Лекции по дисциплине «Основы аудита» (стр. 6 )

- обеспечение достижения цели аудиторской проверки, несмотря на риск необнаружения существенных ошибок в бухгалтерским учетом в связи с выборочным характером применяемых аудиторских процедур и несовершенством системы внутреннего контроля.

3). Обязательства экономического субъекта включают в себя указания:

- об ответственности экономического субъекта и его исполнительного органа за полноту и достоверность представленной документации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;

- об обеспечении свободного доступа к первичным документам и бухгалтерским регистрам, компьютерной базе данных и любой другой документации и информации, необходимой для проведения аудиторской проверки;

- о направлении экономическим субъектом по указанию аудиторской организации писем в адрес его дебиторов и кредиторов о подтверждении (неподтверждении) ими соответствующей задолженности;

- о предоставлении всех необходимых разъяснений по возникающим у аудиторов вопросам.

Аудиторская организация по своему усмотрению или в соответствии с пожеланиями экономического субъекта может также дополнительно включать в письмо:

- общие сведения об оказываемых аудиторской организацией услугах;

- о квалификации персонала;

- о наиболее крупных клиентах;

- предложение об использовании услуг независимых экспертов, других аудиторов;

- предложения о дальнейшем развитии договорных отношений между аудиторской организацией и аудируемым лицом.

В случае повторяющихся на протяжении нескольких лет аудиторских проверок аудитор должен решить, есть ли необходимость пересмотреть условия аудиторского задания или напомнить аудируемому лицу о существующих условиях задания.

Аудитор может принять решение не составлять каждый раз письмо о проведении аудита. Но при наличии следующих фактов, составление нового письма целесообразно:

1) неправильное понимание экономическим субъектом целей и масштаба аудита, ответственности экономического субъекта и аудиторской организации;

2) любые пересмотренные или особые условия аудиторского задания

3) кадровые изменения в составе руководства;

4) изменения в структуре собственности аудируемого лица;

5) изменения законодательства, влияющих на изложенные в письме-обязательстве положения;

6) изменения профиля и масштабов деятельности экономического субъекта.

Экономический субъект должен письменно подтвердить согласие на условия аудита, предложенные аудиторской организацией. Если подтверждение получено, то условия письма остаются в силе в течение действия соглашения о проведении аудиторской проверки.

Пример письма о проведении аудита приведен в Приложении 2.

9.4. Договор на оказание аудиторских услуг

После предварительного ознакомления с деятельностью экономического субъекта и принятия решения о возможности оказания аудиторских услуг начинается подготовка договора на оказание аудиторских услуг в соответствии с ФПСАД № 12 «Согласование условий проведения аудита», введенным Постановлением Правительства РФ № 000 от 01.01.2001г., и требованиями главы 39 Гражданского кодекса РФ, посвященной договору на возмездное оказание услуг.

Договор на проведение аудиторской проверки – официальный документ, регламентирующий взаимоотношения между аудиторской организацией и проверяемым субъектом. Он юридически отражает и фиксирует согласованные интересы сторон договора.

Отличия договора на оказание аудиторских услуг от других договоров:

1) перед подписанием договора аудитору необходимо уяснить не только желания клиента, но и помочь ему правильно сформулировать заказ;

2) необходимо учитывать в договоре особенности проведения аудита в РФ, т. к. зачастую руководство аудируемого лица не понимает сущности аудита.

Подготовка договора начинается после предварительносго ознакомления с деятельностью аудируемого лица и принятия решения о возможности оказания ему аудиторских услуг. Определяется трудоемкость аудита, стоимость и сроки проведения, потребности привлечения консультантов и экспертов.

Договор может носить разовый характер. При повторном заключении условия договора, его условия могут пересматриваться и оформляться в письменном виде. Договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

В соответствии с ФПСАД № 12 «Согласование условий проведения аудита», с точки зрения интересов аудитора и аудируемого лица, целесообразно заблаговременное подписание договора на оказание аудиторских услуг с предполагаемым аудируемым лицом.

Форма и содержание договоров на оказание аудиторских услуг могут варьироваться, в зависимости от особенностей аудируемого лица, но в тексте договора на оказание аудиторских услуг, в соответствии с ФПСАД № 12, целесообразно раскрыть следующие основные аспекты и существенные условия, такие как:

1) цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;

2) ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

3) объем аудита, включая ссылки на законодательство Российской Федерации и федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

4) аудиторское заключение и любые иные документы, которые предполагается подготовить по результатам аудита;

5) информация о том, что в связи с применением в ходе аудита выборочных методов тестирования и другими свойственными аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, имеется неизбежный риск того, что некоторые, в том числе существенные, искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности могут остаться необнаруженными;

6) требование обеспечения свободного доступа ко всей бухгалтерской документации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита;

7) цена проведения аудита (либо способ ее определения), а также порядок признания услуги оказанной и порядок расчетов.

В договоре на оказание аудиторских услуг могут также указываться:

1) договоренности, связанные с координацией работы аудитора и сотрудников аудируемого лица в ходе планирования аудита;

2) право аудитора получить от руководства аудируемого лица официальные письменные заявления, сделанные в связи с аудитом;

3) обязательство руководства аудируемого лица содействовать в направлении запросов кредитным организациям и контрагентам аудируемого лица с целью получения информации, необходимой для проведения аудита;

4) обязательство руководства аудируемого лица обеспечить присутствие сотрудников аудитора при проведении инвентаризации имущества аудируемого лица.

При необходимости в договоре оказания аудиторских услуг или приложениях к нему могут быть также приведены:

1) договоренность о привлечении к работе по каким-либо вопросам аудита других аудиторов и экспертов;

2) договоренность о привлечении к совместной работе внутренних аудиторов, а также других сотрудников аудируемого лица;

3) договоренности, способствующие взаимодействию предполагаемого аудитора с предшествующим аудитором (при его наличии);

4) любые ограничения ответственности аудитора в соответствии с законодательством РФ и федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

5) информация о любых дополнительных соглашениях между аудитором и аудируемым лицом.

Если аудитор головной организации является также аудитором дочерних организаций, то на решение аудитора о том, заключать ли отдельный договор оказания аудиторских услуг с указанными дочерними организациями, влияют следующие факторы:

1) порядок назначения аудитора дочерних организаций;

2) необходимость составления отдельного аудиторского заключения по дочерней организации;

3) требования законодательства Российской Федерации;

4) объем работы, выполненной другими аудиторами;

5) доля собственности головной организации;

6) степень независимости руководства дочерней организации от головной.

Таким образом, структура и содержание договора на оказание аудиторских услуг выглядит следующим образом.

Предмет договора:

1) в случаях проведения аудиторской проверки - работа по подготовке аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности за определенный период;

2) в случаях оказания сопутствующих услуг – работа по выполнению определенных договором видов услуг, сопутствующих аудиту.

Условия оказания аудиторских услуг:

1) цель оказания аудиторских услуг и объекты аудита;

2) сроки и этапы оказания аудиторских услуг;

3) ссылки на законодательные акты и нормативные документы, на основании которых оказываются аудиторские услуги.

Права и обязанности аудиторской организации:

1) неукоснительное соблюдение при оказании аудиторских услуг требований законодательства РФ;

2) самостоятельное определение форм и методов аудиторской проверки;

3) проверка любой документации экономического субъекта;

4) доступ в систему компьютерной обработки данных аудируемого лица;

5) отказ от проведения аудиторской проверки или отказ от выражения мнения о достоверности проверяемой отчетности в аудиторском заключении в случае непредставления проверяемым экономическим субъектом необходимой информации;

6) обращения к стороннему консультанту или эксперту;

7) обеспечение сохранности документов, неразглашение их содержания без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами РФ.

Права и обязанности экономического субъекта.

1) создание аудиторским организациям условий для своевременного и полного проведения проверок и оказания услуг;

2) оперативного устранения выявленных нарушений порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности;

3) исключение давления на аудиторскую организацию в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг.

Ответственность сторон и порядок разрешения споров:

1) виды и мера ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по договору;

2) обстоятельства, исключающие ответственность за частичное или неполное неисполнение обязательств по договору;

3) возможность и необходимость разрешения возникших споров и разногласий путем переговоров между сторонами договора либо в судебном порядке.

Срок действия договора и юридические адреса сторон.

Договор на оказание аудиторских услуг может носить разовый характер или долгосрочный характер.

9.5. Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в процессе проведения аудиторской проверки.

В соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита.

Система внутреннего контроля аудируемого лица, включает в себя: контрольную среду; систему бухгалтерского учета; отдельные средства и процедуры контроля и может быть представлена в виде схемы (рис. 4).

Рис. 4. Система внутреннего контроля

Под контрольной средой понимается осведомленность и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля. Контрольная среда включает в себя:

1) стиль и основные принципы управления данным аудируемым лицом;

2) организационную структуру аудируемого лица;

3) распределение ответственности и полномочий;

4) осуществляемая кадровая политика

5) порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;

6) порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

7) обеспечение соответствия хозяйственной деятельности аудируемого лица требованиям законодательства;

8) наличие и особенности организации работы ревизионной комиссии, службы внутреннего аудита в составе органа управления аудируемого лица.

Система бухгалтерского учета - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Она включает в себя:

1) учетную политику и основные принципы ведения бухгалтерского учета;

2) организационную структуру подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку отчетности;

3) распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовке отчетности;

4) организацию подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;

5) порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;

6) порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета.

Система бухгалтерского учета экономического субъекта может считаться эффективной, если в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:

1) операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;

2) операции в учете зафиксированы в правильных суммах;

3) операции отражены правильно и соответствуют действующим нормативным актам и учетной политике аудируемого лица;

4) зафиксированы особенности операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;

5) ограничена возможность появления злоупотреблений.

К отдельным процедурам контроля относятся:

1) подотчетность одних работников другим;

2) внутренние проверки и сверки данных по вопросам финансово-хозяйственной деятельности;

3) сравнение результатов подсчета денежных средств, ценных бумаг и товарно-материальных запасов с бухгалтерскими записями (инвентаризация);

4) сравнение данных, полученных из внутренних источников, с данными внешних источников информации;

5) проверка аналитических счетов, оборотных ведомостей, арифметической точности записей;

6) осуществление контроля за прикладными программами и компьютерными информационными системами, в том числе посредством установления контроля за изменениями компьютерных программ и за доступом к файлам данных, за правом доступа при вводе и выводе информации из системы;

7) ограничение доступа к активам и записям;

8) сравнение и анализ финансовых результатов с плановыми показателями.

В процессе получения представления о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, необходимого для планирования аудиторской проверки, аудитор приобретает знания о структуре этих систем и их функционировании. Например, аудитор может проводить сквозной тест, то есть проследить прохождение нескольких операций через всю систему бухгалтерского учета. В том случае, когда выбранные операции являются типичными для операций, которые проходят сквозь всю систему бухгалтерского учета, проведенная процедура может рассматриваться как часть тестов средств контроля. Учитывая характер и объем сквозных тестов, выполняемых аудитором, можно сказать, что сама по себе данная проверка не предоставляет достаточных надлежащих аудиторских доказательств в поддержку оценки риска средств контроля, если такая оценка ниже высокой.

Характер, временные рамки и объем процедур, выполняемых аудитором с целью получения понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, изменяются в зависимости от многих факторов, в том числе от:

1) объема и характера деятельности, территориального расположения, структуры аудиторского лица, а также эффективности его компьютерной системы;

2) соображений, связанных с понятием существенности;

3) применяемых средств внутреннего контроля;

4) формы и содержания документирования аудируемым лицом конкретных средств внутреннего контроля;

5) аудиторской оценки неотъемлемого риска.

Понимание аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которое является важным для аудита, как правило, приобретается на основе предыдущего опыта работы с аудируемым лицом и дополняется:

1) запросами к надлежащим представителям руководства, персоналу, выполняющему руководящие и контролирующие функции, и другим сотрудникам на разных уровнях организационной структуры аудируемого лица наряду с использованием документации аудируемого лица, такой, как пособия по процедурам внутреннего контроля, описания служебных обязанностей;

2) изучением документов и записей, создаваемых в рамках систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

3) наблюдением за деятельностью и операциями аудируемого лица, включая наблюдение за организацией компьютерных операций.

Аудитору необходимо понимание системы бухгалтерского учета, достаточное, чтобы определить:

1) основные группы и типы операций, осуществляемых аудируемым лицом;

2) способы инициирования таких операций;

3) основные регистры бухгалтерского учета, методы систематизации и хранения первичных документов и счета бухгалтерского учета, используемые при подготовке финансовой (бухгалтерской) либо иной отчетности;

4) процесс ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности от момента инициирования важных операций и прочих событий до момента их включения в финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Аудитор должен оценить эффективность системы внутреннего контроля для того, чтобы решить для себя, сможет ли он в своей работе положиться на систему внутреннего контроля экономического субъекта. Если аудитор убеждается, что он может опереться на систему внутреннего контроля, он получает возможность проводить аудиторские процедуры менее детально или более выборочно, а также может внести изменения в суть применяемых аудиторских процедур и в предполагаемые затраты времени на их осуществление.

При оценке надёжности системы внутреннего контроля, аудиторские организации должны использовать не менее трех градаций:

1)  высокая надежность;

2)  средняя надёжность;

3)  низкая надёжность.

Для повышения объективности оценки надежности этой системы, аудиторские организации могут применять и большее число градаций. Многие аудиторские фирмы оценивают надежность СВК по пяти или десятибалльной системе, а некоторые измеряют надежность в процентах (от 1 до 100 %). Однако применение детальных оценок требует и более сложных исследований СВК: разработки различных тестовых процедур, перечней типовых вопросов, анализа полученных результатов с применением шкал баллов, коэффициентов и формул для получения надёжных оценок. Поэтому небольшим аудиторским фирмам и индивидуальным аудиторам целесообразно пользоваться для оценки СВК менее трудоёмкими способами, чтобы затраты времени на проведение таких оценок были эффективными.

ТЕМА 10. СУЩЕСТВЕННОСТЬ И АУДИТОРСКИЙ РИСК

10.1. Уровень существенности, порядок его определения.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», которое устанавливает единые требования, касающиеся концепции существенности и её взаимосвязи с аудиторским риском.

Существенность информации – это свойство информации, которое делает ее способной влиять на решения разумного пользователя такой информации. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и (или) ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную (характер искажений) и количественную (уровень существенности).

Качественная сторона позволяет определить, носят ли существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов РФ. Примерами качественных искажений могут быть:

1) недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности может быть введён в заблуждение таким описанием;

2) отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований, в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций может значительно повлиять на деятельность аудируемого лица.

Количественная сторона позволяет оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий – уровень существенности.

Уровень существенности – это то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которого квалифицированный пользователь этой отчетности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать экономические решения.

В ФПСАД № 4 определение уровня существенности возложено на аудитора: «Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных искажений».

Аудитору следует рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут существенно повлиять на отчетность. Например, ошибка в процедуре, проводимой в конце месяца, может указывать на возможное существенное искажение, которое возникнет в том случае, если такая ошибка будет повторяться каждый месяц.

В соответствии с ФПСАД № 4, аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности.

Аудитор обязан принимать во внимание существенность при:

1) определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур;

2) оценке последствий искажений.

При планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору решить такие вопросы, как, например, вопрос о том, какие показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности проверять, а также вопрос использования выборочной проверки и аналитических процедур. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот.

При оценке достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной.

Совокупность неисправленных искажений включает:

1) конкретные искажения, выявленные аудитором, включая результаты неисправленных искажений, выявленных во время предыдущего аудита;

2) наилучшую аудиторскую оценку прочих искажений, которые не могут быть конкретно определены (то есть прогнозируемые ошибки).

Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными, ему необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Руководство вправе внести поправки в финансовую отчетность с учетом выявленных искажений.

В том случае, если руководство аудируемого лица отказывается вносить поправки в финансовую отчетность, а результаты расширенных (дополнительных) аудиторских процедур не позволяют аудитору заключить, что совокупность неисправленных искажений не является существенной, аудитору следует рассмотреть вопрос о надлежащей модификации аудиторского заключения в соответствии с ФПСАД № 6 «Аудиторское заключение по финансовой отчетности».

Если совокупность неисправленных искажений, выявленных аудитором, приближается к уровню существенности, аудитору необходимо определить, существует ли вероятность того, что необнаруженные искажения, рассматриваемые вместе с совокупными обнаруженными, но неисправленными искажениями, могут превысить уровень существенности, определенный аудитором. Следовательно, по мере того, как совокупные неисправленные искажения приближаются к уровню существенности, аудитор рассматривает вопрос о снижении риска посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или требует от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений.

Требования ФПСАД обязательны при осуществлении аудита, предполагающего подготовку официального аудиторского заключения. В случае отклонения от таких обязательных требований аудитор должен отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству аудируемого лица. Поэтому всем российским аудиторским организациям необходимо регламентировать порядок определения уровня существенности, установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности.

Порядок определения уровня существенности должен быть оформлен документально и применяться на постоянной основе после решения исполнительного органа аудиторской организации. Такой внутренний документ должен быть открытым, заинтересованные лица должны иметь возможность ознакомиться с порядком определения уровня существенности. Однако, поскольку методы, применяемые при расчете уровня существенности, являются коммерческой тайной аудиторской фирмы, то раскрытию подлежат лишь основные аспекты этих методов, детализированная информация о них по внешнему запросу не предоставляется.

Документ, которым регламентируется порядок определения уровня существенности, может быть изменен только тогда, если для этого возникнут веские причины.

Уровень существенности следует применять не как единый показатель, а как набор различных значений уровня существенности, установленных для наиболее значимых статей бухгалтерского баланса, для определения которых необходимо проанализировать структуру баланса, и выделить статьи, имеющие наибольший удельный вес в валюте баланса. Однако нужно помнить, что не всегда большое числовое значение статьи баланса указывает на её значимость. Поэтому при отборе статей, подлежащих проверке, аудитор, руководствуясь профессиональным опытом, отвергает те из них, наличие ошибки в которых маловероятно.

Аудитор должен не только подразделить общий уровень существенности по значимым статьям баланса, но и установить уровень его допустимого значения для завышения или занижения, т. е. определить максимально допустимую ошибку в дебетовых и кредитовых оборотах по счету, сальдо которого участвует в формировании проверяемой статьи бухгалтерского баланса.

При отборе статей в силу существования двойной записи нецелесообразно выбирать в активе и пассиве корреспондирующие счета.

При нахождении абсолютного уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные (базовые) показатели деятельности аудируемого лица. Систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности аудиторские организации и индивидуальные аудиторы устанавливают самостоятельно.

В качестве примера рассмотрим систему базовых показателей и порядок определения уровня существенности, предложенных , [7].

Таблица 6

Система базовых показателей уровня существенности информации

Наименование базового показателя	Значение базового показателя, руб.	Доля от базового показателя, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, руб.
Балансовая прибыль		5
Чистая прибыль		5
Валовый объем реализации без НДС		2-5
Валюта баланса		2-5
Текущие активы		5
Основные средства (счет 01)		5
Вложения во внеоборотные активы (счет 08)		5
Животные на выращивании и откорме (счет 11)*		3-5
Нематериальные активы (счет 04)		5
Материалы (счет 10)		5
НДС (счет 19)		5
Дебиторская задолженность (счет 62)		5-10
Общие затраты организации **		2-5
Собственный капитал (Итого раздела IV баланса)		5-10
Кредиты банков		5
Расчеты с поставщиками и подрядчиками (счет 60)		5
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (счет 76)		5-7
Расчеты по налогам и сборам (счет 68)		5
Текущие пассивы		5

* Данный показатель применяется для сельскохозяйственных предприятий.