- сметы общехозяйственных расходов.
Бюджет продаж представляет собой план, от которого зависят практически все экономические показатели организации: объем производства, выручка, себестоимость, прибыль, и т. д.
На основе маркетинговых исследований, проведенных организацией: о спросе на планируемые к выпуску услуги, конкуренции на рынке, качестве и ценах, предполагаемых объемах и ассортименте услуг; руководство организации принимает решение о выпуске услуг. Готовится бюджет продаж, который может быть скорректирован как производственными мощностями организации, так и ограниченным спросом.
После того, как объем продаж установлен, разрабатывается производственный бюджет. Производственный бюджет является основанием для расчета закупки сырья и материалов, необходимых для производства продукции; трудовых затрат; общепроизводственных расходов. В соответствии с производственным бюджетом готовят сметы коммерческих расходов и общехозяйственных расходов.
Смета коммерческих расходов представляет собой план расходов, связанных со сбытом продукции и услуг, включая рекламу, заработную плату работникам отдела реализации, командировочные расходы и др. При составлении сметы следует иметь в виду, что большая часть коммерческих расходов является постоянными расходами, т. е. не зависящими от объемов продаж. Расчет сметы расходов на продажу готовит отдел продаж.
Смета производственной себестоимости продукции, услуг рассчитывается на основании: сметы затрат на сырье и материалы; сметы по труду; сметы общепроизводственных расходов.
|
Рис.2. Составные части сметы производственной себестоимости
Смета затрат на сырье и материалы представляет собой совокупные затраты по всем видам сырья и материалов, которые планируется израсходовать на производство продукции и услуг в заданном плановом периоде. Потребность в сырье и материалах принимается с учетом остатков складских запасов. Затраты планируются с вычетом стоимости возвратных материальных отходов.
Смета по труду. Цель данного документа состоит в предоставлении исчерпывающей информации о расходах на основную и дополнительную заработную плату персонала занятого в производстве. В смете определяется: время в часах, необходимое для изготовления запланированного объема продукции. На основании установленных тарифных ставок и окладов, с учетом сложности и трудоемкости работ и квалификации работников определяются затраты труда в денежном выражении.
Смета общепроизводственных расходов. Данная смета представляет собой планируемые расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства и др.
Смета общехозяйственных расходов. В смете рассчитываются плановые расходы на нужды управления, не связанные непосредственно с производственным процессом. Как правило, в данном документе могут быть представлены следующие плановые расходы: административно-управленческие; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, консультационных и аудиторских услуг; другие управленческие услуги. Все эти расходы считаются условно-постоянными расходами, так как они, в целом, не зависят от увеличения или уменьшения объемов производства.
На основании подготовленных смет рассчитывается план прибылей и убытков, который является последним шагом при подготовке операционного бюджета.
План прибылей и убытков включает в себя следующие показатели:
Выручка от реализации продукции.
Себестоимость реализуемой продукции (работ, услуг).
Валовая прибыль (убыток), («выручка» – «себестоимость»).
Коммерческие расходы.
Общехозяйственные расходы.
Прибыль (убыток) от продаж («валовая прибыль» (убыток) – «коммерческие расходы» – «общехозяйственные расходы»).
Российские нормативные акты допускают другой вариант формирования прибыли предприятия, при котором общехозяйственные расходы подобно общепроизводственным, распределяются на себестоимость реализуемой продукции. Руководство организации само принимает решение, о том, как формировать себестоимость продукции и, соответственно, реализационные цены и прибыль. Принятое решение фиксируется в учетной политике организации. Т. е. в учетной политике организации описывается методика формирования себестоимости продукции (работ, услуг), для целей формирования финансового результата.
Во втором случае план прибылей и убытков будет иметь следующий вид:
Выручка от реализации продукции.
Себестоимость реализуемой продукции (работ, услуг).
Валовая прибыль («убыток»), («выручка» – «себестоимость»).
Коммерческие расходы
Прибыль (убыток) от продаж («валовая прибыль» (убыток) – «коммерческие расходы»).
Второй составной частью главного бюджета является финансовый бюджет. В конечном итоге, он представляет собой бюджетный баланс активов и пассивов организации. Все количественные оценки доходов и расходов, представленные в операционном бюджете, в финансовом бюджете трансформируются в денежные. Основная цель финансового бюджета отражение плановых источников поступления финансовых средств и пути их использования. Финансовый бюджет состоит из:
-сметы капитальных затрат;
-бюджета денежных средств;
-бюджетного бухгалтерского баланса.
Смета капитальных расходов представляет собой план по формированию источников инвестиционных ресурсов и направлениям капитальных вложений, связанных с приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств, земельных участков; реконструкцией, расширением и техническим перевооружением действующих предприятий и т. п.
Определение необходимости данных действий и привлечение источников финансирования капитальных вложений является ключевой задачей управленческого учета.
Инвестиции влияют на все экономические показатели результатов производства: себестоимость продукции, прибыль, налогооблагаемую базу; соответственно должны с особым вниманием рассчитываться планируемые цены реализации продукции, денежные потоки, расчеты с инвесторами за предоставленные кредиты, налог на имущество и т. д. В основу сметы капитальных вложений при планировании привлечения инвестиций должен быть положен инвестиционный анализ, предлагаемых проектов по реконструкции предприятия, внедрению новых технологий и пр. При условии привлечения дорогостоящих инвестиций и длительного периода окупаемости проекта кредиты могут оказывать весьма значительное влияние на финансовый бюджет и соответственно на экономику организации в целом.
Бюджет денежных средств. Данный документ представляет собой поступления денежных средств, и различные платежи, которые необходимо осуществить в заданном планируемом периоде. При составлении бюджета выявляются периоды излишка финансовых ресурсов или их нехватки. Четко спланированный бюджет денежных средств обеспечивает предприятию достаточную кассовую наличность на любой момент.
Бюджетный бухгалтерский баланс представляет собой прогнозируемые остатки на бухгалтерских счетах на начало и конец планируемого периода, записанные в форме бухгалтерского баланса активов и пассивов.
Для составления этого документа используются данные всех ранее разработанных смет операционного и финансового бюджетов. При помощи бюджетного бухгалтерского баланса
- рассчитываются все базы по налогам: на имущество, добавленную стоимость, на прибыль и др.;
- планируется дебиторская и кредиторская задолженности, в том числе просроченная;
- корректируется многие производственные и экономические показатели: себестоимость, цены реализации, управленческие расходы, расходы на продажу, выпуск продукции, реализация и др., в зависимости от поставленных задач и возможных результатов.
Рассмотрение бюджетного бухгалтерского баланса является последней фазой принятия или отклонения главного бюджета; либо внесения необходимых изменений и корректировок.
Рассмотрение планового главного бюджета является серьезным мероприятием, как для собственников организации так и для потенциальных инвесторов. Не менее важен бюджет для руководства организации, так как является программой обязательной для выполнения.
Всем службам организации на основании утвержденного бюджета доводятся ежеквартальные и ежемесячные планы доходов и расходов.
Эффективность и обоснованность бюджетирования оценивается путем сопоставления плановых показателей с фактическими. Как правило, чем четче планирование, тем меньше отклонений по всем показателям.
2.4. Статические и гибкие бюджеты.
Существует два вида бюджетов статические и гибкие.
Статический бюджет является твердым планом, в котором доходы и расходы планируются исходя только из заданного объема реализации. Исполнение бюджета контролируется по фактическим показателям без каких-либо корректировок. В Таблице 1. показаны результаты исполнения статического бюджета.
Таблица 1.
Исполнение бюджета организации (статического) в тыс. руб.
№ п/п | Показатели | Бюджет | Выполнение | Отклонение |
1. | Объем реализации (в количествен- ном выражении) | 1000 | 800 | -200 |
2. | Выручка от реализации продукции (услуг) | 5000 | 4800 | -200 |
3. | Производственная себестоимость продукции (услуг) | 3800 | 3200 | -600 |
4. | Прибыль от реализации | 1200 | 1600 | +400 |
5. | Общехозяйственные расходы | 750 | 750 | - |
6. | Коммерческие расходы | 70 | 150 | +80 |
7. | Прибыль | 380 | 700 | +320 |
Данный вид бюджета позволяет оценить только абсолютные показатели исполнения бюджета. Можно отметить, что хотя принятый объем реализации продукции (услуг) не был достигнут, выручка от реализации продукции (услуг) недополучена, и превышены расходы на реализацию, организация получила прибыль на 320 тыс. руб. больше запланированной.
Статический бюджет отражает факт полученного результата. Статические бюджеты используются для внутрихозяйственных служб, в подразделениях, работа которых не зависит от объемов производства или реализации продукции (услуг). Статический бюджет, как правило, предназначен для определенного уровня активности организации, он не может использоваться для контроля затрат при изменении уровня активности. Провести детальный анализ результатов деятельности организации, используя статистический невозможно. Поэтому на практике чаще используется гибкий бюджет.
Гибкий бюджет предусматривает несколько альтернативных вариантов объема реализации и всевозможные корректировки затрат и доходов в зависимости от изменения уровней объемов производства продукции (услуг). В Табл. 2 представлено исполнение гибкого бюджета организации.
Таблица 2.
Исполнение бюджета организации (гибкого) в тыс. руб.
№ п/п | Показатели | Бюджет | Выполнение | Скорректированный на выполнение бюджет | Отклонение от скорректированного бюджета |
1 | Объем реализации (шт.) | 1000 | 800 | 800 | _ |
2 | Выручка от реализации продукции (услуг) | 5000 | 4800 | 4000 | +800 |
3 | Производственная себестоимость продукции (услуг) | 3800 | 3200 | 3040 | +160 |
4 | Прибыль от реализации | 1200 | 1600 | 960 | +640 |
5 | Общехозяйственные расходы | 750 | 750 | 750 | _ |
6 | Коммерческие расходы | 70 | 150 | 70 | +80 |
7 | Прибыль | 380 | 700 | 140 | +560 |
В рассматриваемом примере фактический объем реализации продукции (услуг) меньше запланированного на 200 единиц, соответственно следует принять во внимание, что затраты на производство 800 единиц продукции (услуг) должны быть меньше предусмотренных из расчета на 1000 единиц. Следует скорректировать плановую себестоимость на фактический объем произведенной и реализованной продукции (услуг) с использованием плановой нормы затрат на единицу продукции (услуг). Для этого находим плановую норму затрат:
3800 тыс. руб. : 1000 шт.=3,8 тыс. руб.,
и умножаем на количество фактически произведенной продукции (услуг):
3,8 тыс. руб. х 800 шт. = 3040 тыс. руб.
Предприятие планировало получить от реализации 1000 единиц продукции (услуг) 5000 тыс. руб., фактически реализовало 800 единиц, соответственно скорректированная плановая выручка от реализации составит:
5000 тыс. руб. : 1000 шт. = 5,0 тыс. руб.
5,0 тыс. руб. х 800 шт. = 4000 тыс. руб.
Таким же способом корректируется и прибыль от реализации, рассчитывается планируемая прибыль от реализации единицы продукции (услуг):
1200 тыс. руб. : 1000 шт. = 1,2 тыс. руб.,
и умножается на количество фактически реализованной продукции (услуг):
1,2 тыс. руб. х 800 шт. = 960 тыс. руб.
Необходимо иметь в виду, что общехозяйственные расходы являются, как правило, условно-постоянными расходами и не зависят от объема производства продукции (услуг), поэтому они не подлежат корректировке.
Коммерческие расходы по своей структуре, в нашем случае, также являются условно - постоянными расходами. Конечно, в состав этих расходов входят стоимость упаковки, некоторые транспортные расходы и др., но доля их незначительна. Поэтому коммерческие расходы в нашем примере корректировать не следует.
Анализируя фактические показатели деятельности предприятия, и сопоставляя их с приведенными плановыми показателями, можно сделать следующие выводы:
- фактические расходы на продажу на 80 тыс. руб. выше запланированных. Это результат принятого руководством организации решения о проведении рекламной кампании, которая в свою очередь, повлияла на формирование спроса на продукцию (услуги) и позволила организации поднять реализационные цены на продукции (услуги);
- выручка от реализации продукции (услуг) превысила скорректированную плановую цифру на 800 тыс. руб. (в Табл. 1. Выручка от реализации ниже плановой на 200 тыс. руб.);
- затраты на производство продукции (услуг) выше скорректированных плановых затрат и, в расчете на единицу продукции, они превысили плановые затраты на 0,2 тыс. руб. Именно по этой причине организация недополучила 160 тыс. руб. прибыли. Используя данные статистического бюджета можно отметить, что организация получила экономию по затратам на производство продукции (услуг) – 600 тыс. руб. и сделать неверные выводы.
Сравнивая статистический и гибкий бюджеты, можно сделать вывод о том, что гибкий бюджет предоставляет более объективные данные для анализа выполнения плановых заданий. Гибкий бюджет наиболее приемлем для планирования разнообразных хозяйственных ситуаций в условиях возможных непредвиденных обстоятельств. Гибкий бюджет можно использовать как для планировании, так и для анализа и оценки различных хозяйственных ситуаций.
2.5. Основные принципы разработки бюджета (на примере больницы)
2.5.1. Бюджет продаж. Производственная программа.
Далее мы попытаемся представить методические подходы по разработке операционного бюджета лечебно-профилактического учреждения (ЛПУ). Первым этапом разработки главного бюджета в условиях бюджетирования является планирование операционного бюджета, расчет которого начинают с принятия бюджета продаж.
Для подготовки бюджета продаж используются различные оценки предполагаемого спроса на лечебно-профилактические услуги: экспертные оценки специалистов службы реализации; статистические прогнозы на основе спроса за прошлые сопоставимые периоды; сложные эконометрические модели и методики.
В программе сбыта принимаются количество услуг, которое организация предполагает реализовать в следующем сметном периоде, и цены на реализуемые услуги.
Бюджет продаж планируется по каждому виду услуги, в нем представлен прогноз совокупного дохода. Бюджет продаж является основой всех других бюджетов (смет). На его основе составляется бюджет денежных средств, так как он напрямую зависит от наличных поступлений за реализованные услуги. Смета расходов организации также зависит от полученных доходов и объемов предоставленных услуг. Смета расходов на продажу не может планироваться без учета объемов продаж. Даже смета административных расходов может значительно меняться в зависимости от возможностей организации. Бюджет продаж должен быть тщательно продуман, так как, если он составлен не очень точно, все другие сметы и финансовые результаты деятельности организации будут содержать заведомо ненадежную информацию.
Проведенные маркетинговые исследования показали, что наша больница сможет реализовать в следующем году три вида услуг, по возможным ценам реализации и получить доход в сумме тыс. руб. В данном случае бюджет будет выглядеть следующим образом:
Таблица 3
Бюджет продаж больницы на 200х год (в тыс. руб.)
Наименование услуг | Количество на реализацию | Цена реализации единицы услуг | Планируемый доход |
Лечебная Деятельность (стационар) (койко - дни) | 98 000 | 1,0 | 98 000 |
Процедуры (амбулаторно) | 0,3 | 30 000 | |
Консультации врачей | 1 000 | 0,4 | 400 |
Итого: |
Следующий этап планирования представляет собой расчет сметы использования материалов, необходимых для выполнения бюджета продаж.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 |
