Сборник «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения в кредитных организациях» (стр. 4 )

«При несоблюдении любого из изложенных выше условий кредитная организация обязана переклассифицировать все долговые обязательства, удерживаемые до погашения, в категорию «имеющиеся в наличии для продажи» с переносом на соответствующие балансовые счета второго порядка и запретом формировать категорию «долговые обязательства, удерживаемые до погашения» в течение 2 лет, следующих за годом такой переклассификации» (абзац девятый пункта 2.4 Приложения 11).

Буквальное прочтение норм абзаца девятого пункта 2.4 Приложения 11 позволяет сделать вывод, что не влечет введение запрета на приобретение ценных бумаг с целью их удержания до погашения одновременное соблюдение установленных пунктом 2.4 Приложения 11 условий.

Вместе с тем, специалистами Банка России в ответе[16] на вопрос кредитной организации о необходимости соблюдения всех условий, перечисленных в пункте 2.4 Приложения 11 для частичной переклассификации долговых обязательств из категории «удерживаемые до погашения» в категорию «имеющиеся в наличии для продажи» пояснено, что «Для осуществления перевода долговых обязательств из категории "удерживаемые до погашения" в категорию "имеющиеся в наличии для продажи" (без обязательной переклассификации всех долговых обязательств, удерживаемых до погашения, в категорию "имеющиеся в наличии для продажи" и без запрета формировать категорию "удерживаемые до погашения" в течение 2 лет) достаточно соблюдения хотя бы одного из условий, указанных в подпунктах а) - в) пункта 2.4 Приложения 11 к Положению N 302-П».

Таким образом, только одновременное несоблюдение всех условий, установленных пунктом 2.4 Приложения 11, при проведении переклассификации ценных бумаг портфеля «удерживаемые до погашения» в портфель «имеющиеся в наличии для продажи» автоматически влечет запрет на приобретение в течение двух лет, следующих за годом осуществления такой переклассификации, ценных бумаг с целью удержания до погашения.

По нашему мнению, издание уполномоченным органом Банка распорядительного документа о введении моратория на приобретение Банком долговых ценных бумаг с целью удержания до погашения на период не менее двух лет, начиная с года, следующего за текущим, не противоречит действующим нормативным актам Банка России.

Документы и литература.

Положение – Положение Банка России от 01.01.2001г. «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

Налогообложение сделки по продаже недвижимости физическому лицу

Описание ситуации.

01.10.2008 г. между Банком и физическим лицом был заключен договор купли-продажи нежилого помещения.

По состоянию на 01.01.08 г. указанное имущество было переоценено в соответствии с рыночной стоимостью. Текущая рыночная стоимость объекта была оценена в 46 342 373 рубля.

По состоянию на 17.09.08 г. была осуществлена оценка данного нежилого помещения независимым оценщиком. В соответствии с актом оценки рыночная стоимость имущества на 17.09.08 г. составила 62 000 000 рублей.

Согласно п. 2.1. Договора цена нежилого помещения составляет 62 000 000 рублей, в соответствии с п. 2.2. договора оплата стоимости Нежилого помещения должна была производиться в следующем порядке:

- в течение трех банковских дней с даты подписания договора Банк получил аванс в сумме,00 руб., в т. ч. НДС. С суммы аванса НДС в размере 1 ,48 руб. перечислили в бюджет 31.12.08 г.

- денежные средства в размере,00 (Пятьдесят миллионов) рублей, должны быть перечислены банку в срок до «01» ноября 2008 года включительно, при условии, что до «01» ноября 2008 года произошла государственная регистрация перехода права собственности на Нежилое помещение к Покупателю.

Регистрация права собственности на Нежилое помещение к Покупателю произошла 31 октября 2008 года.

Обязательства по оплате задолженности в 50 000 000,00 рублей физическим лицом выполнены не были.

В настоящий момент подписано Дополнительное соглашение № 1 к договору купли-продажи, в соответствии с которым цена договора уменьшена до,00 руб.

Таким образом, сложилась ситуация в которой стороны заключили Договор исходя из рыночной цены в 62 млн. рублей, а спустя почти год уменьшили цену договора до 38 млн. рублей исходя из снизившихся текущих цен.

В соответствии со ст. 40 НК РФ в случаях, когда цены товаров, работ или услуг отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен.

В соответствии со ст.154 НК РФ налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ.

В соответствии с п.2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся полученные налогоплательщиком товары с частичной оплатой. Согласно п.1 ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ.

В соответствии с п.6 ст. 274 НК РФ в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному абзацем 2 пункта 3, а также пунктами статьи 40 НК РФ, на момент реализации.

Вопросы.

Учитывая вышеизложенное, просим высказать мнение по следующим вопросам:

1) по какой цене следует отразить реализацию данного имущества в целях расчета налога на прибыль, по рыночной цене на момент реализации или по цене, согласованной сторонами спустя почти год после реализации имущества?

2) какую цену следует использовать для расчета налоговой базы по НДС, рыночную цену на момент реализации или цену, согласованную сторонами спустя почти год после реализации имущества?

3) возникает ли у покупателя-физического лица доход в натуральной форме в связи с получением имущества на условиях частичной оплаты?

Мнение консультантов.

1.

В текущем налоговом (отчетном) периоде Банку следует внести изменения в расчет налоговой базы по налогу на прибыль за 2008 год, исходя из цены, установленной дополнительным соглашением, и представить уточненную декларацию по налогу на прибыль.

2.

Аналогичным образом следует поступить и в отношении налога на добавленную стоимость.

3.

У покупателя - физического лица не возникает доход в натуральной форме. Однако, учитывая, что перечень доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме, приведенных в пункте 2 статьи 211 НК, носит открытый характер, консультанты не могут исключить риск того, что налоговые органы предпримут попытку приравнять разницу между первоначальной суммой сделки и суммой, установленной дополнительным соглашением, к доходу, полученному в натуральной форме.

Обоснование мнения консультантов.

1.

Статьей 271 НК РФ, регламентирующей порядок признания доходов при методе начисления, установлено, что «Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено настоящей главой, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 настоящего Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (пункт 3).

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ «Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу,..»

При этом, согласно пункту 2 статьи 39 НК РФ «Место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяются в соответствии с частью второй настоящего Кодекса».

Таким образом, из совокупности норм статей 39 и 271 НК РФ следует, что датой реализации в целях Главы 25 НК РФ признается дата передачи права собственности реализуемого налогоплательщиком имущества.

Мотивировка, аналогичная указанному мнению аудитора, приведена в пункте 7 Информационного письма № 98: «Исходя из пункта 3 статьи 271 НК РФ при применении метода начисления датой получения доходов от реализации товаров признается дата реализации, определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ как дата перехода права собственности на товар».

Однако, согласно разъяснениям специалистов Минфина России, содержащимся в Письмах от 01.01.2001г. № /1/653, от 01.01.2001г. № /1/733, от 01.01.2001г. № /1/554, от 01.01.2001г. № /1/301, у организации - продавца недвижимого имущества возникает обязанность по уплате налога на прибыль организаций с момента передачи объекта недвижимости покупателю по акту (накладной) приемки-передачи основных средств и подачи документов на государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним вне зависимости от даты государственной регистрации таких прав.

Иной подход к рассматриваемому вопросу применяет судебная практика. Так, в пункте 14 Постановления Пленума ВАС РФ № 8 отмечается, что до государственной регистрации перехода права собственности покупатель по договору продажи недвижимости, исполненному сторонами, не вправе распоряжаться данным имуществом, поскольку право собственности на это имущество до момента государственной регистрации сохраняется за продавцом. Аналогичные выводы содержат Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 01.01.2001г. /2007(37734-А45-40) по делу № А/06-39/557, ФАС Центрального округа от 01.01.2001г. /04-8.

Следовательно, в случае если налогоплательщик не готов отстаивать свою позицию и примет решение руководствоваться разъяснениями Минфина России, то он признает доход от реализации здания в сумме договорной стоимости здания (без НДС) в месяце подписания акта приемки-передачи недвижимого имущества и подачи документов на государственную регистрацию (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271 НК РФ). Одновременно признается расход в сумме остаточной стоимости реализуемого здания (подпункт 1 пункта 1 статьи 268 НК РФ).

Нельзя не отметить, что в рассматриваемой ситуации, скорее всего, изложенные выше расхождения позиций, исходя из информации, приведенной в тексте вопроса, не будут иметь значения, в связи с достаточно коротким периодом от даты заключения договора (01.10.2008г.) до даты государственной регистрации права собственности (31.10.2008г.)[17].

Согласно пункту 1 статьи 130 и пункту 1 статьи 131 ГК РФ здания относятся к недвижимому имуществу, право собственности на которое, его возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество (ЕГРП) уполномоченными органами в соответствии с Законом .

Необходимость государственной регистрации перехода права собственности по договору купли-продажи недвижимого имущества установлена также пунктом 1 статьи 551 ГК РФ.

Право собственности на недвижимое имущество возникает у приобретателя с момента государственной регистрации (пункт 2 статьи 223 ГК РФ).

Следовательно, если договором купли-продажи нежилого помещения, заключенным между Банком (продавцом) и физическим лицом (покупателем) не предусмотрено иное, право собственности на предмет сделки утрачено Банком в силу его передачи покупателю с момента государственной регистрации, а именно – 31.10.2008г.

В связи с этим датой реализации нежилого помещения в целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль следует признать 31.10.2008г.

Поскольку, по имеющейся у консультантов информации отчетный период определяется Банком в соответствии с пунктом 2 статьи 285 НК РФ (первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года), операция по реализации указанной в тексте вопроса недвижимости подлежала отражению в налоговом учете за 2008 год исходя из принципов определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения, закрепленных статьей 40 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 40 НК РФ «Если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен».

Иными словами, Банк был вправе осуществить отражение рассматриваемой операции в налоговом учете за 2008 год, являющийся налоговым периодом[18], по цене, предусмотренной договором (62 000 000 руб.) и учтенной при формировании регистров бухгалтерского учета, составляющих основу для формирования налоговой базы[19].

Консультанты не рассматривают в данном ответе правовые аспекты правомерности снижения[20] цены сделки после заключения договора, то есть, в 2009 году.

Также у нас отсутствует информация о распространении на правоотношения сторон сделки условий, предусмотренных дополнительным соглашением (в том числе и в части изменения цены).

В связи с этим при формировании ответа консультанты руководствовались, кроме указанных выше норм гражданского и налогового законодательства, положениями абзаца второго пункта 1 статьи 54 НК РФ о том, что «При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения)».

Следовательно, в текущем налоговом (отчетном) периоде Банку следует внести изменения в расчет налоговой базы за 2008 год, исходя из цены, установленной дополнительным соглашением, и представить уточненную декларацию по налогу на прибыль.

Консультанты допускают вероятность того, что после представления уточненной декларации по налогу на прибыль налоговые органы могут инициировать анализ сделки купли-продажи недвижимости на предмет соответствия ее цены рыночной цене с учетом норм статьи 40 НК РФ, в частности пунктов 4-11, а также – определения наличия взаимосвязи между Банком и покупателем.

2.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ операция по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость (далее по тексту – НДС).

«Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг)» (пункт 1 статьи 153 НК РФ).

«При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Указанные в настоящем пункте доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить» (пункт 2 статьи 153 НК РФ).

Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) установлен статьей 154 НК РФ, согласно которой:

«Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (пункт 1).

«При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок)» (пункт 3).

Согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ в целях главы 21 НК РФ «моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11,настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав».

При этом, в случаях, «если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях настоящей главы приравнивается к его отгрузке» (пункт 3 статьи 167 НК РФ).

Кроме того, пунктом 14 статьи 167 НК РФ установлено, что «если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы».

Из приведенных выше норм налогового законодательства и информации, приведенной в тексте вопроса, следует, что моментом определения налоговой базы для Банка являются:

в отношении суммы частичной оплаты в размере 12 000 000 руб. - в один из трех дней после подписания указанного договора, то есть 2-го либо 3-го либо 4-го октября 2008г. (в зависимости от дня фактического перечисления денежных средств); в отношении остальной суммы (50 000 000 руб.) – не позднее 31.10.2008г., то есть в день перехода прав собственности, если ранее не была произведена передача нежилого помещения покупателю по акту приема-передачи.

Следовательно, в текущем налоговом (отчетном) периоде, аналогично указанному выше в отношении налога на прибыль Банку следует внести изменения в расчет налоговой базы за соответствующий налоговый период (IV квартал)[21] 2008 года исходя из цены, установленной дополнительным соглашением, и представить уточненную декларацию по НДС.

Консультанты допускают вероятность того, что после представления уточненной декларации по НДС налоговые органы также могут инициировать анализ сделки купли-продажи недвижимости на предмет соответствия ее цены рыночной цене с учетом норм статьи 40 НК РФ, в частности пунктов 4-11, а также – определения наличия взаимосвязи между Банком и покупателем.

3.

Согласно статье 210 НК РФ «При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса».

Иными словами, налоговым законодательством предусмотрено, что в налоговую базу, наряду с денежными выплатами различных видов, произведенными налогоплательщику, включаются доходы, полученные им в натуральной форме или в виде материальной выгоды.

В рассматриваемой ситуации физическое лицо, являющееся покупателем нежилого помещения, не получает ни дохода в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ, ни дохода в натуральной форме, отдельные виде которого упомянуты в пункте 2 статьи 211 НК РФ, так как Банк:

не передавал налогоплательщику имущество, исходя из условий договора купли-продажи, на безвозмездной основе или с частичной оплатой (подпункт 2 пункта 2 статьи 211 НК РФ); не производил оплату (полностью или частично) за налогоплательщика реализуемого ему имущества (подпункт 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ).

По нашему мнению, снижение цены сделки в соответствии с заключенным в 2009 году дополнительным соглашением к договору купли-продажи нельзя трактовать как указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 2 статьи 211 НК РФ).

Однако, учитывая, что перечень доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме, приведенных в пункте 2 статьи 211 НК, носит открытый характер, консультанты не могут исключить риск того, что налоговые органы предпримут попытку приравнять разницу между первоначальной суммой сделки и суммой, установленной дополнительным соглашением, к доходу, полученному в натуральной форме.

Документы и литература.

ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч. I) от 01.01.2001 г. , (ч. II) от 01.01.2001 г. , (ч. III) от 01.01.2001 г. , (ч. IV) от 01.01.2001г. ; НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч. I) от 31.07.98г. и (ч. II) от 01.01.2001г. ; Закон – Федеральный закон Российской Федерации от 21.07.97г. «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»; Информационное письмо № 98 - Информационное письмо Президиума ВАС Российской Федерации от 01.01.2001г. № 98; Постановление Пленума ВАС РФ № 8 - Постановление Пленума ВАС Российской Федерации от 01.01.2001г. № 8 «О некоторых вопросах практики разрешения споров, связанных с защитой права собственности и других вещных прав».

Об отражении начисленных дивидендов в отчетности по ф. 0409807

Вопрос.

В течение 3-го квартала  2009г. Банк произвел выплату начисленных дивидендов своим акционерам по итогам работы за 2008г.

Следует ли эту выплату отражать в Публикуемой отчетности в форме 0409807 по стр.23.1 Выплаты из прибыли после налогообложения, в том числе распределение между акционерами в виде дивидендов.

В случае положительного ответа просим указать по гр.3 или гр.4 (данные за отчетный период или данные за соответствующий период прошлого года) ее следует отразить.

Мнение консультантов.

Указанные в тексте вопроса выплаты начисленных акционерам дивидендов по итогам работы за 2008 год не подлежат отражению в отчетности по форме 0409807 «Отчет о прибылях и убытках (публикуемая форма)» текущего года.

Обоснование мнение консультантов.

Порядок составления отчетности по форме 0409807 «Отчет о прибылях и убытках (публикуемая форма)» (далее по тексту – Форма 0409807) определен Указанием .

Исходя из содержания пункта 1 Порядка составления Формы 0 отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.

Из текста вопроса следует, что рассматривается вопрос о включении/не включении в Форму 0409807 за текущий, 2009 год, сумм выплат дивидендов, распределенных между акционерами Банка по итогам работы за 2008г. и отраженных в учете операциями реформации баланса, совершаемыми по итогам годового собрания акционеров.

По сути пунктов 2 и 3 Порядка составления показатели Формы 0409807 формируются на основании данных отчетности по форме 0409102 «Отчет о прибылях и убытках кредитной организации» (далее по тексту – Форма 0409102) за отчетный период, сгруппированных в соответствии с Разработочной таблицей.

Согласно Разработочной таблице по строке 23.1 Формы 0409807 подлежат отражению выплаты, осуществленные за счет прибыли после налогообложения в виде распределенных между акционерами (участниками) дивидендов, учитываемые по символу 32001 Формы 0409102 (графа 3 Формы 0409807)[22].

Учитывая изложенное, на наш взгляд, принимая решение по обозначенному Банком вопросу, целесообразно рассмотреть порядок составления Формы 0409102.

Форма 0409102 составляется в порядке, установленном Положением (пункт 1 Порядка составления Формы 0409102 Указания ):

- «Регистром синтетического учета, предназначенным для систематизированного накопления данных о доходах, расходах и финансовом результате (прибыль или убыток) кредитных организаций, является "Отчет о прибылях и убытках за _____ г." (далее - ОПУ) (приложение 4 к настоящим Правилам)» (пункт 2.8 Приложения 3 к Положению );

- «Отчет о прибылях и убытках ведется нарастающим итогом с начала года. В период составления годового отчета ведутся два регистра отчета о прибылях и убытках: один - по балансовому счету N 706 "Финансовый результат текущего года", второй - по балансовому счету N 707 "Финансовый результат прошлого года". В отчете о прибылях и убытках может быть заполнен только один символ, показывающий финансовый результат деятельности кредитной организации: либо символ 33001 "Неиспользованная прибыль" (символ 31001 минус символ 32101)", либо символ 33002 "Убыток" (символ 31002 плюс символ 32101 либо символ 32101 минус символ 31001)"» (пункт 2.2 Части III Положения ).

В соответствии с Приложением 4 к Положению символ 32001 включен в Раздел 2 «Выплаты из прибыли после налогообложения», показатели которого формируются по данным балансовых счетов:

- 70612 «Выплаты из прибыли после налогообложения» - в течение отчетного года;

- 70712 «Выплаты из прибыли после налогообложения» - в период составления годового отчета.

В соответствии с пунктом 7.1 Части II Положения балансовый счет первого порядка 706 «Финансовый результат текущего года» предназначен для учета доходов и расходов текущего года.

Счет 70612 предназначен для учета использования прибыли, распределенной между акционерами (участниками) в виде дивидендов, а также направленной на формирование (пополнение) резервного фонда.

По дебету счета отражаются:

суммы распределенной между акционерами (участниками) прибыли в виде дивидендов в корреспонденции со счетом по учету расчетов с акционерами (участниками) по дивидендам;

осуществляемые по решению общего собрания акционеров (участников) либо в соответствии с учредительными документами кредитной организации отчисления на формирование (пополнение) резервного фонда в корреспонденции со счетом по учету резервного фонда.

Согласно пункту 7.1.3 Части II Положения в первый рабочий день нового года после составления бухгалтерского баланса на 1 января остатки со счетов учета доходов и расходов, а также выплат из прибыли текущего года переносятся на соответствующие счета по учету финансового результата прошлого года.

Для учета доходов и расходов истекшего года и операций, совершаемых при составлении годового отчета, предназначен балансовый счет первого порядка 707 «Финансовый результат прошлого года» (пункт 7.2 Части II Положения ). Операции осуществляются в соответствии с нормативным актом Банка России о порядке составления кредитными организациями годового отчета.

Согласно пункту 3.2.3 Указания на балансовом счете 70712 отражаются только суммы, перенесенные со счета 70612, события после отчетной даты (далее по тексту - СПОД) на указанном счете не отражаются.

На дату составления годового отчета остатков на счете 707 быть не должно (пункт 7.2 Части II Положения , пункт 3.2.4 Указания ). Остатки со счета 707 подлежат переносу завершающими записями по отражению СПОД на соответствующий финансовому результату (нераспределенная прибыль/убыток) счет второго порядка балансового счета 708 «Прибыль (убыток) прошлого года» (пункт 3.2.4 Указания ).

Таким образом, по нашему мнению, правомерен вывод о том, что:

- балансовый счет 706 предназначен для отражения порядка формирования финансового результата в течение отчетного года (с 1 января до отчетной даты[23]);

- балансовый счет 707 предназначен для обособления результатов деятельности кредитной организации в период с отчетной даты по даты составления годового отчета (в том числе отражения изменений финансового результата деятельности за отчетный год, произошедших за указанный период) от финансового результата деятельности кредитной организации за год, следующий за отчетным;

- балансовый счет 708 фактически предназначен для учета прибыли, полученной акционерами (участниками) от инвестиций в акции (доли) кредитной организации по итогам отчетного года, то есть по сути – имущества акционеров, которым они вправе распорядиться по собственному усмотрению (с учетом ограничений, установленных учредительными документами в части порядка формирования резервного фонда).

Исходя из содержания пункта 1.3 Приложения 3 к Положению распределение собственных средств кредитной организации между акционерами (участниками) не является расходом и, соответственно, не подлежит отражению в Форме 0409102, как следствие, в Форме 0409807.

Как указано выше, рассматриваемые в настоящем ответе выплаты произведены на основании решения общего годового собрания акционеров о распределении между акционерами прибыли, полученной по итогам 2008 года. Согласно пунктам 3.2.3 и 5.1 Указания выплата дивидендов в данном случае отражается записями по дебету счета 70801 «Прибыль прошлого года» и кредиту лицевых счетов к балансовому счету 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам».

Учитывая изложенное, указанные в тексте вопроса выплаты не подлежат отражению в Форме 0409807 за девять месяцев 2009 года, а также в Форме 0 составляемой за период с 01 января по 31 декабря 2009 года и являющейся составной частью годового отчета Банка за 2009 год.

В Форме 0409807 на отчетные даты 2009 года подлежат отражению только суммы распределенной между акционерами (участниками) в виде дивидендов прибыли по результатам работы за квартал, полугодие и девять месяцев отчетного года и учтенные в вышеприведенном порядке на балансовых счетах 70612 и 70712, то есть выплаты, формирующие финансовый результат отчетного года, подлежащий утверждению в составе годового отчета общим годовым собранием акционеров.

Документы и литература.

Положение – Положение Банка России от 01.01.2001г. «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»; Указание – Указание Банка России от 01.01.2001г. «О порядке составления кредитными организациями годового отчета».

О доплатах сотрудникам за замещение должностей

Вопрос.

Необходимо ли осуществлять денежную доплату заместителю Президента за замещение им Президента в период отсутствия последнего в случаях:

- если функционалом данного заместителя предусмотрено исполнение функций Президента в период его отсутствия и закреплено в должностной инструкции или трудовом договоре?

- если функционалом данного заместителя НЕ предусмотрено исполнение функций Президента в период его отсутствия и закреплено в должностной инструкции или трудовом договоре?

Мнение консультантов.

Доплата заместителю Президента за замещение им Президента в период отсутствия последнего должна производиться на основании трудового договора и, соответственно, должностной инструкции, или решения уполномоченного органа управления, оформленного документально.

Однако, нельзя исключить вероятность того, что при нарушении приведенной ниже по тексту раздела «Обоснование мнения консультантов» нормы Постановления Совмина СССР № 000 налоговый орган может предпринять попытку непризнания выплаченной суммы доплаты за совмещение должностей в 1 квартале 2009 года в составе расходов на оплату труда при исчислении налога на прибыль.

Обоснование мнения консультантов.

Статьей 15 ТК РФ трудовые отношения определены как «отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором».

Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ (статья 16).

Статьей 57 ТК РФ к числу обязательных для включения в трудовой договор отнесены, наряду с прочими, указания:

трудовой функции «(работа по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретный вид поручаемой работнику работы). Если в соответствии с настоящим Кодексом, иными федеральными законами с выполнением работ по определенным должностям, профессиям, специальностям связано предоставление компенсаций и льгот либо наличие ограничений, то наименование этих должностей, профессий или специальностей и квалификационные требования к ним должны соответствовать наименованиям и требованиям, указанным в квалификационных справочниках, утверждаемых в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации»; условий оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты);

«Если при заключении трудового договора в него не были включены какие-либо сведения и (или) условия из числа предусмотренных частями первой и второй настоящей статьи, то это не является основанием для признания трудового договора незаключенным или его расторжения. Трудовой договор должен быть дополнен недостающими сведениями и (или) условиями. При этом недостающие сведения вносятся непосредственно в текст трудового договора, а недостающие условия определяются приложением к трудовому договору либо отдельным соглашением сторон, заключаемым в письменной форме, которые являются неотъемлемой частью трудового договора» (статья 57 ТК РФ).

Таким образом, основным документом, регламентирующим трудовые функции заместителя Президента и оплату труда за их выполнение, является трудовой договор с ним, в котором, по мнению консультанта, и должно быть закреплена обязанность исполнения функций Президента, в его отсутствие, и, как один из составляющих элементов оплаты труда, предусмотренных статьей 129 ТК РФ, - доплата за замещение.