Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности (стр. 6 )

9. Анализ финансовых результатов и рентабельности предприятия

Если баланс дает представление об имущественном и финансовом положении предприятия, то отчет о прибылях и убытках характеризует достигнутые за отчетный период финансовые результаты.

Он представляет информацию о формировании финансовых результатов по различным видам деятельности организации, а также итоги различных фактов хозяйственной деятельности, способных повлиять на величину конечного финансового результата. Кроме того, данная отчетная форма является связующим звеном между прошлым и нынешним отчетными периодами и показывает, за счет чего произошли изменения в балансе отчетного периода по сравнению с прошлым, как повлияли доходы и расходы, осуществленные в отчетном периоде.

В западной Европе и США существуют два способа составления отчета о прибылях и убытках – одношаговый и многошаговый.

При одношаговом способе позиции отчета делятся на две категории: доходы и расходы. Получение показателя прибыли осуществляется в один шаг – посредством вычитания общей суммы расходов из общей суммы доходов.

Обычно при использовании такого способа строка прибыли носит название прибыль от операций или прибыль от непрерывных операций.

При многошаговом способе в отчете раздельно показываются основная деятельность, деятельность, не повторяющаяся от периода к периоду, финансовая деятельность, налоговые платежи и прочие подобные показатели. Этим объясняется название данного способа – многошаговый, поскольку, чтобы получить показатель чистой прибыли по компании в целом, нужно подсчитать промежуточные итоги по отдельным видам деятельности и рубрикам.

Форма отчета о прибылях и убытках, используемая в РФ, по существу является многошаговым способом, имеющим промежуточные итоги.

Структура применяемого в настоящее время отчета основана на классификации доходов и расходов, установленной ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации»:

доходы и расходы по обычным видам деятельности,

прочие доходы и расходы.

Доходами от обычных видов деятельности являются: выручка от продажи продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы по обычным видам деятельности включают расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.

Прочими доходами являются:

q  поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

q  поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

q  поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

q  проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

q  штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

q  активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

q  поступления в возмещение причиненных организации убытков;

q  прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

q  суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

q  курсовые разницы;

q  сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);

q  и др.

В состав прочих расходов входят:

q  расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

q  расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

q  расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

q  проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

q  расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

q  штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

q  возмещение причиненных организацией убытков;

q  убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

q  суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

q  курсовые разницы;

q  и др.

В настоящее время в ф.№2 отражаются следующие показатели финансовых результатов:

валовая прибыль (стр.029);

прибыль от продаж (стр.050);

прибыль до налогообложения (стр.140);

чистая прибыль (стр.190).

На величину прибыли оказывают влияние различные факторы, как внешние, так и внутренние (рис. 1).

Показатели ф.№2 являются важнейшими в системе оценки результативности и деловой активности предприятия и используются как для внешнего, так и внутреннего анализа.

Вопросы, на которые позволяет ответить анализ финансовых результатов предприятия:

§  Как изменилась эффективность основной деятельности, и каковы причины такого изменения?

§  Как изменилась прибыль до налогообложения, какова доля прочих операций в структуре совокупных доходов предприятия?

§  Как изменилась чистая прибыль предприятия и направления ее использования?

 

Рис. 1. Факторы, влияющие на прибыль

Оценка и анализ изменения прибыли и источников ее формирования за отчетный и предыдущий периоды производятся в таблице 11.

Таблица 11

Анализ уровня и динамики финансовых показателей

№	Наименование показателя	Предыдущий год, тыс. руб.	Отчетный год, тыс. руб.	Абсолютное изменение, тыс. руб.	Темп прироста, %	Уровень в % к выручке от продаж	Абсолютное изменение по уровню, %
в предыдущем году	в отчетном году
1	2	3	4	5= 4 - 3	6=5/3´ 100	7	8	9 = 8 - 7
1.	Выручка от продаж					100	100	×
2.	Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
3.	Валовая прибыль
4.	Коммерческие расходы
5.	Управленческие расходы
6.	Прибыль (убыток) от продаж
7.	Проценты к получению
8.	Проценты к уплате
9.	Доходы от участия в других организациях
10.	Прочие доходы
11.	Прочие расходы
12.	Прибыль (убыток) до налогообложения
13.	Налог на прибыль и иные аналогичные платежи

Продолжение таблицы 11

1	2	3	4	5=4-3	6=5/3´ 100	7	8	9=8-7
14.	Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
15.	Общая величина доходов периода (стр.1 + стр.7 + стр.9 + стр.10)
16.	Общая величина расходов периода (стр.2 + стр.4 + стр.5 + стр.8 + стр.11)

В ходе анализа определяют влияние на прибыль ее составляющих. Для полноты оценки финансовых показателей анализируются причины изменения в сторону увеличения или уменьшения. Если основным источником формирования прибыли предприятия является прибыль от продаж, то анализируются факторы, влияющие на ее изменение.