«Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения в организациях» (стр. 1 )

Москва, ул. Петровка, д. 19, стр. 6; www. *****;

СБОРНИК

«Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения

в организациях»

№1-2011

По материалам консультаций

ЯНВАРЬ 2011г.

г. Москва

Содержание

Департамент общего аудита о налогообложении НДФЛ суммы процентов, уплачиваемых юридическим лицом
физическому лицу. 3

Департамент общего аудита о порядке налогообложения сумм добавочного капитала. 5

Департамент общего аудита об эксплутационной норме расхода топлива. 7

Департамент общего аудита о подтверждении местонахождения иностранного юридического лица для целей применения международного соглашения. 9

Департамент общего аудита о порядке документального оформления купли-продажи основных средств, бывших в употреблении. 14

Департамент общего аудита о возможности использования пришедшего в негодность сырья, оставшегося от договора выполнения работ по давальческой схеме. 17

Департамент общего аудита о порядке оформления доверенностей и ТТН при различных вариантах отгрузок товаров. 19

Департамент общего аудита о порядке оформления документов при возврате некачественного товара 22

Департамент общего аудита о порядке применения налоговых вычетов по НДС по основным средствам и нематериальным активам.. 26

Департамент общего аудита о порядке учета затрат на международную регистрацию товарного знака по Мадридскому соглашению.. 32

Департамент общего аудита об имущественном вычете сотруднику, получаемом у налогового агента 37

Департамент общего аудита о порядке налогообложения штрафов за просрочку уплаты процентов по кредитному договору, выплачиваемых резиденту республики Казахстан. 39

Департамент общего аудита о порядке налогообложения сумм оплаты роялти по договору с иностранной компанией. 41

Департамент общего аудита о расчете пособий в связи с материнством в 2011 году. 44

Департамент общего аудита о порядке заключения трудового договора на территории Германии 48

Департамент общего аудита о возврате суммы налога, подтвержденной актом сверки. 49

Департамент общего аудита о порядке учета неиспользованного лизингового имущества. 53

Департамент общего аудита о порядке начисления амортизации после реконструкции. 62

Департамент общего аудита о порядке приобретения и последующей передачи программного обеспечения 65

Департамент общего аудита о налогообложении НДФЛ суммы процентов, уплачиваемых юридическим лицом физическому лицу

Наша организация планирует получать процентные займы от физических лиц, как являющихся Учредителями, так и сторонних граждан. У физических лиц образуется доход в виде процентов по займу.

Должна ли организация исполнить в данном случае обязанности налогового агента, исчислить, удержать, перечислить в бюджет НДФЛ с этих доходов, подать сведения по форме 2-НДФЛ? В случае возникновения обязанности налогового агента просим разъяснить, на какие даты НДФЛ должен быть начислен, отражен в учете и перечислен в бюджет?

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам, облагаемым НДФЛ на территории РФ, относятся, в том числе, доходы в виде процентов, полученных налогоплательщиком – физическим лицом от российской организации.

При этом исчисление и уплату сумм налога производит налоговый агент в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых он является, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227, 227.1 и 228 НК РФ.

Следует отметить, что в статьях 214.1, 227, 227.1 и 228 НК РФ доходы в виде процентов по полученным от физических лиц займам отсутствуют.

Соответственно, Ваша организация будет являться налоговым агентом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 225 НК РФ сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ дата фактического получения дохода применительно к доходу в виде процентов будет определяться как день выплаты дохода.

Иными словами, в данном случае датой выплаты дохода будет являться дата выплаты физическому лицу процентов.

Соответственно, на дату выплаты процентов Ваша организация обязана будет исчислить необходимую сумму налогу.

В соответствии с пунктом 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Таким образом, при выплате процентов Ваша организация обязана удержать необходимую сумму налога.

При этом пунктом 6 статьи 226 НК РФ предусмотрено, что налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода.

В бухгалтерском учете операция по перечислению процентов на дату перечисления средств будет отражаться проводками:

Дт 76 Кт 68 – исчислен и удержан НДФЛ;

Дт 76 (если физическое лицо, выдавшее займ, не является сотрудником организации) Кт 51 – выплачены проценты за минусом НДФЛ.

Департамент общего аудита о порядке налогообложения сумм добавочного капитала

Согласно Протоколу Внеочередного общего собрания участников Общества с ограниченной ответственностью в 2010 г. было принято решение удовлетворить заявления участников об увеличении уставного капитала Общества за счет внесения дополнительных вкладов участников. При этом, уставный капитал Общества увеличивается с 10 000 руб. до 50 000 руб. (Дт 75 – Кт 80), а оставшаяся часть представляет собой вклады участников в добавочный капитал (Дт 75 – Кт 83).

В результате данного увеличения Участник1 владеет 75,8 % доли Уставного капитала, а Участник2 - 24,2 % доли Уставного капитала.

Участник1 внес свою долю имуществом, а Участник2 вносит свой вклад денежными средствами в течение года. На момент проверки оплачено 105 840 тыс. руб.

Подлежат ли налогообложению налогом на прибыль указанные суммы добавочного капитала?

Как следует из вопроса, увеличение уставного капитала было произведено на основании заявлений участников о внесении дополнительных вкладов в уставный капитал ООО.

В соответствии с пунктом 2 статьи 19 Закона [1] общее собрание участников общества может принять решение об увеличении его уставного капитала на основании заявления участника общества (заявлений участников общества) о внесении дополнительного вклада[2]. Такое решение принимается всеми участниками общества единогласно.

Одновременно с решением об увеличении уставного капитала общества на основании заявления участника общества или заявлений участников общества о внесении им или ими дополнительного вклада должно быть принято решение о внесении в устав общества изменений в связи с увеличением уставного капитала общества, а также решение об увеличении номинальной стоимости доли участника общества или долей участников общества, подавших заявления о внесении дополнительного вклада, и в случае необходимости решение об изменении размеров долей участников общества. Такие решения принимаются всеми участниками общества единогласно. При этом номинальная стоимость доли каждого участника общества, подавшего заявление о внесении дополнительного вклада, увеличивается на сумму, равную или меньшую стоимости его дополнительного вклада.

Таким образом, действующее гражданское законодательство допускает увеличение номинальной суммы вклада на сумму меньшую, чем стоимость дополнительного вклада.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, которое получено в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером).

Соответственно, по нашему мнению, у ООО не возникает прибыли от внесения дополнительных вкладов участников.

Кроме того, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 277 НК РФ при размещении эмитированных акций (долей, паев) у налогоплательщика-эмитента не возникает прибыли (убытка) при получении имущества (имущественных прав) в качестве оплаты за размещаемые им акции (доли, паи).

Аналогичный вывод содержится в письмах МНС РФ от 20.05.04 № 02-4-07/588-3@, УФНС РФ по г. Москве от 04.03.08 № 20-12/020737.2, УФНС РФ по г. Москве от 27.11.08 № 19-08/110815@,

По нашему мнению, норма подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ в данном случае не применяются, поскольку операции по внесению вкладов в уставный капитал регулируются иными специальными нормами НК РФ.

Вместе с тем обращаем Ваше внимание, что согласно пункту 2 статьи 19 Закона внесение дополнительных вкладов участниками общества и вкладов третьими лицами должно быть осуществлено не позднее чем в течение шести месяцев со дня принятия общим собранием участников общества предусмотренных данным пунктом решений.

Как следует из вопроса, до настоящего времени внесение изменений в учредительные документы не было.

В соответствии с пунктом 3 статьи 19 Закона если увеличение уставного капитала общества не состоялось, общество обязано в разумный срок вернуть участникам общества и третьим лицам, которые внесли вклады деньгами, их вклады, а в случае невозврата вкладов в указанный срок также уплатить проценты в порядке и в сроки, предусмотренные статьей 395 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Участникам общества и третьим лицам, которые внесли неденежные вклады, общество обязано в разумный срок вернуть их вклады, а в случае невозврата вкладов в указанный срок также возместить упущенную выгоду, обусловленную невозможностью использовать внесенное в качестве вклада имущество.

Соответственно, поскольку вклады участников в случае, если увеличение уставного капитала не состоялось, подлежат возврату, то поступившие суммы даже в случае признания увеличения уставного капитала несостоявшимся не могут быть признаны доходом организации.

Однако если на момент проверки поступившие вклады возвращены не будут, мы не можем исключить риска включения налоговыми органами полученных сумм в состав доходов ООО.

Департамент общего аудита об эксплутационной норме расхода топлива

Предприятие в хозяйственной деятельности эксплуатирует автомобиль «Хёндай Элантра». 2008 года выпуска. Технические характеристики автомобиля: Объем двигателя 1,6л; мощность двигал. с.; коробка передач: механическая; расход топлива в городском цикле 9,4 л/100км, загородном цикле – 6,2 л/100км, смешанном цикле – 7,4 л/100км. Пробег - 78000 км. Автомобиль эксплуатируется в Московской области.

Как правильно рассчитать эксплуатационную норму расхода топлива для данного автомобиля?

Методические рекомендации «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте» (далее – Методические рекомендации), введены в действие Распоряжением Минтранса РФ от 14.03.08 № АМ-23-р.

Методические рекомендации предназначены для автотранспортных предприятий, организаций, занятых в системе управления и контроля, предпринимателей и др., независимо от форм собственности, эксплуатирующих автомобильную технику и специальный подвижной состав на шасси автомобилей на территории РФ.

Эксплуатационная норма устанавливается по месту эксплуатации АТС на основе базовой или транспортной нормы с использованием поправочных коэффициентов (надбавок), учитывающих местные условия эксплуатации, по формулам, приведенным в данном документе (пункт 4 Методических рекомендаций).

В соответствии с пунктом 5 Методических рекомендаций нормы расхода топлив повышаются, в том числе:

- при работе автотранспорта в зимнее время года в зависимости от климатических районов страны - от 5% до 20%. Для Московской области данный коэффициент установлен в размере 10%[3];

- при работе автотранспорта в городах с населением:

свыше 3 млн. человек - до 25%;

от 1 до 3 млн. человек - до 20%;

от 250 тыс. до 1 млн. человек - до 15%;

от 100 до 250 тыс. человек - до 10%;

до 100 тыс. человек в городах, поселках городского типа и других крупных населенных пунктах (при наличии регулируемых перекрестков, светофоров или других знаков дорожного движения) - до 5%.

Для легковых автомобилей нормативное значение расхода топлив рассчитывается по формуле:

Qн = 0,01 x Hs x S x (1 + 0,01 x D),

где Qн - нормативный расход топлив, л;

Hs - базовая норма расхода топлив на пробег автомобиля, л/100 км;

S - пробег автомобиля, км;

D - поправочный коэффициент (суммарная относительная надбавка или снижение) к норме, %.

Согласно пункту 7.2 Методических рекомендаций базовая норма расхода топлива на пробег для автомобиля Hyundai Elantra с объемом двигателя 1,6 и механической коробкой передач (Hs) равна 8,4 л/100 км.

Пробег автомобиля (S) определяется по данным путевого листа.

Надбавка за работу автомобиля в зимнее время года (D) составляет 10%, за работу в поселке городского типа с численностью населения 20 тыс. человек[4] - 5%.

Таким образом, нормативный расход топлива в зимнее время года (Qн) составит:

0,0966 х S = 0,01 x 8,4 x S x (1 + 0,01 x (10 + 5).

Если, например, по данным путевого листа пробег автомобиля составил 1000 км, то нормативный расход топлива будет равен:

0,0966 х 1000 = 96,6 литра.

Расчет нормативного расхода топлива не в зимний период будет аналогичен вышеуказанному, но без применения повышающего коэффициента, используемого в зимнее время года:

0.0882 х S = 0,01 x 8,4 x S x (1 + 0,01 x 5).

Если, например, по данным путевого листа пробег автомобиля составил 1000 км, то нормативный расход топлива будет равен:

0,0882 х 1000 = 88,2 литра.

Департамент общего аудита о подтверждении местонахождения иностранного юридического лица для целей применения международного соглашения

Наша организация в 2010 году получила заем от фирмы-нерезидента (Люксембург) в размере 300 млн. руб. в соответствии с условиями приложенного договора.

За 2010 год начислено по договору займа почти 12 млн. руб. процентов, которые мы обязаны погасить в срок до 31-го января 2011 года при условии, что получим письменное подтверждение из уполномоченного органа Люксембурга, выданное Займодавцу, которое позволит нам не удерживать и не платить налог на доходы иностранных юр. лиц.

21 декабря 2010 года нашим Займодавцем получена справка о резидентности, выданная налоговым управлением Люксембурга, которая подтверждает, что он является резидентом Люксембурга и не имеет представительства на территории РФ, правда справка выдана декабрем 2010 года и в ней не указан период, в течение которого Займодавец является резидентом Люксембурга.

Иного документа получить в Люксембурге невозможно.

Саму справку и её перевод прилагаю.

1) в случае, если на момент выплаты процентов у нас на руках будет именно эта справка, имеем ли мы право при её наличии не удерживать и не уплачивать налог на доходы иностранных юр. лиц?

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 312 НК РФ исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в РФ, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 312 НК РФ установлено, что при применении положений международных договоров РФ иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае, если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык.

При представлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода, подтверждения, указанного в пункте 1 статьи 312 НК РФ, налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором РФ предусмотрен льготный режим налогообложения в РФ, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам.

Из приведенной нормы, по нашему мнению, следует, что для того, чтобы воспользоваться правом льготного налогообложения, предусмотренного международным договором (соглашением), необходимо:

1) подтверждение постоянного местонахождения, заверенное компетентным органом соответствующего иностранного государства;

2) подтверждение должно быть представлено до даты выплаты дохода;

3) перевод на русский язык в случае, если подтверждение составлено на иностранном языке.

Каких-либо иных конкретных требований к порядку документального оформления подтверждения местонахождения иностранной организации НК РФ не содержит.

Так же в НК РФ не разъяснено, нужно ли отражать в данном подтверждении период времени, в течение которого иностранная организация постоянно пребывает на территории соответствующего иностранного государства, или период, на который выдается данное подтверждение, отсутствует указание на то, что данное подтверждение выдается сроком на один календарный год.

При этом отметим, что приказом МНС РФ от 28.03.03 № БГ-3-23/150 утверждены Методические рекомендации налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций (далее – Методические рекомендации).

Пунктом 5.3 Методических рекомендаций отмечено следующее:

«Кодекс не устанавливает обязательной формы документов, подтверждающих постоянное местопребывание в иностранном государстве.

Такими документами могут являться справки по форме, установленной внутренним законодательством этого иностранного государства, а также справки в произвольной форме. Указанные справки рассматриваются как подтверждающие постоянное местопребывание иностранной организации в случае, если в них содержится следующая или аналогичная по смыслу формулировка:

«Подтверждается, что организация... (наименование организации) ... является (являлась) в течение... (указывается период) ... лицом с постоянным местопребыванием в... (указывается государство) ... в смысле Соглашения (указывается наименование международного договора) между Российской Федерацией/СССР и (указывается иностранное государство)».

Поскольку постоянное местопребывание в иностранных государствах определяется на основе различных критериев, соответствие которым устанавливается на момент обращения за получением необходимого документа, в выдаваемом документе должен быть указан конкретный период (календарный год), в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание. При этом указанный период должен соответствовать тому периоду, за который причитаются выплачиваемые иностранной организации доходы.

Налоговому агенту представляется только одно подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации за каждый календарный год выплаты доходов, независимо от количества и регулярности таких выплат, видов выплачиваемых доходов и т. п.

В документах, подтверждающих постоянное местопребывание, проставляется печать (штамп) компетентного (или уполномоченного им), в смысле соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения, органа иностранного государства и подпись уполномоченного должностного лица этого органа. Указанные документы подлежат легализации в установленном порядке либо на таких документах должен быть проставлен апостиль[5].

Документ, подтверждающий постоянное местопребывание, может быть также составлен по формам, разработанным ранее в этих целях в соответствии с инструкцией Госналогслужбы России от 01.01.2001 №3 34 «О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц». При этом направление иностранной организацией заполненных форм в налоговые органы Российской Федерации и получение разрешения на неудержание налога от российских налоговых органов не требуется.

Предоставление налоговому агенту вышеперечисленных документов допускается не в оригинале, а в нотариально заверенных копиях таких документов.

Такие документы, как свидетельства о регистрации на территории иностранных государств (сертификаты об инкорпорации), выписки из торговых реестров и т. п., не могут рассматриваться в качестве документов, подтверждающих в налоговых целях постоянное местонахождение организации в иностранном государстве».

В связи с данными Методическими рекомендациями мнения фискальных органов сводятся к следующему:

Письмо МФ РФ от 21.08.08 № /1:

«…Налоговый кодекс РФ не устанавливает обязательной формы документов, подтверждающих постоянное местопребывание в иностранном государстве.

Такими документами могут являться справки по форме, установленной внутренним законодательством иностранного государства, а также справки в произвольной форме. Указанные справки рассматриваются как подтверждающие постоянное местопребывание иностранной организации в случае, если в них содержится следующая или аналогичная по смыслу формулировка:

«Подтверждается, что иностранная организация... (наименование организации)... является (являлась) в течение... (указывается период)... лицом с постоянным местопребыванием в... (указывается государство)... в смысле Соглашения (указывается наименование международного договора) между Российской Федерацией/СССР и (указывается иностранное государство)»…

Налоговому агенту представляется только одно подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации за каждый календарный год выплаты доходов независимо от количества и регулярности таких выплат и видов выплачиваемых доходов.

В случае если в выданном документе не указан период, в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание, считается, что такое подтверждение относится к календарному году, в котором выдан данный документ».

Аналогичное мнение изложено в письмах МФ РФ от 16.05.08 № , от 12.03.08 № .

Письмо УФНС РФ по г. Москве от 01.01.2001 N 16-15/049833:

«…В документе, подтверждающем постоянное местопребывание иностранной организации, указывается конкретный период (календарный год), в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание. При этом данный период должен соответствовать тому периоду, за который причитаются выплачиваемые иностранной организации доходы…».

Исходя из подобного толкования норм, можно сделать вывод о том, что, по мнению фискальных органов, в Вашем случае целесообразно получить подтверждение о постоянном местонахождении иностранной организации в январе 2011 года до даты выплаты дохода данной организации, чтобы с этого дохода правомерной не удерживать и не уплачивать в бюджет налог.

Однако обращаем ваше внимание на Письмо МФ РФ от 21.07.09 № :

«…В случае если в выданном документе не указан период, в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание, считается, что такое подтверждение относится к календарному году, в котором выдан данный документ. При этом Кодекс не содержит положений, запрещающих предоставлять освобождение от удержания налога на прибыль у источника выплаты доходов при выплате дохода в начале календарного года в случае представления указанного подтверждения, датированного декабрем прошедшего календарного года и переведенного на русский язык до даты выплаты дохода».

Исходя из смысла данного Письма, в Вашем случае, Организация правомерно может не удерживать и не перечислять в бюджет налог с дохода иностранной организации, полученного в виде процента по займу в январе 2011 года на основании подтверждения, составленного в декабре 2010 года.

Кроме того, в большинстве случаев судебные инстанции склоняются к выводу, что НК РФ не ограничивает период, в котором должно быть представлено подтверждение, а лишь указывает на то обстоятельство, что подтверждение должно быть представлено до момента выплаты дохода.

Постановление ФАС СЗО от 02.05.07 по делу № А/2006:

Суд признал несостоятельным довод налогового органа о том, что предусмотренное пунктом 1 статьи 312 НК РФ подтверждение должно соответствовать тому периоду, в котором выплачивается доход иностранной организации. Нормой пункта 1 статьи 312 НК РФ предусмотрено, что подтверждение должно быть представлено иностранной организацией «до даты выплаты дохода», а не в каждом налоговом периоде.

Постановление ФАС ПО от 23.01.07 по делу /06:

Суд указал, что у налогового органа не было правовых оснований для привлечения налогоплательщика к ответственности, поскольку он представил документы от 01.01.2001 и от 01.01.2001, подтверждающие постоянное местонахождение иностранной организации. Эти документы свидетельствуют о том, что в 2005 г. данная компания являлась резидентом Германии.

Постановление ФАС СЗО от 12.03.08 по делу /2007:

Суд указал, что ст. 312 НК РФ не ограничивает сроки действия подтверждения постоянного местонахождения[6].

Постановление ФАС СЗО от 25.06.08 по делу № А/2007:

Суд отметил, что действующим налоговым законодательством не предусмотрено ежегодное подтверждение местонахождения иностранной организации[7].

Постановление ФАС СЗО от 21.05.07 по делу № А/2006:

Суд указал на то, что налоговым законодательством не предусмотрено, что легализованный документ, подтверждающий резидентство в иностранном государстве, действует только в течение одного календарного года[8].

Постановление ФАС МО от 28.03.06 № КА-А40/1997-06 по делу № А/:

Суд отметил: ссылка на то, что действие свидетельства от 01.01.2001 распространяется только на 2004 г., несостоятельна. Сроки подачи документов, подтверждающих право на льготу, равно как и сама обязанность их представления в последующих налоговых периодах, какими-либо нормативными актами не регламентированы.

Обращаем Ваше внимание, что в соответствии с пунктом 1 статьи 4 НК РФ федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

Поэтому считаем, что Организация вправе руководствоваться нормами пункта 1 статьи 312 НК РФ без учета мнения фискальных органов, основанного на Методических рекомендациях. Соответственно, Организация вправе на основании имеющихся подтверждающих документов не удерживать и не уплачивать налог с дохода иностранной организации в рассматриваемом нами случае. При этом мы не исключаем риска возникновения спора с налоговыми органами, связанного с тем, что подтверждение должно быть получено в том налоговом периоде, в котором будет выплачиваться доход иностранной организации, т. е. в январе 2011 года до даты выплаты дохода.

По нашему мнению, в подтверждение своей позиции Организация может воспользоваться разъяснениями, приведенными в Письме МФ РФ от 21.07.09 № , а также обширной арбитражной практикой, сложившейся в пользу налогоплательщика.

2) нужен ли нам заверенный перевод данного письма или достаточно перевода, сделанного нашими переводчиками, состоящими в штате организации?

Как было отмечено нами ранее, в соответствии с нормами пункта 1 статьи 312 НК РФ, если подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации составлено на иностранном языке, к нему следует представить перевод на русский язык.

Нормы налогового законодательства не содержат требований о том, кем именно должен осуществляться данный перевод, а также о необходимости его нотариального заверения.

Какие-либо разъяснения официальных органов по данному вопросу отсутствуют.

По нашему мнению, в Вашем случае, для подтверждения местоположения иностранной организации достаточно будет перевода, сделанного Вашими переводчиками, состоящими в штате Организации.

Департамент общего аудита о порядке документального оформления купли-продажи основных средств, бывших в употреблении

Какие первичные документы должны быть при приобретении основных средств бывших в употреблении? Если продавец основное средство передает по форме ОС-1 и сумма налога отдельной строкой не выделена, то вычет по НДС возможен при наличии правильно оформленной счет фактуры?

В соответствии с пунктом 1 статьи 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Пунктом 1 статьи 455 ГК РФ определено, что товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи с соблюдением правил, предусмотренных статьей 129 ГК РФ.

Соответственно продажа основного средства, бывшего в употреблении, оформляется договором купли-продажи в соответствии с нормами гражданского законодательства.

Пунктами 1 и 2 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты[9].

Пунктом 81 Методических указаний по учету основных средств[10] установлено, что передача организацией объекта основных средств в собственность других лиц оформляется актом приемки-передачи основных средств.

На основании указанного акта производится соответствующая запись в инвентарной карточке переданного объекта основных средств, которая прилагается к акту приемки-передачи основных средств. Об изъятии инвентарной карточки на выбывший объект основных средств делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта.

Постановлением Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» от 21.01.03 № 7 утверждены унифицированные формы ОС-1, ОС-1а, ОС-1б, которые применяются для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для:

а) включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, - в момент приобретения, для объектов, требующих монтажа, - после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию), поступивших, в частности, по договорам купли-продажи;

б) выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации[11].

Прием-передача объекта между организациями для включения в состав основных средств для организации-получателя или выбытия его из состава основных средств для организации-сдатчика оформляется общими документами:

- по форме № ОС-1 - для объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);

- по форме № ОС-1а - для зданий, сооружений;

- по форме № ОС-1б - для групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений),

которые утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту прилагается и техническая документация, относящаяся к данному объекту.

Данные приема и исключения объекта из состава основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б).

На основании приведенных норм, считаем, что операция по реализации основного средства, бывшего в употреблении, следует оформлять актом приема-передачи унифицированной формы № ОС-1 (№ С-1а, № ОС-1б).

Если продавец основное средство передает по форме ОС-1 и сумма налога отдельной строкой не выделена, то вычет по НДС возможен при наличии правильно оформленной счет фактуры?

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ реализация основных средств на территории РФ признается объектом обложения НДС.

При этом нормами пункта 4 статьи 168 НК РФ установлено, что в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма НДС выделяется отдельной строкой.

Таким образом, при реализации основного средства у организации-продавца возникает обязанность выделить сумму НДС отдельной строкой в первичном документе, оформляемом при осуществлении операции по реализации.

Поскольку в данном случае рассматривается операция по реализации основного средства, бывшего в употреблении у организации-продавца, то при реализации данного основного средства и оформлении такой операции актом приема-передачи унифицированной формы № ОС-1, в данном акте сумму НДС следует отразить отдельной строкой. Отметим, что реквизит «НДС» в форме № ОС-1 законодательством не предусмотрен, считаем, что в этом случае продавец вправе самостоятельно дополнить форму акта приема-передачи таким реквизитом.

Однако, обращаем Ваше внимание, что по общему правилу суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) принимаются к вычету при единовременном выполнении следующих условий:

- сумма налога должна быть предъявлена, о чем должен свидетельствовать соответствующий счет-фактура (пункт 1 статьи 172 НК РФ);

- товары (работы, услуги), а также имущественные права, приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС (пункт 1 статьи 171 НК РФ);