Комментарий (постатейный) к Налоговому кодексу РФ (стр. 16 )

Организацию деятельности представительного органа муниципального образования в соответствии с уставом муниципального образования осуществляет глава муниципального образования, а в случае, если указанное должностное лицо является главой местной администрации, - председатель представительного органа муниципального образования, избираемый этим органом из своего состава (см. ч. 14 ст. 35 Федерального закона "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации").

Расходы на обеспечение деятельности представительного органа муниципального образования предусматриваются в местном бюджете отдельной строкой в соответствии с классификацией расходов бюджетов РФ.

Управление и (или) распоряжение представительным органом муниципального образования или отдельными депутатами (группами депутатов) в какой бы то ни было форме средствами местного бюджета в процессе его исполнения не допускаются, за исключением средств местного бюджета, направляемых на обеспечение деятельности представительного органа муниципального образования и депутатов (см. ч. 15 ст. 35 Федерального закона "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации").

Полномочия представительного органа муниципального образования независимо от порядка его формирования могут быть прекращены досрочно в случае его роспуска в порядке и по основаниям, которые предусмотрены ст. 73 Федерального закона "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации". Полномочия представительного органа муниципального образования могут быть также прекращены:

1) в случае принятия указанным органом решения о самороспуске. При этом решение о самороспуске принимается в порядке, определенном уставом муниципального образования;

2) в случае вступления в силу решения соответственно верховного суда республики, края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа о неправомочности данного состава депутатов представительного органа муниципального образования, в том числе в связи со сложением депутатами своих полномочий;

3) в случае преобразования муниципального образования (см. ч. 16 ст. 35 Федерального закона "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации").

Абзац третий пункта 4 статьи 12 со дня вступления в силу Федерального закона от 01.01.2001 N 95-ФЗ и до 1 января 2006 года применяется исключительно в части полномочий представительных органов поселений (муниципальных районов) и городских округов, вновь образованных в соответствии с Федеральным законом от 6 октября 2003 года N 131-ФЗ, по установлению земельного налога и налога на имущество физических лиц и принятию указанными представительными органами решений о введении в действие этих налогов, которые вводятся в действие не ранее 1 января 2006 года (пункт 2 статьи 7 Федерального закона от 01.01.2001 N 95-ФЗ).

Земельный налог и налог на имущество физических лиц устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих поселений (межселенных территориях), городских округов, если иное не предусмотрено пунктом 7 комментируемой статьи (т. е. если не применяются специальные налоговые режимы). Земельный налог и налог на имущество физических лиц вводятся в действие и прекращают действовать на территориях поселений (межселенных территориях), городских округов в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах.

Местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются НК РФ и законами указанных субъектов РФ о налогах, обязательны к уплате на территориях этих субъектов РФ, если иное не предусмотрено пунктом 7 комментируемой статьи (т. е. е если не применяются специальные налоговые режимы). Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в соответствии с НК РФ и законами указанных субъектов РФ.

При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок уплаты налогов и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по местным налогам (а именно: объекты налогообложения, налоговая база, порядок исчисления налога) и налогоплательщики поместным налогам определяются НК РФ.

Представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) законодательством о налогах и сборах (т. е. нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах или законами г. Москвы или г. Санкт-Петербурга о налогах) в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться налоговые льготы (льготы по налогам), основания и порядок их применения.

Министерство финансов РФ (см. комментарий к ст. 34.2) в письме от 3 августа 2005 г. N /57 дало разъяснение отдельных вопросов, возникающих в связи с применением норм комментируемого пункта (далее в комментируемом пункте - Письмо Минфина РФ от 3 августа 2005 г.). Указанное письмо, направленное в адрес Финансовых органов субъектов Российской Федерации в связи с возникающими вопросами о порядке установления и введения в действие местных налогов, Федеральная налоговая служба направила для сведения и использования в работе Управлениям Федеральной налоговой службы по субъектам РФ, поручив довести указанное письмо до нижестоящих налоговых органов (см. Письмо ФНС России от 01.01.01 г. N ГВ-6-21/670@).

В письме Минфина РФ от 3 августа 2005 г. указывается, что согласно части первой ст. 2 НК РФ (абзаце первом ст. 2 НК РФ) властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения регулирует законодательство о налогах и сборах.

Определение местных налогов и общие положения о полномочиях представительных органов муниципальных образований (законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) по установлению и введению в действие местных налогов предусмотрены п. 4 ст. 12 НК РФ (в редакции Федерального закона от 01.01.01 г. N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах").

В соответствии с п. 4 ст. 12 НК РФ местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не предусмотрено указанным пунктом и п. 7 ст. 12 НК РФ.

К местным налогам на основании статьи 15 НК РФ (в редакции Федерального закона N 95-ФЗ) относятся земельный налог и налог на имущество физических лиц.

Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах (п. 4 ст. 12 НК РФ).

Согласно абзацу третьему данного пункта земельный налог и налог на имущество физических лиц устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих поселений (межселенных территориях), городских округов, если иное не предусмотрено п. 7 данной статьи. Земельный налог и налог на имущество физических лиц вводятся в действие и прекращают действовать на территориях поселений (межселенных территориях), городских округов в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах.

Местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются НК РФ и законами указанных субъектов Российской Федерации о налогах, обязательны к уплате на территориях этих субъектов РФ, если иное не предусмотрено п. 7 ст. 12 НК РФ. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в соответствии с НК РФ и законами указанных субъектов РФ.

В соответствии с п. 4 ст. 12 НК РФ при установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ. Представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

До введения в действие глав части второй НК РФ о налогах ссылки в ст. 12 НК РФ на положения НК РФ приравниваются к ссылкам на акты законодательства РФ о соответствующих налогах, принятые до дня вступления в силу Федерального закона N 95-ФЗ (статья 3 Федерального закона N 95-ФЗ).

В ст. 4 Федерального закона N 95-ФЗ предусмотрено, что до приведения законов субъектов РФ и нормативных правовых актов представительных органов муниципальных образований в соответствие с данным Федеральным законом указанные законы и нормативные правовые акты действуют в части, не противоречащей этому Федеральному закону.

Исходя из указанных норм НК РФ и статей 3 и 4 Федерального закона N 95-ФЗ следует, что представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) осуществляют свои полномочия по земельному налогу в соответствии с главой 31 "Земельный налог" НК РФ, налогу на имущество физических лиц - в соответствии с Законом РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 "О налоге на имущество физических лиц".

Представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют элементы налогообложения по налогу на имущество физических лиц в порядке и пределах, которые предусмотрены ст. 3 Закона Российской Федерации N 2003-1, а также имеют право устанавливать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Положения абзаца третьего п. 4 ст. 12 НК РФ согласно пункту 2 ст. 7 Федерального закона N 95-ФЗ со дня их вступления в силу (с 1 января 2005 г.) и до 1 января 2006 года применяются исключительно в части полномочий представительных органов поселений (муниципальных районов) и городских округов, вновь образованных в соответствии с Федеральным законом от 6 октября 2003 года N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации", по установлению земельного налога и налога на имущество физических лиц и принятию указанными представительными органами решений о введении в действие этих налогов, которые вводятся в действие не ранее 1 января 2006 года).

Вместе с тем согласно п. 6 ст. 8 Федерального закона от 01.01.01 г. N 141-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" (Федеральный закон N 141-ФЗ) на территориях муниципальных образований, вновь образованных в соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 85 Федерального закона N 131-ФЗ, до 1 января 2006 года полномочия по установлению и введению в действие земельного налога осуществляются представительными органами местного самоуправления в соответствии с ч. 4 ст. 84 Федерального закона N 131-ФЗ.

Согласно ч. 4 ст. 84 Федерального закона N 131-ФЗ на территориях вновь образованных в соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 85 данного Федерального закона муниципальных образований до 1 января 2006 г. полномочия органов местного самоуправления и должностных лиц местного самоуправления осуществляют органы местного самоуправления и должностные лица местного самоуправления, иные органы и должностные лица, осуществляющие на этих территориях полномочия по решению вопросов местного значения на день вступления в силу главы 12 указанного Федерального закона. Глава 12 Федерального закона N 131-ФЗ вступила в силу со дня официального опубликования этого Федерального закона (Федеральный закон N 131-ФЗ опубликован в "Собрании законодательства Российской Федерации" - 6 октября 2003 г., N 40, ст. 3822, "Российской газете" - 8 октября 2003 г., N 202).

По имеющейся в Министерстве финансов РФ информации, формирование представительных органов муниципальных образований в соответствии с требованиями Федерального закона N 131-ФЗ до 1 января 2006 г. на всей территории России не завершится. Кроме того, в ряде муниципальных образований вновь сформированные в 2005 году представительные органы муниципальных образований не смогут принять и официально опубликовать свои нормативные правовые акты до 1 декабря 2005 года.

В соответствии с п. 1 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных ст. 5 НК РФ. Таким образом, нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований (законы городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) о местных налогах, вступающие в силу с 1 января 2006 года и вводящие в действие, должны быть приняты и официально опубликованы до 1 декабря 2005 года.

НК РФ не содержит требования об обязательности официального опубликования нормативных правовых актов о налогах представительных органов поселений, муниципальных районов, городских округов в печатных средствах массовой информации, учрежденных в соответствии с Федеральным законом N 131-ФЗ органами местного самоуправления соответствующих муниципальных образований для опубликования муниципальных правовых актов или иной официальной информации.

В случае, если в муниципальном образовании не учреждено свое печатное средство массовой информации для опубликования муниципальных правовых актов или иной официальной информации, Минфин РФ полагает возможным официальное опубликование муниципальных нормативных правовых актов о налогах в печатном средстве массовой информации, учрежденном в соответствующем субъекте РФ для обнародования (официального опубликования) правовых актов органов государственной власти этого субъекта Российской Федерации (иной официальной информации). Полагаем также возможным обеспечить опубликование (обнародование) таких муниципальных нормативных правовых актов о налогах в виде отдельного издания представительного органа муниципального образования.

Нормативные правовые акты о местных налогах принимаются вновь сформированными представительными органами городских и сельских поселений, муниципальных районов, городских округов, вновь образованных в соответствии с Федеральным законом N 131-ФЗ, если эти представительные органы успевают принять и официально опубликовать такие акты до 1 декабря 2005 года.

Указанные нормативные правовые акты представительных органов городских и сельских поселений, муниципальных районов, городских округов будут применяться в 2006 году на территориях соответствующих муниципальных образований.

В случае если вновь сформированные представительные органы муниципальных районов, городских округов, поселений не успевают принять и официально опубликовать до 1 декабря 2005 года свои нормативные правовые акты о местных налогах, то нормативные правовые акты о местных налогах принимаются представительными органами местного самоуправления, осуществляющими полномочия по решению вопросов местного значения на день вступления в силу главы 12 Федерального закона N 131-ФЗ, и применяются в 2006 году на территориях соответствующих муниципальных образований.

При этом на территориях муниципальных районов, в которых до 1 января 2006 года применялись нормативные правовые акты районов о местных налогах и не принимаются нормативные правовые акты представительными органами, осуществляющими полномочия по решению вопросов местного значения на день вступления в силу гл. 12 Федерального закона N 131-ФЗ, муниципальных образований, входящих в состав этих муниципальных районов, а также вновь образованными представительными органами, которые не успевают принять и официально опубликовать свои нормативные правовые акты о местных налогах до 1 декабря 2005 года, применяются нормативные правовые акты представительных органов таких районов, принятые о земельном налоге в соответствии с главой 31 НК РФ и о налоге на имущество физических лиц - в соответствии с Законом Российской Федерации N 2003-1.

Нормативные правовые акты о местных налогах представительных органов муниципальных образований, которые приобретают в соответствии с Федеральным законом N 131-ФЗ статус городских округов, в 2006 г. будут применяться на всей территории соответствующих городских округов (см. п. 1 Письма Минфина РФ от 3 августа 2005 г.).

Одновременно Минин РФ сообщил, что Федеральным законом N 95-ФЗ и Федеральным законом от 01.01.01 г. N 63-ФЗ "О внесении изменений в статью 346.26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (Федеральный закон N 63-ФЗ), в главу 26.3 (в Письме Минфина РФ от 3 августа 2005 г. ошибочно указан номер 26.1 НК РФ) "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2006 года.

Представительные органы муниципальных районов и городских округов, образованных в соответствии с Федеральным законом N 131-ФЗ, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга со дня вступления в силу Федерального закона N 95-ФЗ и до 1 января 2006 года вправе определить в порядке и пределах, которые установлены главой 26.3 НК РФ с учетом изменений, предусмотренных Федеральным законом N 95-ФЗ, порядок введения в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на соответствующей территории, виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится данный налог, и значения коэффициента К 2, которые вводятся в действие не ранее 1 января 2006 года (п. 3 ст. 7 Федерального закона N 95-ФЗ).

Минфин РФ обращает внимание, что нормативные правовые акты представительных органов муниципальных районов и городских округов, законы городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, вступающие в силу с 1 января 2006 года и вводящие в действие единый налог, должны быть приняты и официально опубликованы в соответствии с п. 1 ст. 5 НК РФ до 1 декабря 2005 г.

Следует также учитывать, что согласно Федеральному закону N 63-ФЗ при введении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг может быть определен перечень групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату единого налога.

Указанные нормативные правовые акты, вступившие в силу в установленном порядке, должны применяться на всей территории муниципального района, включая территории поселений, входящие в состав территорий этих муниципальных районов (см. п. 2 Письмо Минфина РФ от 3 августа 2005 г..

В случае если на территориях муниципальных образований (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) не будут приняты и официально опубликованы нормативные правовые акты (законы) о местных налогах, а также нормативные правовые акты представительных органов муниципальных районов, городских округов (законы городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) о системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности до 1 декабря 2005 года, то на этих территориях не будут взиматься соответствующие налоги.

В связи с этим Минфин РФ рекомендовал активизировать в 2005 году работу по принятию и официальному опубликованию нормативных правовых актов (законов) о местных налогах и о системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, обеспечив введение в действие соответствующих налогов с 1 января 2006 года (в тексте Письма Минфина РФ от 3 августа 2005 г., очевидно ошибочно была указана дата 1 декабря 2006 г.) (см. п. 3 Письма Минфина РФ от 3 августа 2005 г.).

В Письме Минфина РФ от 3 августа 2005 г. были приведены также:

рекомендации о нормативных актах представительных органов муниципальных образований о налоге на имущество физических лиц;

рекомендации о нормативных правовых актах представительных органов муниципальных образований о земельном налоге;

См. комментарий к ст. 15.

5. Первоначальная редакция п. 5 комментируемой статьи содержала следующее положение: "5. Не могут устанавливаться региональные или местные налоги и (или) сборы, не предусмотренные настоящим Кодексом.".

Федеральным законом от 01.01.2001 N 95-ФЗ п. 5 был изложен в новой редакции (прежде содержавшаяся в этом пункте норма в измененном виде была перемещена в п. 6 комментируемой статьи).

Федеральные, региональные и местные налоги и сборы отменяются НК РФ.

От понятия "отмена налога и (или) сбора" (которое означает прекращение взимания налога и (или) сбора на всей территории РФ)) ) отличать понятие "прекращения взимании налога и (или) сбора на определенной территории" (на территории субъекта РФ или на территории муниципального образования).

Прекращение взимании налога на определенной территории может быть осуществлено:

по региональными налогам - на территории субъекта РФ - законом субъекта РФ о региональном налоге;

по местным налогам:

на территории г. Москвы - законом г. Москвы о местном налоге, на территории г. Санкт-Петербурга - законом г. Санкт-Петербурга о местном налоге;

на территориях муниципальных образований, не находящихся на территории г. Москвы или г. Санкт-Петербурга, - нормативным правовым актом соответствующего представительного органа муниципального образования о местном налоге.

В принципе, возможно прекращение взимания на территории РФ или на определенной части территории РФ какого-либо федерального налога или федерального сбора. В целом ряде стран существует практика, в соответствии с которой определенные налоги или сборы (общенациональные, региональные или местные) не отменяются, но перестают взиматься (не вводятся) в определенные годы.

6. Пункт 6 комментируемой статьи был добавлен Федеральным законом от 01.01.2001 N 95-ФЗ (вступил в силу с 1 января 2005 г.) с одновременным изменением пункта 5 комментируемой статьи. В первоначально существовавший текст п. 5 ст. 12 НК РФ после слова "устанавливаться" было дополнительно включено слово "федеральные".

Не могут устанавливаться федеральные налоги и федеральные сборы, региональные налоги и региональные сборы, местные налоги и местные сборы, если эти налоги и сборы не предусмотрены НК РФ (не указаны в НК РФ).

7. Пункт 7 комментируемой статьи был добавлен Федеральным законом от 01.01.2001 N 95-ФЗ с введением в действие с 1 января 2005 г.

Налоговым кодексом Российской Федерации устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в статье 13 НК РФ.

НК РФ определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных налогов и сборов, региональных налогов и сборов, местных налогов и сборов, указанных в статьях 13-15 НК РФ.

Важно отметить, что в соответствии с п. 2 ст. 7 Федерального закона от 01.01.2001 N 95-ФЗ норма абзаца третьего пункта 4 статьи 12 НК РФ со дня вступления с 1 января 2005 г. и до 1 января 2006 г. применяется исключительно в части полномочий представительных органов поселений (муниципальных районов) и городских округов, вновь образованных в соответствии с Федеральным законом от 6 октября 2003 года N 131-ФЗ, по установлению земельного налога и налога на имущество физических лиц и принятию указанными представительными органами решений о введении в действие этих налогов, которые вводятся в действие не ранее 1 января 2006 года.

См. комментарий к ст. 18.

Статья 13. Федеральные налоги и сборы

В статье установлено, какие налоги и сборы относятся к федеральным налогам и сборам (см. комментарий к п. 2 ст. 12). Комментируемая статья была введена в действие с 1 января 2005 года.

В соответствии со ст. 32.1 Федерального закона от 01.01.2001 N 118-ФЗ ст. 13 НК РФ вводилась в действие со дня признания утратившим силу Закона РФ от 01.01.2001 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Федеральным законом от 01.01.2001 N 95-ФЗ Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" был признан утратившим силу с 1 января 2005 года.

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 01.01.2001 N 147-ФЗ до введения в действие комментируемой статьи не взимались налоги, сборы, пошлины и другие платежи в бюджет или внебюджетный фонд, не установленные ст. 19, 20 и 21 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".

В соответствии с первоначальной редакцией п. 1 комментируемой статьи ст. 13 НК РФ к федеральным налогам и сборам должны были относиться:

"1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;

3) налог на прибыль (доход) организаций;

4) налог на доходы от капитала;

5) подоходный налог с физических лиц;

6) взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;

7) государственная пошлина;

8) таможенная пошлина и таможенные сборы;

9) налог на пользование недрами;

10) налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

11) налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;

12) сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

13) лесной налог;

14) водный налог;

15) экологический налог;

16) федеральные лицензионные сборы".

Федеральным законом от 01.01.2001 N 95-ФЗ ст. 13 была изложена в новой (действовавшей с 1 января 2005 г.) редакции.

К федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость (взимается с 1 января 2001 г. в соответствии с гл. 21 НК РФ);

2) акцизы (взимается с 1 января 2001 г. в соответствии с гл. 22 НК РФ);

3) налог на доходы физических лиц (взимается с 1 января 2001 в соответствии с гл. 23 НК РФ);

4) единый социальный налог (взимается с 1 января 2001 г. в соответствии с гл. 24 НК РФ);

5) налог на прибыль организаций (взимается с 1 января 2002 г. в соответствии с гл. 25 НК РФ);

6) налог на добычу полезных ископаемых (взимается с 1 января 2002 г. в соответствии с гл. 26 НК РФ);

7) налог на наследование или дарение (взимался с 1 января 1992 г. в соответствии с Законом РФ от 01.01.01 года N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" до 1 января 2006 г.; отменен Федеральным законом от 01.01.2001 N 78-ФЗ);

8) водный налог (взимается с 1 января 2005 г. в соответствии с гл. 25.2 НК РФ);

9) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (взимается с 1 января 2004 г. в соответствии с гл. 25.1 НК РФ);

10) государственная пошлина (взимается с 1 января 2005 г. в соответствии с гл. 25.3 НК РФ).

Федеральным законом от 01.01.2001 N 78-ФЗ "О признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения", вступающим в силу с 1 января 2006 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, п. 7 ст. 13 признан утратившим силу.

О федеральных налогах и сборах, взимавшихся до 1 января 2005 г. см. комментарий к ст. 12.

Статья 14. Региональные налоги

В статье установлено, какие налоги относятся к региональным налогам (см. комментарий к п. 3 ст. 12).

В соответствии со ст. 32.1 Федерального закона от 01.01.2001 N 118-ФЗ ст. 14 НК РФ вводилась в действие со дня признания утратившим силу Закона РФ от 01.01.2001 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Федеральным законом от 01.01.2001 N 95-ФЗ Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" был признан утратившим силу с 1 января 2005 года.

До 1 января 2005 года взимались налоги республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономной области, автономных округов, установленные в ст. 20 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (см. комментарий ст. 12). В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 01.01.2001 N 147-ФЗ до введения в действие ст. 12-15 НК РФ не взимались налоги, сборы, пошлины и другие платежи в бюджет или внебюджетный фонд, не установленные ст. 19, 20 и 21 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".

В первоначальной редакции (не вступавшей в силу) комментируемой статьи содержалось следующее:

"Статья 14. Региональные налоги и сборы

1. К региональным налогам и сборам относятся:

"1) налог на имущество организаций;

2) налог на недвижимость;

3) дорожный налог;

4) транспортный налог;

5) налог с продаж;

6) налог на игорный бизнес;

7) региональные лицензионные сборы.

2. При введении в действие налога на недвижимость прекращается действие на территории соответствующего субъекта Российской Федерации налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога.".

Предполагавшееся введение налога на недвижимость не было осуществлено.

Налог с продаж - региональный налог по Закону РФ от 01.01.01 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и по НК РФ, взимавшийся с 1 января 2002 г. по 31 декабря 2003 г. в соответствии с гл. 27 НК РФ.

Налог с продаж устанавливался НК РФ и законами субъектов РФ, вводился в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и был обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Устанавливая налог, субъект РФ определял ставку налога, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по данному налогу. Налогоплательщиками налога с продаж признавались: 1) организации; 2) индивидуальные предприниматели.

Организации и индивидуальные предприниматели признавались налогоплательщиками, если они реализовывали товары (работы, услуги) на территории того субъекта РФ, в котором был установлен указанный налог. Объектом налогообложения признавались операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта РФ. Операции по реализации товаров (работ, услуг) признавались объектом налогообложения в том случае, если такая реализация осуществлялась за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

Налоговая ставка устанавливалась законами субъектов РФ в размере не выше 5%. Не допускалось установление дифференцированных налоговых ставок:

в отношении операций по реализации отдельных видов товаров (работ, услуг) в пределах установленной налоговой ставки;

в зависимости от того, кто являлся налогоплательщиком или покупателем (заказчиком, отправителем) товаров (работ, услуг).

В подавляющем большинстве регионов была установлена ставка налога с продаж в размере 5%.

Налог с продаж не вводился в следующих субъектах РФ: Республика Ингушетия, Архангельская область, Калужская область, Ленинградская область, Рязанская область, Томская область, Агинский Бурятский автономный округ, Таймырский (Долгано-Ненецкий) автономный округ, Ханты-Мансийский автономный округ, Ямало-Ненецкий автономный округ.

Взимание налога с продаж был досрочно прекращено в Кемеровской области, Пермской области и Чукотском автономном округе.

Ставки налога с продаж по другим регионам РФ были установлены в следующих размерах: Мурманская область - 4%; Новосибирская область - 4%; Коми-Пермяцкий автономный округ - 2%; Корякский автономный округ - 3%; Эвенкийский автономный округ - 3%.

Сумма налога исчислялась как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога включалась налогоплательщиком в цену товара (работы, услуги), предъявляемую к оплате покупателю (заказчику, отправителю). Налог подлежал уплате по месту осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению в соответствии с НК РФ.

В соответствии с Федеральным законом от 01.01.01 г. N 148-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" гл. 27 НК РФ утратила силу с 1 января 2004 года.

Федеральным законом от 01.01.2001 N 95-ФЗ название и текст ст. 14 были изложены в новой (действующей) редакции. Из названия статьи были исключены слова "и сборы".

К региональным налогам относятся:

1) налог на имущество организаций (взимается с 1 января 2004 г. в соответствии с гл. 30 НК РФ);

2) налог на игорный бизнес (взимается с 1 января 2004 г. в соответствии с гл. 29 НК РФ);

3) транспортный налог (взимается с 1 января 2003 г. в соответствии с гл. 28 НК РФ).

Статья 15. Местные налоги

В статье установлено, какие налоги относятся к местным налогам (см. комментарий к п. 3 ст. 12).

В соответствии со ст. 32.1 Федерального закона от 01.01.2001 N 118-ФЗ ст. 15 НК РФ вводилась в действие со дня признания утратившим силу Закона РФ от 01.01.2001 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Федеральным законом от 01.01.2001 N 95-ФЗ Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" был признан утратившим силу с 1 января 2005 года.

До 1 января 2005 года взимались местные налоги и сборы, установленные в ст. 21 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (см. комментарий ст. 12). В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 01.01.2001 N 147-ФЗ до введения в действие ст. 12-15 НК РФ не взимались налоги, сборы, пошлины и другие платежи в бюджет или внебюджетный фонд, не установленные ст. 19, 20 и 21 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".