Комментарий (постатейный) к Налоговому кодексу РФ (стр. 17 )

В первоначальной редакции (не вступавшей в силу) комментируемой статьи содержалось следующее:

"Статья 15. Местные налоги и сборы

К местным налогам и сборам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц;

3) налог на рекламу;

4) налог на наследование или дарение;

5) местные лицензионные сборы."

Федеральным законом от 01.01.2001 N 95-ФЗ название и текст ст. 15 были изложены в новой (действующей с 1 января 2005 г.) редакции. Из названия статьи были исключены слова "и сборы".

К местным налогам относятся:

1) земельный налог (взимается с 1 января 2005 г. в соответствии с гл. 30 НК РФ);

2) налог на имущество физических лиц (взимается с 1 января 1992 г. в соответствии с законом РФ от 9 декабря 1991 года N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц").

Министерство финансов РФ (см. комментарий к ст. 34.2) в письме от 3 августа 2005 г. N /57 дало разъяснение отдельных вопросов, возникающих в связи с введением местных налогов, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (см. комментарий к п. 4 ст. 12).) в приложениях к которому приведены:

Рекомендации о нормативных правовых актах представительных органах муниципальных образований о налоге на имущество физических лиц;

Рекомендации о нормативных правовых актах представительных органах муниципальных образований о земельном налоге;

В нормативных правовых актах представительных органов муниципальных образований о налоге на имущество физических лиц должны быть определены в порядке и пределах, предусмотренных ст. 3 Закона РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 "О налоге на имущество физических лиц", налоговые ставки.

При этом представительные органы муниципальных образований могут определять дифференциацию ставок в установленных Законом РФ "О налоге на имущество физических лиц" пределах в зависимости от инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям, то есть ставки могут устанавливаться в зависимости от того, жилое или нежилое помещение, используется для хозяйственных нужд или коммерческих, кирпичные, блочные или из дерева строения, помещения и сооружения.

Кроме того, при установлении налога на имущество физических лиц представительные органы муниципальных образований имеют право устанавливать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

В Рекомендациях о нормативных правовых актах представительных органах муниципальных образований о налоге на имущество физических лиц приводится примерная структура нормативного правового акта представительного органа муниципального образования о налоге на имущество физических лиц (см. Приложение к Письму Минфина РФ от 3 августа 2005 г. N /57 - Рекомендации о нормативных правовых актах представительных органах муниципальных образований о налоге на имущество физических лиц).

В нормативных правовых актах представительных органов муниципальных образований о земельном налоге должны быть определены в порядке и пределах, предусмотренных НК РФ, такие элементы налогообложения как налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога.

При установлении земельного налога представительные органы муниципальных образований вправе устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

При установлении земельного налога необходимо учитывать следующее.

Пунктом 5 ст. 395 НК РФ определены категории налогоплательщиков (физические лица), которые при исчислении земельного налога уменьшают налоговую базу на не облагаемую налогом сумму в размере 10000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении.

Уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.

Порядок и сроки представления налогоплательщиками документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Пунктом 1 ст. 394 НК РФ установлены две предельные величины налоговых ставок по земельному налогу 0,3 и 1,5 процента от налоговой базы (кадастровой стоимости земельного участка). Предельная величина налоговой ставки в размере 0,3 процента установлена в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования, а также имеющих целевое назначение, указанное в данном пункте. В отношении других земельных участков применяется предельная налоговая ставка в размере 1,5 процента.

Решение об установлении конкретных размеров налоговых ставок земельного налога представительные органы муниципальных образований принимают самостоятельно.

При этом представительным органам муниципальных образований предоставляется право устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категории земель и (или) разрешенного использования земельного участка (пункт 2 статьи 394 НК РФ). Категории земель, на которые подразделяются земли в Российской Федерации, установлены в ст. 7 Земельного кодекса Российской Федерации. Разрешенное использование земельного участка определяется в соответствии с зонированием территорий.

Статьей 393 НК РФ определено, что налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом для организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признается квартал, полугодие и девять месяцев.

В то же время при установлении земельного налога представительные органы муниципальных образований вправе не устанавливать отчетный период.

Для физических лиц, уплачивающих земельный налог на основании налогового уведомления, представительные органы муниципальных образований вправе предусмотреть не более двух авансовых платежей по налогу.

Срок уплаты земельного налога для организаций или физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее предельного срока, предусмотренного для представления в налоговый орган налоговой декларации по налогу (1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом).

Одновременно следует иметь в виду, что по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом органами местного самоуправления, не позднее 1 марта этого года.

В рекомендациях приводится примерная структура нормативного правового акта представительного органа муниципального образования о земельном налоге (см. Приложение к Письму Минфина РФ от 3 августа 2005 г. N /57 - Рекомендации о нормативных правовых актах представительных органах муниципальных образований о земельном налоге).

Статья 16. Информация о налогах

В статье (в действующей в настоящее время редакции, введенной с 1 января 2005 г. Федеральным законом от 01.01.2001 N 95-ФЗ) установлены правила направления информация о налогах органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления в Министерство финансов РФ, финансовые органы субъектов РФ, федеральный орган исполнительной власти по контролю и надзору в области налогов и сборов его территориальные органы.

Следует отметить, что в результате ряда внесенных изменений комментируемая статья утратила значительную часть того смысла, который первоначально вкладывал в нее законодатель.

Первоначально название и текст ст. 16 НК РФ были следующими:

"Статья 16. Информация об установлении региональных и местных налогов и сборов

Информация об установлении региональных и местных налогов или сборов направляется органами государственной власти субъекта Российской Федерации и органами местного самоуправления в Государственную налоговую службу Российской Федерации и Министерство финансов Российской Федерации, а также в соответствующие региональные налоговые органы и финансовые органы.

Сведения о действующих региональных налогах или сборах и об их основных положениях ежеквартально публикуются Государственной налоговой службой Российской Федерации, а сведения о действующих местных налогах или сборах и об их основных положениях не реже одного раза в год публикуются соответствующими региональными налоговыми органами.".

Государственная налоговая служба Российской Федерации и ее региональные подразделения не обеспечивали в полном объеме выполнения обязанности по публикации сведений о всех действовавших региональных и местных налогах или сборах и "об их основных положениях".

В соответствии с Федеральным законом от 01.01.2001 N 154-ФЗ в статью 16 были внесены следующие изменения:

название статьи было изложено в следующей редакции: "Статья 16. Информация о налогах и сборах";

в части первой: слова "Информация об установлении региональных и местных налогов или сборов направляется" были заменены словами "Информация и копии законов, иных нормативных правовых актов об установлении и отмене региональных и местных налогов и сборов направляются"; слова "Государственную налоговую службу Российской Федерации" были заменены словами "Министерство Российской Федерации по налогам и сборам";

в части второй слова "Государственной налоговой службой Российской Федерации" были заменены словами "Министерством Российской Федерации по налогам и сборам", слова "региональных налогах или сборах" были заменены словами "региональных налогах и сборах", слова "местных налогах или сборах" были заменены словами "местных налогах и сборах".

Таким образом, в соответствии с Федеральным законом от 01.01.2001 N 154-ФЗ ст. 16 НК РФ была изложена в следующей редакции:

"Статья 16. Информация о налогах и сборах

Информация и копии законов, иных нормативных правовых актов об установлении и отмене региональных и местных налогов и сборов направляются органами государственной власти субъекта Российской Федерации и органами местного самоуправления в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам и Министерство финансов Российской Федерации, а также в соответствующие региональные налоговые органы и финансовые органы.

Сведения о действующих региональных налогах и сборах и об их основных положениях ежеквартально публикуются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам, а сведения о действующих местных налогах и сборах и об их основных положениях не реже одного раза в год публикуются соответствующими региональными налоговыми органами.".

Постановлением Совета Министров СССР от 01.01.01 г. "О Государственной налоговой службе" в системе Министерства финансов СССР создается Главная государственная налоговая инспекция (ГГНИ), в республиках, областях и районах - государственные налоговые инспекции (ГНИ). 21 мая 1990 г. принимается Закон СССР "О правах, обязанностях и ответственности государственных налоговых инспекций". 26 июля того же года постановлением СМ СССР утверждается Положение о Государственной налоговой службе (ГНС). Главной задачей ГНС был установлен контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет государственных налогов и других платежей.

В соответствии с Указом Президента России от 01.01.01 г. N 340 "О Государственной налоговой службе Российской Федерации" ГНС РФ была выведена с 1 января 1992 г. из состава Минфина России и стала центральным органом государственного управления, подчиненным Президенту РФ и Правительству РФ. В соответствии с этим Указом сотрудники ГНС обеспечивались в порядке, установленном для работников органов внутренних дел, за счет средств, дополнительно взысканных работниками налоговых органов в результате контрольной работы (в пределах до 10% этих сумм) создавался централизованный фонд социального развития, для сотрудников, имеющих классные чины, вводилась форменная одежда. Этим же Указом были утверждены Положение о Государственной налоговой службе с определением ее задач, функций, прав, даны гарантии правовой и социальной защиты работников инспекций и их семей и Указом Президента РФ от 01.01.01 г. было создано Главное управление налоговых расследований (ГУНР) при ГНС РФ. В декабре того же года создаются 88 территориальных управлений и отделов ГУНР с общей штатной численностью 17 тыс. человек. В 1993г. ГУНР было преобразована в Федеральную службу налоговой полиции - самостоятельный правоохранительный орган (Закон РФ от 01.01.01 г. N 5238-I "О федеральных органах налоговой полиции").

В соответствии с Приказом по ГНС РФ от 01.01.01 г. были произведены реорганизация центрального аппарата и образовано 26 управлений. В большинстве налоговых инспекций были образованы специальные подразделения, занимавшиеся проблемой снижения задолженности.

В соответствии с Указом Президента РФ от 01.01.01 г. N 1635 Государственная налоговая служба Российской Федерации с 1 января 1999 г. была преобразована в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам (см. комментарий к ст. 30).

В целях упорядочения работы налоговых органов по обеспечению налогоплательщиков (плательщиков сборов) и иных заинтересованных лиц информацией о действующих региональных и местных налогах и сборах Министерство Российской Федерации по налогам и сборам в Письме от 2 августа 2000 г. N БГ-6-01/584@ "О порядке публикации сведений о действующих налогах и сборах", в котором сообщалось;

"Согласно статье 16 Налогового кодекса Российской Федерации публикование сведений о действующих региональных и местных налогах и сборах и об их основных положениях осуществляется соответственно Министерством Российской Федерации по налогам и сборам и управлениями Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по субъектам Российской Федерации.

Под основными положениями о налогах, подлежащими опубликованию, понимаются сведения о налогоплательщиках, объекте налогообложения, налоговой базе, налоговом периоде, налоговой ставке, порядке исчисления налога, порядке и сроках уплаты налога, налоговых льготах. Публикование сведений в отношении сборов производится применительно к конкретным сборам (плательщики сборов, порядок исчисления сбора, порядок и сроки уплаты сбора и т. д.). Кроме того, при публикации следует указывать наименование, дату, номер акта законодательства о налогах и сборах, установившего налог (сбор), сроки вступления в силу его норм.

В рамках реализации статьи 16 Налогового кодекса Российской Федерации определить журнал "Российский налоговый курьер" (свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 22.06.98) в качестве источника публикации сведений о действующих региональных налогах и сборах и об их основных положениях.

Управлениям Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по субъектам Российской Федерации оказывать содействие журналу "Российский налоговый курьер" в вопросах публикации сведений о действующих региональных налогах и сборах и об их основных положениях.

Рекомендовать управлениям Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по субъектам Российской Федерации осуществлять сотрудничество с редакцией журнала "Российский налоговый курьер" в части публикации соответствующих сведений о действующих местных налогах и сборах и об их основных положениях".

Публикуемая информация о действующих региональных и местных налогах в настоящее время, к сожалению, не является полной, не всегда отражает изменения, вносимые в законы о налогах и нормативные правовые акты о налогах, публикуется по истечении продолжительных периодов времени. Сама подобного рода информация не может быть использована налогоплательщиком в случае возникновения споров с сотрудниками налоговых органов (источником права может быть только официально опубликованный текст соответствующего закона или нормативного правого акта).

В соответствии с Федеральным законом от 01.01.2001 N 58-ФЗ ст. 16 НК РФ была изложена в следующей редакции:

"Статья 16. Информация о налогах

Информация и копии законов, иных нормативных правовых актов об установлении, изменении и отмене региональных и местных налогов направляются органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления в Министерство финансов Российской Федерации и федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области налогов и сборов, а также в финансовые органы соответствующих субъектов Российской Федерации и территориальные налоговые органы.".

Прежде существовавший второй абзац ст. 16 комментируемой статьи, имевший особое значение для налогоплательщиков по региональным и местным налогам оказался упраздненным. Следует отметить, что Федеральным законом от 01.01.2001 N 58-ФЗ были внесены изменения в подпункты 1) и 2) пункта 1 ст. 21. "Права налогоплательщиков" и подпункт 4) п. 1 ст. 32 "Обязанности налоговых органов" НК РФ, а также дополнительно введена статья 34.2. "Полномочия финансовых органов в области налогов и сборов" НК РФ, регулирующие вопросы информирования налогоплательщиков.

Федеральным законом от 01.01.2001 N 95-ФЗ слова "федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области налогов и сборов" были заменены словами "федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов". Внесенное изменение было связано с реформой системы государственных органов исполнительной власти в Российской Федерации и, в частности с преобразованием МНС России в ФНС в России (см. комментарий к ст. 30).

Информация и копии законов об установлении, изменении и отмене региональных налогов (см. комментарий к п. 3 ст. 12 и ст. 14) направляются органами государственной власти субъектов РФ в Министерство финансов РФ(см. комментарий к п. 1 ст. 34.2) и федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов (см. комментарий к п. 1 ст. 32), а также в финансовые органы соответствующих субъектов РФ и территориальные налоговые органы.

Информация и копии законов об установлении, изменении и отмене местных налогов (см. комментарий к п. 4 ст. 12 и ст. 15) направляются органами государственной власти субъектов РФ в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге в Министерство финансов РФ (см. комментарий к п. 1 ст. 34.2) и федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов (см. комментарий к п. 1 ст. 32), а также в финансовые органы соответствующих субъектов РФ и территориальные налоговые органы.

Информация и копии нормативных правовых актов об установлении, изменении и отмене местных налогов (см. комментарий к п. 4 ст. 12 и ст. 15) направляются органами местного самоуправления в Министерство финансов Российской Федерации и федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, а также в финансовые органы соответствующих субъектов РФ и территориальные налоговые органы.

В настоящее время существует ряд проблем у налогоплательщиков, связанных с получением информации об изменениях, вносимых в законы и нормативные правовые акты о региональных и местных налогах (о принятии новых законов и нормативных правовых актов), а также о применении специальных налоговых режимов на территориях субъектов РФ и территориях отдельных муниципальных образований, особенно в случаях, когда:

не совпадают место жительства физического лица и место нахождения объектов налогообложения (земельных участков, жилых домов, и т. д.);

индивидуальный предприниматель предполагает осуществлять предпринимательскую деятельность за пределами территории того муниципального образования, где он зарегистрирован;

российская организация создает или предполагает создать стационарные рабочие места вне места нахождения организации.

В комментируемой статье не упоминается об информации о применении специальных налоговых режимов на территориях субъектов РФ и территориях муниципальных образований. Но информация о введении такого специального налогового режима как система ЕНВД необходима налогоплательщикам (организациям и индивидуальным предпринимателям), для определения правильного своих обязанностей по уплате целого ряда налогов.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) - специальный налоговый режим, устанавливаемый НК РФ (регламентированный главой 26.3 НК РФ) применяемый наряду с общей системой налогообложения (общим режимом налогообложения), предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах, вводимый в действие:

до 1 января 2006 г. - законами субъектов РФ;

с 1 января 2006 г. - нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Уплата организациями ЕНВД предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

Уплата индивидуальными предпринимателями ЕНВД предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, не признаются налогоплательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Важно подчеркнуть, что на систему ЕНВД налогоплательщики не переходят добровольно (как на систему единого сельскохозяйственного налога в соответствии с гл. 26.1 НК РФ или на упрощенную систему налогообложения в соответствии с гл. 26.2 НК РФ), а переводятся при соблюдении правил гл. 26.3 НК РФ.

Субъекты РФ (а с 1 января 2006 г. - представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) вправе (на следующий налоговый период по ЕНВД - квартал):

вводить или не вводить ЕНВД на своей территории;

в пределах установленного перечня определять конкретные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД (т. е. устанавливать ЕНВД в отношении одних видов предпринимательской деятельности и не устанавливать его в отношении других видов предпринимательской деятельности, перечисленных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ);

вводить ЕНВД в отношении тех видов деятельности, на которые система ЕНВД прежде не распространялась в конкретном регионе

отменять или изменять условия обложения ЕНВД для отдельных видов деятельности и отдельных категорий налогоплательщиков.

В тех случаях когда налогоплательщик зарегистрирован и осуществляет деятельность в пределах территории только одного поселения или муниципального района (города федерального значения), он может получить необходимую информацию в соответствующем территориальном налоговом органе или финансовом органе. Значительные сложности могут возникнуть у тех налогоплательщиков, которые осуществляют деятельность (либо намереваются осуществлять деятельность) за пределами такой территории.

В НК РФ не установлено требование об обязательной публикации нормативных правовых актов ни по местным налогам, ни по введению в действие специального налогового режима в виде ЕНВД.

Давать письменные разъяснения по применению федерального налогового законодательства вправе только Минфин РФ (см. комментарий к ст. 34.2 НК РФ). Предоставлять информацию и разъяснять содержание "своих" региональных законов о налогах вправе финансовые органы (министерства, департаменты, управления) в субъектах РФ. Предоставлять информацию и разъяснять содержание нормативных правовых актов по местным налогам могут соответствующие финансовые органы муниципальных образований.

Налогоплательщики вправе обращаться с запросами о порядке исчисления и уплаты налогов в инспекции ФНС России по месту своего учета. Налоговые органы обязаны письменно отвечать на эти запросы (см. комментарий пп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ). Но налоговая инспекция в Москве не может предоставить информацию ни о местных налогах, ни о применении системы ЕНВД в конкретном муниципальном образовании в Московской области.

Получить в территориальном налоговом органе можно информацию (но не разъяснения) об уже вступивших в силу законах, нормативных правовых актах (о реквизитах), действующих на территории соответствующего налогового органа.

Статья 17. Общие условия установления налогов и сборов

В статье установлены общие условия установления налогов и сборов. В статье конкретизированы требования п. 6 ст. 3 НК РФ (см. комментарий).

1. Первоначально п. 1 комментируемой статьи был изложен в следующей редакции:

"Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения:

объект налогообложения;

налоговая база;

налоговый период;

налоговая ставка;

порядок исчисления налога;

порядок и сроки уплаты налога".

Федеральным законом от 01.01.2001 N 154-ФЗ в п. 1 ст. 17 НК РФ слово "следующие" было исключено, после слов "элементы налогообложения" были добавлены слова ", а именно".

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики (см. комментарий к п. 1 ст. 19) и элементы налогообложения, а именно:

объект налогообложения (см. комментарий к ст. 38);

налоговая база (см. комментарий к ст. 53, 54);

налоговый период (см. комментарий к ст. 55);

налоговая ставка (см. комментарий к ст. 53);

порядок исчисления налога (см. комментарий к ст. 52);

порядок и сроки уплаты налога (см. комментарий к ст. 57, 58).

Таким образом, налог не может считаться установленным, если актами законодательства о налогах и сборах не определены налогоплательщики по этому налогу, либо не определен хотя бы один из вышеуказанных элементов налогообложения.

Важно подчеркнуть, что указанное в комментируемой статье требование об определении налогоплательщиков и элементов налогообложения может считаться выполненным и в том случае, когда налогоплательщики и элементы налогообложения определены несколькими актами законодательства о налогах и сборах (на пример, НК РФ и законом субъекта РФ о региональном налоге, НК РФ и нормативным правовым актом органа муниципального образования о местном налоге)

Следует отметить, что указанные требовании не предъявляются законодателем к установлению сбора.

2. В первоначальном тексте п. 2 комментируемой статьи содержалось следующее положение: "В необходимых случаях при установлении налога в нормативном правовом акте могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком".

Федеральным законом от 01.01.2001 N 154-ФЗ в п. 2 ст. 17 НК РФ слова "нормативном правовом акте" были заменены словами "акте законодательства о налогах и сборах". Внесенное изменение устранило редакционную неточность. Нормативными правовыми актами (представительных органов муниципальных образований) в соответствии с НК РФ вводятся только местные налоги. Формально по первоначальному тексту комментируемого пункта получалось, что налоговые льготы (льготы по налогам и сборам) не могли предусматриваться ни в НК РФ по федеральным, региональным и местным налогам, ни в законах субъектов РФ о региональных налогах, ни законах субъектов РФ - городах федерального значения о местных налогах.

В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Интересно отметить, что, если следовать букве комментируемого пункта, акты законодательства о налогах, вносящие изменения в действующие акты законодательства об уже введенных налогах, не должны содержать нормы о налоговых льготах и (или) об основаниях для их использования налогоплательщиками.

См. комментарий к ст. 56.

3. В первоначальном тексте п. 2 комментируемой статьи содержалось следующее положение: "При установлении сборов элементы обложения определяются применительно к конкретным сборам".

Федеральным законом от 01.01.2001 N 154-ФЗ в п. 3 ст. 17 НК РФ слова "элементы обложения определяются" были заменены словами "определяются их плательщики и элементы обложения".

При установлении сборов определяются их плательщики (плательщики сборов) и элементы обложения применительно к конкретным сборам (о размерах сборов см. комментарий к ст. 55).

Статья 18. Специальные налоговые режимы

В статье содержатся общие положения о специальные налоговых режимах.

Первоначальная редакция ст. 18 НК РФ (не ступавшая в силу) содержала следующее весьма туманное определение данного понятия: "Специальные налоговые режимы - система мер налогового регулирования, применяемая в случаях и порядке, установленных настоящим Кодексом.".

В соответствии с Федеральным законом от 01.01.2001 N 147-ФЗ ст. 18 НК РФ должна была вводиться в действие со дня введения в действие части второй НК РФ.

Федеральным законом от 01.01.2001 N 154-ФЗ ст. 18 НК РФ была изложена в следующей редакции:

"Статья 18. Специальные налоговые режимы

Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных настоящим Кодексом и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.

При установлении специальных налоговых режимов элементы налогообложения, а также налоговые льготы определяются в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

К специальным налоговым режимам относятся: упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства, система налогообложения в свободных экономических зонах, система налогообложения в закрытых административно-территориальных образованиях, система налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции.".

Положения ст. 18 в редакции Федерального закона от 01.01.2001 N 154-ФЗ вызывали целый ряд вопросов. Что же это такое? Особый порядок исчисления и уплаты действующих федеральных, региональных и местных налогов или самостоятельный налог? Об особом порядке исчисления и уплаты действующих федеральных, региональных и местных налогов можно было бы говорить если иметь в виду только специальный режим налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (гл. 26.4 НК РФ). Главой 26.1 НК РФ введен самостоятельный налог - единый сельскохозяйственный налог, на уплату которого могут добровольно перейти организации и индивидуальные предприниматели, отвечающие требованиям этой главы. Главой 26.3 НК РФ установлен единый налог на вмененный доход, на уплату которого могут перевести организацию или индивидуального предпринимателя, осуществляющих виды деятельности, подлежащие налогообложению ЕНВД на соответствующей территории.

Федеральным законом от 01.01.2001 N 95-ФЗ ст. 18 была изложена в новой (действующей, вступившей в силу с 1 января 2005 г) редакции. Само определение понятия "специальный налоговый режим" было исключено из текста ст. 18 НК РФ, при этом в п. 7 ст. 12 было включено указание на то, что НК РФ устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в ст. 13 РФ. НК РФ определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения специальных налоговых режимов. Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, указанных в статьяхНК РФ.

До 1 января 2005 г. действовали следующие специальные налоговые режимы:

в особых экономических зонах (Федеральный закон от 01.01.2001 N 13-ФЗ "Об особой экономической зоне в Калининградской области", Федеральный закон от 01.01.2001 N 104-ФЗ "Об особой экономической зоне в Магаданской области"; в настоящее время действуют только специальные таможенные режимы);

для сельскохозяйственных товаропроизводителей (глава 26.1 НК РФ);

упрощенная система налогообложения (глава 26.2 НК РФ);

система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (глава 26.3 НК РФ);

при исполнении соглашений о разделе продукции (глава 26.4 НК РФ);

1. Специальные налоговые режимы устанавливаются НК РФ и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьямиНК РФ.

2. К специальным налоговым режимам относятся:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог; гл. 26.1 НК РФ действует с 1 января 2003 г. в редакции Федерального закона от 01.01.2001 N 147-ФЗ; первоначально введенная с 1 января 2002 г. Федеральным законом от 01.01.2001 N 187-ФЗ редакция этой главы предусматривала принципиально иную систему налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей не применявшуюся 2002 г. ни в одном субъекте РФ);

2) упрощенная система налогообложения (гл. 26.2 НК РФ введена с 1 января 2003 г. Федеральным законом от 01.01.2001 N 104-ФЗ);

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (гл. 26.3 НК РФ введена с 1 января 2003 г. Федеральным законом от 01.01.2001 N 104-ФЗ);

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (глава 26.4 НК РФ введена с 1 января 2004 г. Федеральным законом от 01.01.2001 N 65-ФЗ).

Раздел II. Налогоплательщики и плательщики сборов. Налоговые агенты.
Представительство в налоговых правоотношениях

Глава 3. Налогоплательщики и плательщики сборов. Налоговые агенты

Статья 19. Налогоплательщики и плательщики сборов

В статье установлены значения понятий "налогоплательщики" и "плательщики сборов", а также обязанность филиалов и иные обособленных подразделений российских организаций исполнять обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.