Комментарий (постатейный) к Налоговому кодексу РФ (стр. 7 )

│Чехия │ 0.0 │ 0.0 │ 10.0 │

├─────────────────────────────────┼────────────────────┼─────────────────┼─────────────────────────┤

│Швейцария │ 10.0 │ 5.0 │ 5.0 │

├─────────────────────────────────┼────────────────────┼─────────────────┼─────────────────────────┤

│Швеция │ 0.0 │ 0.0 │ 5.0 │

├─────────────────────────────────┼────────────────────┼─────────────────┼─────────────────────────┤

│Япония │ 10.0 │ 10.0 │ 15.0 │

└─────────────────────────────────┴────────────────────┴─────────────────┴─────────────────────────┘

Международными договорами (соглашениями об избежании двойного налогообложения), заключенными в разные годы Российской Федерацией, предусматривались следующие льготные условия налогообложения у источника выплаты доходов от авторских прав и лицензий при перечислении из Российской Федерации (приведенная ниже информация не может быть использована для практических целей без учета норм конкретных соглашений).

Льготные ставки налога, подлежащего удержанию
у источника выплаты доходов от авторских прав и лицензий
при перечислении из Российской Федерации

┌─────────────────────────────────┬────────────────────┬─────────────────┬─────────────────────────┐

│ Страны │По отчислениям за│По отчислениям за│По процентным отчислениям│

│ │право пользования│право пользования│за использование автор-│

│ │патентом │торговой маркой │ских прав (за исключением│

│ │ │ │фильмов) │

├─────────────────────────────────┼────────────────────┼─────────────────┼─────────────────────────┤

│Австрия │ 0.0 │ 0.0 │ 0.0 │

├─────────────────────────────────┼────────────────────┼─────────────────┼─────────────────────────┤

│Бельгия │ 0.0 │ 0.0 │ 0.0 │

├─────────────────────────────────┼────────────────────┼─────────────────┼─────────────────────────┤

│Венгрия │ 0.0 │ 0.0 │ 0.0 │

├─────────────────────────────────┼────────────────────┼─────────────────┼─────────────────────────┤

│Германия │ 0.0 │ 0.0 │ 0.0 │

├─────────────────────────────────┼────────────────────┼─────────────────┼─────────────────────────┤

│Дания │ 0.0 │ 0.0 │ 0.0 │

├─────────────────────────────────┼────────────────────┼─────────────────┼─────────────────────────┤

│Индия │ 20.0 │ 20.0 │ 15.0 │

├─────────────────────────────────┼────────────────────┼─────────────────┼─────────────────────────┤

│Ирландия │ 0.0 │ 0.0 │ 0.0 │

├─────────────────────────────────┼────────────────────┼─────────────────┼─────────────────────────┤

│Испания │ 5.0 │ 5.0 │ 0.0 │

├─────────────────────────────────┼────────────────────┼─────────────────┼─────────────────────────┤

│Италия │ 0.0 │ 0.0 │ 0.0 │

├─────────────────────────────────┼────────────────────┼─────────────────┼─────────────────────────┤

│Канада │ 0.0 │ 10.0 │ 0.0 │

├─────────────────────────────────┼────────────────────┼─────────────────┼─────────────────────────┤

│Кипр │ 0.0 │ 0.0 │ 0.0 │

├─────────────────────────────────┼────────────────────┼─────────────────┼─────────────────────────┤

│Люксембург │ 0.0 │ 0.0 │ 0.0 │

├─────────────────────────────────┼────────────────────┼─────────────────┼─────────────────────────┤

│Малайзия │ 10.0 │ 10.0 │ 15.0 │

├─────────────────────────────────┼────────────────────┼─────────────────┼─────────────────────────┤

│Нидерланды │ 0.0 │ 0.0 │ 0.0 │

├─────────────────────────────────┼────────────────────┼─────────────────┼─────────────────────────┤

│Норвегия │ 0.0 │ 0.0 │ 0.0 │

├─────────────────────────────────┼────────────────────┼─────────────────┼─────────────────────────┤

│Польша │ 10.0 │ 10.0 │ 10.0 │

├─────────────────────────────────┼────────────────────┼─────────────────┼─────────────────────────┤

│Республика Корея │ 5.0 │ 5.0 │ 5.0 │

├─────────────────────────────────┼────────────────────┼─────────────────┼─────────────────────────┤

│Словацкая Республика │ 10.0 │ 10.0 │ 10.0 │

├─────────────────────────────────┼────────────────────┼─────────────────┼─────────────────────────┤

│Соединенное Королевство Велико-│ 0.0 │ 0.0 │ 0.0 │

│британии и Северной Ирландии │ │ │ │

├─────────────────────────────────┼────────────────────┼─────────────────┼─────────────────────────┤

│США │ 0.0 │ 0.0 │ 0.0 │

├─────────────────────────────────┼────────────────────┼─────────────────┼─────────────────────────┤

│Финляндия │ 0.0 │ 0.0 │ 0.0 │

├─────────────────────────────────┼────────────────────┼─────────────────┼─────────────────────────┤

│Франция │ 0.0 │ 0.0 │ 0.0 │

├─────────────────────────────────┼────────────────────┼─────────────────┼─────────────────────────┤

│Чехия │ 10.0 │ 10.0 │ 10.0 │

├─────────────────────────────────┼────────────────────┼─────────────────┼─────────────────────────┤

│Швейцария │ 0.0 │ 0.0 │ 0.0 │

├─────────────────────────────────┼────────────────────┼─────────────────┼─────────────────────────┤

│Швеция │ 0.0 │ 0.0 │ 0.0 │

├─────────────────────────────────┼────────────────────┼─────────────────┼─────────────────────────┤

│Япония │ 10.0 │ 10.0 │ 0.0 │

└─────────────────────────────────┴────────────────────┴─────────────────┴─────────────────────────┘

Под освобождением от удержания налога у источника выплаты следует понимать освобождение иностранной организации (или физического лица) от обязанности уплачивать налог в стране - источнике дохода на основании нормы соглашения об избежании двойного налогообложения. Такое освобождение предусматривается многими соглашениями об избежании двойного налогообложения, заключенными Российской Федерации (бывшим СССР), как правило, в отношении доходов от международных перевозок, процентов, дивидендов, доходов от авторских прав и лицензий (доходов от интеллектуальной собственности), ряда других видов доходов.

Например, в Типовом соглашении освобождение доходов от международных перевозок у источника выплаты (в государстве, где расположен источник дохода) сформулировано следующим образом:

"1. Доходы лица с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве от использования морских, речных или воздушных судов в международных перевозках облагаются налогом только в этом Государстве.

2. Для целей настоящего Соглашения доход от международных перевозок включает доход, получаемый от прямого использования, сдачи в аренду или использования в любой другой форме воздушных, морских или речных судов, автотранспорта и железнодорожного транспорта, включая использование, содержание или сдачу в аренду контейнеров и относящегося к ним оборудования.

3. Положения пунктов 1 и 2 применяются также к доходам от участия в пуле, совместном предприятии (сп) или международной организации по эксплуатации транспортных средств" (ст. 6 Типового соглашения).

Аналогичные положения содержатся во многих соглашениях (договорах, конвенциях) об избежании двойного налогообложения, заключенных Российской Федерацией (бывшим СССР).

Освобождение от удержания налога у источника выплаты реже распространяется на доходы в виде процентов или дивидендов. В отношении этих доходов, как правило, устанавливаются льготные условия (льготные режимы) налогообложения в стране - источнике дохода. В частности, в Типовом соглашении предусмотрено ограничение в 10% (максимальная налоговая ставка) по доходам в виде дивидендов и процентов в тех случаях, когда эти доходы выплачиваются лицу, имеющему постоянное местопребывание в государстве, с которым заключено соглашение об избежании двойного налогообложения.

Однако Соглашение от 04.05.96 между Правительством РФ и Правительством Финляндской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы предусматривает освобождение от удержания налога у источника выплаты (при соблюдении установленных в соглашении ограничений) дохода в виде процентов. В ст. 11 указанного Соглашения условия предоставления освобождения сформулированы следующим образом:

"1. Проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, облагаются налогом только в этом другом Государстве, если такой резидент обладает правом собственности на проценты.

2. Термин "проценты" при использовании в настоящей статье означает доходы от долговых требований любого вида, вне зависимости от ипотечного обеспечения, от владения правом на участие в прибылях должника, и, в частности, доход от правительственных ценных бумаг, облигаций или долговых обязательств, включая премии и выигрыши по этим ценным бумагам
, облигациям или долговым обязательствам. Штрафы за несвоевременные выплаты не рассматриваются в качестве процентов для целей настоящей статьи.

3. Положения пункта 1 не применяются, если лицо, обладающее правом собственности на проценты, будучи резидентом одного Договаривающегося Государства, осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве, в котором возникают проценты, через расположенное там постоянное представительство или оказывает в этом другом Государстве независимые личные услуги с расположенной там постоянной базы, и долговое требование, на основании которого выплачиваются проценты, непосредственно относится к такому постоянному представительству или постоянной базе. В таком случае применяются положения статьи 7 или статьи 14 настоящего Соглашения, в зависимости от обстоятельств.

4. Считается, что проценты возникают в Договаривающемся Государстве, если плательщиком является созданный в этом Государстве орган власти или любой резидент этого Договаривающегося Государства. Если, однако, лицо, выплачивающее проценты, независимо от того, является ли оно резидентом Договаривающегося Государства или нет, имеет в Договаривающемся Государстве постоянное представительство или постоянную базу, в связи с которыми возникла задолженность, по которой выплачиваются проценты, и расходы по выплате таких процентов несет такое постоянное представительство или постоянная база, то считается, что такие проценты возникают в Договаривающемся Государстве, в котором расположены постоянное представительство или постоянная база".

Более подробно о применении соглашений об избежании двойного налогообложения см.: Толкушкин российского и международного налогообложения. - М.: Юристъ, 20с.

Статья 8. Понятие налога и сбора

В статье установлены значения понятий "налог" (п. 1) и "сбор" (п. 2).

1. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Содержание права собственности определено в статье 209 ГК РФ. Собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом.

Собственник вправе по своему усмотрению:

совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц;

отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом.

Владение, пользование и распоряжение землей и другими природными ресурсами в той мере, в какой их оборот допускается законом (ст. 129 ГК РФ), осуществляются их собственником свободно, если это не наносит ущерба окружающей среде и не нарушает прав и законных интересов других лиц.

Собственник может передать свое имущество в доверительное управление другому лицу (доверительному управляющему). Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности к доверительному управляющему
, который обязан осуществлять управление имуществом в интересах собственника или указанного им третьего лица.

Собственник несет бремя содержания принадлежащего ему имущества, если иное не предусмотрено законом или договором (статья 210 ГК РФ). Риск случайной гибели или случайного повреждения имущества несет его собственник, если иное не предусмотрено законом или договором (ст. 211 ГК РФ).

В Российской Федерации признаются частная, государственная, муниципальная и иные формы собственности. Имущество может находиться в собственности граждан и юридических лиц, а также Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований.

Особенности приобретения и прекращения права собственности на имущество, владения, пользования и распоряжения им в зависимости от того, находится имущество в собственности гражданина или юридического лица
, в собственности Российской Федерации, субъекта РФ или муниципального образования, могут устанавливаться лишь законом. Законом определяются виды имущества, которые могут находиться только в государственной или муниципальной собственности. Права всех собственников защищаются равным образом (ст. 212 ГК РФ).

В собственности граждан и юридических лиц может находиться любое имущество, за исключением отдельных видов имущества, которое в соответствии с законом не может принадлежать гражданам или юридическим лицам.

Количество и стоимость имущества, находящегося в собственности граждан и юридических лиц, не ограничиваются, за исключением случаев, когда такие ограничения установлены законом в целях, предусмотренных п. 2 ст. 1 ГК РФ.

Коммерческие и некоммерческие организации, кроме государственных и муниципальных предприятий, а также учреждений, финансируемых собственником, являются собственниками имущества, переданного им в качестве вкладов (взносов) их учредителями (участниками, членами), а также имущества, приобретенного этими юридическими лицами по иным основаниям (ст. 213 ГК РФ).

В ГК РФ регламентирована деятельность государственных и муниципальных унитарных предприятий. Унитарные предприятия могут быть основаны либо на праве хозяйственного ведения, либо на праве оперативного управления.

Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия. Устав унитарного предприятия должен содержать помимо сведений, указанных в п. 2 ст. 52 ГК, сведения о предмете и целях деятельности предприятия, а также о размере уставного фонда предприятия, порядке и источниках его формирования (распоряжением Мингосимущества РФ от 01.01.01 г. N 188-р утвержден Примерный устав федерального государственного унитарного предприятия). В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия.

Имущество государственного или муниципального унитарного предприятия находится соответственно в государственной или муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Фирменное наименование унитарного предприятия должно содержать указание на собственника его имущества. Органом унитарного предприятия является руководитель, который назначается собственником либо уполномоченным собственником органом и им подотчетен.

Унитарное предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Унитарное предприятие не несет ответственности по обязательствам собственника его имущества. Правовое положение государственных и муниципальных унитарных предприятий определяется ГК РФ и законом о государственных и муниципальных унитарных предприятиях (ст. 113 ГК РФ).