Лекции по дисциплине «Основы аудита» (стр. 5 )

7.2. Основания и порядок аннулирования квалификационных

аттестатов аудиторов

Согласно ст.12 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» квалификационный аттестат аннулируется в случаях, если:

1) получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов либо получения квалификационного аттестата аудитора лицом, не соответствующим требованиям к претенденту, установленным статьей 11 Федерального закона;

2) вступления в законную силу приговора суда, предусматривающего наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока;

3) несоблюдения аудитором требований статей 8 и 9 Федерального закона (независимости и конфиденциальности);

4) систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований настоящего Федерального закона или федеральных стандартов аудиторской деятельности;

5) подписания аудитором аудиторского заключения, признанного в установленном порядке заведомо ложным;

6) неучастия аудитора в осуществлении аудиторской деятельности (неосуществлении индивидуальным аудитором аудиторской деятельности) в течение двух последовательных календарных лет, за исключением:

а) лиц, являющихся членами постоянно действующих коллегиальных органов управления и членами коллегиальных исполнительных органов саморегулируемых организаций аудиторов, лиц, осуществляющих функции единоличных исполнительных органов саморегулируемых организаций аудиторов, а также лиц, исполняющих в саморегулируемых организациях аудиторов функции членов и работников специализированного органа внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов;

б) работников подразделений внутреннего контроля организаций, на которых возложены обязанности по проведению проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности данных организаций;

в) лиц, исполняющих обязанности единоличного исполнительного органа или являющихся членами коллегиального исполнительного органа аудиторских организаций;

г) иных лиц, предусмотренных другими федеральными законами;

7) несоблюдения аудитором требования о прохождении обучения по программам повышения квалификации, установленного статьей 11 Федерального закона, за исключением случая, когда саморегулируемая организация аудиторов с одобрения совета по аудиторской деятельности признает уважительной причину несоблюдения указанного требования (например, тяжелая болезнь);

8) уклонения аудитора от прохождения внешнего контроля качества работы.

Решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимается саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой является аудитор.

Решение саморегулируемой организации аудиторов об аннулировании квалификационного аттестата аудитора может быть оспорено в судебном порядке в течение трех месяцев со дня получения указанного решения.

Лицо, чей квалификационный аттестат аудитора аннулирован по основаниям, предусмотренным пунктами 1, 3 - 5 , не вправе повторно обращаться с заявлением о допуске его к квалификационному экзамену в течение трех лет со дня принятия решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.

5. Лицо, чей квалификационный аттестат аудитора аннулирован по основаниям, предусмотренным пунктом 2, не вправе повторно обращаться с заявлением о допуске его к квалификационному экзамену в течение срока, предусмотренного вступившим в законную силу приговором суда.

Лицензирование аудиторской деятельности отменено с 01 января 2010 года.

ТЕМА 8. КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА АУДИТА

8.1. Контроль качества аудиторской деятельности.

Различают два уровня обеспечения контроля качества аудита: внешний и внутренний. На каждом уровне осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль (рис. 3).

Рис. 3. Уровни и виды контроля качества аудита

Внешний контроль качества осуществляется со стороны Уполномоченного федерального органа и саморегулируемых организаций аудиторов (СРО).

Внешний предварительный контроль качества осуществляется путем проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности и вступления в члены СРО.

Внешний текущий и последующий контроль осуществляется путем организации постоянного надзора за деятельностью аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов саморегулируемыми организациями аудиторов.

Аудиторская организация, аудитор обязаны:

1) проходить внешний контроль качества работы, в том числе предоставлять всю необходимую для проверки документацию и информацию;

2) участвовать в осуществлении саморегулируемой организацией аудиторов, членами которой они являются, внешнего контроля качества работы других членов этой организации.

Предметом внешнего контроля качества работы является соблюдение аудиторской организацией, аудитором требований настоящего Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов.

Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов осуществляют саморегулируемые организации аудиторов в отношении своих членов.

Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Саморегулируемая организация аудиторов в соответствии с принципами осуществления внешнего контроля качества работы и требованиями к его организации устанавливает правила организации и осуществления внешнего контроля качества работы своих членов, определяющие, в частности, формы внешнего контроля, сроки и периодичность проверок, в том числе проверок, осуществляемых членами саморегулируемой организации аудиторов в отношении других членов этой организации.

Плановая внешняя проверка качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора осуществляется не реже одного раза в пять лет, но не чаще одного раза в год.

Плановые внешние проверки качества работы каждой аудиторской организации, проводящей обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, а также государственных унитарных предприятий или муниципальных унитарных предприятий, осуществляются:

1) саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой является такая аудиторская организация, не реже одного раза в три года, но не чаще одного раза в год начиная с календарного года, следующего за годом внесения сведений об аудиторской организации в реестр аудиторов и аудиторских организаций;

2) уполномоченным федеральным органом не чаще одного раза в два года начиная с календарного года, следующего за годом внесения сведений об аудиторской организации в реестр аудиторов и аудиторских организаций.

Основанием для осуществления внеплановой внешней проверки качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора может являться поданная в саморегулируемую организацию аудиторов или уполномоченный федеральный орган жалоба на действия (бездействие) аудиторской организации, индивидуального аудитора, нарушающие требования настоящего Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, а также кодекса профессиональной этики аудиторов. Иные основания для осуществления внеплановой внешней проверки качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора устанавливаются законодательством Российской Федерации.

Уполномоченный федеральный орган обязан проинформировать саморегулируемую организацию аудиторов, членом которой является проверенная аудиторская организация, о результатах проверки и решении, принятом в отношении указанной аудиторской организации.

8.2. Внутренний контроль качества аудита

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества проводимых ими аудиторских проверок. Требования, предъявляемые к указанным правилам регламентируются ФПСАД (ФЗ «Об аудиторской деятельности», ст.14).

ФПСАД № 7 «Внутренний контроль качества аудита» установлены требования к организации и функционированию внутрифирменной системы контроля качества аудита, которая должна существовать у аудиторских организаций (аудиторов).

В стандарте отмечается важность таких документов как программа аудита, смета затрат времени и общий план аудита, которые являются важным средством доведения до сведения ассистентов аудиторов указаний по проведению аудита. Некоторые аудиторские организации в России разрабатывают на основе ФПСАД свои внутрифирменные стандарты, в том числе и по организации внутрифирменной системы контроля качества аудита.

Внутренний контроль качества аудита заключается в том, что аудиторская организация (индивидуальный аудитор) должны определить методы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества работы, призванные обеспечить проведение аудита и оказание сопутствующих аудиту услуг в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудиторская организация (индивидуальный аудитор), либо в соответствии с иными документами (п. 4 ФПСАД № 7).

Внутренний предварительный контроль заключается в том, что для обеспечения квалифицированного проведения аудита аудиторские организации привлекают подготовленных, профессионально компетентных специалистов. Он осуществляется при подготовке общего плана, расчете затрат времени на проведение аудита. Основным средством передачи исполнителям направляющих указаний служит программа аудита.

Внутренний текущий контроль работы исполнителей включает элементы руководящих указаний и проверки выполненной работы. Профессиональные сотрудники, осуществляющие текущий контроль, выполняют следующие функции в ходе аудита:

1) проверяют, обладают ли исполнители необходимыми знаниями, умениями и навыками для выполнения порученной им работы;

2) проверяют, понимают ли исполнители соответствующие направляющие указания;

3) выясняют, соответствует ли выполняемая работа общему плану аудита и программе аудита;

4) выявляют существенные проблемы, связанные с бухгалтерским учетом и аудитом, встречающиеся в ходе аудита, дают оценку таких проблем и принимают в связи с этим в пределах своих полномочий решения о корректировке общего плана аудита и программы аудита;

5) в пределах своих полномочий принимают решения, основанные на профессиональном суждении аудитора, в случаях, когда однозначно и жестко определить порядок действий аудитора не представляется возможным, либо принимают решения о необходимости прибегнуть к консультациям.

Внутренний последующий контроль состоит в проверке результатов работы, выполненной каждым исполнителем.

При этом основное внимание следует уделить таким вопросам:

1) выполнялась ли работа в соответствии с программой аудита;

2) документировались ли надлежащим образом проделанная работа и ее результаты;

3) все ли существенные замечания, возникшие по ходу проверки. Были прояснены и нашли отражение в выводах аудитора;

4) достигнуты ли цели соответствующих аудиторских процедур;

5) вытекают ли сделанные аудитором выводы из полученных им результатов и служат ли результаты работы основой для мнения аудит.

В ПСАД № 7 установлены общие требования к системе внутреннего контроля:

1) работники аудиторской организации (индивидуального аудитора) должны придерживаться принципов независимости, честности, объективности и конфиденциальности, а также норм профессионального поведения;

2) работники аудиторской организации (индивидуального аудитора) должны владеть надлежащими навыками и придерживаться их, а также обладать профессиональной компетентностью, необходимой для выполнения обязанностей с должной тщательностью;

3) проведение аудита поручается работникам, имеющим специальную подготовку и опыт, необходимые в данных условиях;

4) необходимо в достаточной мере направлять работу работников, осуществлять текущий контроль на всех уровнях, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что выполненная работа соответствует надлежащему уровню качества;

5) в случае необходимости проводятся консультации со специалистами, обладающими надлежащими знаниями;

6) необходимо постоянно проводить работу как с потенциальными, так и с существующими клиентами. При решении вопроса о заключении договора или продолжении сотрудничества надо исходить из соображений независимости аудиторской организации (индивидуального аудитора), ее способности предоставлять услуги надлежащим образом и честности руководства аудируемого лица;

7) необходимо проводить регулярное наблюдение за адекватностью и эффективностью принципов и конкретных процедур внутреннего контроля качества аудита.

Установлены также требования по обеспечению внутреннего контроля качества работы в ходе аудиторской проверки:

1). Руководитель аудиторской проверки должен применять такие процедуры внутреннего контроля качества аудита, которые соответствуют целям и задачам проводимой аудиторской проверки.

2). Руководитель аудиторской проверки анализирует профессиональную компетентность тех аудиторов и ассистентов аудиторов, которые выполняют порученную им работу.

3). Любое поручение должно даваться ассистентам аудитора таким образом, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что работа будет выполняться с должной тщательностью и той степенью профессиональной компетентности, которая необходима в данных обстоятельствах.

4). Аудиторы и ассистенты аудитора, которым поручается работа, должны получать от руководителя аудиторской проверки четкие указания о проведении ими соответствующих аудиторских процедур. При этом работники могут быть информированы о таких аспектах, как характер деятельности аудируемого лица и возможные проблемы в области бухгалтерского учета и аудита, которые могут повлиять на характер, временные рамки и объем аудиторских процедур.

5). Программа аудита, а также смета затрат времени и общий план аудита являются важным средством для доведения до сведения ассистентов аудитора указаний по проведению аудита.

6). Во время проведения аудита работники, осуществляющие контрольные функции, должны:

а) осуществлять контроль за ходом аудита, с тем чтобы определить:

обладают ли ассистенты аудитора необходимыми навыками и компетентностью для выполнения порученных им заданий;

понимают ли ассистенты аудитора указания по проведению аудита;

выполняется ли работа в соответствии с общим планом и программой аудита;

б) получать информацию и рассматривать важные вопросы в области бухгалтерского учета и аудита, возникающие в ходе проведения аудита, осуществлять оценку их важности и внесения соответствующих изменений в общий план и программу аудита;

в) устранять расхождения в профессиональных суждениях работников.

7). Работа, выполняемая каждым ассистентом аудитора, должна проверяться работниками, имеющими, по крайней мере, равный уровень компетентности, по следующим вопросам:

а) была ли работа выполнена в соответствии с программой аудита;

б) были ли выполненная работа и полученные результаты надлежащим образом документально оформлены;

в) были ли все важные аспекты аудита урегулированы и отражены в аудиторских выводах;

г) были ли достигнуты цели аудиторских процедур;

д) соответствуют ли сделанные выводы результатам выполненной работы и подтверждают ли они аудиторское мнение.

8). Необходимо своевременно проверять следующее:

а) общий план и программу аудита;

б) оценку неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, включая результаты тестов средств внутреннего контроля и поправки (если таковые имеются), внесенные в общий план и программу аудита в результате такой оценки;

в) документальное отражение аудиторских доказательств, полученных в результате процедур проверок по существу, и выводов, сделанных на их основе, включая результаты консультаций;

г) финансовую (бухгалтерскую) отчетность, предлагаемые поправки и аудиторское заключение.

9). Проверка работы по проведению аудита может включать также (особенно в случае масштабных комплексных аудиторских проверок) требование о том, чтобы работники, не участвующие в данной аудиторской проверке, выполнили дополнительные контрольные процедуры до представления аудиторского заключения.

Таким образом, в каждой аудиторской организации должна быть создана внутрифирменная система контроля качества аудита, обеспечивающая полное соответствие проводимых аудиторских проверок нормативным документам, регулирующим аудиторскую деятельность.

8.3. Права и обязанности аудиторов и аудиторских организаций.

При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе в соответствии с п. 1 ст. 13 ФЗ «Об аудиторской деятельности»:

1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;

2) проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации;

3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам;

4) отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности отчетности в аудиторском заключении в случаях:

- непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации;

- выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской отчетности) аудируемого лица;

5) осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором и не противоречащие законодательству РФ и настоящему закону.

При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны в соответствии с п. 2 ст. 13 ФЗ «Об аудиторской деятельности»:

1) осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством РФ и настоящим Федеральным законом;

2) предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства РФ, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах РФ, на которых основываются выводы аудитора;

3) в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

4) обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ;

5) исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству РФ.

8.4. Права и обязанности аудируемых лиц, заключивших договор на оказание аудиторских услуг.

В соответствии с п. 1 ст. 14 ФЗ «Об аудиторской деятельности» при проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе:

1) получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора информацию о законодательных и нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

2) получить от аудиторской организации или индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, определенный договором оказания аудиторских услуг;

3) осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

В соответствии с п. 2 ст. 14 ФЗ «Об аудиторской деятельности» при проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:

1) заключать договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями в сроки, установленные законодательством Российской Федерации;

2) создавать аудиторской организации (индивидуальному аудитору) условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, осуществлять содействие аудиторским организациям (индивидуальным аудиторам) в своевременном и полном проведении аудиторской проверки, предоставлять им информацию и документацию, необходимую для осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу аудиторов или аудиторских организаций исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной формах, а также запрашивать необходимые для проведения аудиторской проверки сведения у третьих лиц;

3) не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки;

4) оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;

5) своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) в соответствии с договором на проведение аудита, в том числе в случаях, когда выводы аудиторского заключения не согласуются с позицией работников аудируемой организации, а также в случае неполного выполнения аудиторами работы по независящим от них причинам;

6) исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству РФ.

8.5. Аудиторская тайна

В соответствии со статьёй 9 ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги.

Аудиторскую тайну составляют любые сведения и документы, полученные и (или) составленные аудиторской организацией и ее работниками, а также индивидуальным аудитором и работниками, с которыми им заключены трудовые договоры, при оказании услуг, предусмотренных настоящим Федеральным законом, за исключением:

1) сведений, разглашенных самим лицом, которому оказывались услуги, предусмотренные настоящим Федеральным законом, либо с его согласия;

2) сведений о заключении с аудируемым лицом договора о проведении обязательного аудита;

3) сведений о величине оплаты аудиторских услуг.

Аудиторская организация и ее работники, индивидуальный аудитор и работники, с которыми им заключены трудовые договоры, обязаны сохранять аудиторскую тайну.

Аудиторская организация, индивидуальный аудитор не вправе передавать сведения и документы, составляющие аудиторскую тайну, третьим лицам либо разглашать эти сведения и содержание документов без предварительного письменного согласия лица, которому оказывались услуги, предусмотренные настоящим Федеральным законом, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами.

Передача сведений и документов, составляющих аудиторскую тайну, третьим лицам в случаях и порядке, которые предусмотрены настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами, не является нарушением аудиторской тайны.

Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере аудиторской деятельности (далее - уполномоченный федеральный орган), и его работники, саморегулируемые организации аудиторов, их члены и работники, а также иные лица, получившие доступ к сведениям и документам, составляющим аудиторскую тайну, в соответствии с настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами, обязаны обеспечить (сохранять) конфиденциальность таких сведений и документов.

В случае разглашения аудиторской тайны аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, саморегулируемой организацией аудиторов, а также иными лицами, получившими на основании настоящего Федерального закона и других федеральных законов доступ к аудиторской тайне, аудиторская организация, индивидуальный аудитор, а также лицо, которому оказывались услуги, предусмотренные настоящим Федеральным законом, вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

8.6. Ответственность за нарушение законодательства об аудите аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами.

Аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством РФ и ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Рассмотрим виды ответственности аудиторов и аудиторских организаций.

1. Уголовная ответственность. Согласно ст. 202 «Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами» Уголовного кодекса РФ, использование частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства, - наказывается штрафом в размере от до рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет, либо арестом на срок от 3 до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 3 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет.

То же деяние, совершенное в отношении заведомо несовершеннолетнего или недееспособного лица, - наказывается штрафом в размере от до рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 3 лет, либо арестом на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет.

За составление заведомо ложного аудиторского заключения предусмотрена ответственность в виде аннулирования лицензии, а для лица, подписавшего заведомо ложное аудиторское заключение предусмотрена ответственность в виде аннулирования квалификационного аттестата и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством РФ.

2. Административная ответственность. Кодекс РФ об административных правонарушениях в настоящее время какой-либо ответственности, возлагаемой на аудиторские организации не предусматривает.

Однако ст. 15.11. «Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности» Кодекса РФ об административных правонарушениях (ФЗ от 01.01.2001г. (в ред. ФЗ от 01.01.2001г. , от 01.01.2001г. , от 01.01.2001г. , от 01.01.2001г. ) установлена ответственность за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета, представления бухгалтерской отчетности и порядков срока хранения бухгалтерских документов. Такое нарушение влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 20 до 30 МРОТ, установленных законодательством.

При этом под грубым нарушением порядка ведения бухгалтерского учета и представления отчетности понимается:

1) искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее, чем на 10%;

2) искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.

3. Гражданско-правовую ответственность аудиторские организации и индивидуальные аудиторы несут в соответствии с заключенными договорами на аудиторские проверки или оказание сопутствующих услуг. При этом аудиторские организации при проведении обязательного аудита обязаны в соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности» страховать риск ответственности за нарушение договора.

Аудитор ответственен только за формулировки и выражение мнения о достоверности финансовой отчетности проверяемой организации. Ответственность за подготовку отчетности несет руководство аудируемого лица.

В случае разглашения аудитором, аудиторской организацией и иными лицами, получившими доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну, аудируемое лицо или лицо, которому оказывались сопутствующие аудиту услуги, а также аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков.

ЧАСТЬ II. ОРГАНИЗАЦИЯ И ПРОВЕДЕНИЕ

АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

Тема 9. Подготовка аудиторской проверки

9.1.Выбор аудитора или аудиторской организации экономическим

субъектом

В настоящее время на рынке действуют значительное количество аудиторских организаций и аудиторов, работающих самостоятельно. Это создает возможность выбора предприятием той аудиторской организации, которая окажет необходимый комплекс услуг на приемлемых условиях.

Следует отметить, что при выборе аудитора для проведения обязательного аудита существует ряд ограничений. Во-первых, обязательный аудит могут проводить только аудиторские организации. Во-вторых, проведение обязательного аудита в организациях, в уставных капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта РФ составляет не менее 25 %, должно осуществляться в порядке, предусмотренном ФЗ от 01.01.2001г. «О размещении заказов на поставки товаров, выполнении работ, оказании услуг для государственных и муниципальных нужд». В-третьих, у аудиторской организации, проводящей обязательный аудит, должен быть застрахован риск ответственности за нарушение договора.

Источниками информации об аудиторских организациях могут служить: публикуемые в прессе рейтинги аудиторских организаций; реклама в СМИ; неформальные источники.

Во всех случаях при выборе аудиторской организации или индивидуального аудитора следует обратить внимание на:

1) членство в СРО;

2) соблюдение принципа независимости;

3) наличие у аудиторской организации достаточного числа сотрудников (аудиторов для проведения аудиторской проверки организации соответствующего размера;

4) наличие положительных рекомендаций от других клиентов;

5) отсутствие претензий к аудиторской организации или индивидуальному аудитору со стороны других клиентов, лицензирующего органа, налоговых и иных контролирующих органов;

6) наличие у аудиторской организации договора страхования риска ответственности за нарушение договора на аудиторскую проверку (в случае обязательного аудита).

Сделав свой выбор, предприятие направляет аудиторской организации официальное предложение (письмо-предложение) о проведении аудита или уведомляет его о готовности сотрудничества иным способом.

9.2.Выбор экономического субъекта аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами

Аудиторская организация имеет право выбора клиента. Ей следует определить, будет ли он заключать договор с клиентом по результатам этапа предварительного планирования аудиторской проверки.

Для того, чтобы снизить риск неудачи аудиторской проверки, предотвратить финансовые и моральные издержки, аудиторы должны в свою очередь иметь надежные критерии оценки потенциальных клиентов.

При выборе клиента аудиторской фирме важно установить

Основными процедурами предварительного ознакомления аудитора с потенциальным клиентом являются:

1) определение цели аудиторской проверки у данного клиента;

2) определение отраслевых особенностей, специфики деятельности организации;

3) оценка масштаба деятельности предприятия (численность персонала, объем документооборота, наличие и расположение обособленных подразделений) и др.;

4) выяснение особенностей поведения руководителей, квалификации учетного персонала (готовности руководства организации предоставить всю необходимую информацию для проверки, готовности руководства организации вносить изменения в бухгалтерский учет и отчетность по результатам проверки);

5) предварительная оценка трудоемкости и сложности аудита и т. д.

В целом на данном этапе аудитор оценивает возможность проведения аудиторской проверки. Источниками информации о клиенте могут быть: предыдущий опыт работы с этим субъектом и его отраслью; беседы с сотрудниками клиента, внутренними аудиторами, другими аудиторами, юристами, консультантами, компетентными людьми (отраслевыми экономистами, заказчиками, поставщиками и т. п.); публикации, относящиеся к отрасли, законодательные и нормативные акты; документы, подготовленные субъектом.

9.3. Письмо о проведении аудита

В соответствии с ФПСАД № 12 «Согласование условий проведения аудита», введенным Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001г. № 000, подготовленного с учетом МСА, аудитор и руководство экономического субъекта должны достичь согласия в отношении условий проведения аудита. Согласование условий необходимо отразить в договоре на оказание аудиторских услуг.

Аудитор может использовать в ходе достижения договоренности с руководством аудируемого лица письмо о проведении аудита – документ, направляемый аудитором предполагаемому аудируемому лицу и подписываемый руководством аудируемого лица в случае согласия с основными условиями задания о проведении аудита.

В случае оказания сопутствующих услуг может оказаться уместным составление отдельного письма по этим услугам.

Несмотря на то, что цели и объем аудита, а также обязанности аудитора установлены законодательством РФ, аудитору рекомендуется включить эти положения в договор (либо в предшествующее договору письмо о проведении аудита)Письмо о проведении аудита – не просто формальный документ, акт вежливости, атрибут делового этикета. Составление этого документа завершает этап предварительного планирования аудиторской проверки, когда наиболее квалифицированные сотрудники аудиторской организации ознакомились с особенностями и условиями деятельности организации – потенциального клиента. Письмо о проведении аудита направляется непосредственно руководителю организации, пригласившей аудиторскую фирму, до заключения договора на аудиторскую проверку. Основное назначение этого документа – объяснить руководителю организации особенности оказания таких услуг, как аудиторские.

В письме следует указать: условия аудиторской проверки; обязательства аудиторской организации; обязательства руководства и сотрудников проверяемого экономического субъекта.

1). Условия аудиторской проверки включают в себя указания:

- об объекте и цели аудиторской проверки – подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях;

- о порядке аудита филиалов и подразделений экономического субъекта в случае их наличия, расположенных в отдалении от головной организации;

- о законодательных актах и нормативных документах, на основании которых проводится аудит и на соответствие которым проверяют бухгалтерскую отчетность;

- о дополнительных вопросах, решаемых в ходе аудита.

2). Обязательства аудиторской организации включают в себя указания:

- соблюдение аудиторской тайны;

- в установленные договором сроки представление письменной информации об обнаруженных существенных ошибках в бухгалтерском учете;

- в установленные договором сроки представление аудиторского заключения о достоверности (недостоверности) бухгалтерской отчетности;