«Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения в организациях» (стр. 7 )

- налог на прибыль будет удержан казахской компанией при выплате дохода.

В этом случае Ваша Организация вправе будет зачесть сумму налога, уплаченную на территории Казахстана, в счет уплаты налога на прибыль в порядке, установленном статьей 311 НК РФ.

Приводим сводную таблицу в отношении порядка документального оформления и возможных налоговых последствий для приведенных Вами вариантов:

Документы с поставщиком	НДС в РФ	Налог на прибыль в РФ	Документы с казахской компанией	НДС в РФ	Налог на прибыль в РФ
ВАРИАНТ 1. Покупка ПО как товара в РФ у российского поставщика ПО российского происхождения и перепродажа в КЗ как товара.
Договор купли-продажи с поставщиком, товарные накладные, счета-фактуры	Облагается. Самостоятельно уплачивается поставщиком	Облагается. Самостоятельно уплачивается поставщиком	Договор купли-продажи с казахской компанией, товарные накладные, счета-фактуры	Облагается по ставке 0% при представлении в налоговый орган пакета документов. Одновременно возможно применить вычет налога, предъявленного в составе стоимости приобретенных экземпляров ПО	Облагается только в РФ по ставке 20% с суммы дохода от реализации, уменьшенной на сумму расходов на приобретение экземпляров ПО
ВАРИАНТ 2. Покупка ПО как лицензии в РФ у российского поставщика ПО российского происхождения и перепродажа в КЗ как товара.
Лицензионный договор на право использования и реализации ПО, Акт о передаче экземпляров ПО, ЛИБО Лицензионный договор на право использования, воспроизведения и продажи, первичные документы, подтверждающие создание экземпляров ПО	Не облагается.	Облагается. Самостоятельно уплачивается поставщиком	Договор купли-продажи с казахской компанией, товарные накладные, счета-фактуры	Облагается по ставке 0% при представлении в налоговый орган пакета документов. Одновременно возможно применить вычет налога, предъявленного в составе стоимости приобретенных экземпляров ПО	Облагается только в РФ по ставке 20% с суммы дохода от реализации, уменьшенной на сумму расходов на приобретение экземпляров ПО
ВАРИАНТ 3. Покупка ПО как лицензии в РФ у российского поставщика ПО российского происхождения и перепродажа в КЗ как лицензии.
Лицензионный договор на право использование ПО	Не облагается	Облагается. Самостоятельно уплачивается поставщиком	Сублицензионный договор на право использование ПО	Не облагается. Облагается на территории Казахстана, удерживается из дохода казахской компанией, если предусмотрено законодательством Казахстана	Облагается в РФ и в Казахстане, в Казахстане по ставке не более 10%. Налог, уплаченный в Казахстане может быть зачтен в счет уплаты налога на прибыль в РФ.
ВАРИАНТ 4. Покупка ПО как лицензии в РФ у западного поставщика ПО иностранного происхождения и перепродажа в КЗ как лицензии.
Лицензионный договор на право использование ПО	Не облагается	Облагается. Организация уплачивает налог в качестве налогового агента, за исключением случая, если со страной иностранного поставщика действует соглашение, которым установлено, что данный вид дохода на территории РФ не облагается налогом. Следует получить соответствующее подтверждение постоянного местонахождения иностранного поставщика	Сублицензионный договор на право использование ПО	Не облагается. Облагается на территории Казахстана, удерживается из дохода казахской компанией, если предусмотрено законодательством Казахстана	Облагается в РФ и в Казахстане, но в Казахстане по ставке не более 10%. Налог, уплаченный в Казахстане может быть зачтен в счет уплаты налога на прибыль в РФ.
ВАРИАНТ 5. Покупка ПО как лицензии в РФ у западного поставщика ПО иностранного происхождения и перепродажа в КЗ как товара.
Лицензионный договор на право использования и реализации ПО, Акт о передаче экземпляров ПО, ЛИБО Лицензионный договор на право использования, воспроизведения и продажи, первичные документы, подтверждающие создание экземпляров ПО	Не облагается.	Облагается. Организация уплачивает налог в качестве налогового агента, за исключением случая, если со страной иностранного поставщика действует соглашение, которым установлено, что данный вид дохода на территории РФ не облагается налогом. Следует получить соответствующее подтверждение постоянного местонахождения иностранного поставщика.	Договор купли-продажи с казахской компанией, товарные накладные, счета-фактуры	Облагается по ставке 0% при представлении в налоговый орган пакета документов. Одновременно возможно применить вычет налога, предъявленного в составе стоимости приобретенных экземпляров ПО	Облагается только в РФ по ставке 20% с суммы дохода от реализации, уменьшенной на сумму расходов на приобретение экземпляров ПО

[1] Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.98

[2] и (или), если это не запрещено уставом общества, заявления третьего лица (заявлений третьих лиц) о принятии его в общество и внесении вклада

[3] Согласно Приложению № 2 методических рекомендаций повышающий коэффициент при работе автомобиля в зимнее время года в Центральном Федеральном округе и в г. Москве применяется в период с 01 ноября по 31 марта.

[4] По данным сети Интернет в поселке городского типа Биокомбинат Щелковского района численность населения составляет 20 тыс. человек.

[5] Апостиль - apostille - формальная процедура удостоверения подлинности подписи, качества, в котором выступало лицо, подписавшее документ, и, в надлежащем случае, подлинности печати и штампа, которыми скреплен этот документ, установленная Гаагской конвенцией 1961 года, отменяющей требование легализации иностранных официальных документов.

[6] Аналогичные выводы содержаться в постановлениях ФАС СЗО от 09.01.08 по делу /2007, от 25.12.07 по делу /2007, от 22.08.07 по делу /2007.

[7] Аналогичные выводы в постановлениях ФАС ПО от 14.09.06 по делу /2006-31 (Определением ВАС РФ от 22.01.07 № 000/06 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), от 24.08.06 по делу № А/2005.

[8] Аналогичные выводы в постановлениях ФАС ПО от 22.03.05 № А/04-1, ФАС СЗО от 11.08.06 по делу № А/2005.

[9] а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

[10] Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом МФ РФ от 13.10.03 № 91н.

[11] Исключением являются случаи, когда прием-передача объектов и ввод их в действие должны оформляться в соответствии с действующим законодательством в особом порядке.

[12] Утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.01 № 000н.

[13] Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина РФ от 28.12.01 № 000н

[14] Утв. письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.96 № 1-794/32-5

[15] Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01», утвержденное Приказом МФ РФ от 30.03.01 № 26н.

[16] План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденные приказом МФ РФ от 31.10.00 № 94н.

[17] Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007», утвержденное Приказом МФ РФ от 27.12.07 № 000н.

[18] Постановление ФАС ВСО от 01.01.2001 N А33-6072/06-Ф02-3596/07 по делу N А33-6072/06

Постановление ФАС ВСО от 01.01.2001 N А33-9939/06-Ф02-5042/06-С1 по делу N А33-9939/06

Постановление ФАС ВСО от 01.01.2001 N А33-4794/05-Ф02-6965/05-С1

Постановление ФАС ДО от 01.01.2001 N Ф03-А59/07-2/6134 по делу N А59-1278/06-С15

Постановление ФАС ДО от 01.01.2001 N Ф03-А24/07-2/5406 по делу N А24-1470/07-20

Постановление ФАС ЗСО от 01.01.2001 N Ф04-3041/2009(7214-А27-14) по делу N А/2008

Постановление ФАС ЗСО от 01.01.2001 N Ф04-6707/2008(15249-А03-41) по делу N А03-2535/2008-31

Постановление ФАС ЗСО от 01.01.2001 N Ф04-6686/2007(38514-А27-41) по делу N А/2006-2

Постановление ФАС ЗСО от 01.01.2001 N Ф04-2976/2007(34246-А27-37) по делу N А/2006-6

Постановление ФАС ЗСО от 01.01.2001 N Ф04-3644/2006(23685-А46-14) по делу N 23-1515/05

Постановление ФАС ЗСО от 01.01.2001 N Ф04-234/2006(19508-А67-31)

Постановление ФАС ЗСО от 01.01.2001 N Ф04-231/2006(19403-А67-31)

Постановление ФАС ЗСО от 01.01.2001 N Ф04-4810/2005(13377-А27-31)

Постановление ФАС МО от 01.01.2001 N КА-А40/ по делу N А/

Постановление ФАС МО от 01.01.2001 N КА-А41/6836-08 по делу N А41-К2-2469/08

Постановление ФАС МО от 01.01.2001 N КА-А40/6169-08 по делу N А40-729/

Постановление ФАС МО от 01.01.2001 N КА-А40/4426-08 по делу N А/

Постановление ФАС МО от 01.01.2001, 25.06.2007 N КА-А41/5365-07 по делу N А41-К2-5182/06

Постановление ФАС МО от 01.01.2001, 18.01.2006 N КА-А40/

Постановление ФАС ПО от 01.01.2001 по делу N А/2008 (Определением ВАС РФ от 01.01.2001 N ВАС-793/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС ПО от 01.01.2001 по делу N А55-8800/07

Постановление ФАС ПО от 01.01.2001 по делу N А/2005-43

Постановление ФАС СЗО от 01.01.2001 по делу N А21-8921/2008

Постановление ФАС СЗО от 01.01.2001 по делу N А05-8942/2008

Постановление ФАС СЗО от 01.01.2001 по делу N А42-4080/2008

Постановление ФАС СЗО от 01.01.2001 по делу N А52-4433/2007

Постановление ФАС СЗО от 01.01.2001 по делу N А13-5482/2007

Постановление ФАС СЗО от 01.01.2001 N А/04

Постановление ФАС СКО от 01.01.2001 по делу N А/2009

Постановление ФАС СКО от 01.01.2001 N Ф08-2797/А по делу N А/2005-51/1370

Постановление ФАС УО от 01.01.2001 N Ф09-6893/07-С2 по делу N А/06

Постановление ФАС УО от 01.01.2001 N Ф09-1870/07-С2 по делу N А47-6062/06

Постановление ФАС УО от 01.01.2001 N Ф/06-С2 по делу N А/06

Постановление ФАС УО от 01.01.2001 N Ф09-6350/06-С2 по делу N А07-6436/06

Постановление ФАС УО от 01.01.2001 N Ф09-3665/06-С2 по делу N А60-875/06.

[19] В противном случае организация нарушает методологию ведения бухгалтерского учета в отношении порядка отражения основных средств на счетах бухгалтерского учета.

[20] Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов», утв. приказом Минфина РФ от 27.12.07 № 000н

[21] Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н

[22] С учетом того, что в Вашей организации применяется линейный метод амортизации нематериальных активов

[23] При налогообложении доходов иностранного юридического лица
, являющегося лицом с постоянным местопребыванием в государстве, в отношениях с которым у России существует действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, приоритет имеют положения соответствующего международного договора (статья 7 НК РФ).

[24] К таким доходам, в частности, относятся платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания, использование (предоставление права использования) любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей, планов, секретной формулы или процесса, либо использование (предоставление права использования) информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта.

[25] При налогообложении доходов иностранного юридического лица, являющегося лицом с постоянным местопребыванием в государстве, в отношениях с которым у России существует действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, приоритет имеют положения соответствующего международного договора (статья 7 НК РФ).

[26] Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 29.12.06 .

[27] В случае, если в двух календарных годах, непосредственно предшествующих году наступления указанных страховых случаев, либо в одном из указанных годов застрахованное лицо находилось в отпуске по беременности и родам и (или) в отпуске по уходу за ребенком, соответствующие календарные годы (календарный год) по заявлению застрахованного лица могут быть заменены в целях расчета среднего заработка предшествующими календарными годами (календарным годом) при условии, что это приведет к увеличению размера пособия.

[28] Федеральный закон «О страховых взносах в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС» от 24.07.09 .

[29] При уходе за ребенком в течение неполного календарного месяца ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается пропорционально количеству календарных дней (включая нерабочие праздничные дни) в месяце, приходящихся на период осуществления ухода

[30] но не менее минимального размера этого пособия, установленного Федеральным законом «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей».

[31] Максимальный размер дневного пособия по беременности и родам в 2010 году был равен (145000/365)*100% = 1136,99 руб. в соответствии с нормами статьи 14 Федерального закона в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона , т. е. до 2011 года.

[32] Максимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком в 2010 году в соответствии с нормами статьи 14 Федерального закона № 000 в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона , т. е. до 2011 года, был равен (415000/12)*40% = 13833.33 руб.

[33] Федеральный закон от 29.10.98 «О финансовой аренде (лизинге)».

[34] Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденные Приказом Минфина РФ от 17.02.97 № 15.

[35] Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н.

[36] Методические указания по учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.10.03 № 91н.

[37]Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 94н

[38] В данном случае мы не рассматриваем экономическую обоснованность включения в расходы лизинговых платежей при исчислении налога на прибыль, в сложившейся у Организации ситуации.

[39] либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

[40] Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», утв. приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н

[41] Утв. приказом Минфина РФ от 13.10.03 № 91н

[42] Договором присоединения признается договор, условия которого определены одной из сторон в формулярах или иных стандартных формах и могли быть приняты другой стороной не иначе как путем присоединения к предложенному договору в целом (пункт 1 статьи 428 ГК РФ).

[43] При непредставлении этих документов в установленный срок суммы косвенных налогов подлежат уплате в бюджет за налоговый (отчетный) период, на который приходится дата отгрузки товаров, либо иной налоговый (отчетный) период, установленный законодательством государства - члена таможенного союза, с правом на вычет (зачет) соответствующих сумм НДС согласно законодательству государства - члена таможенного союза, с территории которого экспортированы товары.

В целях исчисления НДС при реализации товаров датой отгрузки признается дата первого по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) документа, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика), либо дата выписки иного обязательного документа, предусмотренного законодательством государства - члена таможенного союза для налогоплательщика НДС.

В случае представления налогоплательщиком документов, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи, по истечении срока, установленного настоящим пунктом, уплаченные суммы косвенных налогов подлежат вычету (зачету), возврату в соответствии с законодательством государства - члена таможенного союза, с территории которого экспортированы товары. Суммы пеней, штрафов, начисленные и уплаченные за нарушение сроков уплаты косвенных налогов, возврату не подлежат.

[44] К рассматриваемой ситуации не относятся

[45] в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности

[46] К таким доходам, в частности, относятся платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания, использование (предоставление права использования) любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей, планов, секретной формулы или процесса, либо использование (предоставление права использования) информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта.

[47] В противном случае, рассуждения, приведенные ниже, могут не соответствовать условиям законодательства страны, в соответствии с нормами которой будет заключен договор между Организацией и западным поставщиком.

[48] Порядок определения таможенной стоимости товаров закреплен в Соглашении от 25.01.08 «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза»

[49] Ставки таможенной пошлины содержатся в Едином таможенном тарифе таможенного союза, который утвержден Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС , Решением Комиссии Таможенного союза и применяется с 1 января 2010 г. При отсутствии в вопросе информации о виде ввозимого оборудования более подробные сведения о ставках таможенных пошлин предоставить не представляется возможным.