«Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения в организациях» (стр. 2 )

- товары (работы, услуги) приняты к учету на основании соответствующих первичных документов (пункт 1 статьи 172 НК РФ).

Условие о том, что для правомерного принятия НДС к вычету, этот НДС должен быть выделен в первичном документе отдельной строкой, нормами статей 171 и 172 НК РФ не предусмотрено.

Таким образом, по нашему мнению, при приобретении основного средства бывшего в употреблении Организация вправе заявить вычет на основании счета-фактуры и Акта приема-передачи унифицированной формы № ОС-1, в котором сумма НДС не выделена отдельной строкой.

Мнение судебных инстанций по данному вопросу складывается в пользу налогоплательщика.

В Постановлении ФАС МО от 06.12.06, 29.11.06 № КА-А40/ было отмечено следующее:

«…Суды правомерно не приняли довод Инспекции о невыделении в представленных актах выполненных работ формы КС-2 налога на добавленную стоимость. Суды обоснованно сослались на ст. 9 Федерального закона от 01.01.2001 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", в соответствии с которой все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами. При этом первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Суды установили, что форма КС-2 «Акт о приемке выполненных работ», утвержденная Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 11.11.99 № 000, применяется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ, которым выделение суммы налога на добавленную стоимость в форме № КС-2 не предусмотрено.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно п. 1 ст. 172 названного Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов, в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Суды установили соблюдение налогоплательщиком установленного законом порядка применения вычетов…».

ФАС ПО в Постановлении от 19.01.06 /05-7/453 указал:

«Неправомерен отказ налогового органа в принятии к налоговому вычету сумм НДС…, так как законодательство о налогах и сборах не содержит положений, позволяющих налоговому органу отказывать в применении налоговых вычетов по НДС по причине нарушения п. 4 ст. 168 НК РФ, предусматривающего необходимость выделения в первичных документах суммы НДС отдельной строкой».

Наличие малочисленной арбитражной практики свидетельствует о существовании незначительного риска, связанного с отказом в вычете по НДС налоговыми органами в случае, если сумма НДС не будет выделена в первичном документе отдельной строкой. По нашему мнению, с большой долей вероятности Организация сможет отстоять свою позицию в судебном порядке.

Департамент общего аудита о возможности использования пришедшего в негодность сырья, оставшегося от договора выполнения работ по давальческой схеме

Нашей организацией был заключен договор переработки. Часть продукции не была забрана давальцем и  хранилась на складе переработчика в течение  длительного времени, в результате пришла в негодность. Договора с этими организациями давно закрыты без претензий с их стороны.

Возможно ли списать указанное сырье в учете переработчика, просьба указать необходимые документы и способ отражения в н/у/б/у.

Договор на переработку давальческого сырья, по сути, является одной из разновидностей договора подряда и регулируется главой 37 ГК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Работа может быть выполнена с использованием материалов заказчика (статья 704 ГК РФ). При этом согласно статье 714 ГК РФ подрядчик несет ответственность за несохранность предоставленных заказчиком материала, оборудования, переданной для переработки (обработки) вещи или иного имущества, оказавшегося во владении подрядчика в связи с исполнением договора подряда.

В соответствии с пунктом 156 Методических указаний по учету МПЗ[12] давальческие материалы - это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.

Давальческие материалы учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

При передаче материалов в производство производиться их списание со счета 003.

В данном случае, мы исходим из того, что после того как материалы были использованы в производстве они уже, на наш взгляд, не могут признаваться давальческим сырьем. Результатом переработки материалов является готовая продукция, которая принадлежит передаче собственнику, т. е. давальцу

Учитывая сказанное, по нашему мнению, произведенная готовая продукция подлежит отражению на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Так же следует отметить, что необходимость хранения готовой продукции переработчиком, если рассматривать ее с точки зрения норм гражданского законодательства, соответствует условиям ответственного хранения, предусмотренным главой 47 ГК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 901 ГК РФ хранитель отвечает за утрату, недостачу или повреждение вещей, принятых на хранение, по основаниям, предусмотренным статьей 401 ГК РФ, т. е. в случае, неисполнения или не надлежащего исполнения обязательства по хранению.

Лицо признается невиновным, если при той степени заботливости и осмотрительности, какая от него требовалась по характеру обязательства и условиям оборота, оно приняло все меры для надлежащего исполнения обязательства.

Согласно статье 891 ГК РФ хранитель обязан принять все предусмотренные договором хранения меры для того, чтобы обеспечить сохранность переданной на хранение вещи.

В рассматриваемой ситуации, в результате длительного хранения готовой продукции она пришла в негодность. При этом давалец не имеет к Организации претензий.

Вместе с тем, следует отметить, что в соответствии со статьей 209 ГК РФ собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом.

как уже указывалось выше право собственности принадлежит организации-давальцу, следовательно, организация переработчик не имеет права распоряжения находящимся у нее на ответственном хранении имуществом.

Учитывая это, по нашему мнению, Организация имеет право утилизировать пришедшую в негодность готовую продукцию только с письменного согласия ее собственника, т. е. организации-давальца. В ином случае, мы не исключаем возникновения гражданско-правовых рисков.

Следует отметить, что на данный момент не утверждены унифицированные формы списания готовой продукции, не принадлежащей Организации на праве собственности. Следовательно, Организация может оформить данное списание актом произвольной формы. Такой документ должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 «О бухгалтерском учете». К ним относятся:

а) наименование и дата составления документа;

б) наименование организации, от имени которой составлен документ;

в) содержание хозяйственной операции;

г) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

д) наименование должностей и личные подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, также расшифровки подписей (пункт 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н).

Поскольку готовая продукция не принадлежит организации-переработчику на праве собственности, у Организации не возникает доходов или расходов в виде стоимости готовой продукции ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.

При этом в бухгалтерском учете списание готовой продукции будет отражено следующей проводкой:

Кредит 002 – списана готовая продукции на основании акта о списании.

Считаем также необходимым отметить, что в случае, если организация-переработчик понесет расходы на утилизацию готовой продукцией, она, по нашему мнению, не сможет их учесть при исчислении налога на прибыль, как не соответствующие критериям статьи 252 НК РФ, поскольку готовая продукция не принадлежит Организации на праве собственности.

Департамент общего аудита о порядке оформления доверенностей и ТТН при различных вариантах отгрузок товаров

У нашей компании, торгующей мясом, товар хранится в емкостях, предоставленных холодильным складом. По условиям договоров поставки товара покупателям предполагается транспортировка (1) самовывозом или (2) за счет продавца.(1) При самовывозе склад выдает товар при предъявлении водителем доверенности, выписанной организацией-покупателем, на получение товара от нашей организации. Список наших покупателей оговорен со складом, также на склад предварительно до отгрузки направляется заявка с указанием покупателя. При этом на складе водителю передается полный комплект документов (тов. накладная, вет. свидетельство, сч-фактура, ТТН).

1. Достаточно ли для отпуска складом товара такой доверенности?(2) При доставке своими силами нами (продавцом) направляется заявка в транспортную компанию на транспортировку товара до покупателя. Далее водитель - сотрудник трансп. компании забирает со склада наш товар для транспортировки с полным комплектом документов (тов. накладная, вет. свидетельство, сч-фактура, ТТН). Переход права собственности, в данном случае, происходит при передаче товара на складе покупателя.

2. Как и от кого в данном случае, по Вашему мнению, должны быть оформлены доверенности на получение товара со склада? Как должены быть заполнены ТТН в 1-ом и 2-ом случаях?

Согласно пункту 45 Методических указаний по учету МПЗ № 000н (далее по тексту – Методические указания № 000н) для получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации (организации) уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы и доверенность на получение материалов.

Кроме того, в соответствии со статьей 321 ГК РФ, если иное не предусмотрено соглашением сторон и не вытекает из обычаев делового оборота или существа обязательства, должник вправе при исполнении обязательства потребовать доказательств того, что исполнение принимается самим кредитором или управомоченным им на это лицом, и несет риск последствий не предъявления такого требования.

Соответственно, по нашему мнению, организация, доставляющая товар, имеет право требовать доказательств того, что лицо, получающее ТМЦ, является уполномоченным лицом покупателя.

Согласно пункту 1 статьи 185 ГК РФ доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами.

При этом участниками регулируемых гражданским законодательством правоотношений являются физические и юридические лица (пункт 1 статьи 2 ГК РФ).

В связи с этим считаем, что в рассматриваемом случае доверенности, выписанной организацией-покупателем на имя водителя, получающего груз для организации-покупателя, достаточно для подтверждения правомочности отпуска товара со склада.

Исходя из текста вопроса, в ответе будем исходить из того, что между Организацией (Заказчик) и транспортной компанией (Исполнитель) заключен договор на перевозку грузов. В рассматриваемом случае водитель-сотрудник транспортной компании забирает со склада товар. Подтвердить свои полномочия по доставке товара водитель-сотрудник транспортной компании, по нашему мнению, должен доверенностью, выписанной на него от имени транспортной компании.

В соответствии с Постановлением Госкомстата РФ от 28.11.97г. № 78 «Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» (далее - Унифицированные формы) для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом предназначена товарно-транспортная накладная (форма ) (далее – ТТН).

Товарно-транспортная накладная на перевозку грузов автомобильным транспортом составляется грузоотправителем для каждого грузополучателя отдельно на каждую ездку автомобиля с обязательным заполнением всех реквизитов.

Товарно-транспортная накладная составляется в четырех экземплярах:

первый - остается у грузоотправителя и предназначается для списания ТМЦ;

второй, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя, вручаются водителю. При этом второй экземпляр ТТН сдается водителем грузополучателю и служит основанием для оприходования ТМЦ у получателя груза, а третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузополучателя, - организации - владельцу автотранспорта.

Третий экземпляр, служащий основанием для расчетов, организация - владелец автотранспорта прилагает к счету за перевозку и высылает плательщику - заказчику автотранспорта, а четвертый, который является основанием для учета транспортной работы и начисления заработной платы водителю, - к путевому листу.

В рассматриваемом случае, при принятии грузополучателем поставляемого товара, водитель-сотрудник транспортной компании предъявляет грузополучателю второй, третий и четвертый экземпляры ТТН, а также доверенность, выписанную на него от имени транспортной компании.

В Товарном разделе ТТН предусмотрены строки:

«По доверенности N ___ от "__" _____ 19__ г.

выданной _______________________________

Груз к перевозке принял _____________

должность

_________ _____________________»

подпись расшифровка подписи

в которых указываются:

- в 1-ом случае данные о водителе и реквизиты доверенности на него, выписанной от имени покупателя;

- во 2-ом случае данные о водителе и реквизиты доверенности на него, выписанной от имени транспортной компании;

В Транспортном разделе ТТН предусмотрены строки:

«Принял водитель -

экспедитор _______ ___________________

подпись расшифровка подписи

сдал водитель-экспедитор _________ ______________________»

подпись расшифровка подписи

в которых также указываются:

- в 1-ом случае данные о водителе и реквизиты доверенности на него, выписанной от имени покупателя;

- во 2-ом случае данные о водителе и реквизиты доверенности на него, выписанной от имени транспортной компании.

Департамент общего аудита о порядке оформления документов при возврате некачественного товара

В соответствии со спецификацией по договору поставки покупателю отгружен товар (говядина б/к). Доставка по условиям поставки - за счет продавца. Соответственно, в оговоренный день отгрузки товар на складе продавца погружен в транспортное средство для перевозки до склада покупателя. На складе покупателя при проверке товара покупатель отказался от приемки товара (ненадлежащее качество). Т. е. товарная накладная покупателем не подписана, право собственности на товар не перешло. С транспортной компанией оговорен возврат товара без разгрузки. В результате товар возвращен на склад в том же количестве, в котором был отгружен. Изначально составленная накладная ТОРГ-12 аннулирована.

Как в данном случае должны быть оформлена ТТН? В каких разделах представители каких организаций должны поставить подписи? Нужна ли отметка покупателя в ТТН, что груз не принят? Нужно ли запрашивать какой-то документ от покупателя на "отказ" от товара? Сможем ли мы (продавец) принять затраты по транспортировке в налоговых расходах?

В соответствии с пунктом 49 Приказа Минфина РФ № 000н[13] при перевозке грузов автотранспортом приемка поступающих материалов осуществляется на основе товарно-транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя (при отсутствии расхождений между данными накладной и фактическими данными).

При установлении несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких материалов и т. д.), приемку осуществляет Комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов.

Приемный акт о приемке служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику и (или) транспортной организации.

Кроме того, в пункте 2.1.5 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организации торговли[14] если количество и качество товара соответствует указанному в товаросопроводительных документах, то на сопроводительные документы (накладная, счет - фактура, товарно - транспортная накладная, качественное удостоверение и другие документы, удостоверяющие количество или качество поступивших товаров) накладывается штамп организации, что подтверждает соответствие принятых товаров данным, указанным в сопроводительных документах. Материально ответственное лицо, осуществляющее приемку товара, ставит свою подпись на товаросопроводительных документах и заверяет ее круглой печатью торговой организации.

В случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонения по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, должен составляться акт, который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику. В сопроводительном документе следует сделать отметку об актировании. Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально ответственные лица торговой организации, представитель поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии).

Из изложенного, по нашему мнению, следует, что грузополучатель в случае несоответствия товара качеству, предусмотренному договором, не подписывает ТТН, а указывает там, что составлен акт о несоответствии товара качеству.

Как было отмечено в указанном выше ответе, в настоящее время предусмотрена унифицированная форма Акта об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке ТМЦ (форма ТОРГ-2).

В отношении возможности учета для целей налогообложения прибыли транспортных расходов отмечаем следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ для правомерного учета затрат, понесенных организацией, в составе расходов для целей налогообложения прибыли, необходимо, чтоб такие расходы были:

- экономически обоснованными;

- документально подтвержденными;

- направленными на получение дохода.

В соответствии с пунктом 2 статьи 458 ГК РФ в случаях, когда из договора купли-продажи не вытекает обязанность продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю, если договором не предусмотрено иное.

Таким образом, договором между продавцом и покупателем может быть предусмотрено, что продавец обязан осуществить доставку товара до склада покупателя.

Согласно пункту 4.2. Договора отгрузка товара может быть осуществлена как путем самовывоза со склада продавца, так и путем доставки до склада покупателя.

Согласно пункту 1 статьи 469 НК РФ продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи.

При этом в случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы.

Таким образом, возможность возврата товара при наличии претензий к его качеству прямо предусмотрена нормами гражданского законодательства.

Соответственно, расходы по оплате транспортных услуг по доставке товара до склада покупателя, по нашему мнению, а также по возврату товара от покупателя являются экономически обоснованными.

При этом следует учитывать правовую позицию Конституционного Суда РФ (далее КС РФ), сформулированную в Определении от 04.06.07 -П и Определении -П, согласно которой налогоплательщики самостоятельно определяют и оценивают необходимость, эффективность и целесообразность осуществления тех или иных затрат, исходя из фактических обстоятельств и особенностей финансово-хозяйственной деятельности:

«Общие критерии отнесения тех или иных затрат к расходам, указанные в оспариваемых положениях статьи 252 и других статьях главы 25 НК РФ, должны применяться в системе действующего правового регулирования с учетом целей и общих принципов налогообложения, а также позиций Конституционного Суда Российской Федерации.

Гражданское законодательство рассматривает предпринимательскую деятельность как самостоятельную, осуществляемую на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение прибыли (пункт 1 статьи 2 ГК РФ), которая для коммерческих организаций является основной целью их деятельности, а для некоммерческих организаций служит достижению целей, ради которых они созданы (статья 50 ГК РФ).

Глава 25 НК РФ регулирует налогообложение прибыли организаций и устанавливает в этих целях определенную соотносимость доходов и расходов и связь последних именно с деятельностью организации по извлечению прибыли. Так, перечень затрат, подлежащих включению в состав расходов, связанных с производством и реализацией, содержит материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы, включая расходы на ремонт основных средств, направленные на развитие производства и сохранение его прибыльности (статьи , Налогового кодекса Российской Федерации). Этот же критерий прямо обозначен в абзаце четвертом пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации как основное условие признания затрат обоснованными или экономически оправданными: расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из этого же исходит и Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, указавший в Постановлении от 01.01.01 года N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате. Вместе с тем обоснованность получения налоговой выгоды, как отмечается в том же Постановлении, не может быть поставлена в зависимость от эффективности использования капитала.

Налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (статья 8, часть 1, Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

По смыслу правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Постановлении от 01.01.01 года N 3-П, судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией, поскольку в силу рискового характера такой деятельности существуют объективные пределы в возможностях судов выявлять наличие в ней деловых просчетов.»

По данному вопросу также имеется официальная позиция финансовых и налоговых органов.

Так, в Письме от 06.07.07 № /03-311 Минфин РФ отмечает:

«связь затрат с предпринимательской деятельностью является ключевым элементом для их включения в состав расходов при налогообложении прибыли. К компетенции налоговых органов в рамках применения пункта 1 статьи 252 НК РФ не относится рассмотрение целесообразности или эффективности тех или иных затрат. Данный вопрос находится в ведении налогоплательщика как субъекта предпринимательской деятельности.»

В свою очередь, в Письме ФНС России от 20.07.07 № СК-9-02/110 отмечено, что единственным условием признания затрат обоснованными является их направленность на получение дохода (связь с деятельностью, направленной на получение дохода). По смыслу п. 1 ст. 252 НК РФ при оценке обоснованности затрат возможность организации вести предпринимательскую деятельность без несения тех или иных затрат (то есть более экономично), значения не имеет. Однако если хозяйственные операции не направлены на получение дохода (например, преследуют единственную цель минимизировать налоги путем оформления мнимых хозяйственных договоров), то понесенные при этом затраты не должны включаться в расходы налогоплательщика при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Расходы по доставке товаров до покупателя изначально были связаны с реализацией продукции. Иными словами, Ваша организация имела намерения получить выручку от реализации таких товаров. Вследствие этого, считаем, что данные расходы были направлены на получение дохода. Соответственно, при наличии достаточного документального подтверждения такие расходы могут быть учтены для целей налогообложения прибыли

Расходы по возврату бракованной продукции являются обязанностью Вашей организации в случае предъявления покупателем таких требований и также непосредственно связаны с торговой деятельностью.

Кроме того, обращаем Ваше внимание на Постановление тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.12.08 по делу № А/2008:

«По мнению налогового органа, ОАО "Хлебный Дом" не соблюдало порядок документального оформления возврата товара от покупателей по форме № ТОРГ-12 и № ТОРГ-2, которые являются юридическим основанием для предъявления претензии поставщику.

Исходя из изложенного, налоговый орган посчитал, что в нарушение пункта 1 статьи 252 НК РФ обществом документально не подтверждены и экономически необоснованны расходы по возврату бракованной продукции от покупателей.»

Таким образом, налоговый орган не оспаривал возможность учета затрат по возврату бракованной продукции в составе расходов для целей налогообложения прибыли. Однако поскольку указанные затраты не были документально подтверждены (не был подтвержден факт поставки бракованной продукции) указанные затраты были исключены из состава налоговой базы.

Учитывая вышеизложенное, считаем, что транспортные расходы по возврату бракованной продукции при наличии надлежаще оформленных документов, подтверждающих наличие брака, могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли.

Однако обращаем Ваша внимание на следующее. Как следует из вопроса, накладная по форме ТОРГ-12 была аннулирована. По нашему мнению, указанные действия организаций не соответствуют требованиям действующего законодательства. На наш взгляд, поступившая к грузополучателю вместе с товаром накладная ТОРГ-12 оформляется также как и ТТН. То есть не подписывается со стороны грузополучателя. Однако грузополучателем ставится отметка о составлении акта о расхождениях по качеству. Отсутствие накладной по форме ТОРГ-12 может повлечь риск непризнания расходов на транспортировку для целей налогообложения прибыли, поскольку факт отгрузки товаров не будет документально подтвержден. О необходимости составления обоих документов (ТОРГ-12 и ТТН) более подробно рассматривался нами в указанном выше ответе.

Департамент общего аудита о порядке применения налоговых вычетов по НДС по основным средствам и нематериальным активам

Мы зачитываем НДС по основным средствам, не требующим монтажа / НМА при вводе в эксплуатацию на 01 /04 счет.

Наши новые акционеры хотят изменить порядок вычетов по НДС по ОС, не требующим монтажа, НМА  - при постановке на 08 счет.

Все комментарии МФ РФ - за нашу позицию (наибольшей осторожности)

Есть судебная практика в пользу позиции наших акционеров.

Нюанс, который надо учитывать - не введение в эксплуатацию в отдельных случаях может затянуться на срок более 3-х лет

Стоит ли нам изменить подход или оставаться на своих (не судебных) позициях?

В общем случае, суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам принимаются к вычету при выполнении следующих условий:

- сумма налога должна быть предъявлена, о чем должен свидетельствовать соответствующий счет-фактура (пункт 1 статьи 172 НК РФ);

- товары (работы, услуги), а также имущественные права, приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС (пункт 1 статьи 171 НК РФ);

- товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету на основании соответствующих первичных документов (пункт 1 статьи 172 НК РФ).

Кроме того, в отношении внеоборотных активов абзацем 3 пункта 1 статьи 172 НК РФ прямо установлено, что вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.

Пунктом 4 ПБУ 6/01[15] установлено, что актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению[16] принятие к бухгалтерскому учету объекта основных средств отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Соответственно, при единовременном выполнении условий, предусмотренных ПБУ 6/01, объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств на счете 01 «Основные средства».

Если же хотя бы одно из приведенных выше условий не выполняется, объект подлежит учету в составе внеоборотных активов на счете 08 «Внеоборотные активы».

Иными словами, если объект отражается в составе внеоборотных активов на счете 08, на наш взгляд, он не является основным средством в соответствии с нормами бухгалтерского законодательства. Таким образом, по нашему мнению, у Организации не возникает права на налоговый вычет по НДС до того момента пока объект не отражен на счете 01 в качестве основного средства.

Считаем, что аналогичный порядок рассуждений в отношении момента, с которого у Организации возникает право на вычет по НДС, распространяется на нематериальные активы.

Так, в соответствии с пунктом 3 ПБУ 14/2007[17] для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т. п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Соответственно, как только объект будет удовлетворять критериям для признания его в качестве нематериального актива, он подлежит учету на счете 04 «Нематериальные активы» и с этого момента, на наш взгляд, возникает право у налогоплательщика на вычет суммы НДС, предъявленной в составе стоимости данного объекта.