Лекции по дисциплине «Основы аудита» (стр. 10 )

№	Наименование комплексов	Краткая характеристика видов задач
1	ОС и НМА	Синтетические счета 01-09 Аналитический и синтетический учет ОС Начисление амортизации по ОС Переоценка ОС Реализация и выбытие ОС Учет капвложений ОС Учет аренды ОС Учет отнесения затрат по ремонту ОС Учет поступления и создания НМА Учет амортизации НМА Учет выбытия и реализации НМА Расчеты по налогообложению в операциях с НМА
2	Производственные запасы	Синтетические счета 10-19 Аналитический учет движения материальных ценностей на складах Списание материальных ценностей на затраты пр-ва Списание недостач, потерь и хищений МЦ Учет МБП в запасе и в эксплуатации Сводный учет МЦ Анализ использования МЦ
3	Расчеты по оплате труда	Синтетический счет 70 Учет рабочего времени сотрудников Учет начислений по рабочим – сдельщикам Аналитический учет по оплате труда сотрудников Аналитический учет удержаний Синтетический учет расчетов по счету 70 Расчеты по начислению платежей в бюджет и внебюджетные фонды
4	Затраты на производство	Синтетические счета 20 – 39, 43,44 Выявление и распределение прямых затрат Учет и распределение косвенных расходов Учет потерь в пр-ве Учет НЗП Сводный учет затрат на пр-во Калькулирование себестоимости продукции
5	ГП, товары и реализация	Синтетические счета 40,41,45, 62, 90, 91, Учет выпуска ГП и ее движения на складах Учет отгруженной продукции и реализованной продукции Учет коммерческих расходов
6	Денежные средства	Синтетические счета 50 – 59 Учет кассовых операций Учет операций по расчетному счету Учет операций по валютному счету Учет краткосрочных финансовых вложений Учет прочих операций по денежным средствам
7	Расчеты	Синтетические счета 60- 79 Расчеты 60, 62,45, 68, 69, 71, 73, 76, 75, 78
8	Финансовые результаты и использование прибыли	Синтетические счета 99, 96,97, 98 Прибыли и убытки Распределение прибыли Оценочные резервы Доходы будущих периодов
9	Капитал и резервы	Синтетические счета 80 – 83,84 Учет УК Учет ДК Учет РК Учет нераспред-ой прибыли (непокрытого убытка)
10	Кредиты и финансирование	Синтетические счета 66 – 67, 86 Учет кредитов банка Учет ссуд, займов Учет целевого финансирования и поступлений
11	Учет по забалансовым счетам	Счета 001 – 015 Учет товаров, принятых на комиссию Учет зад-ти неплатежеспос-х дебиторов Учет прочих операций по забалансоым счетам

Аудиторские проверочные процедуры подразделяются:

·  процедуры тестирования средств системы контроля

·  процедуры детальной проверки прав-ти отражения в б\у оборотов и сальдо по счетам

Тема 14. Оценка аудитором результатов аудиторской проверки

14.1. Виды искажений бухгалтерской отчетности. Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности

Искажением бухгалтерской отчетности признается неверное отражение и представление данных бухгалтерского учета из-за нарушения установленных правил его организации и ведения. Искажения могут быть двух видов: преднамеренные и непреднамеренные.

Преднамеренное искажение (обман) является результатом преднамеренных действий (или бездействий) персонала аудируемого лица в корыстных целях, чтобы ввести в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности. Вместе с тем аудитору следует учитывать, что вывод о преднамеренных действиях персонала экономического субъекта, ведущих к появлению искажений в бухгалтерской отчетности, может быть сделан только уполномоченным на то органом.

Непреднамеренное искажение (ошибка) может быть следствием арифметических или логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в полноте учета, неправильного отражения в учете фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества.

Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности может быть у проверяемого экономического субъекта существенным (то есть влияющим на достоверность его бухгалтерской отчетности в настолько сильной степени, что квалифицированный пользователь его бухгалтерской отчетности может сделать на основе такой отчетности ошибочные выводы или принять ошибочные решения) или несущественным.

При планировании и проведении аудиторской проверки аудиторская организация должна учитывать возможное наличие искажений бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта. В то же время аудиторской организации не следует в процессе аудита специально вести поиск фактов, указывающих на наличие искажений бухгалтерской отчетности.

Обстоятельствами, указывающими на возможные недобросовестные действия или ошибку, например, являются:

Нереальные сроки проведения аудита, устанавливаемые руководством аудируемого лица;

Попытки руководства аудируемого лица ограничить объем аудита;

Нежелание руководства аудируемого лица обмениваться информацией с третьими лицами, в том числе, с представителями кредитных организаций, сотрудниками государственных органов власти;

Записи на счетах бухгалтерского учета, которые трудно или невозможно подтвердить в ходе аудита;

Бухгалтерская документация, оформленная необычным образом, например, наличие документов, исправленных, или составленных вручную, при том, что обычно они подготавливаются средствами вычислительной техники;

Предоставление аудитору информации с большим опозданием;

Существенные расхождения фактических данных с ожидаемыми (прогнозными) значениями, раскрытыми в ходе выполнения аналитических процедур и т. д.

В случае выявления аудитором искажений бухгалтерской отчетности в ходе и по результатам аудиторской проверки аудитор должен следовать ФПСАД № 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита», введенном в действие Постановлением Правительства РФ .

В случае выявления искажений бухгалтерской отчетности аудируемого лица аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны оценить их влияние на достоверность проверяемой финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

В случае выявления искажений, аудитор должен корректировать разработанные им ранее аудиторские процедуры в зависимости от:

Вида нарушений, ведущих к появлению искажений;

Степени существенности выявленных искажений;

Риска появления искажений при дальнейшей проверке и риска необнаружения искажений.

В связи с выявлением искажений бухгалтерской отчетности ответственность между аудиторской организацией и аудируемым лицом распределиться следующим образом.

Аудиторская организация несет ответственность:

за выражение обоснованного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности;

за правильность и полноту данных о выявленных им существенных искажениях, отраженных в письменном отчете аудитора и (или) аудиторском заключении;

за несоблюдение конфиденциальности коммерческой информации экономического субъекта, выразившееся в разглашении сведений о выявленных искажениях отчетности третьим лицам.

Руководство и персонал аудируемого лица несет ответственность:

за возникновение непреднамеренных и преднамеренных искажений;

за непринятие мер по предупреждению возникновения подобных искажений;

за неустранение или несвоевременное устранение искажений.

Выявленные в процессе аудита факты искажений бухгалтерской отчетности аудитору следует подробно отразить в своей рабочей документации, оформленной в установленном порядке: аудиторская организация должна включить сведения о выявленных искажениях в аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности при проведении обязательного аудита или в отчет аудитора – при проведении аудита различной целевой направленности.

14.2. Сообщение информации, полученной по результатам аудиторской проверки, руководству и представителям собственника аудируемого лица.

Единые требования в отношении сообщения информации, полученной по результатам аудиторской проверки бухгалтерской отчетности, руководству аудируемого лица и представителям его собственника, устанавливает ФПСАД № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита руководящим работникам и представителям собственника аудируемого лица». В соответствии с этим стандартом, аудитор должен сообщать информацию, полученную по результатам аудита, руководству и представителям собственника аудируемого лица.

Под руководящими работниками понимаются лица, отвечающие за повседневное руководство аудируемым лицом, а также осуществление финансово-хозяйственных операций, ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности.

Под представителями собственника понимаются лица или коллегиальные органы, которые осуществляют общий надзор и стратегическое руководство деятельностью аудируемого лица, а также в соответствии с учредительными документами могут контролировать текущую деятельность его руководства, в том числе, назначать или освобождать от должности представителей высшего руководства.

Под информацией, полученной по результатам аудита, понимаются сведения, ставшие известными в ходе аудита, которые, по мнению аудитора, являются важными и касающимися одновременно руководства и представителей собственника при осуществлении ими контроля за подготовкой достоверной бухгалтерской отчетности аудируемого лица и раскрытием информации в ней.

Такая информация необходима руководству проверяемого экономического субъекта для того, чтобы иметь представление о тех недостатках в учетных записях, бухгалтерских регистрах и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности. Кроме того, в такой информации могут содержаться конструктивные предложения по совершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.

Аудитор должен установить надлежащих получателей информации из числа руководства и представителей собственника аудируемого лица, которым должна сообщаться информация, полученная по результатам аудита, представляющая интерес для управления аудируемым лицом, основываясь на своем профессиональном суждении с учетом управленческой структуры аудируемого лица, обстоятельств аудиторского задания и особенностей действующего законодательства.

Если управленческая структура аудируемого лица четко не определена или представители собственника не могут быть четко определены в соответствии с условиями задания или согласно законодательству, то аудитор приходит к соглашению с аудируемым лицом в отношении того, кому должна сообщаться информация.

Чтобы избежать недоразумений, в договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) может быть разъяснено, что аудитор будет сообщать только ту информацию, представляющую интерес для управления, на которую он обратит внимание в результате аудита, и что аудитор не обязан разрабатывать процедуры, специально направленные на поиск информации, имеющей значение для управления аудируемым лицом.

В договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) могут также содержаться:

указание формы, в которой будет сообщаться информация;

перечень надлежащих получателей информации;

перечень конкретных вопросов аудита, представляющих интерес для управления аудируемым лицом, в отношении сообщения информации о которых была достигнута договоренность.

В состав информации, которую следует сообщать руководству аудируемого лица и представителям его собственника, как правило, включаются:

общий подход аудитора к проведению аудита и его объему, обеспокоенность аудитора по поводу любых ограничений объема аудита, а также комментарии по поводу уместности любых дополнительных требований руководства аудируемого лица;

выбор или изменение руководством аудируемого лица принципов и методов учетной политики, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на бухгалтерскую отчетность аудируемого лица;

возможное влияние на бухгалтерскую отчетность аудируемого лица каких-либо значимых рисков и внешних факторов, которые должны быть раскрыты в финансовой ней (например, судебных разбирательств);

предлагаемые аудитором существенные корректировки бухгалтерской отчетности, как осуществленные, так и не осуществленные аудируемым лицом;

существенные неопределенности, касающиеся событий или условий, которые могут в значительной мере поставить под сомнение способность аудируемого лица продолжать непрерывно вести свою деятельность;

разногласия аудитора с руководством аудируемого лица по вопросам, которые по отдельности или в совокупности могут являться значимыми для бухгалтерской отчетности аудируемого лица или аудиторского заключения. Сообщаемая в этой связи информация должна включать пояснения важности этого вопроса и сведения о том, был ли данный вопрос разрешен или нет;

предполагаемые модификации аудиторского заключения;

другие вопросы, заслуживающие внимания представителей собственника (например, существенные недочеты в области внутреннего контроля, вопросы, касающиеся порядочности руководства аудируемого лица, а также случаи недобросовестных действий руководства);

вопросы, освещение которых согласовано аудитором с аудируемым лицом в договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита).

Для того, чтобы сообщать информацию своевременно, аудитору необходимо обсудить с получателями информации порядок, принципы, сроки и форму сообщения такой информации. В определенных случаях, аудитор может сообщать такую информвацию ранее, чем было согласованно предварительно.

Аудитор должен своевременно сообщать информацию, что дает возможность представителям собственника и руководству аудируемого лица оперативно принимать надлежащие меры.

Аудитор может сообщать надлежащим получателям информацию в устной или письменной форме. На решение аудитора о том, сообщать ли информацию в устной или письменной форме, влияют:

размер, структура, организационно-правовая форма и техническое обеспечение аудируемого лица;

характер, важность и особенности информации, полученной по результатам аудита, представляющей интерес для управления аудируемым лицом;

существующие договоренности между аудитором и аудируемым лицом в отношении регулярных встреч или докладов;

принятые аудитором формы взаимодействия с представителями собственника и руководства аудируемого лица.

Если информация сообщается в устной форме, аудитору следует документально отразить в рабочих документах эту информацию и реакцию на нее получателей информации. Такие документы могут иметь форму копий протоколов обсуждений, проводимых аудитором с представителями собственника и руководства аудируемого лица.

Как правило, аудитор предварительно обсуждает с руководством аудируемого лица вопросы аудита, представляющие интерес для управления аудируемым лицом, за исключением тех вопросов, которые ставят под сомнение компетентность или порядочность самого руководства. Предварительные обсуждения с руководством аудируемого лица имеют важное значение для прояснения фактов и вопросов, а также для того, чтобы дать возможность руководству аудируемого лица предоставить дополнительную информацию. Если руководство аудируемого лица соглашается самостоятельно (без участия аудитора) сообщить информацию представителям собственника, то аудитору может не потребоваться повторное сообщение данной информации при условии, что аудитор удовлетворен эффективностью и надлежащим характером сообщения такой информации.

Если аудитор считает, что необходимо модифицировать аудиторское заключение в соответствии с требованиями ФПСАД № 6, то любая иная письменная информация, направляемая аудитором руководству или представителям собственника аудируемого лица, не может рассматриваться в качестве надлежащей замены модифицированного аудиторского заключения.

Аудитор обязан выполнять требования законодательства РФ и Кодекса этики аудиторов России в отношении конфиденциальности информации, полученной по результатам аудита.

ТЕМА 15. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ –

РЕЗУЛЬТАТ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

15.1. Понятие и виды аудиторского заключения

Порядок подготовки аудиторского заключения регламентируется Законом об аудиторской деятельности и ФПСАД № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Согласно Закону об аудиторской деятельности, аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с ФПСАД и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ.

Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Аудиторское заключение о достоверности бухгалтерскойц отчетности должно содержать мнение аудитоской организации (индивидуального аудитора) о достоверности этой отчетности, которое должно выражать оценку аудиторской организацией соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в РФ.

Согласно ФПСАД № 6 аудиторские заключения, в зависимости от мнения аудиторов о достоверности бухгалтерской отчетности, подразделяются на безоговорочно-положительные и модифицированные.

Безоговорочно-положительное заключение содержит мнение аудиторов без всяких замечаний и оговорок. Такое заключение выдается в том случае, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в РФ.

Аудиторское заключение считается модифицированным, когда возникли следующие факторы:

Не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуацией, сложившийся у аудируемого лица и раскрытой в бухгалтерской отчетности;

Влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказа от выражения мнения или отрицательному мнению.

Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

а) имеется ограничение объема работы аудитора (выражается мнение с оговоркой или отказ от выражения мнения);

б) имеется разногласие с руководством относительно допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения, адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности (выражается мнение с оговоркой или отрицательное мнение).

Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние обстоятельств не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения.

Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Законом «Об аудиторской деятельности» введено понятие заведомо ложного аудиторского заключения. Аудиторское заключение признается заведомо ложным, если оно составлено без проведения аудиторской проверки или составлено по результатам такой проверки, но явно противоречит содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда.

15.2. Структура, содержание и порядок подготовки аудиторского заключения

В ходе проведения аудита все действия аудиторов направлены на достижения главной цели аудиторской проверки – формировании объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели в нем выражены в валюте РФ – рублях. Исправления не допускаются.

Аудиторская организация обязана предоставить аудиторское заключение только экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и в обусловленные сторонами сроки.

В аудиторской организации заключение хранится обычно в специальном файле и представляет собой точный аналог документации, переданной заказчику.

Рассмотрим структуру и содержание аудиторского заключения. Аудиторское заключение включает в себя следующие основные элементы:

а) наименование («Аудиторское заключение»);

б) адресата (аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством РФ и (или) договором о проведении аудита; как правило, аудиторское заключение адресуется собственнику аудируемого лица (акционерам), совету директоров и т. п.);

в) следующие сведения об аудиторе:

организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора - фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица
;

место нахождения;

номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии;

членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

г) следующие сведения об аудируемом лице:

организационно - правовая форма и наименование;

место нахождения;

номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;

д) вводную часть:

перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава;

заявление распределении ответственности между аудитором и аудируемым лицом (ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемое лицо, а ответственность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ);

е) часть, описывающую объем аудита:

указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит;

указание на то, что аудит проводился на выборочной основе;

заявление о том, что аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ;

ж) часть, содержащую мнение аудитора:

указание на основные принципы и методы ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;

указание на нормативный акт, которому должна соответствовать отчетность;

мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности;

з) дату аудиторского заключения (аудитор не должен указывать в заключении дату, предшествующую дате подписания или утверждения финансовой (бухгалтерской) отчетности руководством аудируемого лица);

и) подпись аудитора (аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом и лицом, проводившим аудит (лицом, возглавлявшим проверку), с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью. В случае если аудит осуществлялся индивидуальным аудитором, который самостоятельно проводил аудиторскую проверку, аудиторское заключение может быть подписано только этим аудитором).

К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства РФ относительно подготовки такой отчетности.

15.3. Дата подписания аудиторского заключения и отражения в нем событий, произошедших после даты составления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

После даты подписания аудиторского заключения в него не может быть внесено ни одного изменения, не оговоренного с экономическим субъектом. До даты подписания должны быть завершены исследование и сбор аудиторских доказательств о событиях, предшествующих дате подписания аудиторского заключения.

Аудиторская организация обязана подписать аудиторское заключение не ранее даты подготовки бухгалтерской отчетности экономического субъекта, т. е. даты окончания работ по состалению этой отчетности.

Аудитор должен быть уверен в том, что все существенные обстоятельства и события, которые подлежат отражению в бухгалтерской отчетности, вплоть до даты подписания аудиторского заключения, должным образом определены, оценены и проверены.

Аудиторской организации необходимо оценить:

Допущение о непрерывности деятельности экономического субъекта, т. е. его возможность продолжать свою деятельность в обозримом будущем (не менее 12 месяцев, следующих за отчетным периодом) и исполнять свои обязательства после даты составления бухгалтерской отчетности;

Неопределённые обстоятельства экономического субъекта, т. е. потенциальные будущие обязательства его на неточно известную сумму, являющиеся результатом его предшествующей деятельности и существенно изменяющие его финансовое положение по сравнению с тем, которое отражено в подтверждаемой бухгалтерской отчетности.

К числу неопределённых обстоятельств относятся:

Незаконченный судебный процесс, связанный с возможностью существенных расходов экономического субъекта;

Разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты налогов;

Гарантии качества продукции;

Гарантии по обязательствам третьей стороны и другие.

Неопределённые обстоятельства должны быть отражены в итоговой части аудиторского заключения и в письменной информации (отчете) аудитора руководству экономического субъекта в той степени, в которой позволяют знания о них, и с учетом мнения юристов относительно возможного исхода дела.

Аудитору следует принимать во внимание влияние на бухгалтерскую отчетность и аудиторское заключение событий (благоприятных и неблагоприятных) после отчетной даты. Требования в отношении действий аудитора по выявлению и оценке событий, возникших после подписания финансовой (бухгалтерской) отчетности регламентируются ФПСАД № 10 «События после отчетной даты».

В данном стандарте под «событиями после отчетной даты» понимаются события, происходящие с момента окончания отчетного периода до даты подписания аудиторского заключения, и факты, обнаруженные после подписания аудиторского заключения. В бухгалтерской отчетности эти события могут быть двух типов:

События, подтверждающие существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность;

События, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях.

События, произошедшие до даты подписания аудиторского заключения.

Аудитор должен выполнить процедуры с целью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств того, что все события, имевшие место до даты аудиторского заключения, которые могут потребовать внесения корректировок в бухгалтерскую отчетность или раскрытия в ней информации, установлены.

Данные процедуры выполняются в дополнение к обычным процедурам, которые могут быть применимы к конкретным операциям, происходящим после окончания отчетного периода, с целью получения аудиторских доказательств в отношении остатков на счетах бухгалтерского учета на конец периода (например, оценка правильности отнесения операций по товарно-материальным запасам к отчетным периодам или тестирование платежей кредиторам). Тем не менее, от аудитора не требуется проведения последующей проверки всех вопросов, по которым в результате ранее проведенных процедур были получены удовлетворительные выводы.

Процедуры, предназначенные для определения событий, которые могут требовать внесения корректировок в бухгалтерскую отчетность или раскрытия в ней информации, выполняются как можно ближе к дате подписания аудиторского заключения и обычно включают:

а) анализ методов, установленных руководством аудируемого лица для того, чтобы обеспечить определение событий после отчетной даты и оценить их влияние на бухгалтерскую отчетность;

б) изучение протоколов собраний акционеров, заседаний совета директоров (наблюдательного совета), ревизионной комиссии и исполнительного органа аудируемого лица, проводимых после окончания отчетного периода, направление запросов относительно событий, протоколы обсуждения которых еще не готовы, изучение документов службы внутреннего аудита в составе органа управления аудируемого лица;

в) анализ последней имеющейся в наличии промежуточной бухгалтерской отчетности текущего периода и, если это необходимо и целесообразно, анализ смет, прогнозов движения денежных средств и других соответствующих отчетов руководства;

г) направление запросов юристам аудируемого лица или повторное обращение к ним по поводу предыдущих письменных или устных запросов относительно судебных разбирательств и претензий;

д) направление запросов руководству аудируемого лица относительно событий после отчетной даты, которые могли бы повлиять на бухгалтерскую отчетность, содержащих, например, такие вопросы, как:

принимались ли новые обязательства, осуществлялись ли новые займы, заключались ли договоры поручительства;

имела ли место или планируется продажа активов;

имели ли место или планируются выпуск новых акций или долговых обязательств, реорганизация или ликвидация аудируемого лица и другие вопросы.

Если аудитору становится известно о событиях, которые оказывают существенное влияние на бухгалтерскую отчетность аудируемого лица, аудитору следует выяснить, отражены ли эти события должным образом в бухгалтерском учете и раскрыты ли они адекватно в отчетности.

Аудиторская организация несет ответственность за выражение в аудиторском заключении своего мнения о событиях, произошедших после отчетной даты, на которую составлена бухгалтерская отчетность, но до даты подписания аудиторского заключения. В перечне поправок, прилагаемом к аудиторскому заключению, необходимо отразить, в том числе, все существенные обстоятельства, обнаруженные аудиторской организацией после даты составления бухгалтерской отчетности.

События, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения.

Если после даты подписания аудиторского заключения аудитору становится известно о факте, который может оказать существенное влияние на бухгалтерскую отчетность, аудитор должен определить, нужно ли внести изменения в бухгалтерскую отчетность, обсудить этот вопрос с руководством аудируемого лица и предпринять необходимые в данных обстоятельствах действия.

Если руководство аудируемого лица вносит изменения в бухгалтерскую отчетность, аудитору следует осуществить процедуры, необходимые в данных обстоятельствах, и предоставить руководству новое аудиторское заключение по измененной бухгалтерской отчетности.

Если руководство аудируемого лица не вносит изменений в бухгалтерскую отчетность, в то время как аудитор считает, что они должны быть внесены, и аудиторское заключение еще не представлено аудируемому лицу, аудитору в аудиторском заключении следует выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

Если аудиторское заключение по ранее подготовленной бухгалтерской отчетности было выдано аудируемому лицу, а впоследствии произошли события, которые, по мнению аудитора, предполагают внесение изменений в данную отчетность, аудитору необходимо уведомить лиц, несущих ответственность за общее руководство аудируемым лицом, о том, что аудируемое лицо не должно предоставлять бухгалтерскую отчетность и аудиторское заключение по ней третьим лицам.

Если впоследствии бухгалтерская отчетность будет передана третьим лицам, аудитору нужно предпринять меры, необходимые для того, чтобы такие третьи лица не полагались на аудиторское заключение.

Аудиторская организация не несет ответственности за события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности.

События, обнаруженные после выпуска бухгалтерской отчетности (т. е. после предоставления её пользователям).

Если после предоставления пользователям бухгалтерской отчетности аудитору становится известно о событии или факте, существовавшем на дату подписания аудиторского заключения, вследствие которого, если бы такой факт был тогда известен, аудитор должен был бы модифицировать аудиторское заключение, аудитору следует рассмотреть вопрос о необходимости пересмотра бухгалтерской отчетности, обсудить его с руководством аудируемого лица и предпринять необходимые в данных обстоятельствах действия.

Если руководство аудируемого лица пересматривает отчетность, аудитору следует выполнить необходимые в данных обстоятельствах аудиторские процедуры, проверить предпринятые руководством аудируемого лица действия по информированию о сложившейся ситуации всех, кто получил ранее представленную отчетность вместе с аудиторским заключением по ней, и предоставить новое заключение.

Если руководство аудируемого лица не предпринимает мер по информированию о сложившейся ситуации всех, кто получил ранее представленную бухгалтерскую отчетность и аудиторское заключение, и не пересматривает отчетность, в то время как аудитор считает ее пересмотр необходимым, аудитору следует уведомить лиц, которым подчиняется руководство аудируемого лица, о том, что он самостоятельно предпримет меры для того, чтобы третьи лица не полагались на аудиторское заключение. Предпринятые меры будут зависеть от юридических прав и обязанностей аудитора, а также от рекомендаций юристов аудитора.

Необходимость в пересмотре бухгалтерской отчетности и выдаче нового аудиторского заключения может не возникнуть, если приближается дата бухгалтерской отчетности за следующий период при условии, что в новой отчетности информация будет надлежащим образом раскрыта.

Список использованных источников

1.  Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 01.01.2001г.

2.  Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (1-31) (в ред. 25.08.2006г.)

3.  Кодекс этики аудиторов России от 01.01.2001г.

4.  , Итыгилова стандарты аудита: учеб. пособие. – М.: ТК Велби, 2008. – 432 с.

5.  , Сугловов стандарты аудита: учебное пособие. – М.: КНОРУС, 2007. – 400 с.

6.  , Савин аудита: Учеб. Пособие по программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров. Базовый курс. – М.: Издательский дом БИНФА, 2007. – 160 с.

7.  , Савин Л. В. и др. Аудит: Учебник для вузов – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2003. – 583 с.

8.  , Савин и внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности: Учебное пособие – М.: Вузовский учебник, 2006. – 302 с.

9.  Суйц . – М.: Высшее образование, 2007. – 398 с.

10.  Основы аудита. Учебное пособие, подготовленное преподавателями Региональной кафедры «Бухгалтерский учет, аудит и статистика» филиала ВЗФЭИ в г. Уфе ,

11.  Основы аудита. Конспект лекций, подготовленный ст. преп. Региональной кафедры «Бухгалтерский учет, аудит и статистика» филиала ВЗФЭИ в г. Уфе

12.  Внутрифирменные стандарты аудита. Конспект лекций, подготовленный ст. преп. Региональной кафедры «Бухгалтерский учет, аудит и статистика» филиала ВЗФЭИ в г. Уфе

13.  Официальный сайт Министерства финансов РФ www.minfin.ru

14.  Официальный сайт «Проект ТАСИС»: Осуществление реформы аудита в Российской Федерации» по состоянию на 2009 год.