется в процессе государственной кадастровой оценки земель в соответствии с Постановлением Правительства от 01.01.2001 N 316 "Об утверждении Правил проведения государственной кадастровой оценки земель". Результаты государственной кадастровой оценки земель содержатся в государственном земельном кадастре.

С 01.01.2010 статьей 391 НК РФ разъяснен вопрос, как определяется налоговая база по участку, если он был образован в течение налогового периода, - как его кадастровая стоимость на дату постановки участка на кадастровый учет.

Статья 392. Особенности определения налоговой базы в отношении земельных участков, находящихся в общей собственности

Комментарий к статье 392

В соответствии с пунктом 2 статьи 23 Федерального закона от 01.01.2001 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" государственная регистрация возникновения, перехода, ограничения (обременения) или прекращения права на жилое или нежилое помещение в многоквартирных домах одновременно является государственной регистрацией неразрывно связанного с ним права общей долевой собственности на общее имущество.

Таким образом, с момента формирования земельного участка, на котором расположен жилой дом, в соответствии с земельным законодательством и законодательством о градостроительной деятельности, а также присвоения кадастрового номера указанному земельному участку лицо является плательщиком земельного налога в отношении соответствующей доли земельного участка. При этом основанием для уплаты земельного налога является свидетельство о праве собственности на нежилое помещение.

Доля в праве общей долевой собственности на общее имущество в многоквартирном доме для целей исчисления земельного налога может быть определена на основании имеющейся в органах, осуществляющих технический учет и инвентаризацию недвижимости, технической документации на жилой дом (см., например, письмо Минфина России от 01.01.2001 N /88).

Находящийся в муниципальной собственности и не переданный в постоянное (бессрочное) пользование земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом, полностью принадлежащий на праве собственности муниципальному образованию, не подлежит налогообложению в силу положений статьи 388 НК РФ, согласно которым муниципальные образования не являются плательщиками земельного налога (см., например, письмо Минфина России от 01.01.2001 N /60).

Статья 393. Налоговый период. Отчетный период

Комментарий к статье 393

Исходя из положений статьи 393 НК РФ, налоговые декларации по земельному налогу по итогам отчетного периода представляются в налоговый орган, только если отчетный период предусмотрен при установлении налога.

Статья 394. Налоговая ставка

Комментарий к статье 394

На основании пункта 2 статьи 387 НК РФ при установлении земельного налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой земельным налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Представительные органы муниципальных образований вправе дифференцировать налоговые ставки, а также устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Следовательно, вопрос о снижении ставок земельного налога или о предоставлении льгот по уплате земельного налога в отношении земельных участков, на которых расположены те или иные объекты, может быть решен представительными органами соответствующих муниципальных образований.

Главой 31 НК РФ не предусмотрено исчисление земельного налога в отношении земельного участка, принадлежащего одному налогоплательщику, с применением различных налоговых ставок, установленных в зависимости от вида разрешенного использования земельного участка (см., например, письмо Минфина России от 01.01.2001 N /46).

При применении статьи 394 НК РФ следует иметь в виду, что в отношении земельного участка, в кадастровой выписке о котором по виду разрешенного использования указано "для ведения дачного строительства", должна применяться налоговая ставка земельного налога 0,3 процента, установленная в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для дачного хозяйства.

Статья 395. Налоговые льготы

Комментарий к статье 395

В соответствии с пунктом 5 статьи 395 НК РФ Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 223 утвержден Перечень товаров, при производстве и (или) реализации которых организации не подлежат освобождению от уплаты земельного налога в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации этих товаров.

Следует отметить, что статьей 395 НК РФ не предусмотрен закрытый перечень налоговых льгот (так, например, муниципальные учреждения не освобождаются от уплаты земельного налога), иные льготы могут быть только соответствующими актами представительных органов муниципальных образований.

Если право на налоговую льготу возникло или прекратилось в течение налогового или отчетного периода, то налогоплательщик исчисляет сумму налога в отношении льготного участка с учетом коэффициента использования налоговой льготы.

Статья 396. Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу

Комментарий к статье 396

После 01.01.2010 индивидуальные предприниматели самостоятельно определяют налоговую базу, исчисляют сумму налога и представляют декларацию (расчеты) по земельным участкам, которые используются в предпринимательской деятельности, независимо от фактического использования их в такой деятельности.

Также после указанной даты физические и юридические лица
по земельным участкам, предназначенным для индивидуального жилищного строительства, уплачивают земельный налог в повышенном размере: в течение первых трех лет - в двойном размере, а за период строительства, превышающий данный срок, - в четырехкратном размере вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 112н утверждена форма "Сведения о земельных участках, а также о лицах, на которых зарегистрировано право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования или право пожизненного наследуемого владения" и Рекомендации по ее заполнению, Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 47н - форма "Сведения о земельных участках, расположенных в пределах муниципального образования" и Рекомендации по ее заполнению, Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 75н - форма "Сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения по земельному налогу" и Рекомендации по ее заполнению.

Минфин России (см., например, письма от 01.01.2001 N /91, от 01.01.2001 N /02) разъяснял, что в случае получения в текущем налоговом (отчетном) периоде уведомления об изменении кадастровой стоимости земельного участка в связи с технической ошибкой, допущенной при формировании и ведении государственного кадастра недвижимости, организации-налогоплательщику следует осуществить перерасчет сумм земельного налога (авансовых платежей) и, соответственно, представить уточненные налоговые декларации (расчеты) за прошедшие налоговые (отчетные) периоды.

При этом, по мнению финансового ведомства, такой перерасчет налоговой базы и сумм земельного налога (авансовых платежей) не является недоимкой в смысле пункта 2 статьи 11 НК РФ. В связи с этим в данном случае отсутствуют и основания для начисления пени (статья 75 НК РФ).

Кроме того, Минфин России полагает, что в случае получения налогоплательщиком-организацией в течение налогового (отчетного) периода сведений об изменении (увеличении) кадастровой стоимости земельного участка в связи с допущенной технической ошибкой организации следует осуществить перерасчет налоговой базы и в ближайший предстоящий срок уплаты земельного налога (авансового платежа) доплатить недостающую сумму земельного налога.

Данная позиция финансового ведомства отражена в письме от 01.01.2001 N /75 и доведена письмом ФНС России от 01.01.2001 N ВЕ-17-3/101@ до нижестоящих налоговых органов.

Согласно пункту 13 статьи 3 Федерального закона от 01.01.2001 N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 137-ФЗ) в случаях, если кадастровая стоимость земли не определена, для целей налогообложения применяется нормативная цена земли.

Пунктом 7 Постановления Пленума ВАС РФ от 01.01.2001 N 54 определено, что, если кадастровая стоимость земельного участка на момент возникновения спорных правоотношений не установлена, арбитражным судам следует руководствоваться положениями статьи 65 ЗК РФ и пункта 13 статьи 3 Закона N 137-ФЗ, согласно которым, если кадастровая стоимость земли не определена, в этом случае для целей налогообложения применяется нормативная цена земли.

Статья 397. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу

Комментарий к статье 397

После 01.01.2010 налоговый орган может направить физическому лицу уведомления об уплате земельного налога только за три налоговых периода, предшествующих календарному году их направления.

Приказом ФНС России от 01.01.2001 N САЭ-3-21/551@ утверждена форма налогового уведомления.

Статья 398. Налоговая декларация

Комментарий к статье 398

Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 95н утверждены формы налоговой декларации и налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу и порядки их заполнения.

Отметим, что после 01.01.2010 индивидуальные предприниматели обязаны самостоятельно определять налоговую базу по земельному налогу, исчислять сумму налога и представлять декларацию (расчет) в отношении земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, которые не используются ими в предпринимательской деятельности.