Программа курса дополнительного профессионального образования (повышение квалификации) для руководителей системы здравоохранения «Управленческий учет в здравоохранении» (стр. 4 )

Таблица 4.

Смета использования основных материалов на 200х год.

	Лечебная деятельность (стационар)	Процедуры	Консультации врачей	Всего тыс. руб.
Норма в руб. на еди- ницу	Объем услуг	Итого, тыс. руб.	Норма в руб.	Объем услуг	Итого, тыс. руб.	Норма в руб.	Объем услуг	Итого тыс. руб.
Продукты питания	200	98 000	19 600	-	-	-	-	-	-	19 600
Медикаменты	30	98 000	2 940	40		4 000	10	1 000	10	6 950
Мягкий инвентарь	8,5	98 000	833							833
Расходные материалы	20	98 000	1 960	50	100 000	5 000	50	1 000	50	7 010
Итого			25 333			9 000			60	34 393

На практике смета использования основных материалов представляет собой довольно объемный расчет, содержащий сведения по полному ассортименту планируемых услуг и максимально полному перечню используемых для этих целей материалов.

По виду услуг «Лечебная деятельность» расходы на продукты питания рассчитываются на основании установленной нормы расхода на койко-день и планируемого годового объема койко-дней; расходы на медикаменты определяются с учетом дневной нормы расхода на медикаменты на койко-день.

Целесообразно включать в смету использования основных материалов по санаторной деятельности расходы на мягкий инвентарь, несмотря на то, что данные расходы распределяются косвенным методом.

В нашем примере мы значительно упростили смету в части планирования расходов основных материалов по виду услуг «процедуры», определив нормы расхода на медикаменты исходя из объема конкретных совокупных расходов в расчете на единицу услуги. В данном случае на практике детализируется состав планируемых процедур и совокупные расходы рассчитываются исходя из нормы расходов по видам процедур.

С целью еще большего упрощения задачи мы отказались от расчетов использования расходных материалов в соответствии с профилем консультаций врачей (стоматология, эндоскопия, гинекология и др.) и приняли среднюю норму расхода по расходным материалам на одну консультацию.

Следующим этапом бюджетирования является расчет сметы затрат на приобретение основных материалов. Данная смета должна обеспечить своевременное приобретение необходимых для бесперебойного оказания услуг соответствующего качества основных материалов по оптимальным ценам. При этом необходимо твердо придерживаться норм расходов, установленных в смете использования основных материалов (табл. 4).

При расчете сметы следует принять во внимание уровень запасов на начало и конец планируемого периода. В смете затрат на приобретение основных материалов будут представлены все виды услуг и соответственно все материальные запасы, необходимые для производства планируемых видов услуг. Окончательным итогом в данной смете будет сумма всех затрат на приобретение материалов.

Таблица 5.

Смета затрат на приобретение основных материалов за 200х год.

(тыс. руб.)

	Лечебная деятельность (стационар)	Процедуры	Консультации	Итого
Количество основных материалов, необходимое для удовлетворения бюджета продаж (1)	25 333	9 000	60	4 393
Планируемый запас на конец периода, в том числе: (2) продукты питания медикаменты мягкий инвентарь расходные материалы	1 058 400 300 200 158	900 - 600 - 300	10 2 - 8	1 968 400 902 200 466
Планируемый запас на начало периода, в том числе: (3) продукты питания медикаменты мягкий инвентарь расходные материалы	1 250 600 500 150 -	300 - 200 - 100	- - - - -	1550 600 700 150 100
Итого необходимо приобрести (1+2-3) продукты питания медикаменты мягкий инвентарь расходные материалы	25 141 19 400 2 740 883 2 118	9 600 - 4 400 - 5 200	70 - 12 - 58	34 811 19 400 7 152 883 7 376

Количество основных материалов, необходимое для удовлетворения бюджета продаж (1):

Лечебная деятельность (стационар)

Продукты питания 19 600 + 400 – 600 =

Медикаменты 2 940 + 300 – 500 = 2 740

Мягкий инвентарь 833 + 200 – 150 = 883

и т д.

Приведенные расчеты показали, что для обеспечения планируемого бюджета продаж (табл. 1), в соответствии с которым предполагаются доходы больницы в объеме 128 400 тыс. руб., затраты по использованию основных материалов с учетом планируемых остатков составяттыс. руб. (табл. 5).

Смета затрат на сырье и материалы представляет собой совокупные затраты по всем видам сырья и материалов, которые планируется израсходовать на производство услуг в заданном плановом периоде. По каждой строке рассматриваемого документа планируется полный перечень материальных запасов в разрезе наименований.

Например, строка «продукты питания» будет формироваться на основании ежедневных меню – раскладок, в соответствии с которыми будут рассчитываться недельная, декадная, месячная, квартальная потребность в основных продуктах питания с учетом планируемой цены закупки.

Продукты питания

Расчет расходов на мясо

0,3 кг на 1 койко-день х 98 000 =кг (в год)

Больница планирует приобретать мясо в течение года по цене в среднем 90 руб. за килограмм. Соответственно годовые расходы составят 2 646 тыс. руб.

Потребность в материалах принимается с учетом остатков складских запасов. Затраты планируются с вычетом стоимости возвратных материальных отходов.

Далее годовая смета анализируется по месяцам, что является особенно важным в связи с тем, что в летнее время услуги больницы, предоставляемые в рамках предпринимательской деятельности, пользуются меньшим спросом по сравнению с осенне-зимним и весенним периодами.

Планирование трудовых затрат (Смета по труду)

Цель данного документа состоит в предоставлении исчерпывающей информации о расходах на основную и дополнительную заработную плату персонала, занятого в оказании услуг. В смете определяется: время в часах, необходимое для выполнения планового задания.

На основании установленных тарифных ставок и окладов, с учетом сложности и трудоемкости работ и квалификации работников определяются затраты труда в денежном выражении.

В следующей таблице представлены затраты труда в часах, необходимые для производства запланированного объема услуг и планируемые расчетные расходы на оплату произведенного труда.

Таблица 6.

Смета по труду работников, непосредственно занятых на производстве услуг за 200х год

Виды деятельности	Лечебная деятельность (стационар)	Процедуры	Консультации	Всего
Объем услуг, ед.	98 000		1 000
Затраты времени на 1 услугу, час.		1	0,5
Время, требующееся на отпуск годового объема услуг, час, в том числе: врачи средний медперсонал младший медперсонал	16 335		500	16 835
65 000
69 000			69 000
Ставки почасовой заработной платы в том числе: врачи средний медперсонал младший медперсонал	125		130
50	50
40
Расходы на заработную плату, всего (тыс. руб.)	8 052	5 000	65	13 117

Затраты времени на оказание медицинских услуг стационара формируются исходя из времени работы врачебного, среднего и младшего медицинского персонала. При этом следует учесть, что затраты времени в условиях рынка планируются на основании норм, рассчитываемых в каждой организации, в соответствии с требованиями устанавливаемыми руководителем. Ставки почасовой заработной платы медицинского персонала разрабатываются плановым отделом и утверждаются руководителем.

Безусловно, представленная в табл. 6 смета, выглядит упрощенно. В ней приняты средние ставки почасовой заработной платы медицинского персонала. На практике применяются ставки заработной платы, оговоренные в контракте по найму. В этом же документе оговаривается и объемы выполняемой работы. На их основе формируются средние почасовые ставки медицинского персонала.

Мы весьма упрощенно рассчитали рабочее время, требующееся на выполнение годового объема медицинских услуг.

Весьма важно при составлении сметы учесть, что все планируемые показатели должны быть логичны и строго обоснованы. При составлении сметы не допускается использование каких-либо приблизительных, необоснованных показателей.

Например, мы понимаем, что в практической жизни нам вряд ли удастся обеспечить круглогодичное наполнение больницы на 100 процентов. Однако это не повод для планирования неполной нагрузки медицинского персонала. Четкий и аккуратный расчет смет, обеспечит четкое внесение любых необходимых корректировок.

Смета общепроизводственных расходов. Данная смета представляет собой планируемые расходы по содержанию и эксплуатации оборудования; затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений; оплате труда работников, занятых обслуживанием производства и др.