Комментарий (постатейный) к Налоговому кодексу РФ (стр. 23 )

Приказом Минфина России от 09.12.98 N 60н утверждено Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98. Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами
по законодательству РФ (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений).

Для целей Положения под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета- первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Положение распространяется:

а) в части формирования учетной политики - на организации независимо от организационно-правовых форм;

б) в части раскрытия учетной политики - на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ, учредительным документам либо по собственной инициативе.

Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории РФ, могут формировать учетную политику исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности (п. 1-4 Положения). См. также комментарий к ст. 314 НК РФ гл. 25 НК РФ.

В соответствии с пп. 5 п. 1 налогоплательщики обязаны представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Виды представляемых документов определены в соответствующих актах законодательства о налогах и сборах, либо в нормативных правовых актах, принятых в соответствии с такими актами законодательства.

О представлении налоговым органам и их должностным лицам документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, см. комментарий к ст. 24, 85, 86, 88, 89, 91, 93, 94.

В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. налогоплательщики обязаны:

выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах;

не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей.

Важно подчеркнуть, что законными требованиями налогового органа могут быть только требования, оформленные в соответствии с действующим законодательством РФ. Такие требования должны быть предъявлены налогоплательщику в письменной форме, содержать необходимые реквизиты, указания на конкретные нарушения, допущенные налогоплательщиком, указания на соответствующие пункты и статьи актов законодательства о налогах и сборах, нарушенные налогоплательщиком.

См. комментарий к ст. 69, 88, 89, 100, 101 НК РФ;

Налогоплательщики не должны препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов (при условии подтверждения последними своих полномочий; см. комментарий к ст. 91 НК РФ), в частности:

доступу на территории или в помещения налогоплательщика (доступ в жилые помещения помимо и против воли проживающих в них лиц не допускается; см. комментарий к п. 5 ст. 91 НК РФ);

осмотру территорий или помещений, а также документов и предметов, (см. комментарий к ст. 91, 92 , 124);

истребованию или выемке документов, связанных с исчислением и уплатой налогов (см. комментарий к ст. 93);

осуществлению иных служебных обязанностей (см. комментарий к ст.,НК).

В соответствии с пп. 7 п. 1 налогоплательщики обязаны предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренном НК РФ.

Следует пояснить, что в данном подпункте речь идет не только о документах, необходимых для исчисления и уплаты налогов по тому налогоплательщику, которому направлен запрос (требование) о предоставлении соответствующей информации или документов.

В случаях и порядке, предусмотренном НК РФ на налогоплательщика может быть распространена обязанность предоставлять налоговым органам и ту информацию и те документы, которые не имеют непосредственного отношения к выполнению им своих обязанностей по уплате налогов и сборов (например, при проведении налоговыми органами мероприятия налогового контроля как "встречная проверка").

В соответствии с первоначальной редакцией пп. 8 п. 1 ст. 233 НК РФ налогоплательщики были обязаны "в течение трех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги".

Федеральным законом от 01.01.2001 N 154-ФЗ в пп. 8 слово "трех" было заменено словом "четырех".

Таким образом, налогоплательщики обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность:

данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов;

а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги.

Важно отметить, что в соответствии с нормами ряда статей глав части второй НК РФ предусмотренные более длительные сроки, в течение которых налогоплательщик обязан сохранять документы необходимые для исчисления и уплаты налогов. Более длительные сроки сохранения данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов установлены для тех случаев, когда налогоплательщику предоставлено право вычета сумм понесенных в предыдущие годы (налоговые периоды) убытков, для целей налогообложения доходов (прибыли) в текущем году или в последующие годы (налоговые периоды).

Кроме того, необходимость сохранения налогоплательщиком вышеуказанных данных и документов может быть обусловлена и другими обстоятельствами, которые могут возникнуть в будущем (ликвидацией организации, в уставный капитал (фонд) которой налогоплательщик вносил имущество; продажей основных средств организацией или индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения; продажей физическим лицом имущества, принадлежащего ему на праве собственности; возвратом лица, применяющего специальный режим налогообложения к уплате налогов и сборов на основе общего режима налогообложения и др.).

В комментируемом подпункте не указано, с какого момента исчисляются четыре года, в течение которых налогоплательщик обязан обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы и уплаченные (удержанные) налоги - с момента составления документов бухгалтерского учета, момента получения первичных документов, даты получения дохода или совершения расхода либо с момента уплаты соответствующего налога.

В соответствии со ст. 87 НК РФ (действующей в ред. Федерального закона от 01.01.2001 N 154-ФЗ) налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.

В соответствии с пп. 9 п. 1 налогоплательщики обязаны нести (выполнять) иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

К иным обязанностям налогоплательщиков, установленных частью первой НК РФ могут быть отнесены, в частности, следующие

по уплате пеней, штрафов (см комментарий к ст. 48, 49, 75 НК);

связанные с изменением срока уплаты налога; предоставлением: отсрочки или рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита (см. комментарий к ст.НК).

обязанности, исполнение которых на налогоплательщика возложено другими актами законодательства о "Н и С".

Иные дополнительные многочисленные обязанности налогоплательщиков установлены главах части второй НК РФ (вести налоговый учет, вести раздельный учет доходов, расходов и имущества по определенным видам деятельности, подтверждать право на переход к применению специальных налоговых режимов, подтверждать право на применение налоговых вычетов или налоговых льгот; уведомлять налоговые органы о допущенных превышениях установленных максимальных значений отдельных показателей деятельности и т. д.).

2. В первоначальной редакции пункт. 2 комментируемой статьи содержал следующие положения:

"2. Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели - помимо обязанностей, предусмотренных частью первой настоящей статьи, обязаны сообщать в налоговый орган по месту учета:

об открытии или закрытии счетов - в пятидневный срок;

обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, - в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;

о прекращении своей деятельности, объявлении несостоятельности (банкротстве), ликвидации или реорганизации - в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения;

об изменении своего места нахождения - в срок не позднее десяти дней со дня принятия такого решения.".

В п. 2 ст. 23 НК РФ были внесены следующие изменения.

В абзаце первом:

Федеральным законом от 01.01.2001 N 154-ФЗ слова "частью первой" были заменены словами "пунктом 1", после слова "обязаны" добавлено слово "письменно";

Федеральным законом от 01.01.2001 N 185-ФЗ слова "по месту учета" заменены словами "соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя".

В абзаце втором Федеральным законом от 01.01.2001 N 154-ФЗ слово "пятидневный" было заменено словом "десятидневный".

В абзаце пятом:

Федеральным законом от 01.01.2001 N 154-ФЗ слова "о прекращении своей деятельности," были заменены словом "об", после слова "(банкротстве)," было добавлено слово "о";

Федеральным законом от 01.01.2001 N 185-ФЗ слова "об объявлении несостоятельности (банкротстве),", "ликвидации или" были исключены.

В абзаце шестом Федеральным законом от 01.01.2001 N 154-ФЗ после слов "об изменении своего места нахождения" были добавлены слова "или места жительства", слова "со дня принятия такого решения" были заменены словами "с момента такого изменения".

В соответствии с Федеральным законом от 01.01.2001 N 185-ФЗ абзац шестой был признан утратившим силу.

Изменения внесенные Федеральным законом от 01.01.2001 N 185-ФЗ были связаны с тем, что МНС России (в последствии - ФНС России) стало:

уполномоченным органом по представлению в делах о банкротстве и в процедурах банкротства;

уполномоченным органом по регистрации организаций и индивидуальных предпринимателей.

Таким образом, отпала необходимость (и была отменена обязанность) представления соответствующей информации.

В соответствии с ГК РФ Федеральный закон от 01.01.01 года N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (действует в ред. Федеральных законов от 01.01.2001 N 122-ФЗ, от 01.01.2001 N 192-ФЗ, от 01.01.2001 N 220-ФЗ) устанавливает основания для признания должника несостоятельным (банкротом), регулирует порядок и условия осуществления мер по предупреждению несостоятельности (банкротства), порядок и условия проведения процедур банкротства и иные отношения, возникающие при неспособности должника удовлетворить в полном объеме требования кредиторов.

Действие Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" распространяется на все юридические лица, за исключением казенных предприятий, учреждений, политических партий и религиозных организаций.

Отношения, связанные с несостоятельностью (банкротством) граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей, регулируются Федеральным законом "О несостоятельности (банкротстве)". Нормы, которые регулируют несостоятельность (банкротство) граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей, и содержатся в иных федеральных законах, могут применяться только после внесения соответствующих изменений и дополнений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)".

Если международным договором РФ установлены иные правила, чем те, которые предусмотрены Федеральным законом "О несостоятельности (банкротстве)", применяются правила международного договора РФ.

К регулируемым Федеральным законом "О несостоятельности (банкротстве)" отношениям с участием иностранных лиц в качестве кредиторов применяются положения Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)", если иное не предусмотрено международным договором РФ.

Решения судов иностранных государств по делам о несостоятельности (банкротстве) признаются на территории РФ в соответствии с международными договорами РФ. При отсутствии международных договоров РФ решения судов иностранных государств по делам о несостоятельности (банкротстве) признаются на территории РФ на началах взаимности, если иное не предусмотрено федеральным законом (см. ст. 1 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)").

Несостоятельность (банкротство) - признанная арбитражным судом неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей.

Должник - гражданин, в том числе индивидуальный предприниматель, или юридическое лицо, оказавшиеся неспособными удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей в течение срока, установленного Федеральным законом "О несостоятельности (банкротстве)".

Денежное обязательство - обязанность должника уплатить кредитору определенную денежную сумму по гражданско-правовой сделке и (или) иному предусмотренному ГК РФ основанию.

Обязательные платежи - налоги, сборы и иные обязательные взносы в бюджет соответствующего уровня и государственные внебюджетные фонды в порядке и на условиях, которые определяются законодательством РФ.

Руководитель должника - единоличный исполнительный орган юридического лица или руководитель коллегиального исполнительного органа, а также иное лицо, осуществляющее в соответствии с федеральным законом деятельность от имени юридического лица без доверенности.

Кредиторы - лица, имеющие по отношению к должнику права требования по денежным обязательствам и иным обязательствам, об уплате обязательных платежей, о выплате выходных пособий и об оплате труда лиц, работающих по трудовому договору (см. ст. 2 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)").

Уполномоченные органы (для целей Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)") - федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные Правительством РФ представлять в деле о банкротстве и в процедурах банкротства требования об уплате обязательных платежей и требования Российской Федерации по денежным обязательствам, а также органы исполнительной власти субъектов РФ, органы местного самоуправления, уполномоченные представлять в деле о банкротстве и в процедурах банкротства требования по денежным обязательствам соответственно субъектов РФ и муниципальных образований.

Постановлением Правительства РФ от 01.01.01 г. N 257 "Об обеспечении интересов Российской Федерации как кредитора в делах о банкротстве и процедурах банкротства" (действует в ред. постановления Правительства РФ от 01.01.2001 N 732) установлено (см. п. 1 и 2 Постановления от 01.01.01 г. N 257):

впредь до преобразования в Федеральную налоговую службу уполномоченным органом по представлению в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам является Министерство Российской Федерации по налогам и сборам.

с момента образования Федеральной налоговой службы определить уполномоченным органом Федеральную налоговую службу.

В соответствии с п. 2 постановления Правительства РФ от 01.01.2001 N 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе" (в ред. от 01.01.2001, с изменениями от 01.01.2001) Федеральная налоговая служба и ее территориальные органы в установленной сфере деятельности являются правопреемниками Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, а также Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству по всем правоотношениям, связанным с представлением интересов Российской Федерации в процедурах банкротства.

Важно подчеркнуть, что те изменения, которые устанавливали дополнительные обязанности налогоплательщиков не имеют обратной силы не имеют (см. комментарий к п. 2 ст. 5).

Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели - помимо обязанностей, предусмотренных п. 1 комментируемой статьи, обязаны письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя (см. комментарий к ст. 11):

об открытии или закрытии счетов (расчетных, текущих, депозитных, валютных и иных счетов, открываемых в банках и иных кредитных организациях по договору банковского счета; см. комментарий к ст. 11) - в десятидневный срок;

обо всех случаях участия в российских организациях и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, - в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации (понятие "обособленное подразделение не применяется к индивидуальным предпринимателям, см. комментарий к ст. 11);

о реорганизации - в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения.

В связи с введением в действие Федерального закона от 01.01.2001 N 185-ФЗ "О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в части совершенствования процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" издан приказ МНС России от 2 апреля 2004 г. N САЭ-3-09/255@ "Об утверждении рекомендуемых форм сообщений, используемых при учете сведений о юридических и физических лицах", которым утверждены рекомендуемые формы сообщений, используемых при учете сведений о юридических и физических лицах:

форма N С-09-1 "Сообщение об открытии (закрытии) счета" (приложение N 1);

форма N С-09-2 "Сообщение об участии в российских и иностранных организациях" (приложение N 2);

форма N С-09-3 "Сообщение о создании обособленного подразделения, расположенного на территории Российской Федерации" (приложение N 3);

форма N С-09-4 "Сообщение о реорганизации юридического лица" (приложение N 4).

Управлениям МНС России по субъектам РФ приказано довести рекомендуемые формы сообщений N С-09-1, N С-09-2, N С-09-3, N С-09-4, утвержденные Приказом, до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков (см. п. 2 Приказа МНС России от 2 апреля 2004 г. N САЭ-3-09/255@).

В письме МНС России от 6 февраля 2004 г. N 24-1-10/93 в связи с принятием Федерального закона от 01.01.2001 N 185-ФЗ "О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в части совершенствования процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", вступившего в силу с 1 января 2004 года, дано следующее разъяснение по вопросу применения комментируемого пункта:.

"В соответствии с пунктом 2 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (в редакции Федерального закона от 01.01.2001 N 185-ФЗ) налогоплательщики-организации и индивидуальные предприниматели, помимо обязанностей, предусмотренных пунктом 1 статьи 23 Кодекса, обязаны письменно в десятидневный срок сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя об открытии или закрытии счетов.

Таким образом, налогоплательщик-организация обязан письменно сообщать об открытии (закрытии) счетов в банках, в том числе открытых обособленным подразделениям, только в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика-организации. В случае нарушения налогоплательщиком-организацией данной обязанности к нему применяется налоговая ответственность, предусмотренная статьей 118 Кодекса.

Учитывая изложенное, письмо МНС России от 01.01.2001 N ММ-6-09/922@ "О сообщении в налоговые органы об открытии (закрытии) счетов в банке в соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации" не подлежит применению с 01.01.2004".

В тексте письма МНС России от 6 февраля 2004 г. N 24-1-10/93, была, очевидно, допущена опечатка: письмо МНС РФ N ММ-6-09/922@ "О сообщении в налоговые органы об открытии (закрытии) счетов в банке в соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации" издано 02.07.2002, а не 02.06.2002.

Организация и индивидуальный предприниматель обязаны сообщать обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях (как в коммерческих организациях, так и некоммерческих организациях).

Систематический анализ указанного требования, статьи 43 НК РФ и статьи 275. "Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях" главы 25 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что под участием в коммерческих организациях следует понимать участие в уставном капитале (уставном фонде) российской или иностранной организации. Другими словами, приобретение в любом количестве акций акционерного общества, долей в уставном фонде общества с ограниченной ответственностью (общества с дополнительной ответственностью), паев производственного кооператива влечет обязанность сообщать о таком факте в налоговый орган.

Под участием в некоммерческих организациях следует понимать членство в союзах, ассоциациях, некоммерческих партнерствах и т. д.

Днем начала участия в российской или иностранной коммерческой организации следует считать либо день приобретения соответствующих акций, паев или долей, либо день регистрации вновь созданной организации.

Днем начала участия в российской или иностранной некоммерческой организации, следует считать день принятия в члены ассоциации, союза, некоммерческого партнерства или иной некоммерческой организации, либо день регистрации соответствующей некоммерческой организации

3. Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы, а также нести иные обязанности, установленные законодательством о налогах и сборах.

Конкретные обязанности плательщиков сборов установлены главах 25.1 "Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов" и гл. 25.3 "Государственная пошлина" части второй НК РФ.

Следует отметить, что если сбор установлен незаконно (не введен, отменен), то его уплачивать не нужно. См. решение Верховного Суда РФ от 02.09.98 по делу N ГКПИ 98-412, которым были признаны недействительными п. 6 и 7 Постановления Правительства РФ от 21.07.98 N 800 "О мерах по обеспечению своевременной выплаты государственных пенсий", а также нормативные акты иных федеральных органов, принятые во исполнение этих пунктов, вводившие специальный "целевой сбор" в Пенсионный фонд Российской Федерации, не предусмотренный законодательством о налогах и сборах.

4. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.

При невыполнении или ненадлежащем выполнении возложенных на него обязанностей налогоплательщик может быть привлечен к ответственности за совершение следующих налоговых правонарушений (см. комментарий к статьям гл. 16 НК РФ " Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение"):

нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (см. комментарий к ст. 116);

уклонение от постановки на учет в налоговом органе (см. комментарий к ст. 117);

нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (см. комментарий к ст. 118);

непредставление налоговой декларации (см. комментарий к ст. 119);

грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (см. комментарий к ст. 120);

неуплата или неполная уплата сумм налога (см. комментарий к ст. 122);

несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест (см. комментарий к ст. 125);

непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (см. комментарий к ст. 126);

неправомерное несообщение сведений налоговому органу (см. комментарий к ст. 129.1 НК РФ).

Налогоплательщик или должностные лица организации - налогоплательщика привлекаются к административной ответственности за совершение следующих административных правонарушений в области налогов и сборов, установленной в следующих статьях главы 15 "Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг" КоАП РФ:

нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 15.3 КоАП РФ; см. комментарий к ст. 116);

нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации (ст. 15.4 КоАП РФ; см. комментарий к ст. 118);

нарушение сроков представления налоговой декларации (ст. 15.5 КоАП РФ; см. комментарий к ст. 119);

непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 15.6 КоАП РФ; см. комментарий к ст. 126);

грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности (ст. 15.11 КоАП РФ; см. комментарий к п. 4 ст. 23; см. комментарий к ст. 120);

выпуск или продажа подлежащих маркировке товаров и продукции без маркировки (ст. 15.12 КоАП РФ; см. комментарий к главе 22 НК РФ "Акцизы");

уклонение от подачи декларации об объеме производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции или декларации об использовании этилового спирта (ст. 15.13 КоАП РФ; см. комментарий к главе 22 НК РФ "Акцизы").

Кроме того, налогоплательщики НДС и налогоплательщики акцизов, при перемещении товаров через таможенную границу РФ за совершение следующих правонарушений в области таможенных пошлин, налогов подлежащих уплате в связи с перемещением товаров и (или) транспортных средств через таможенную границу РФ привлекаются к административной ответственности, установленной следующими статьями главы 16 КоАП РФ:

недекларирование либо недостоверное декларирование товаров и (или) транспортных средств (ст. 16.2);

несоблюдение таможенного режима (ст. 16.19);

незаконные пользование или распоряжение условно выпущенными товарами либо незаконное пользование арестованными товарами (ст. 16.20);

незаконные приобретение, пользование, хранение либо транспортировка товаров и (или) транспортных средств (16.21);

нарушение сроков уплаты таможенных платежей (ст. 16.22).

Налогоплательщик или должностные лица организации - налогоплательщика привлекаются к уголовной ответственности за совершение следующих преступлений в сфере налогов и сборов:

уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица (ст. 194 УК РФ);

уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица (ст. 198 УК РФ);

уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации (ст. 199 УК РФ);

сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199.2).

См. Комментарий к ст. 10.

5. Первоначальная редакция пункта 5 комментируемой статьи, введенного Федеральным законом от 01.01.2001 N 154-ФЗ содержала следующее положение:

"5. Налогоплательщики (плательщики сборов), уплачивающие налоги и сборы в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, также несут обязанности, предусмотренные таможенным законодательством Российской Федерации.".

Федеральным законом от 01.01.2001 N 95-ФЗ в п. 5 ст. 23 НК РФ слова "(плательщики сборов)" и слова "и сборы" были исключены.

Важно отметить, что внесенное изменение было связано с целым рядом других изменений в статьи части первой НК РФ, другие акты законодательства РФ о налогах и сборах, законодательства о таможенном деле, затрагивающие систему взимания налогов, таможенной пошлины и таможенных сборов при перемещении товаров через таможенную границу РФ. В результате этих изменений как таможенная пошлина, так и таможенные сборы, не относятся к "федеральным налогам и сборам" для целей применения законодательства о налогах и сборах. Обязанности по уплате таможенной пошлины и таможенных сборов, а также ответственность лиц за их уплату в Российской Федерации устанавливаются актами законодательства о таможенном деле.

Налогоплательщики, уплачивающие налоги в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ (т. е. налогоплательщики НДС и налогоплательщики акцизов), также несут (выполняют) обязанности, предусмотренные таможенным законодательством РФ.

Обязанность по совершению таможенных операций для выпуска товаров, если иное не установлено ТК РФ, несут:

1) если перемещение товаров через таможенную границу осуществляется в соответствии с внешнеэкономической сделкой, заключенной российским лицом, - российское лицо, которое заключило такую внешнеэкономическую сделку или от имени либо по поручению которого эта сделка заключена;

2) если перемещение товаров через таможенную границу осуществляется без заключения внешнеэкономической сделки российским лицом:

лицо, имеющее право владения и (или) право пользования товарами на таможенной территории РФ;

иные лица, выступающие в качестве, достаточном в соответствии с гражданским законодательством РФ и (или) с ТК РФ для совершения юридически значимых действий от собственного имени с товарами, находящимися под таможенным контролем (см. ст. 16 ТК РФ).

В случаях, предусмотренных ТК РФ и иными правовыми актами РФ, в отношении товаров таможенные органы вправе требовать от лиц предоставления гарантий надлежащего исполнения обязанностей, установленных ТК РФ, в том числе в виде обеспечения уплаты таможенных платежей в соответствии с главой 31 ТК РФ (см. ст. 17 ТК РФ).

Об обязанностях декларанта см. комментарий к п. 4 ст. 11.

Статья 24. Налоговые агенты

В статье установлены: значение понятия "налоговый агент" (п. 1); права налоговых агентов (п. 2), обязанности налоговых агентов (п. 3); порядок перечисления удержанных налогов (п. 4); положение об ответственности налоговых агентов за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей (п. 5).

1. Налоговыми агентами признаются лица (как организации, так и физические лица), на которых в соответствии с НК РФ (а не каким-либо иным актом законодательства о налогах и сборах) возложены (прямо указаны, определены, установлены) обязанности по:

исчислению и удержанию у налогоплательщика соответствующего налога;

перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов, удержанных у налогоплательщика.

Важно отметить, что до ведения глав 21 "Налог на добавленную стоимость", 23 "Налог на доходы физических лиц" и 25 "Налог на прибыль организаций" части второй НК РФ обязанности налоговых агентов возлагались статьями законов о налоге на добавленную стоимость, о подоходном налоге с физических лиц и о налоге на прибыль предприятий и организаций соответственно.

Обязанности налогового агента возлагаются на определенных лиц в соответствии с НК РФ, в частности, в следующих случаях:

по уплате налога на добавленную стоимость - в соответствии ст. 161 НК РФ кода российские организации и индивидуальные предприниматели, приобретают товары у иностранных лиц, не состоящих на учете в качестве налогоплательщиков; налоговыми агентами по уплате НДС признаются арендаторы федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества, а также органы, организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие реализацию конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, ценностей, перешедших государству по праву наследования;

по уплате налога на доходы физических лиц - в соответствии со ст. 226, 227 НК РФ когда организации и индивидуальные предприниматели выплачивают доход физическому лицу, не зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя (как работодатели или в ином качестве);

по уплате налога на прибыль организаций - в соответствии со ст. 286 НК РФ когда российские организации выплачивают доход иностранным организациям, не осуществляющим деятельность на территории РФ через постоянное представительство; когда российские организации выплачивают дивиденды или проценты владельцам акций или долей в уставных капиталах.

Следует подчеркнуть, что обязанности налогового агента распространяются только на налоги.

Нормами действующего законодательства (части второй НК РФ) не предусмотрены случаи, когда на налоговых агентов возлагаются обязанности по удержанию и перечислению налогов в государственные внебюджетные фонды. Организации, индивидуальные предприниматели и иные физические лица, выплачивающие доходы физическим лицам, при уплате единого социального налога (а также взносов в ПФР) являются не налоговыми агентами, а плательщиками единого социального налога (плательщиками взносов в ПФР).

2. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено НК РФ.

Права налогоплательщиков установлены в 21 НК РФ (см. комментарий). При этом не все права налогоплательщиков, могут быть реализованы лицами при выполнении обязанностей налоговых агентов.

Налоговые агенты имеют право:

получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговой отчетности и разъяснения о порядке их заполнения;

получать от Министерства финансов РФ письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, от финансовых органов в субъектах РФ и органов местного самоуправления - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах;

применять при исчислении сумм удерживаемого налога налоговые льготы, установленные для налогоплательщика при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов;