Сборник «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения в кредитных организациях» (стр. 1 )

Москва, ул. Петровка, д. 19, стр. 6; www. *****;

СБОРНИК

«Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения

в кредитных организациях»

№10-2009

По материалам консультаций

за ОКТЯБРЬ 2009 г.

г. Москва

Содержание

Об учете доходов в случае признания контрагента банкротом.. 3

О порядке признания безнадежной задолженностью прав требования по закладной, порядок и сроки ее списания, о порядке начисления процентов по правам требования. 10

О налоговом учете сделок с эмиссионными ценными бумагами одного и того же эмитента, рассматриваемых для целей бухгалтерского учета в качестве самостоятельных договоров. 16

Внебалансовый учет собственных векселей Банка, предоставленных в залог (заклад) 18

О рисках признания места нахождения стационарного рабочего места - местом нахождения обособленного подразделения. 21

Об обязанности Банка по направлению информации об операции, подлежащей обязательному контролю по коду 4006, в случае пролонгации депозитного договора на основании допсоглашения к ДБС 24

О применении Указания Банка России при проведении с учете СПОД.. 30

О применении на практике Федерального закона от 7 августа 2001 года . 33

О правомерности переклассификации ценных бумаг. 38

Налогообложение сделки по продаже недвижимости физическому лицу. 40

Об отражении начисленных дивидендов в отчетности по ф. 0409807. 47

О доплатах сотрудникам за замещение должностей. 50

Об открытии депозитного счета индивидуальному предпринимателю.. 55

О порядке налогообложения и оформления правоотношений с работником при передаче арендованной Банком квартиры в пользование работнику. 59

Об оформлении решения Общего собрания акционеров об одобрении крупной сделки и подтверждении полномочий должностных лиц на подписание договора. 70

О правомерности применения норм пп 22, 23 п. 3 статьи 149 НК РФ при совершении сделок отступного либо признания торгов несостоявшимися. 78

О порядке заполнения поля "№ расчетного счета" инкассового поручения, оформляемого Банком на основании исполнительного листа. 82

О признании объектом обложения НДС передачи в рекламных целях товаров, затраты на приобретение которых составили от 101 до 118 руб. 85

Аудиторско-консультационная группа "Коллегия Налоговых Консультантов" предлагает услуги: - аудиторское сопровождение кредитных организаций; - аудит заемщиков; - подтверждение отчетности заемщиков для ЦБ; - общий аудит (аудит предприятий); - налоговый аудит банков и предприятий; - международные стандарты финансовой отчетности (МСФО); - ведение налоговых споров; - консалтинг; - а также другие услуги высоко профессиональных специалистов бухгалтерии, налогообложения, финансового анализа и права. www. ***** (495)

Об учете доходов в случае признания контрагента банкротом

Описание ситуации.

Между банком и организацией-контрагентом заключены следующие договоры:

- договор банковского счета, по которому начисляются комиссии по РКО;

- кредитный договор, по которому начисляются проценты по основному долгу, штрафы;

- договор факторингового обслуживания поставок, по которому контрагент уплачивает комиссию.

Вопросы.

В случае признания контрагента банкротом, каким образом в бухгалтерском и налоговом учете следует вести учет вышеуказанных доходов?

Мнение консультантов.

На момент признания контрагента банкротом на балансе Банка должны быть отражены требования:

по начисленным, но неполученным процентам по кредитному договору (балансовый счет 47427 либо внебалансовый счет 91604); по начисленным, но неполученным комиссиям за расчетно-кассовое обслуживание (балансовый счет 47423); по начисленным, но неполученным комиссиям за факторинговое обслуживание поставок организации-контрагента (балансовый счет 47423).

Проценты на сумму требований Банка, начисленные конкурсным управляющим, при соблюдении одновременно условий, определенных в подпунктах «а» - «в» пункта 3.1 Приложения 3 к Положению , по мнению консультантов, могут быть признаны доходом в последний день каждого из месяцев в течение срока конкурсного производства и отражены в бухгалтерском учете.

Под сумму указанных требований, учтенных на счетах Главы А Плана счетов бухгалтерского учета, а также процентов, подлежащих начислению конкурсным управляющим в силу Закона , Банк должен создать резерв в соответствии с Положением .

В случае, если будет принято решение о классификации актива в виде процентов, начисленных конкурсным управляющим, в IV или V категории качества, Банк не вправе признать их доходами до момента получения суммы процентов.

В целях налогообложения прибыли Банк вправе создать резерв по сомнительным долгам на основании статьи 266 НК РФ в отношении требований по начисленным, но не полученным процентам по кредитному договору, а также по начисленным, но не полученным комиссиям за расчетно-кассовое обслуживание по договору банковского счета и за факторинговое обслуживание поставок организации-контрагента.

Проценты на сумму требований Банка, начисленные конкурсным управляющим в соответствии с пунктом 2.1 статьи 126 Закона , по мнению консультантов, следует квалифицировать для целей обложения налогом на прибыль в качестве внереализационных доходов.

При возмещении Банку конкурсным управляющим вышеуказанных требований резерв, сформированный согласно как Положению , так и статье 266 НК РФ, подлежит восстановлению.

Обоснование мнения консультантов.

Правовые аспекты.

Согласно статье 65 ГК РФ юридическое лицо может быть признано несостоятельным (банкротом) по решению суда (пункт 1). «Основания признания судом юридического лица несостоятельным (банкротом), порядок ликвидации такого юридического лица, а также очередность удовлетворения требований кредиторов устанавливается законом о несостоятельности (банкротстве)» (пункт 3 статьи 65 ГК РФ).

В соответствии с указанной выше нормой основания для признания должника несостоятельным (банкротом), регулирование порядка и условий осуществления мер по предупреждению несостоятельности (банкротства), проведения процедур, применяемых в деле о банкротстве, и иных отношений, возникающих при неспособности должника удовлетворить в полном объеме требования кредиторов, установлены Законом , действие которого распространяется на юридических лиц, которые могут быть признаны несостоятельными (банкротами) в соответствии с ГК РФ.

Признаки банкротства юридического лица закреплены в пункте 2 статьи 3 Закона : «Юридическое лицо считается неспособным удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанность не исполнены им в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены».

К числу процедур, применяемых при рассмотрении дела о банкротстве должника - юридического лица, пунктом 1 статьи 27 Закона , отнесено конкурсное производство, то есть «процедура, применяемая в деле о банкротстве к должнику, признанному банкротом, в целях соразмерного удовлетворения требований кредиторов»[1].

Иными словами, конкурсное производство открывается по решению арбитражного суда наряду с признанием юридического лица банкротом.

При этом, кредиторы по денежным обязательствам юридического лица, признанного банкротом, пунктом 1 статьи 34 Закона отнесены к одной из категорий лиц, участвующих в деле о банкротстве, а именно к конкурсным кредиторам

Таким образом, Банк по отношению к контрагенту, являющемуся должником, в случае признания его банкротом будет являться конкурсным кредитором.

С даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства в соответствии с пунктом 1 статьи 126 Закона :

«срок исполнения возникших до открытия конкурсного производства денежных обязательств и уплаты обязательных платежей должника считается наступившим»;

«прекращается начисление процентов, неустоек (штрафов, пеней) и иных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей, а также процентов, предусмотренных настоящей статьей»;

«все требования кредиторов по денежным обязательствам, … могут быть предъявлены только в ходе конкурсного производства»;

«исполнение обязательств должника осуществляется в случаях и в порядке, которые установлены настоящей главой».

Бухгалтерский учет.

Исходя из вышеизложенного, с даты признания организации-контрагента банкротом Банк прекращает начисление процентов по кредитному договору, а также начисление комиссий за расчетно-кассовое обслуживание (далее по тексту – РКО) по договору банковского счета и по договору факторингового обслуживания поставок и в соответствии со статьей 7 Закона как конкурсный кредитор вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением на удовлетворение своих требований.

В указанной Банком ситуации сумма требований будет включать в себя сумму основного долга и начисленных, но неполученных процентов по кредитному договору, а также начисленных, но неполученных комиссий по договору банковского счета и договору факторингового обслуживания поставок.

Кроме непосредственно суммы конкурсных требований Банк имеет право на получение процентов, подлежащих начислению конкурсным управляющим в соответствии с пунктом 2.1 статьи 126 Закона на сумму конкурсных требований по ставке рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату открытия конкурсного производства.

Признание процентов, подлежащих начислению конкурсным управляющим, доходом для целей бухгалтерского учета должно осуществляться в общеустановленном порядке, то есть в соответствии нормами, установленными в Приложении 3 к Положению (далее по тексту – Приложение 3), так как, хотя указанные проценты и не являются формально процентным доходом по операциям размещения (предоставления) денежных средств, по экономической сути их можно, по нашему мнению, классифицировать как компенсацию потери процентного дохода по операциям размещения (предоставления) денежных средств, начисление которого прекращается в соответствии с пунктом 1 статьи 126 Закона .

Согласно пункту 3.2 Приложения 3 для признания в бухгалтерском учете процентного дохода по операциям размещения (предоставления) денежных средств должны быть одновременно соблюдены условия, перечисленные в подпунктах «а» - «в» пункта 3.1 Приложения 3:

«а) право на получение этого дохода кредитной организацией вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом;

б) сумма дохода может быть определена;

в) отсутствует неопределенность в получении дохода».

В рассматриваемой ситуации право на получение подтверждено нормами Закона , сумма дохода в течение срока конкурсного производства, установленного решением суда, может быть определена за каждый отчетный период исходя из суммы конкурсных требований и ставки рефинансирования на дату открытия конкурсного производства.

Отсутствие или наличие неопределенности в получении процентного дохода по операциям размещения (предоставления) денежных средств «признается на основании оценки качества ссуд, ссудной и приравненной к ней задолженности (далее - ссуда) или уровня риска возможных потерь по соответствующему активу (требованию)».

Консультанты считают, что указанную норму Банк вправе использовать и при установлении наличия/отсутствия неопределенности получения процентов, начисленных конкурсным управляющим в соответствии с пунктом 2.1 статьи 126 Закона .

Таким образом, вышеуказанные проценты могут быть признаны доходом только в том случае, если они будут отнесены к активам I и II категории качества либо III категории качества - при условии закрепления в Учетной политике Банка соответствующего принципа о признании определенным получения доходов в отношении активов III категории качества.

При этом, проценты на сумму требований Банка, начисленные конкурсным управляющим, при соблюдении одновременно условий, определенных в подпунктах «а» - «в» пункта 3.1 Порядка, по мнению консультантов, могут быть признаны доходом и отражены в бухгалтерском учете по символу 17302.

Пунктом 11.2.1 Приложения 3 установлено, что «Начисленные проценты, получение которых в соответствии с подпунктом 3.2.1 пункта 3.2 настоящего Порядка признается определенным, подлежат отнесению на доходы в день, предусмотренный условиями договора для их уплаты должником (заемщиком).

В последний рабочий день месяца отнесению на доходы подлежат все проценты, начисленные за истекший месяц (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием) либо доначисленные с указанной выше даты».

Поскольку в указанной ситуации проценты, подлежащие начислению конкурсным управляющим, начисляются в силу Закона , то есть в отсутствие договора, по мнению консультантов, Банку в последний рабочий день каждого отчетного месяца в течение определенного решением суда срока конкурсного производства следует рассчитать сумму процентов, как указывалось выше, исходя из суммы конкурсных требований и ставки рефинансирования на дату открытия конкурсного производства, и отнести ее на доходы.

В случае, если будет принято решение о классификации указанного актива (процентов, начисленных конкурсным управляющим) в IV или V категории качества, Банк не вправе признать их доходами до момента получения суммы процентов, так как согласно пункту 11.2.2 Приложения 3 «Проценты, признанные в соответствии с подпунктом 3.2.1 пункта 3.2 Приложения настоящего Порядка проблемными, отражаются на счетах по учету доходов по факту их получения.

Бухгалтерский учет признанных проблемными процентов от операций по размещению денежных средств, включая денежные средства на банковских счетах (в том числе корреспондентских счетах), открытых в других кредитных организациях, до их фактического получения осуществляется на внебалансовых счетах по учету неполученных процентов».

Комиссии по договору банковского счета и по договору факторингового обслуживания поставок, которые являются доходами от оказания Банком услуг, на основании пункта 3.3 Приложения 3 признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении условий, определенных в соответствии с подпунктами «а», «б» и «г» пункта 3.1 Приложения 3.

Таким образом, исходя из вышеизложенного, с момента признания организации-контрагента банкротом на балансе Банка должны быть отражены конкурсные требования (кроме суммы основного долга) в сумме сложившихся на дату признания контрагента банкротом требований, в том числе, в виде:

начисленных, но неполученных процентов по кредитному договору (балансовый счет 47427 либо внебалансовый счет 91604); начисленных, но неполученных комиссий за РКО (балансовый счет 47423); начисленных, но неполученных комиссий за факторинговое обслуживане поставок контрагента (балансовый счет 47423).

Кроме того, ежемесячно, в течение всего срока конкурсного производства на балансе Банка в соответствии с нормами Приложения 3 (то есть на балансовых или внебалансовых счетах) подлежат отражению проценты, начисляемые конкурсным управляющим на сумму конкурсных требований.

Под сумму требований, учтенных на балансовых счетах 47427 и 47423, Банк должен формировать резервы в соответствии с Положением .

Налоговые аспекты.

Согласно пункту 6 статьи 250 и пункту 2 статьи 290 НК РФ в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов учитываются проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

Порядок ведения налогового учета доходов в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам установлен статье 328 НК РФ.

В соответствии с пунктом 4 статьи 328 НК РФ налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений указанного пункта.

Таким образом, в соответствии с положениями Главы 25 НК РФ основанием для начисления в налоговом учете дохода в виде процентов является действующее долговое обязательство, условиями которого предусмотрена уплата процентов.

Начисление Банком доходов в виде процентов производится, по общему порядку, пока существуют взаимные обязательства по кредитному договору в соответствии со статьей 809 ГК РФ.

И хотя, признание должника банкротом не является основанием для расторжения договора и прекращения долговых обязательств, так как банкротство не поименовано в перечне, установленном статьей 450 ГК РФ, однако, в силу пункта 1 статьи 407 ГК РФ «Обязательство прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, другими законами, иными правовыми актами или договором».

Как указывалось выше пунктом 1 статьи 126 Закона предусмотрено, что с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства «срок исполнения возникших до открытия конкурсного производства денежных обязательств и уплаты обязательных платежей должника считается наступившим», а также «прекращается начисление процентов, неустоек (штрафов, пеней) и иных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей, а также процентов, предусмотренных настоящей статьей».

Следовательно, в налоговом учете Банк вправе учесть только те проценты по кредитному договору, а также комиссии по договору банковского счета и по договору факторинга, которые начислены им на дату открытия конкурсного производства.

Кроме того, после даты открытия конкурсного производства Банк обязан отражать в налоговом учете проценты, подлежащие начислению конкурсным управляющим на сумму конкурсных требований.

Поскольку на основании пункта 1 статьи 249 НК РФ в целях Главы 25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав, а внереализационными доходами - доходы, не указанные в статье 249 НК РФ, проценты, начисленные согласно пункту 2.1 статьи 126 Закона , однозначно относятся к внереализационным доходам.

В рассматриваемой ситуации можно говорить только о вопросе – в соответствии с каким пунктом статьи 250 НК РФ учитываются проценты, начисленные согласно пункту 2.1 статьи 126 Закона :

в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба (пункт 3); в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (пункт 6).

При этом, необходимо учитывать, что перечень доходов, приведенных в статье 250 НК РФ, носит открытый характер.

По мнению консультантов, исходя из вышеуказанного, проценты, начисленные на требования конкурсного кредитора, следует учесть в соответствии с пунктом 3 статьи 250 НК РФ, поскольку квалифицировать их как проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, учитываемые в соответствии с пунктом 6 статьи 250 НК РФ, не совсем корректно.

При этом, выбор одного из двух приведенных вариантов налогового учета не оказывает влияния ни на общую сумму внереализационных доходов, ни на величину налоговой базы для исчисления налога на прибыль.

Кроме того, считаем необходимым отметить, что нормы статьей 250 и 271 НК РФ не связывают суммы возмещения убытков или ущерба для целей их квалификации в качестве внереализационного дохода только с возможностью их возникновения в связи с нарушением договорных обязательств. Поскольку в Главе 25 НК РФ не указано иного, суммы убытков или ущерба в связи с возникновением иных, в том числе внедоговорных, отношений следует квалифицировать для целей обложения налогом на прибыль в качестве внереализационных доходов.

Аналогичное мнение высказано в Письме специалистов УФНС по Ленинградской области от 01.01.2001г. № 05-15/03115@.

Банки в соответствии с пунктом 3 статьи 266 НК РФ вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности.

Под сомнительным долгом согласно пункту 1 статьи 266 НК РФ признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Сумма резерва по сомнительным долгам включается в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода и определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется в порядке, определенном пунктом 4 статьи 266 НК РФ. При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Таким образом, Банк вправе создать резерв по начисленным, но не полученным процентам по кредитному договору, а также по начисленным, но не полученным: комиссии за РКО по договору банковского счета и комиссии по договору за факторинговое обслуживание контрагента.

При возмещении Банку конкурсным управляющим вышеуказанных требований резерв по сомнительным долгам восстанавливается.

Документы и литература.

ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч. I) от 01.01.2001 г. , (ч. II) от 01.01.2001 г. , (ч. III) от 01.01.2001 г. , (ч. IV) от 01.01.2001г. ; НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч. I) от 31.07.98г. и (ч. II) от 01.01.2001г. ; Закон – Федеральный закон Российской Федерации от 01.01.2001г. «О несостоятельности (банкротстве)»; Положение – Положение Банка России от 01.01.2001г. «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»; Положение - Положение Банка России от 01.01.2001г. «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери».

О порядке признания безнадежной задолженностью прав требования по закладной, порядок и сроки ее списания, о порядке начисления процентов по правам требования

Описание ситуации.

Банк приобретает Закладные. Цена приобретения определяется исходя из размера суммы денежных требований, принадлежащих Продавцу на день перехода права собственности (передачи прав) на закладные, путем суммирования следующих денежных требований:

- требования по возврату суммы основного долга;

- требования по уплате процентов за пользование денежными средствами;

- пени;

- госпошлина и т. д.

Бухгалтерский учет прав требования осуществляется на балансовом счете № 000 «Права требования по договорам на предоставления (размещение) денежных средств, исполнение обязательств по которым обеспечивается ипотекой»

Отражение в бухгалтерском учете операций по начислению процентов производится в соответствии с Положением Банка России -П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета» с изменениями. Проценты в соответствии с условиями первичных договоров начисляются по основному долгу (на остаток основного долга начиная с даты перехода прав требования к приобретателю).

Рассмотрим частный случай приобретения закладной у текущего кредитора, по которой сумма денежных требований состояла только из требований по уплате процентов за пользование денежными средствами.

Денежные средства в погашение ссудной задолженности текущему кредитору поступили от судебного пристава, которых было недостаточно, чтобы погасить задолженность в полном объеме. Текущий кредитор в соответствии с первичным кредитным договором изменил порядок погашения задолженности и в первую очередь погасил требования по возврату сумм основного долга. Снять обременение с закладной при наличии даже незначительной задолженности не предоставляется возможным.

Вопросы.

1) Может ли Банк выкупить права требования по указанной закладной, признать безнадежной задолженностью и списать ее за счет сформированного резерва в соответствии с п.8.3. Положения Банка России -П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности»? Если Банк считает, что дальнейшие издержки, по проведению действий обеспечивающих взыскание безнадежной задолженности, превысят возможную к возврату сумму.

2) Имел ли право продавец закладной (будучи текущим кредитором) изменить порядок погашения задолженности?

3) Просим Вас разъяснить порядок начисления процентов по правам требования в составе которых отсутствует требования по возврату суммы основного долга?

4) Просим Вас разъяснить порядок и сроки списания указанной безнадежной задолженности с баланса Банка за счет резерва?

Мнение консультантов.

По вопросам 1 и 4

Банк вправе выкупить права требования по уплате процентов за пользование денежными средствами, удостоверенных закладной.

При соблюдении процедур признания задолженности безнадежной, установленных Положением в виду незначительности суммы и величины предполагаемых издержек, превышающих возможную к возврату сумму, считаем возможным списать указанную задолженность за счет сформированного резерва не ранее, чем через год после установления и подтверждения факта неисполнения заемщиком обязательств перед Банком или другими кредиторами.

По вопросу 2

Если очередность погашения требований, установленная договором, соответствует очередности, установленной статьей 319 ГК РФ, но при этом кредитору договором предоставлено право изменить порядок очередности, то погашение основного долга, а затем процентов является правомерным. При согласовании очередности погашения в установленном кредитным договором порядке продавец закладной (будучи текущим кредитором) вправе был изменить порядок погашения задолженности.

По вопросу 3

Базы для начисления процентов в ситуации, изложенной в тексте вопроса, не возникает.

Основания для отражения неустойки (пени, штрафа) в бухгалтерском учете, а также в налоговом учете не возникает, так как не соблюдаются критерии признания в доходах. Следовательно, начисление неустойки производится внесистемно.

Обоснование мнения консультантов.

По первому и четвертому вопросам

Понятие «закладной» раскрывается в Законе . Так, «закладная является именной ценной бумагой, удостоверяющей следующие права ее законного владельца:

- право на получение исполнения по денежным обязательствам, обеспеченным ипотекой, без представления других доказательств существования этих обязательств;

- право залога на имущество, обремененное ипотекой».

Пункт 2 статьи 48 Закона устанавливает, что передача прав по закладной другому лицу означает передачу тем самым этому же лицу всех удостоверяемых ею прав в совокупности. Законному владельцу закладной принадлежат все удостоверенные ею права, в том числе, права залогодержателя и права кредитора по обеспеченному ипотекой обязательству, независимо от прав первоначального залогодержателя и предшествующих владельцев закладной.

Статья 3 Закона устанавливает состав требований, обеспечиваемых ипотекой. Так, ипотека обеспечивает залогодержателю, помимо уплаты основной суммы долга по кредитному договору, уплату процентов, причитающихся кредитору за пользование заемными средствами.

При этом, если договором не предусмотрено иное, ипотека обеспечивает также уплату залогодержателю сумм, причитающихся ему:

1) в возмещение убытков и/или в качестве неустойки (штрафа, пени) вследствие неисполнения, просрочки исполнения или иного ненадлежащего исполнения обеспеченного ипотекой обязательства;

2) в виде процентов за неправомерное пользование чужими денежными средствами, предусмотренных обеспеченным ипотекой обязательством либо федеральным законом;

3) в возмещение судебных издержек и иных расходов, вызванных обращением взыскания на заложенное имущество;

4) в возмещение расходов по реализации заложенного имущества.

В закладной в обязательном порядке указывается сумма обязательства, обеспеченного ипотекой, и размера процентов, если они подлежат уплате по этому обязательству, либо условий, позволяющих в надлежащий момент определить эту сумму и проценты (подпункт 6 пункта 1 статьи 14 Закона ).

Таким образом, закладная удостоверяет, в том числе и право требования по уплате процентов за пользование денежными средствами.

Как справедливо отмечено в тексте вопроса, снятие обременения с закладной даже при наличии незначительной задолженности не представляется возможным. Обоснованием этого является пункт 1 статьи 25 Закона , в соответствии с которым регистрационная запись может быть погашена уполномоченным органом при предоставлении заявления владельца закладной, совместного заявления залогодателя и залогодержателя, заявления залогодателя с одновременным представлением закладной, содержащей отметку владельца закладной об исполнении обеспеченного ипотекой обязательства в полном объеме, либо решения суда, арбитражного суда или третейского суда о прекращении ипотеки.

Исходя из текста вопроса и информации, предоставленной Банком дополнительно в устной форме, погашение задолженности текущему кредитору произведено за счет реализации заложенного имущества.

Ипотека прекращается по общим правилам, предусмотренным в статье 352 ГК РФ. Одним из оснований для прекращения залога является продажа имущества с торгов.

Таким образом, Банк, по сути, покупает «необеспеченную» закладную. Вместе с тем, поскольку закладная удостоверяет право на получение исполнения по денежным обязательствам, обеспеченным ипотекой, Банк в полной мере имеет право выкупить права требования по уплате процентов за пользование денежными средствами, удостоверенных закладной.

Согласно пункту 3 статьи 350 ГК РФ в случаях, если сумма, вырученная при реализации заложенного имущества, недостаточна для покрытия требования залогодержателя, он имеет право (при отсутствии иного указания в законе или договоре) получить недостающую сумму из прочего имущества должника, не пользуясь преимуществом, основанным на залоге.

Следовательно, Банк вправе на основании выкупленной закладной предъявить требования по погашению оставшейся задолженности (в рассматриваемом случае – процентов) к заемщику на общих основаниях.

Положение устанавливает порядок формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности (далее по тексту – ссуда), к которым относятся денежные требования и требования, вытекающие из сделок с финансовыми инструментами, перечень которых приведен в Приложении 1 к настоящему нормативному акту Банка России. В указанном перечне поименованы требования кредитной организации по приобретенным на вторичном рынке закладным.

Категория качества ссуды определяется на основании комбинации двух основных факторов, финансового положения заемщика и качества обслуживания долга, а также иных существенных факторов в соответствии с Положением и внутренними регламентами Банка.

Таким образом, Банк, оценив все обстоятельства, создаст резерв в соответствии с установленными требованиями.

Для признания рассматриваемой задолженности в последующем безнадежной Банку необходимо предпринять необходимые и достаточные юридические и фактические действия по ее взысканию и по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде (пункт 8.3 Положения ).

При этом, Положения также установлено, что задолженность признается безнадежной при наличии документов и (или) актов уполномоченных государственных органов, необходимых и достаточных для принятия решения о списании безнадежной задолженности по ссуде за счет сформированного под нее резерва, а также когда предполагаемые издержки кредитной организации по проведению дальнейших действий по взысканию безнадежной задолженности по ссуде и (или) по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде, будут выше получаемого результата (пункт 8.1).