«Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения в организациях» (стр. 4 )

Лицензионный договор заключается в письменной форме, если ГК РФ не предусмотрено иное.

В рассматриваемом случае организация приобретает на основании лицензионного договора неисключительное право пользования программным обеспечением.

НДС.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ при передаче лицензий местом реализации услуг признается территория РФ, в случае если покупатель осуществляет свою деятельность на территории РФ. Таким образом, местом реализации услуг по предоставлению права пользования программным обеспечением признается территория РФ.

Согласно статье 161 НК РФ при реализации иностранными лицами, не состоящими на учете в российских налоговых органах, работ (услуг), местом реализации которых является территория РФ, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговыми агентами, приобретающими данные работы (услуги) у иностранных лиц. Таким образом, в рассматриваемой ситуации Ваша организация признается налоговым агентом.

Вместе с тем, согласно подпункту 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории РФ исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Таким образом, несмотря на то, что Ваша организация признается налоговым агентом, по факту в данной ситуации не нужно исчислять, удерживать и уплачивать НДС, так как операции по реализации права пользования ПО освобождена от налогообложения НДС.

Налог на прибыль.

Согласно пункту 1 статьи 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль признаются, в том числе, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

При осуществлении деятельности в РФ через постоянное представительство иностранная организация самостоятельно исчисляет и уплачивает налог на прибыль на территории РФ.

При получении доходов от источников в РФ исчисление, удержание и уплату налога в бюджет производит налоговый агент.

При отсутствии в вопросе иного, при ответе мы исходим из того, что иностранная организация не осуществляет на территории РФ деятельность через постоянное представительство.

Перечень доходов, относящихся к доходам иностранной организации от источников в РФ, подлежащим налогообложению налогом, удерживаемым налоговым агентом приведен в статье 309 НК РФ.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 309 НК РФ к доходам, облагаемым у источника выплаты дохода, относятся доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности[24].

Следовательно, учитывая вышесказанное, Ваша организация является налоговым агентом по налогу на прибыль.

Следует учитывать, что согласно пункту 2 статьи 310 НК РФ исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом за исключением случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в РФ[25], при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 НК РФ (подпункт 4 пункта 2 статьи 310 НК РФ).

В настоящее время между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией действует соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 15.11.95 (далее по тексту – Соглашение).

В соответствии с пунктом 1 статьи 12 «Доходы от авторских прав и лицензий» Соглашения доходы от авторских прав и лицензий, возникающие в одном Договаривающемся Государстве (Россия) и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства (Швейцария), облагаются налогом только в этом другом Государстве (Швейцария), резидент которого является фактическим владельцем доходов от авторских прав и лицензий.

Выражение «доходы от авторских прав и лицензий» определено пунктом 2 статьи 12 Соглашения и означает платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права пользования любым авторским правом, в том числе любой компьютерной программой.

Учитывая вышеизложенное, доходы швейцарской компании, полученные от Вашей организации по договору о предоставлении права пользования программным обеспечением, подлежат налогообложению только в Швейцарии при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 312 НК РФ при применении положений международных договоров РФ иностранная организация должна предоставить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения. Указанное подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае, если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык.

Департамент общего аудита о расчете пособий в связи с материнством в 2011 году

Какие максимальные размеры пособий по беременности и родам, по уходу за ребенком до 1,5 лет за календарный месяц действуют в 2011 году? 2. В данный момент наша сотрудница находится в отпуске по беременности и родам. Больничный лист с 04.10.2010 по 20.02.2011 Нужно ли пересчитывать этот б/л?

Обращаем Ваше внимание, что в 2011 году законодательством не установлен максимальный размер пособия по беременности и родам и пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет на календарный месяц. Предельно допустимый размер пособия по беременности и родам и пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет рассчитывается самостоятельно исходя из предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ.

Далее рассмотрим, как Организации следует рассчитать предельно допустимый размер пособия по беременности и родам и пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет.

Порядок исчисления пособий по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком регулируется нормами статьи 14 Федерального закона [26].

Пособие по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей)[27] (пункт 1).

Средний дневной заработок для исчисления пособий по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком определяется путем деления суммы начисленного заработка за период, указанный в части 1 настоящей статьи, на 730 (пункт 3).

Средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по беременности и родам и ежемесячное пособие по уходу за ребенком, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей установленную в соответствии с Федеральным законом [28] на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ (пункт 3.1).

Размер дневного пособия по беременности и родам исчисляется путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку в соответствии со статьями 7 и 11 настоящего Федерального закона (пункт 4).

Пунктом 1 статьи 11 Федерального закона установлено, что пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине в размере 100 процентов среднего заработка.

Размер пособия по беременности и родам определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период отпуска по беременности и родам (пункт 5 статьи 14 Федерального закона ).

На основании приведенных норм рассчитаем максимальный размер пособия по беременности и родам.

Отметим, что в соответствии с пунктом 4 статьи 8 Федерального закона до 2011 года база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода.

Соответственно, для расчета пособия по беременности и родам в 2011 году средний заработок сотрудника за 2009 и 2010 годы не должен превышать суммы 415000 + 415000 руб.

Максимальный средний дневной заработок для расчета пособия по беременности и родам составит:

(415000 руб. + 415000 руб.) / 730 дней = 1136,99 руб.

Максимальный размер дневного пособия по беременности и родам составит:

1136,99 руб. * 100% = 1136,99 руб.

Максимальный размер пособия по беременности и родам по больничному листу, выданному на 140 календарных дней, составит:

1136,99 руб. * 140 дней = 60 руб.

Таким образом, максимальный размер пособия по беременности и родам в 2011 году составит 159178.60 руб.

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляется из среднего заработка застрахованного лица, который определяется путем умножения среднего дневного заработка, определяемого в соответствии с частями 3 и 3.1 настоящей статьи, на 30,4 (пункт 5.1 статьи 14 Федерального закона ).

Размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком определяется путем умножения среднего заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку в соответствии со статьей 11.2 настоящего Федерального закона[29] (пункт 5.2).

Пунктом 1 статьи 11.2 Федерального закона установлено, что ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается в размере 40 процентов среднего заработка застрахованного лица[30].

На основании приведенных норм рассчитаем максимальный размер пособия по уходу за ребенком.

Максимальный средний дневной заработок для расчета пособия по уходу за ребенком составит:

(415000 руб. + 415000 руб.) / 730 дней = 1136,99 руб.

Максимальный размер среднего заработка для расчета пособия составит:

1136,99 руб. * 30,4 = 34564,50 руб.

Максимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком будет равен:

34564,50 руб. * 40% = 13825,75 руб.

Таким образом, в 2011 году сумма ежемесячного пособия по уходу за ребенком не может превышать 13825,75 руб.

2. В данный момент наша сотрудница находится в отпуске по беременности и родам. Больничный лист с 04.10.2010 по 20.02.2011

Нужно ли пересчитывать этот б/л?

Изменения в Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», вступившие в силу с 2011 года, утверждены Федеральным законом от 08.12.10 (далее – Федеральный закон ).

Статьей 3 Федерального закона установлено, что положения Федерального закона (в редакции Федерального закона ) применяются при назначении, исчислении и выплате пособий по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком по страховым случаям, наступившим после дня вступления в силу Федерального закона .

По страховым случаям, наступившим до дня вступления в силу Федерального закона , по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляются по нормам Федерального закона (в редакции Федерального закона ) за период после дня вступления в силу настоящего Федерального закона, если размер соответствующего пособия, исчисленный в соответствии с Федеральным законом (в редакции настоящего Федерального закона), превышает размер соответствующего пособия, полагающийся по нормам Федерального закона (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона ).

На основании приведенных норм, считаем, что пособие по беременности и родам, рассчитанное за период с 01.10.2010 по 31.12.2010 в любом случае перерасчету не подлежит в силу приведенной выше нормы.

Максимальный размер дневного пособия по беременности и родам в 2010 году[31] и 2011 году одинаковый и составляет 1136.99 руб.

Поэтому считаем, что пособие по беременности и родам за период с 01.01.2011 по 20.02.2011 также не подлежит перерасчету, так как новый порядок расчета не приведет к увеличению размера этого пособия.

3. Также у нас работают четыре сотрудницы, которые находятся в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 лет.

Все четыре сотрудницы в 2010 году получали максимальные размеры пособия,33 руб.

Какие наши действия должны быть произведены в 2011 году? Нужно ли пересчитывать их средний заработок, включив в расчетный период 2 календарных года?

В силу норм статьи 3 Федерального закона ежемесячное пособие по уходу за ребенком, выплачиваемое в 2010 году (по декабрь 2010 года включительно), перерасчету не подлежит.

При этом, как справедливо отмечено в Вашем вопросе, максимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком в 2010 году был равен 13833,33[32] руб.

В соответствии с расчетами, приведенными нами при ответе на вопрос 1, максимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком в 2011 году составит 13825,75 руб.

Из вопроса следует, что размер пособия по уходу за ребенком, выплачиваемый сотрудницам, был равен максимальному, установленному в 2010 году. В связи с тем, что максимальный размер пособия в 2011 году меньше максимального размера пособия, установленного на 2010 год, считаем, что пособие, рассчитанное в 2010 году и выплачиваемое в 2011 году, не подлежит перерасчету в соответствии с новым порядком.

Департамент общего аудита о порядке заключения трудового договора на территории Германии

Просим высказать свое мнение. Сотрудники являются гражданами РФ, но проживают на территории Германии. Регистрации на территории РФ у них нет. А также есть сотрудники - граждане Германии. Сотрудники осуществляют свою трудовую деятельность на территории Германии. Подписанные трудовые договоры соответствуют законодательству Германии.

Должны ли мы были заключать трудовые договоры по законодательству РФ?

В соответствии со статьей 13 ТК РФ федеральные законы и иные нормативные правовые акты Российской Федерации, содержащие нормы трудового права, действуют на всей территории Российской Федерации, если в этих законах и иных нормативных правовых актах не предусмотрено иное.

На территории Российской Федерации правила, установленные трудовым законодательством и иными актами, содержащими нормы трудового права, распространяются на трудовые отношения с участием иностранных граждан, лиц без гражданства, организаций, созданных или учрежденных иностранными гражданами, лицами без гражданства либо с их участием, международных организаций и иностранных юридических лиц, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации (статья 11 ТК РФ).

Таким образом, нормы трудового законодательства Российской Федерации распространяются на трудовые отношения, возникающие на территории РФ с участием, как граждан РФ, так и иностранных граждан.

Согласно статье 10 ТК РФ, если международным договором Российской Федерации установлены другие правила, чем предусмотренные трудовым законодательством и иными актами, содержащими нормы трудового права, применяются правила международного договора.

Поскольку в данном случае трудовые отношения фактически сложились на территории иностранного государства, возможность действия норм российского трудового права на правоотношения сторон предусмотрена только в том случае, если это установлено международным договором между РФ и соответствующим иностранным государством.

На данный момент подобного международного договора между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия не подписано. Следовательно, трудовые договоры с сотрудниками, осуществляющими трудовую деятельность на территории Германии должны отвечать требованиям законодательства Германии.

Таким образом, учитывая вышесказанное, по нашему мнению, к трудовым договорам, заключенным с сотрудниками, осуществляющими трудовую деятельность на территории Германии, не применяется нормы трудового законодательства Российской Федерации, а применяются требования законодательства Германии.

Департамент общего аудита о возврате суммы налога, подтвержденной актом сверки

Наша инспекция провела камеральную проверку по декларациям по налогу на имущество за 1 и 2 кварталы 2010 г., в которых отражено применение льготы. Камеральная проверка прошла успешно, подтвердив тем самым правомерность применения льготы. Данное имущество числиться на балансе с 2007 г. Льгота была заявлена в декларациях только в 2010 г.

17.12.10 г. наша организация подала уточненные декларации по налогу на имущество за 2007, 2008, 2009 г., в которых была учтена данная льгота

24.12.10 был подписан акт сверки по налогам, в котором зафиксирована переплата по налогу на имущество по данным уточненным декларациям

29.12.10 было подано заявление о возврате переплаты по налогу на имущество на расчетный счет нашей организации

В какие сроки Налоговая инспекция должна:

-  принять решение о проведении камеральной проверки,

-  выставить требования о предоставлении пояснений и документов,

-  вернуть переплату на расчетный счет, при условии что камеральная проверка пойдет успешно. До настоящего времени никаких требований из налоговой инспекции не поступало.

Прежде всего отмечаем, что согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

В соответствии с пунктом 4 статьи 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.

Пунктом 8 статьи 78 НК РФ предусмотрено, что решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

При этом сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (пункт 6 статьи 78 НК РФ).

Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения (пункт 9 статьи 78 НК РФ).

Таким образом, действующее налоговое законодательство не содержит обязанности налогового органа в случае получения от налогоплательщика заявления проводить камеральную проверку.

При этом следует учитывать, что согласно пункту 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.05 № 98:

«Срок на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога (авансового платежа), определенный пунктом 9 статьи 78 НК РФ, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате (зачете), но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам статьи 88 НК РФ.»

Однако далее, анализируя обстоятельств дела, приведенного в данном пункте Информационного письма, суд приходит к следующему выводу:

«Статья 78 Кодекса, регулируя порядок возврата (зачета) суммы излишне уплаченного налога, не определяет при этом процедуры признания соответствующих сумм в качестве излишне уплаченных, а также не устанавливает сроков, в течение которых налоговым органом должна быть осуществлена проверка заявления налогоплательщика о наличии излишне уплаченной суммы налога.

По смыслу пункта 9 статьи 78 Кодекса, предусматривающего исчисление срока возврата со дня подачи налогоплательщиком соответствующего заявления, в данном случае регулируются те ситуации, когда факт излишней уплаты тех или иных сумм и их размер уже был установлен налоговым органом на момент подачи заявления о возврате (зачете) этих сумм. В таком случае месячный срок предоставляется налоговому органу для проверки наличия недоимки по иным налогам и сборам и осуществления обязательного зачета суммы излишне уплаченного налога в счет ее погашения (пункты 5 и 7 статьи 78 Кодекса).»

Таким образом, по мнению Президиума ВАС РФ нормы статьи 78 НК РФ, регулирующие сроки зачета (возврата) со дня подачи налогоплательщиком заявления, по мнению суда, относятся к тем ситуациям, когда факт излишней уплаты тех или иных сумм налогов и их размер уже был установлен налоговым органом на момент подачи заявления.

В данном случае факт излишней уплаты налога подтвержден актом сверки.

Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 32 НК РФ в обязанности налогового органа входит осуществление по заявлению налогоплательщика совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Результаты совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам оформляются актом. Акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам вручается (направляется по почте заказным письмом) или передается налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в течение следующего дня после дня составления такого акта.

Форма и форматы акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также порядок его передачи в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Таким образом, акт сверки расчетов является официальным документом, подтверждающим размер задолженности налогоплатещика перед бюджетом или бюджета перед налогоплательщиком, как со стороны налогового органа, так и со стороны налогоплательщика.

Учитывая вышеизложенное, считаем, что налоговый орган обязан вынести решение о возврате суммы переплаты, указанной в акте сверки в счет уплаты предстоящих платежей по НДС в течение 10 дней с момента получения заявления от налогоплательщика.

Как указано в Постановлении ФАС УО от 20.10.09 /09-С3:

«В соответствии с п. 4 ст. 78 Кодекса зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.

Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

В п. 11 Информационного письма от 01.01.2001 N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации" Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации указал на то, что по смыслу п. 6 ст. 78 Кодекса, предусматривающего исчисление срока возврата со дня подачи налогоплательщиком соответствующего заявления, в данном случае регулируются те ситуации, когда факт излишней уплаты тех или иных сумм и их размер уже был установлен налоговым органом на момент подачи заявления о возврате (зачете) этих сумм. В таком случае месячный срок предоставляется налоговому органу для проверки наличия недоимки по иным налогам и сборам и осуществления обязательного зачета суммы излишне уплаченного налога в счет ее погашения.

Удовлетворяя требования, суды исходили из того, что на дату получения инспекцией заявления налогоплательщика излишняя уплата налога была подтверждена актом сверки.

Инспекция данный вывод оспаривает, указывая, что налог признан уплаченным в излишней сумме в результате камеральной налоговой проверки уточненных налоговых деклараций, проведенной в пределах срока, установленного ст. 88 Кодекса. Сведения акта сверки являются не доказательством излишней уплаты, а арифметическим итогом учета показателей уточненных деклараций.

Данный вывод судом кассационной инстанции отклоняется.

Исходя из содержания подп. 2 п. 1 ст. 31, подп. 10 п. 1 ст. 32, п. 3, 4, 6, 7 ст. 78, п. 2 ст. 87, п. 1 ст. 88 Кодекса, акт сверки должен содержать установленные факты.

Судами исследованы материалы дела, документов, содержащих информацию об ином значении данных акта сверки, не выявлено.

Законность требования налогоплательщика о возврате излишне уплаченной суммы налога подтверждена.»

Следует отметить, что Определением ВАС РФ от 11.02.10 № ВАС-1266/10 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного постановления.

Иными словами, ВАС РФ согласился с выводами арбитражного суда.

Как указано в Постановлении ФАС МО от 13.10.08 № КА-А40/9680-08:

«В соответствии с Информационным письмом ВАС РФ от 01.01.2001 г. N 98 по смыслу пункта 9 ст. 78 НК РФ, предусматривающего исчисление срока возврата со дня подачи налогоплательщиком соответствующего заявления, в данном случае регулируются те ситуации, когда факт излишней уплаты тех или иных сумм и их размер уже был установлен налоговым органом на момент подачи заявления о возврате (зачете) этих сумм.

Поскольку факт переплаты был установлен налоговым органом, что подтверждается актами сверки от 01.01.2001 г. и 01.04.2007 г. (л. д.т. 1), а 30.03.2007 г. Общество обратилось в Инспекцию с письменным заявлением о возврате излишне уплаченного налога на прибыль, которое поступило в налоговый орган 03.04.2007 г. (л. д. 67 т. 1)., то проценты подлежат начислению и уплате налогоплательщику за период с 04.05.2007 г. по 03.04.2008 г.

Проведение камеральной проверки в данном случае не требовалось.»

Аналогичные выводы содержатся в Постановлении ФАС СЗО от 15.01.07 № А/2005, ФАС ПО от 26.03.09 № А/2008, ФАС ЦО от 23.03.09 /08-11, ФАС СЗО от 25.12.08 /2008, ФАС ЗСО от 21.04.08 /2008(2994-А46-26).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации, по нашему мнению, в течение месяца с момента получения от Вашей организации заявления о возврате сумм излишне уплаченного налога указанные суммы должны быть возвращены на расчетный счет Вашей организации.

Вместе с тем, налоговый орган, ссылаясь на приведенное выше Информационное письмо Президиума ВАС РФ и читая лишь первый абзац пункта 11 данного письма делает вывод о том, что налог может быть возвращен только на основании камеральной проверки вне зависимости от того, имелся ли в наличии акт сверки.

В случае, если Ваша организация примет решение руководствоваться указанной позицией налогового органа, то в отношении сроков проведения камеральной проверки отмечаем следующее.

Согласно пункту 1 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (пункт 2 статьи 88 НК РФ).

Таким образом, отсчет срока проведения камеральной налоговой проверки начинается с даты представления Вами уточненных налоговых деклараций, то есть с 17.12.2010.

При этом налоговый орган не обязан уведомлять Вашу организацию о проведении такой проверки.

Согласно пункту 6 статьи 88 НК РФ при проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе также истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы.

Таким образом, истребование документов, подтверждающих правомерность применения льгот, является правом, а не обязанностью налогового органа.

Как было отмечено в Информационном письме ВАС РФ, все сроки, установленные статьей 78 НК РФ, при условии проведения налоговым органом камеральной проверки начинают исчисляться с момента окончания камеральной проверки.

Иными словами, если камеральной проверкой будет подтверждена правомерность применения Вашей организацией льготы, то налог должен будет возвращен на расчетный счет Вашей организации не позднее 1 месяца с момента окончания камеральной проверки.

Вопрос 2: Может ли наша организация на требование о предоставлении документов указать, что запрашиваемые документы были переданы инспекции ранее при проведении камеральной проверке за 1, 2 кварталы 2010 г?

В соответствии с пунктом 5 статьи 93 НК РФ в ходе проведения налоговой проверки, иных мероприятий налогового контроля налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица. Указанное ограничение не распространяется на случаи, когда документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу, а также на случаи, когда документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие непреодолимой силы.

Соответственно, если Ваша организация уже представляла в налоговый орган определенные документы, то при получении повторного запроса от налогового органа о представлении документов Вы вправе их не представлять.

Департамент общего аудита о порядке учета неиспользованного лизингового имущества

Наша компания взяла оборудование в лизинг для дальнейшей передачи в сублизинг.

Однако передача в сублизинг не состоялась, но и в своей деятельности указанное оборудование не использовалось, а хранилось на складе.

В течение всего периода сумма лизинговых платежей относилась на 97 счет и не принималась в целях налогообложения.

В соответствии с  договором указанное оборудование по истечении срока лизинга переходит в собственность.

1.  Будут ли включаться в первоначальную стоимость оборудования лизинговые платежи:

а. при наличии в договоре выкупной цены

б. отсутствии выкупной цены в договоре.

В соответствии с положениями статьи 665 ГК РФ и статьи 2 Закона [33] по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

Согласно статье 11 Закона предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя. При этом в соответствии со статьей 31 Закона предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.

Согласно полученным пояснениям оборудование учитывается на балансе лизингодателя.

Пунктом 1 статьи 28 Закона установлено, что под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Далее мы рассмотрим 2 варианта учета лизинговых платежей, в зависимости от условий договора лизинга о выкупной цене.

Выкупная цена не включена в сумму лизинговых платежей.

Бухгалтерский учет.

Согласно пункту 5 статьи 15 Закона лизингополучатель вправе по окончании срока договора лизинга возвратить предмет лизинга или приобрести в собственность по договору купли-продажи (выкупить).

В случае, если договор лизинга не предусматривает выкуп предмета лизинга, то переход права собственности на оборудование подлежит оформлению отдельным договором купли-продажи.

В бухгалтерском учете при оформлении операций, связанных с объектом лизинга следует руководствоваться Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга[34] (далее - Указания), а также ПБУ 6/01[35].

В рассматриваемом случае предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, поэтому объект лизинга отражается в учете у лизингополучателя как арендованное основное средство.

Согласно пункту 32 ПБУ 6/01 и пункту 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств[36] имущество, поступившее по договору лизинга, в целях бухгалтерского учета относится к основным средствам, полученным в аренду.

В соответствии с пунктом 8 Указаний стоимость лизингового имущества, полученного лизингополучателем в аренду при условии, что само имущество учитывается на балансе лизингодателя, отражается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

В соответствии с пунктом 9 Указаний, в случае, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетами учета издержек производства (обращения).