Лекции по дисциплине «Основы аудита» (стр. 3 )

2.3. Уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности, его функции.

Функции государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган.

Функциями государственного регулирования аудиторской деятельности являются:

1) выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности;

2) нормативно-правовое регулирование в сфере аудиторской деятельности, в том числе утверждение федеральных стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, а также принятие в пределах своей компетенции иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность и (или) предусмотренных настоящим Федеральным законом;

3) ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций;

4) анализ состояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации;

5) иные предусмотренные настоящим Федеральным законом функции.

Для осуществления функций, предусмотренных настоящим Федеральным законом, уполномоченный федеральный орган вправе запрашивать у саморегулируемых организаций аудиторов копии решений органов управления и специализированных органов саморегулируемой организации аудиторов и иную необходимую информацию и документацию.

2.4. Совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе, его функции

В целях обеспечения общественных интересов в ходе осуществления аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе создается совет по аудиторской деятельности.

Совет по аудиторской деятельности осуществляет следующие функции:

1) рассматривает вопросы государственной политики в сфере аудиторской деятельности;

2) рассматривает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, и рекомендует их к утверждению уполномоченным федеральным органом;

3) одобряет порядок разработки проектов федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также кодекс профессиональной этики аудиторов;

4) оценивает деятельность саморегулируемых организаций аудиторов по осуществлению внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов и при необходимости дает рекомендации по совершенствованию этой деятельности;

5) вносит на рассмотрение уполномоченного федерального органа предложения о порядке осуществления им внешнего контроля качества работы аудиторских организаций;

6) рассматривает обращения и ходатайства саморегулируемых организаций аудиторов в сфере аудиторской деятельности и вносит соответствующие предложения на рассмотрение уполномоченного федерального органа;

7) осуществляет в соответствии с настоящим Федеральным законом и положением о совете по аудиторской деятельности иные функции, необходимые для поддержания высокого профессионального уровня аудиторской деятельности в общественных интересах.

Для осуществления функций, предусмотренных частью 2 настоящей статьи, совет по аудиторской деятельности вправе запрашивать у саморегулируемых организаций аудиторов копии решений органов управления и специализированных органов саморегулируемой организации аудиторов и иную необходимую информацию и документацию.

Состав совета по аудиторской деятельности утверждается руководителем уполномоченного федерального органа.

В состав совета по аудиторской деятельности входят:

1) 10 представителей пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности. Представители пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности подлежат ротации один раз в три года не менее чем на 25 процентов их общего числа;

2) два представителя уполномоченного федерального органа;

3) по одному представителю от федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере развития предпринимательской деятельности, от федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по принятию нормативных правовых актов, контролю и надзору в сфере финансовых рынков, и от Центрального банка Российской Федерации;

4) два представителя от саморегулируемых организаций аудиторов, кандидатуры которых выдвигаются совместно всеми саморегулируемыми организациями аудиторов. Представители саморегулируемых организаций аудиторов подлежат ротации один раз в год.

Членами совета по аудиторской деятельности не могут быть члены рабочего органа совета, за исключением представителей уполномоченного федерального органа.

Председатель совета по аудиторской деятельности избирается на первом заседании совета из представителей пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, входящих в состав совета.

Секретарем совета по аудиторской деятельности является представитель уполномоченного федерального органа из числа членов совета.

Заседания совета по аудиторской деятельности созываются председателем совета по мере необходимости, но не реже одного раза в три месяца. Заседание совета по аудиторской деятельности считается правомочным, если на нем присутствуют не менее двух третей членов совета.

Решения совета по аудиторской деятельности принимаются простым большинством голосов членов совета, участвующих в его заседании.

В целях подготовки решений совета по аудиторской деятельности создается его рабочий орган.

Состав рабочего органа совета по аудиторской деятельности и его численность утверждаются уполномоченным федеральным органом.

В состав рабочего органа совета по аудиторской деятельности входят руководители постоянно действующих коллегиальных органов управления и другие представители всех саморегулируемых организаций аудиторов, руководитель единой аттестационной комиссии, создаваемой в соответствии с настоящим Федеральным законом, представители уполномоченного федерального органа, а также представители научной и педагогической общественности.

Число представителей саморегулируемых организаций аудиторов в рабочем органе совета по аудиторской деятельности должно составлять не менее 70 процентов общего числа членов рабочего органа совета.

Сведения о деятельности совета по аудиторской деятельности и его рабочего органа должны быть открытыми и общедоступными.

Положение о совете по аудиторской деятельности и положение о рабочем органе совета по аудиторской деятельности утверждаются уполномоченным федеральным органом. Регламент совета по аудиторской деятельности и регламент рабочего органа совета по аудиторской деятельности утверждаются советом по аудиторской деятельности.

2.5. Саморегулируемые организации аудиторов, их функции

Саморегулируемой организацией аудиторов признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности.

Некоммерческая организация приобретает статус саморегулируемой организации аудиторов с даты ее включения в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов.

Некоммерческая организация включается в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов при условии соответствия ее следующим требованиям:

1) объединения в составе саморегулируемой организации в качестве ее членов не менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций, соответствующих установленным настоящим Федеральным законом требованиям к членству в такой организации;

2) наличия утвержденных правил осуществления внешнего контроля качества работы членов саморегулируемой организации аудиторов и принятого кодекса профессиональной этики аудиторов;

3) обеспечения саморегулируемой организацией аудиторов дополнительной имущественной ответственности каждого ее члена перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами посредством формирования компенсационного фонда (компенсационных фондов) саморегулируемой организации аудиторов.

Для осуществления деятельности в качестве саморегулируемой организации аудиторов некоммерческой организацией должны быть созданы специализированные органы, осуществляющие контроль за соблюдением членами саморегулируемой организации аудиторов требований настоящего Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов и рассмотрение дел о применении в отношении членов саморегулируемой организации аудиторов мер дисциплинарного воздействия.

Саморегулируемая организация аудиторов наряду с функциями, установленными Федеральным законом "О саморегулируемых организациях", разрабатывает и утверждает стандарты саморегулируемой организации аудиторов, принимает кодекс профессиональной этики аудиторов, разрабатывает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности, участвует в разработке проектов стандартов в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности, организует прохождение аудиторами обучения по программам повышения квалификации.

Саморегулируемая организация аудиторов наряду с правами, установленными Федеральным законом "О саморегулируемых организациях", имеет право устанавливать в отношении аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, которые являются ее членами, дополнительные к требованиям, предусмотренным настоящим Федеральным законом, требования, обеспечивающие их ответственность при осуществлении аудиторской деятельности, разрабатывать и устанавливать дополнительные к мерам, предусмотренным настоящим Федеральным законом, меры дисциплинарного воздействия на ее членов за нарушение ими требований настоящего Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов, организовывать профессиональное обучение лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью.

Саморегулируемая организация аудиторов наряду с исполнением обязанностей, установленных Федеральным законом "О саморегулируемых организациях":

1) участвует в установленном порядке в создании, включая финансирование, и деятельности единой аттестационной комиссии, предусмотренной настоящим Федеральным законом;

2) сообщает в уполномоченный федеральный орган об изменениях в сведениях о саморегулируемой организации аудиторов для внесения в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов, а также о возникшем несоответствии саморегулируемой организации аудиторов требованиям, установленным частью 3 настоящей статьи, не позднее семи рабочих дней со дня, следующего за днем возникновения соответственно указанных изменений в сведениях или несоответствия;

3) сообщает в уполномоченный федеральный орган о дополнительных к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, требованиях, предусмотренных саморегулируемой организацией аудиторов в своих стандартах, а также о дополнительных нормах профессиональной этики, включенных в принятый ею кодекс профессиональной этики аудиторов, в порядке, сроки и по форме, которые определяются уполномоченным федеральным органом;

4) представляет в уполномоченный федеральный орган отчет об исполнении саморегулируемой организацией аудиторов, ее членом или членами требований законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, в порядке, сроки и по форме, которые определяются уполномоченным федеральным органом;

5) подтверждает соблюдение аудиторами, являющимися членами этой саморегулируемой организации аудиторов, требования об обучении по программам повышения квалификации;

6) не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за днем получения письменного запроса, представляет в уполномоченный федеральный орган и совет по аудиторской деятельности по их запросам копии решений органов управления и специализированных органов саморегулируемой организации аудиторов;

7) оказывает содействие представителям совета по аудиторской деятельности в ознакомлении с деятельностью саморегулируемой организации аудиторов.

2.6. Аудиторские организации, их классификация и структура

Понятие аудиторской организации содержится в статье 3 ФЗ «Об аудиторской деятельности, в соответствии с которой аудиторская организация – коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов, членом которой такая организация является.

Коммерческая организация, сведения о которой не внесены в реестр аудиторов и аудиторских организаций в течение трех месяцев с даты внесения записи о ней в Единый государственный реестр юридических лиц, не вправе использовать в своем наименовании слово "аудиторская", а также производные слова от слова "аудит".

Требования к членству в СРО для аудиторских организаций:

1) коммерческая организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества, государственного или муниципального унитарного предприятия;

2) численность аудиторов, являющихся работниками коммерческой организации на основании трудовых договоров, должна быть не менее трех;

3) доля уставного (складочного) капитала коммерческой организации, принадлежащая аудиторам и (или) аудиторским организациям, должна быть не менее 51 процента;

4) численность аудиторов в коллегиальном исполнительном органе коммерческой организации должна быть не менее 50 процентов состава такого исполнительного органа. Лицо, являющееся единоличным исполнительным органом коммерческой организации, а также индивидуальный предприниматель (управляющий), которому по договору переданы полномочия исполнительного органа коммерческой организации, должны быть аудиторами. В случае, если полномочия исполнительного органа коммерческой организации переданы по договору другой коммерческой организации, последняя должна быть аудиторской организацией;

5) безупречная деловая репутация;

6) наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы;

7) уплата взносов в саморегулируемую организацию аудиторов в размерах и порядке, которые устанавливаются ею;

8) уплата взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) саморегулируемой организации аудиторов.

К числу основных признаков классификации аудиторских организаций относятся следующие:

1. По характеру деятельности аудиторские организации подразделяются на универсальные и специализированные.

Универсальные аудиторские организации оказывают широкий спектр аудиторских услуг.

Специализированные аудиторские организации выполняют более узкий круг работ и специализируются на определенных видах аудиторских услуг.

2. По объему оказываемых услуг выделяют: крупные, средние и малые аудиторские организации.

Аудитор - физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций.

Аудитор, являющийся работником аудиторской организации на основании трудового договора между ним и аудиторской организацией, вправе участвовать в осуществлении аудиторской организацией аудиторской деятельности, а также в оказании прочих услуг, предусмотренных статьей 1 настоящего Федерального закона.

Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать прочие услуги в соответствии со статьей 1 настоящего Федерального закона, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом.

Требованиями к членству аудиторов в саморегулируемой организации аудиторов являются следующие требования:

1) наличие квалификационного аттестата аудитора;

2) безупречная деловая (профессиональная) репутация;

3) уплата взносов в саморегулируемую организацию аудиторов в размерах и порядке, которые устанавливаются ею;

4) уплата взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) саморегулируемой организации аудиторов.

ТЕМА 4. СТАНДАРТЫ АУДИТА

4.1. Понятие «стандарты аудита», их классификация

В экономически развитых странах помимо законов, где формулируются общие требования к работе аудиторов, существуют специальные нормативные документы, детально регламентирующие деятельность аудиторов. Обычно эти документы называются стандартами аудита.

Под стандартом в широком смысле понимается утвержденный компетентным органом документ, который устанавливает комплекс норм, правил и требований к объекту стандартизации.

Стандарты аудита – документы, формулирующие единые требования, при соблюдении которых обеспечивается соответствующий уровень качества аудита и сопутствующих аудиту услуг.

Основная цель аудиторских стандартов – обеспечить всех аудиторов и пользователей аудиторских услуг единообразным пониманием основных принципов и целей аудита, прав и обязанностей аудитора, методов и приемов формирования и выражения независимого аудиторского мнения. На их базе формируются учебные программы для подготовки аудиторов. Стандарты служат также основанием для оценки качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов при недобросовестном выполнении аудиторской проверки.

Таким образом, аудиторские стандарты формулируют единые базовые требования к качеству и надежности аудита и обеспечивают определённый уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении.

До принятия закона «Об аудиторской деятельности» в Российской Федерации стандарты аудита классифицировались следующим образом (рис. 1).

 

Рис. 1. Классификация аудиторских стандартов до принятия закона

4.2. Международные стандарты аудита (МСА)

Международные стандарты аудита (МСА) разрабатывает и выпускает Комитет по международной аудиторской практике при Международной федерации бухгалтеров (МФБ, International Federation of Accountants – IFAC), в которую входят национальные бухгалтерские организации более 130 стран. МФБ – международное объединение бухгалтерской профессии, объединяющее национальные и региональные бухгалтерские организации, представляющие бухгалтеров, занятых публичной практикой в промышленности и торговле, общественном секторе, образовании. Россия в МФБ представлена в качестве полноправного члена Институтом профессиональных бухгалтеров, и в качестве члена-наблюдателя Российской коллегией аудиторов.

Создание МСА началось в 70-е годы ХХ века. Свой нынешний вид и трехзначную нумерацию они обрели в 1994 году, но и в настоящий момент ежегодно в них вносятся изменения.

Цель МСА – обеспечить на международном уровне унификацию аудиторской деятельности и повысить доверие к её результатам.

МСА содержат: основные принципы, необходимые процедуры, рекомендации по применению принципов и процедур. Принципы аудита в соответствии с МСА – этические и профессиональные нормы, определяющие отношения в ходе аудиторской деятельности аудитора и экономического субъекта. Процедура – определённый порядок действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита.

МСА предназначены для аудита финансовой отчетности, но их можно адаптировать и для оказания сопутствующих аудиту услуг. Классификация МСА приведена в Приложении 1. Стандарты едины по структуре.

Значение международных стандартов аудита состоит в следующем:

1). Способствовать обеспечению высокого качества аудиторской проверки;

2). Устанавливать единые требования при осуществлении обязательного аудита;

3). Содействовать внедрению в аудиторскую практику научных достижений;

4). Помогать пользователям финансовой информации понять сущность и методы аудиторской проверки;

5). Обеспечить сравнимость качества работы отдельных аудиторов.

В различных станах МСА используются по-разному. Существуют следующие способы их применения:

1). МСА принимаются полностью и используются в качестве национальных стандартов (например: Кипр, Малайзия, Нигерия);

2). МСА только принимаются профессиональными организациями к сведению в тех аспектах аудита, которые не регулируются национальными стандартами (например: Канада, США, Великобритания).

3). МСА используются в качестве базы для разработки собственных аудиторских стандартов (например: Австралия, Нидерланды, Россия).

Также МСА используются Международными аудиторскими фирмами при аудите транснациональных корпораций (тнк).

В процессе реформирования отечественной системы бухгалтерского учета возникла необходимость перехода российской практики учета на международные стандарты учета и отчетности или, по крайней мере, приближения к ним. Это связано, в первую очередь, с тем, что российская экономика нуждается в иностранных инвестициях, для получения которых нужно убедить инвесторов о целесообразности вложения средств, т. е. предоставить им надёжную информацию о состоянии финансово-хозяйственной деятельности субъекта. Объективным документом, отражающим положение предприятия служит бухгалтерская отчетность, которая должна быть составлена по общепринятым на международном уровне правилам, и должна быть достоверна, прозрачна и понятна для пользователей. Достоверность отчетности может быть подтверждена путем проведения аудита по принципам и правилам, принятым на международном уровне. Таким образом, необходимость единых подходов к аудиту у нас и за рубежом представляется очевидной.

МСА дважды официально издавались на русском языке (издание МСА редакции 1994г. – в 2000г., издание МСА редакции 1999г. – в 2002г.).

Однако внедрение МСА в России происходит с трудом. Одна из проблем, связанных с внедрением международных стандартов аудита в российскую практику, заключается в том, что российские аудиторы плохо представляют себе, что понимается под МСА; далеко не все российские аудиторы (особенно в небольших организациях) полностью придерживаются в своей работе даже отечественных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

4.3. Федеральные стандарты аудита

Первое поколение внешних правил (стандартов) носило название «российские стандарты». За период с 1995 по 2000 год в РФ были разработаны и одобрены Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 38 национальных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Данные правила (стандарты) включали одиннадцать групп, в том числе десять из них соответствовали международным, а одиннадцатая группа называлась «Образование и подготовка кадров».

Эти стандарты сыграли существенную роль в становлении и развитии отечественного аудита. Недостатком российских правил (стандартов) являлся их неопределенный правовой статус: не было никакого нормативного акта, который описывал бы процедуру утверждения российских аудиторских стандартов, обязательность их соблюдения, меры контроля за их выполнением и ответственность тех, кто не соблюдает их требования.

Данный правовой вакуум был устранен с принятием ФЗ «Об аудиторской деятельности», где дано определение правилам (стандартам) аудиторской деятельности. Правила (стандарты) аудиторской деятельности - единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Законом также установлена обязанность аудиторов работать по стандартам, а также введена новая классификация стандартов аудиторской деятельности (рис. 2).

Рис. 2. Классификация аудиторских стандартов

Федеральные стандарты аудиторской деятельности:

1) определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные настоящим Федеральным законом;

2) разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита;

3) являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.

Стандарты саморегулируемой организации аудиторов:

1) определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг;

2) не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности;

3) не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности;

4) являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами указанной саморегулируемой организации аудиторов.

Кодекс профессиональной этики аудиторов - свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.

Каждая саморегулируемая организация аудиторов принимает одобренный советом по аудиторской деятельности кодекс профессиональной этики аудиторов. Саморегулируемая организация аудиторов вправе включить в принимаемый ею кодекс профессиональной этики аудиторов дополнительные требования.

Если российские правила (стандарты) первой очереди создавались как оригинальные, то при разработке ФПСАД Департаментом организации аудиторской деятельности МФ РФ при поддержке аудиторской общественности было принято решение максимально приблизить их содержание к МСА. Таким образом, были разработаны федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ФПСАД) на основе МСА, которые действуют в настоящее время. Работа над проектами новых ФПСАД велась с привлечением проекта ТАСИС «Реформа российского аудита».

Всего утверждено 34 ФПСАД:

№ 1. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности

№ 2. Документирование аудита

№ 3. Планирование аудита

№ 4. Существенность в аудите

№ 5. Аудиторские доказательства

№ 6. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности

№ 7. Внутренний контроль качества работы в аудите

№ 8. Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом

№ 9. Аффилированные лица

№ 10. События после отчетной даты

№ 11. Применимость допущения непрерывности деятельности

№ 12. Согласование условий проведения аудита

№ 13. Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита

№ 14. Учет требований нормативных правовых актов РФ в ходе аудита.

№ 15. Понимание деятельности аудируемого лица.

№ 16. Аудиторская выборка.

№ 17. Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях.

№ 18. Получение аудитором подтверждений информации из внешних источников.

№ 19. Особенности первой проверки аудируемого лица.

№ 20. Аналитические процедуры.

№ 21. Особенности аудита оценочных значений.

№ 22. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника.

№ 23. Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица.

№ 24. Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами.

№ 25. Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация.

№ 26. Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

№ 27. Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

№ 28. Использование работы другого аудитора.

№ 29. Использование работы внутреннего аудита.

№ 30. Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации.

№ 31. Компиляция финансовой информации.

№ 32. Использование аудитором результатов работы эксперта.

№ 33. Обзорная проверка бухгалтерской (финансовой ) отчетности.

№ 34. Контроль качества услуг в аудиторских организациях.

В преамбуле к каждому стандарту указано, что в основу его положен соответствующий международный стандарт аудита. В настоящее время разрабатывается еще ряд ФПСАД в соответствии с МСА.

4.4. Внутренние аудиторские стандарты

Внутренние аудиторские стандарты подразделяются на внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в СРО и правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Первую группу стандартов разрабатывают СРО аудиторов для своих членов.

К такой работе приступили наиболее крупные СРО аудиторов, такие как Аудиторская палата России, Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России и др.

Внутренние стандарты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов представляют собой документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к организации работы аудиторских организаций, осуществлению и оформлению аудиторских услуг. При этом требования правил (стандартов) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности СРО, членами которой они являются.

Под внутрифирменными стандартами аудиторской организации понимаются документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности требованиям правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Аудиторская организация должна сформировать пакет внутрифирменных стандартов, отражающих ее собственный подход к проводимым проверкам и составляемым заключениям, исходя из общеустановленных принципов организации и проведения аудита.

Наличие системы внутрифирменных стандартов и ее методологического сопровождения является необходимым показателем профессионализма деятельности аудиторской организации.

Внутрифирменные стандарты регламентируют деятельность аудиторов в рамках данной аудиторской организации и обеспечивают дополнительные условия для урегулирования реальных и потенциальных конфликтов между сотрудниками и администрацией аудиторской организации, между аудиторской организацией и экономическим субъектом, между аудиторской организацией и организациями, защищающими общественные интересы, между самими аудиторами.

Применение внутрифирменных стандартов позволяет аудиторским организациям:

1). Полнее соблюдать требования правил (стандартов) аудиторской деятельности

2). Сделать технологию и организацию проведения аудита более рациональной, уменьшить трудоемкость аудиторских работ по проверкам отдельных участков (с помощью рабочих таблиц и вопросников, других документов технического характера), обеспечить дополнительный контроль за работой ассистентов (помощников) аудитора

3). Содействовать внедрению в аудиторскую практику научных достижений и новых технологий, укрепить общественный престиж профессии

4). Обеспечить высокое качество аудиторской работы и способствовать снижению аудиторского риска

5). Детализировать профессиональное поведение аудитора в соответствии с этическими нормами аудита.

Требования внутрифирменных стандартов аудиторских организаций регулируют осуществление аудиторской деятельности в соответствии с основными принципами аудита и общепризнанными этическими нормами.

Внутрифирменные стандарты содержат единые базовые требования к порядку проведения аудита, к качеству и надежности аудита и создают при их соблюдении дополнительный уровень гарантии результатов аудиторской проверки. Они определяют общий подход аудиторской организации к проведению аудита независимо от условий, в которых проводится аудит.

Внутрифирменные стандарты аудиторской организации разрабатываются с учетом их актуальности и приоритетности, они должны удовлетворять требованиям:

1) целесообразности (иметь практическую пользу);

2) преемственности и непротиворечивости (каждый последующий внутренний стандарт должен опираться на ранее принятые, обеспечивать согласованность и взаимосвязь с остальными стандартами);

3) логической стройности (обепечивать четкость формулировок, целостность и ясность изложения);

4) полноты и детализации (полностью охватывать наиболее важные вопросы данного стандарта, логически развивать и дополнять излагаемые принципы и положения);

5) единства терминологической базы (содержать одинаковую трактовку терминов во всех стандартах и документах).

Внутренние стандарты обязательно утверждаются приказом руководителя аудиторской организации, а в случаях, предусмотренных учредительными документами аудиторской фирмы, - советом учредителей или другим уполномоченным органом. Внутренние стандарты могут предусматривать назначение соответствующих должностных лиц ответственными за соблюдение положений внутренних стандартов.

Для обеспечения надлежащего контроля за соблюдением внутренних стандартов надзор за их обязательным применением должен входить в функции аудитора, предусмотренные трудовыми отношениями между ним и аудиторской организацией (трудовым договором).

Аудиторской фирмой могут быть установлены обязательные по выполнению и рекомендуемые для использования при проведении аудита положения внутренних стандартов. При этом должны быть учтены обязательные к выполнению требования правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Контроль за выполнением требований внутренних стандартов должен быть организован на всех уровнях управления аудиторскими проверками, начиная с руководителей групп и проверок и заканчивая руководителями аудиторской фирмы, уполномоченными подписывать аудиторские заключения. Для выполнения контрольных функций в ходе практического осуществления аудита аудиторской фирмой может быть создана служба контроля за качеством его проведения. Внутрифирменные требования к уровню профессиональной подготовки специалистов, выполняющих контрольные функции в составе этой службы, устанавливаются внутренними стандартами по образованию и подготовке кадров аудиторской организации.

Аудиторская организация имеет право заключать со своими сотрудниками соглашение, обязывающее не разглашать содержание внутренних стандартов и не использовать их вне деятельности данной организации.

ТЕМА 5. ОБЯЗАТЕЛЬНЫЙ АУДИТ

5.1. Понятие и критерии обязательного аудита

Обязательный аудит - это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности с целью выражения мнения о достоверности такой отчетности.

В соответствии со ст.13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 01.01.01 г. (в ред. Федерального закона -ФЗ) бухгалтерская отчетность коммерческих организаций состоит из:

1). Бухгалтерского баланса;

2). Отчета о прибылях и убытках;

3). Приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

4). Аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

5). Пояснительной записки.

Обязательный аудит проводится в случаях, если:

1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;