Комментарий к Налоговому Кодексу Российской Федерации (стр. 29 )

Статья 346.19. Налоговый период. Отчетный период

Комментарий к статье 346.19

При применении статьи 346.19 НК РФ следует учитывать, что главой 26.2 НК РФ не предусмотрена обязанность налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, представлять в налоговый орган налоговые декларации по итогам отчетных периодов (первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года).

Статья 346.20. Налоговые ставки

Комментарий к статье 346.20

При применении статьи 346.20 НК РФ следует учитывать, что субъекты вправе установить пониженную ставку по объекту налогообложении "доходы минус расходы" - от 15 до 5 процентов.

Информация об установлении субъектами РФ пониженных налоговых ставок по упрощенной системе налогообложения приведена в письме Минфина России от 01.01.2001 N /03-334.

Статья 346.21. Порядок исчисления и уплаты налога

Комментарий к статье 346.21

При применении статьи 346.21 НК РФ следует учитывать информационное письмо Президиума ВАС РФ от 01.01.2001 N 123 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений о расчете сумм налога, подлежащих уплате индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения или систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход".

ФНС России в письме от 01.01.2001 N ШС-22-3/743@, доведенном до сведения нижестоящих налоговых органов, указала, что сумма единого налога, уплачиваемого налогоплательщиками, применяющими УСН с объектом налогообложения "доходы", может быть уменьшена только на суммы фактически выплаченных пособий по временной нетрудоспособности и при этом общая сумма налога по УСН не может быть уменьшена более чем на 50 процентов. Данное ограничение касается и случаев, когда налогоплательщики уменьшают сумму исчисленного налога по УСН и на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование, и на сумму выплат пособий по временной нетрудоспособности.

По мнению Минфина России, изложенному в письме от 01.01.2001 N /162, сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа может учитываться налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями в тот же период времени, в котором она была уплачена, при условии, что эта сумма не превышает 50% от суммы налога, исчисленной к уплате.

Статья 346.22. Зачисление сумм налога

Комментарий к статье 346.22

При применении статьи 346.22 НК РФ следует учитывать положения статей 56 и 146 БК РФ.

Статья 346.23. Налоговая декларация

Комментарий к статье 346.23

Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 58н утверждена форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядок ее заполнения.

Статья 346.24. Налоговый учет

Комментарий к статье 346.24

Формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, а также порядки их заполнения утверждены Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 154н.

Как разъяснила ФНС России в письме от 01.01.2001 N ШС-22-3/84@, в пункте 1.5 порядков заполнения книг установлено требование представлять данные книги для заверения в налоговые органы.

Вместе с тем НК РФ не устанавливает ни сроки, ни порядок представления книг в налоговый орган.

В этой связи налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков обязательного представления вышеуказанных книг для заверения, они заверяются только по просьбе налогоплательщиков.

Статья 346.25. Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения

Комментарий к статье 346.25

Минфин России в письме от 01.01.2001 N /2/106 сообщает, что уменьшение доходов от реализации основных средств, осуществленной в ходе применения упрощенной системы налогообложения, на остаточную стоимость реализованных основных средств ст. 346.16 НК РФ не предусмотрено.

Исходя из вышесказанного организация, перешедшая с общего режима налогообложения на УСН и реализовавшая амортизируемое имущество, приобретенное до применения УСН, не вправе уменьшить выручку от реализации на остаточную стоимость такого имущества. Тем не менее в судебной практике встречаются решения с иными выводами (см., например, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 01.01.2001 N Ф03-А80/08-2/1669).

Минфин России в письме от 01.01.2001 N /78 также указывает на то, что указанные суммы налога подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода на упрощенную систему налогообложения, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям в связи с переходом организации на данную систему налогообложения.

А в письме от 01.01.2001 N /67 финансовое ведомство обращает внимание на то, что исчисление суммы НДС, подлежащей восстановлению по амортизируемому имуществу, производилось с учетом остаточной стоимости такого имущества, сформированной по данным бухгалтерского учета.

Между тем суды приходят к выводу о том, что у налогоплательщика, перешедшего с 01.01.2006 на применение УСН, не возникает обязанности восстановить ранее правомерно принятые к вычету суммы НДС по основному средству (Постановление Президиума ВАС РФ от 01.01.2001 N 2785/07, Определения ВАС РФ от 01.01.2001 N 16703/07, от 01.01.2001 N 3254/07, Постановления ФАС Поволжского округа от 01.01.2001 N А06-3207/07-13, ФАС Уральского округа от 01.01.2001 N Ф09-7529/08-С3 по делу N А07-3665/08, ФАС Центрального округа от 01.01.2001 N А64-3217/06-16).

Кроме того, факт реализации здания (основного средства) в периоде применения УСН сам по себе не порождает обязанности восстановить или исчислить НДС и уплатить в бюджет, поскольку в это время организация уже не является плательщиком НДС.

Статья 346.25.1. Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента

Комментарий к статье 346.25.1

При применении статьи 346.25.1 НК РФ следует учитывать, что данная статья не запрещает индивидуальным предпринимателям, применяющим по отдельным видам предпринимательской деятельности упрощенную систему налогообложения на основе патента, осуществлять иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых применяются иные режимы налогообложения, в том числе система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 114н утвержден Порядок постановки на учет, снятия с учета в налоговых органах индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента.

Рекомендуемая форма заявления о постановке на учет индивидуального предпринимателя в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения на основе патента, приведена в Приказе ФНС России от 01.01.2001 N ММ-3-6/700@.

Приказом ФНС России от 01.01.2001 N САЭ-3-22/417 утверждены

- форма N 26.2.П-1 "Заявление на получение патента на право применения упрощенной системы налогообложения на основе патента";

- форма N 26.2.П-2 "Уведомление об отказе в выдаче патента";

- форма N 26.2.П-3 "Патент на право применения упрощенной системы налогообложения на основе патента".

Глава 26.3. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Статья 346.26. Общие положения

Комментарий к статье 346.26

В случае введения специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов предпринимательской деятельности на соответствующей территории переход на указанную систему налогообложения является обязательным для всех налогоплательщиков соответствующей территории, осуществляющих эти виды предпринимательской деятельности.

Исходя из норм статьи 346.26 НК РФ, в случае, если по итогам налогового периода 2009 года среднесписочная численность работников налогоплательщика, утратившего с 01.01.2009 право на применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, не превысит 100 человек, то при соблюдении других положений главы 26.3 НК РФ он должен перейти на уплату единого налога на вмененный доход с начала следующего налогового периода.

Приказом Минэкономразвития России от 01.01.2001 N 392 "Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2009 год" коэффициент-дефлятор К1, необходимый для расчета налоговой базы по единому налогу на вмененный доход в соответствии с главой 26.3 НК РФ, установлен на 2009 год равным 1,148.

Для целей применения главы 26.3 НК РФ коэффициент-дефлятор К1 установлен в порядке, действующем до 1 января 2009 года, то есть без перемножения на коэффициент-дефлятор К1, установленный на 2008 год. Новый порядок расчета коэффициента-дефлятора К1, учитывающий изменения, внесенные в главу 26.3 Кодекса Федеральным законом от 01.01.2001 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", будет применяться при определении размера коэффициента-дефлятора К1 на 2010 год (см., письмо ФНС России от 01.01.2001 N ШС-6-3/943@ "О коэффициентах-дефляторах на 2009 год").

Приказом Минэкономразвития России от 01.01.2001 N 465 "Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2010 год" на 2010 год установлен коэффициент-дефлятор К1, необходимый для расчета налоговой базы по единому налогу на вмененный доход, в соответствии с главой 26.3 НК РФ, равный 1,295.

При применении статьи 346.26 НК РФ, равно как и всей главы 26.3 НК РФ следует учитывать Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93, который утвержден Постановлением Госстандарта России от 01.01.2001 N 163.

Необходимо обратить внимание на положения Федерального закона от 01.01.2001 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, не подпадающие под действие пунктов 2 и 3 статьи 2 названного Закона, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа), подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу).

Данный документ выдается в момент оплаты товара (работы, услуги) и должен содержать определенные пунктом 2.1 статьи 2 названного Закона сведения.

Правовые основы производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции в Российской Федерации регулируются положениями Федерального закона от 01.01.2001 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" (далее - Закон N 171-ФЗ).

В соответствии со статьями 16 и 26 Закона N 171-ФЗ розничная продажа алкогольной продукции с содержанием этилового спирта более 15 процентов объема готовой продукции без использования контрольно-кассовой техники запрещена.

Нормы, содержащиеся в Законе N 171-ФЗ об обязательном применении контрольно-кассовой техники при розничной продаже алкогольной продукции с содержанием этилового спирта более 15 процентов объема готовой продукции, являются специальными.

Таким образом, организация, осуществляющая розничную торговлю алкогольной продукцией с содержанием этилового спирта более 15 процентов объема готовой продукции и применяющая систему налогообложения в виде ЕНВД, обязана применять контрольно-кассовую технику.

Приказом ФНС России от 01.01.2001 N ММ-7-6/5@ утверждены формы заявлений о постановке на учет и снятии с учета организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации утвержден решением Совета директоров ЦБ РФ от 01.01.2001 N 40.

Порядок учета доходов и расходов хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден Приказом Минфина России и МНС России от 01.01.2001 N 86н; БГ-3-04/430.

Для целей бухгалтерского учета торговые операции необходимо оформлять первичными учетными документами, составленными по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации (подпункты 1, 2 статьи 9 Федерального закона от 01.01.2001 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций, в частности по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин и по учету общих торговых операций, утверждены Постановлением Госкомстата России от 01.01.2001 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций".

Статья 346.27. Основные понятия, используемые в настоящей главе

Комментарий к статье 346.27

Положения статьи 346.27 НК РФ имеют ключевую роль при разрешении любого вопроса, связанного с налогообложением ЕНВД. Иное толкование понятий, указанных в данной статье, не допускается.

Следует отметить, что в письме ФНС России от 01.01.2001 N ШС-22-3/507@ приведены ответы на типовые вопросы налогоплательщиков о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Статья 346.28. Налогоплательщики

Комментарий к статье 346.28

Приказом ФНС России от 01.01.2001 N ММ-7-6/5@ утверждены формы заявлений о постановке на учет и снятии с учета организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

О порядке учета в налоговых органах налогоплательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности разъяснено в письме ФНС России от 01.01.2001 N МН-22-6/734@.

Вопрос о представлении "нулевых" налоговых деклараций по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности разъяснен в письме ФНС России от 01.01.2001 N ШС-22-3/669@.

При исполнении обязанностей налогового агента индивидуальный предприниматель независимо от места осуществления предпринимательской деятельности обязан исчислять, удерживать и перечислять в бюджет суммы налога на доходы физических лиц с выплат, производимых физическим лицам, по месту своего жительства.

По мнению Управления МНС России, изложенному в письме по г. Москве от 01.01.2001 N 21-09/30946, если индивидуальный предприниматель является налоговым агентом, то независимо от места осуществления предпринимательской деятельности (в частности, по единому налогу на вмененный доход), он обязан исчислять и перечислять в доход бюджета суммы налога на доходы физических лиц с сумм производимых выплат и представлять в налоговый орган по месту своего жительства сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов.

Правомерность подобных выводов также подтверждается и судебной практикой (см., например, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.01.2001 N Ф08-6267/А).

Статья 346.29. Объект налогообложения и налоговая база

Комментарий к статье 346.29

Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Статья 346.29 НК РФ устанавливает особенности исчисления объекта налогообложения по каждому из видов деятельности, указанных в статье 346.26 НК РФ и в отношении которых применяется ЕНВД.

Положения статьи 346.27 и пункта 6 статьи 346.29 НК РФ позволяют указанным налогоплательщикам учитывать фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности через такие факторы, как режим работы и сезонность, если они учтены в качестве особенностей ведения предпринимательской деятельности при определении значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 (значений соответствующих подкоэффициентов).

В этих условиях, в случае если представительным органом муниципального образования, законодательным (представительным) органом городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга такая особенность ведения предпринимательской деятельности, как режим работы или сезонность, при определении значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 учтена (установлены значения соответствующих подкоэффициентов), то налогоплательщик вправе скорректировать значения коэффициента К2 в порядке, установленном пунктом 6 статьи 346.29 НК РФ.

Статья 346.30. Налоговый период

Комментарий к статье 346.30

Учитывая положения статьи 346.30 НК РФ, по ЕНВД налоговая декларация предоставляется за каждый квартал.

Статья 346.31. Налоговая ставка

Комментарий к статье 346.31

Статьей 346.31 НК РФ установлена твердая налоговая ставка по ЕНВД, и возможностей по ее изменению, в частности, нормативными правовыми актами муниципальных образований, НК РФ не предусматривает.

Статья 346.32. Порядок и сроки уплаты единого налога

Комментарий к статье 346.32

Форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 137н.

Как разъяснено в письме Минфина России от 01.01.2001 N /3/193, если страховые взносы на обязательное пенсионное страхование были уплачены после подачи в налоговый орган декларации по единому налогу на вмененный доход (в следующем налоговом периоде), то после их уплаты организации следует подать уточненную декларацию за тот квартал, за который уплачены указанные взносы.

Сумма, на которую уменьшается единый налог на вмененный доход в связи с подачей уточненной декларации, может быть зачтена в счет предстоящей уплаты данного налога либо возвращена налогоплательщику.

Исходя из норм статьи 346.32 НК РФ, налогоплательщик единого налога на вмененный доход не вправе уменьшить сумму исчисленного за III квартал единого налога на разность между уплаченной суммой страховых взносов в виде фиксированных платежей и суммой, принятой к уменьшению суммы исчисленного за II квартал единого налога на вмененный доход (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 N А26-846/, ФАС Дальневосточного округа от 01.01.2001 N Ф03-А73/04-2/3564).

Налогоплательщики, зарегистрированные по месту осуществления предпринимательской деятельности, предусмотренной пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ, подлежащей обложению ЕНВД, являются плательщиками указанного налога, в связи с чем обязаны представлять в срок, установленный пунктом 3 статьи 346.32 НК РФ, налоговые декларации независимо от наличия дохода.

Минфин России в письме от 01.01.2001 N /24 указывает, что если налогоплательщик, фактически не осуществляющий предпринимательскую деятельность, в отношении которой введен специальный налоговый режим в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, подал соответствующее заявление в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности и получил уведомление о снятии с налогового учета в качестве налогоплательщика ЕНВД для отдельных видов деятельности, то у него отсутствует обязанность подавать "нулевые" налоговые декларации по данному налогу.

У налогоплательщиков, временно приостановивших в течение налогового периода осуществление предпринимательской деятельности, отсутствует (утрачивается) обязанность по уплате единого налога на вмененный доход за те налоговые периоды (календарные месяцы налогового периода), в течение которых такая предпринимательская деятельность ими не велась. Вместе с тем указанные налогоплательщики не освобождаются от обязанности представлять за налоговые периоды, в течение которых ими предпринимательская деятельность временно не велась, налоговые декларации по единому налогу на вмененный доход (см., например, письма Минфина России от 01.01.2001 N /3/126 и от 01.01.2001 N /3/37).

Данную позицию также разделяют налоговые органы (см., например, письмо ФНС России от 01.01.2001 N 22-2-14/092@).

Статья 346.33. Зачисление сумм единого налога

Комментарий к статье 346.33

При применении статьи 346.33 НК РФ следует учитывать положения статей 61.1, 61.2 и 146 БК РФ.

Глава 26.4. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ

СОГЛАШЕНИЙ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ

Статья 346.34. Основные понятия, используемые в настоящей главе

Комментарий к статье 346.34

Исходя из положений пункта 7 статьи 12 НК РФ и статьи 18 НК РФ система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции является специальным налоговым режимом.

Соглашения о разделе продукции регулируются Федеральным законом от 01.01.2001 N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции".

Статьей 346.34 НК РФ установлен понятийный аппарат, используемый в главе 26.4 НК РФ.

Статья 346.35. Общие положения

Комментарий к статье 346.35

В статье 346.35 НК РФ определены общие условия приобретения права на применение специального налогового режима, регулируемого главой 26.4 НК РФ, а также его применения налогоплательщиками.

На практике возникают трудности в связи с применением пункта 15 статьи 346.35 НК РФ.

Если соглашение о разделе продукции заключено до 11.01.1996, т. е. даты вступления в силу
Федерального закона от 01.01.2001 N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции", налогоплательщик вправе руководствоваться положениями соглашения о разделе продукции, которое, в частности, может предусматривать освобождение от уплаты налогов, в том числе налога на имущество организаций (см., например, Постановления ФАС Дальневосточного округа от 01.01.2001, 07.02.2007 N Ф03-А59/06-2/5247, от 01.01.2001 N Ф03-А59/05-2/4798, от 01.01.2001 N Ф03-А59/05-2/3023).

Статья 346.36. Налогоплательщики и плательщики сборов при выполнении соглашений. Уполномоченные представители налогоплательщиков и плательщиков сборов

Комментарий к статье 346.36

При применении статьи 346.36 НК РФ следует учитывать, что иностранной организации может выплачиваться доход, полученный при выполнении соглашений о разделе продукции, и такой доход не удерживается налоговым агентом по налогу на прибыль на основании подпункта 3 пункта 2 статьи 310 НК РФ.

Следует учитывать, что такие иностранные организации должны состоять на учете в налоговых органах.

Приказом МНС России от 01.01.2001 N САЭ-3-09/207 утверждены Особенности постановки на учет иностранных организаций, выступающих в качестве инвестора по соглашению о разделе продукции или оператора соглашения.

Статья 346.37. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых при выполнении соглашений

Комментарий к статье 346.37

Налоговая база при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений установлена статьей 346.37 НК РФ и определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении в соответствии со статьей 339 НК РФ.

Налоговая ставка при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений при выполнении соглашений о разделе продукции установлена пунктом 5 статьи 346.37 НК РФ и составляет 340 рублей за тонну.

Налоговая ставка применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть, - Кц, который исчисляется по следующей формуле:

Кц = (Ц - 8) x Р / 252,

где

Ц - средний за налоговый период уровень цен сорта нефти "Юралс" в долларах США за баррель;

Р - среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации.

Рассчитанный таким образом коэффициент (Кц) округляется до четвертого знака в соответствии с действующим порядком округления.

Данные о среднем уровне цен нефти сорта "Юралс" и среднем значении курса доллара США приводятся на основе писем ФНС России (см., например, письмо ФНС России от 01.01.2001 N ШС-22-3/118@ "О данных, необходимых для исчисления НДПИ в отношении нефти, за январь 2010 года").

Статья 346.38. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на прибыль организаций при выполнении соглашений

Комментарий к статье 346.38

При реализации положений статьи 346.38 НК РФ на практике следует учитывать, что применение норм, установленных в отношении возмещаемых расходов главой 26.4 НК РФ, по освоению углеводородных ресурсов месторождения возможно только после заключения соглашения о разделе продукции (см., например, письмо Минфина России от 01.01.2001 N /10).

Статья 346.39. Особенности уплаты налога на добавленную стоимость при выполнении соглашений

Комментарий к статье 346.39

При реализации положений статьи 346.39 НК РФ на практике следует учитывать, что до заключения соглашения о разделе продукции у организации не имеется оснований для применения норм, установленных главой 26.4 НК РФ (см., например, письмо Минфина России от 01.01.2001 N /4).

Поэтому до начала выполнения работ по соглашению по вопросам применения налога на добавленную стоимость следует руководствоваться нормами главы 21 НК РФ.

Статья 346.40. Особенности представления налоговых деклараций при выполнении соглашений

Комментарий к статье 346.40

При применении положений статьи 346.40 НК РФ следует учитывать, что форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 55н.

Статья 346.41. Особенности учета налогоплательщиков при выполнении соглашений

Комментарий к статье 346.41

При применении положений статьи 346.41 НК РФ следует учитывать, что Приказом МНС России от 01.01.2001 N САЭ-3-09/207 утверждены и введены в действие:

форма N 9-СРПЗ "Заявление о постановке на учет в налоговом органе налогоплательщика при выполнении соглашения о разделе продукции" (приложение N 1);

форма N 9-СРПС "Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе налогоплательщика при выполнении соглашения о разделе продукции" (приложение N 2);

особенности постановки на учет иностранных организаций, выступающих в качестве инвестора по соглашению о разделе продукции или оператора соглашения (приложение N 3).

Также рассматриваемым Приказом установлен перечень документов, которые налогоплательщик представляет при постановке на учет в налоговом органе одновременно с заявлением о постановке на учет по форме N 9-СРПЗ.

Относительно применения положений статьи 346.41 НК РФ на практике следует отметить Постановление ФАС Дальневосточного округа от 01.01.2001 N Ф03-А59/08-2/1473, в котором суд признал несостоятельными доводы налогового органа в части НДС по счетам-фактурам, в которых в качестве покупателей указаны представительства компании. Суд, сославшись на положения статьи 346.41 НК РФ, исходил из того, что компания стоит на учете в налоговом органе по месту освоения предоставленных участков недр, поэтому весь НДС, уплаченный как непосредственно компанией, так и обособленными подразделениями в связи с приобретением товаров (работ, услуг) в рамках Сахалинского проекта, подлежит возмещению по месту предоставления налоговой отчетности, то есть в г. Южно-Сахалинске.

Статья 346.42. Особенности проведения выездных налоговых проверок при выполнении соглашений

Комментарий к статье 346.42

По сравнению с общими правилами проведения выездных налоговых проверок, установленными частью первой НК РФ, статья 346.42 НК РФ закрепляет, что выездная налоговая проверка инвесторов и операторов соглашения о разделе продукции проводится налоговым органом по месту нахождения участка недр или по месту постановки налогоплательщика на учет. Проверкой может быть охвачен любой период времени в течение срока действия соглашения, но не более трех календарных лет деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавших году проведения проверки. При этом выездная налоговая проверка указанных лиц не может продолжаться более шести месяцев.

Раздел IX. РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ

Глава 27. НАЛОГ С ПРОДАЖ

Утратила силу. - Федеральный закон от 01.01.2001 N 148-ФЗ.

Глава 28. ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ

Статья 356. Общие положения

Комментарий к статье 356

Приказом МНС России от 01.01.2001 N БГ-3-21/177 утверждены Методические рекомендации по применению главы 28.

Главой 28 НК РФ определено, что сроки уплаты налога устанавливаются законами субъектов Российской Федерации. Таким образом, в законе субъекта Российской Федерации в обязательном порядке должны быть определены сроки (срок) уплаты авансовых платежей (при их введении), а также срок уплаты оставшейся суммы налога (по перерасчету с учетом уплаченных авансовых платежей) по окончании налогового периода.

Закон субъекта РФ может как устанавливать налоговые льготы, так и не устанавливать их. При установлении налоговых льгот должна быть четко определена категория тех налогоплательщиков, которые могут ими воспользоваться, основания для их использования, а также возможность контроля целевого использования соответствующей категории транспортных средств.

Статья 357. Налогоплательщики

Комментарий к статье 357

При определении круга налогоплательщиков транспортного налога следует учитывать Правила регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним, утвержденные Приказом МВД России от 01.01.2001 N 59, Положение о паспортах транспортных средств и шасси транспортных средств, утвержденное Приказом МВД России, ГТК России и Госстандарта России от 01.01.2001 N 399/388/195, Правила государственной регистрации тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним, утвержденные Минсельхозпродом России от 01.01.2001, Временные правила регистрации и учета таможенными органами транспортных средств, зарегистрированных в других странах и временно находящихся на территории Российской Федерации сроком до 6 месяцев, утвержденные Приказом ГТК России от 01.01.2001 N 137, Кодекс торгового мореплавания РФ, Кодекс внутреннего водного транспорта РФ, Правила регистрации судов и прав на них в морских торговых портах, утвержденные Приказом Минтранса России от 01.01.2001 N 87, Правила государственной регистрации судов, утвержденные Приказом Минтранса России от 01.01.2001 N 144, Правила регистрации судов рыбопромыслового флота и прав на них в морских рыбных портах, утвержденные Приказом Госкомрыболовства России от 01.01.2001 N 30, Воздушный кодекс, Федеральный закон от 01.01.2001 N 31-ФЗ "О государственной регистрации прав на воздушные суда и сделок с ними", а также Правила государственной регистрации гражданских воздушных судов Российской Федерации, утвержденные Приказом Минтранса России от 01.01.2001 N 85, и Федеральные авиационные правила государственной регистрации государственных воздушных судов, утвержденные Приказом министра обороны РФ от 01.01.2001 N 460.

Статья 358. Объект налогообложения

Комментарий к статье 358

Государственная регистрация автомототранспортных средств и других видов самоходной техники осуществляется в соответствии и в порядке, установленном Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2001 N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации".

Органами государственной регистрации наземных транспортных средств являются:

- подразделения Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД России в отношении автомототранспортных средств, имеющих максимальную конструктивную скорость более 50 км/час, и прицепов к ним, предназначенных для движения по автомобильным дорогам общего пользования;

- органы государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации в отношении тракторов, самоходных дорожно-строительных машин и иных машин и прицепов к ним, включая автомототранспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость 50 км/час и менее, а также не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования.

Согласно статье 15 Федерального закона от 01.01.2001 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения" допуск наземных транспортных средств, предназначенных для участия в дорожном движении, осуществляется путем их регистрации в уполномоченных органах и выдачи соответствующих документов.

Таким образом, до момента регистрации автотранспортного средства в уполномоченных органах оно не допускается к участию в дорожном движении.

Статья 359. Налоговая база

Комментарий к статье 359

Мощность двигателя определяется исходя из технической документации на соответствующее транспортное средство и указывается в регистрационных документах
.

По водным транспортным средствам при определении налоговой базы учитывается мощность двигателей судна, зарегистрированных за водным транспортным средством.

В отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, налоговая база определяется как валовая вместимость в регистровых тоннах.

В случае расхождения сведений, представленных государственным органам, осуществляющим государственную регистрацию соответствующих видов транспортных средств, с данными, содержащимися в технической документации на транспортное средство, принимаются данные, содержащиеся в технической документации на транспортное средство.

Статья 360. Налоговый период. Отчетный период

Комментарий к статье 360

При применении статьи 360 НК РФ следует учитывать, что законодательным (представительным) органам государственной власти субъектов Российской Федерации предоставлено право не устанавливать по транспортному налогу отчетные периоды, а также предусматривать для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по транспортному налогу в течение налогового периода.

Статья 361. Налоговые ставки

Комментарий к статье 361

С 01.01.2010 размеры ставок транспортного налога не изменяются, однако субъекты РФ вправе изменять или уменьшать ставки налога в десять раз, причем данные ставки могут быть установлены в зависимости от года выпуска транспортного средства и от их экологического класса.

До 01.01.2010 субъект РФ был не вправе соответствующим законом увеличить (уменьшить) указанные в НК РФ ставки транспортного налога более чем в пять раз, а также установить дифференцированные налоговые ставки по транспортному налогу с учетом экологического класса транспортных средств.

При этом количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, если субъект РФ соответствующим законом установил дифференцированные налоговые ставки по транспортному налогу на основании пункта 3 статьи 361 НК РФ, как до 01.01.2010, так и после указанной даты следует определять по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах начиная с года, следующего за годом выпуска транспортного средства.

Статья 362. Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу

Комментарий к статье 362

Статьей 362 НК РФ предусмотрено своевременное представление государственными органами в налоговые органы сведений, необходимых для учета налогоплательщиков, правильного и своевременного исчисления налоговыми органами транспортного налога, подлежащего уплате физическими лицами на основании налоговых уведомлений, а также для своевременного направления налоговых уведомлений соответствующим налогоплательщикам, то есть не позднее 30 дней до наступления срока платежа.