Все об НДФЛ с работников (стр. 2 )

<1> Не облагается НДФЛ стоимость подарков и призов в денежной или натуральной форме в размере до 2000 руб. за налоговый период. Обратите внимание: с 1 января 2006 г. эта величина - 4000 руб.

<2> Освобождаются от налогообложения не подтвержденные документально расходы по найму жилого помещения в пределах установленных норм.

<3> Суммы материальной помощи, не превышающей 2000 руб. за налоговый период, освобождаются от обложения НДФЛ. Обратите внимание: с 1 января 2006 г. эта величина - 4000 руб.

<4> Страховые выплаты по договору добровольного медицинского страхования, заключенному работодателем в пользу членов семьи работника, облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов.

1.4. Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете сумма начисленного налога на доходы физлиц отражается по кредиту счета 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" одной из следующих проводок (в зависимости от ситуации):

Дебет 70

Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам вашей организации;

Дебет 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- удержан налог на доходы с сумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам), если они не являются работниками вашей организации;

Дебет 76

Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- удержан налог на доходы с сумм, выплаченных физическим лицам, если они не являются работниками вашей организации.

2. ВЫПЛАТЫ, ОБЛАГАЕМЫЕ НАЛОГОМ ПО СТАВКЕ 13 ПРОЦЕНТОВ

Итак, как мы уже отмечали, большинство выплат работникам облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов. Остановимся на них подробнее. А заодно рассмотрим спорные ситуации, когда, по мнению чиновников, платить НДФЛ нужно, однако не всегда с их позицией следует безоговорочно соглашаться.

2.1. Заработная плата, премии и отпускные

При определении налогооблагаемой базы учитываются все доходы работника, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Об этом говорит п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ. Прежде всего это заработная плата, отпускные, а также всевозможные выплаты стимулирующего характера. При этом не важно, предусмотрены те или иные выплаты системой оплаты труда на предприятии или нет, уменьшают они налог на прибыль или нет. Так, премия, полученная работником ко дню рождения, точно так же облагается НДФЛ, как и премия за достижение каких-то производственных результатов. То же самое касается и отпускных: не важно, берет работник основной отпуск или дополнительный, удержать НДФЛ придется в любом случае.

Пример 1. Работнику ЗАО "Мир" за июнь 2005 г. была начислена заработная плата в размереруб. Кроме того, в этом месяце он получил две премии:

- за отличные производственные результаты, показанные во II квартале 2005 г., в размере 6000 руб.;

- по случаю 50-летия в размере 3000 руб.

Суммарный доход Соколова за июнь составилруб. Предположим, что стандартные налоговые вычеты ему не полагаются. Тогда сумма НДФЛ с дохода работника будет равна:

21 000 руб. x 13% = 2730 руб.

В учете фирмы будут сделаны такие проводки:

Дебет 20 Кредит 70

-руб. - начислена заработная плата Соколову;

Дебет 20 Кредит 70

- 6000 руб. - начислена премия за производственные результаты;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 70

- 3000 руб. - начислена премия к юбилею;

Дебет 70

Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 2730 руб. - удержан налог на доходы с начисленных сумм;

Дебет 70 Кредит 50

-руб. - выплачены Соколову зарплата и премии.

Отметим, что заработная плата в неденежной (натуральной) форме не может составлять более 20 процентов от зарплаты. При этом она облагается налогом на доходы физических лиц в обычном порядке (пп. 3 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ). В этом подпункте прямо говорится, что доход в натуральной форме является объектом налогообложения НДФЛ. То есть 13 процентов от стоимости выданной продукции или товаров следует удержать с работника и перечислить в бюджет. Естественно, удержать НДФЛ со стоимости выданной продукции следует из денежной части дохода работника.

А вот с какой стоимости рассчитывать налог? Налоговой базой по НДФЛ при натуральной оплате труда является рыночная стоимость выданной продукции (ст. 40 Налогового кодекса РФ). По общему правилу в качестве такой стоимости принимаются цены, по которым фирма реализовала продукцию сотрудникам. Но если налоговикам удастся доказать, что фирма и ее работники являются взаимозависимыми лицами, инспекторы получат право сравнить цены, по которым фирма выдала продукцию своим работникам, с продажной стоимостью этих товаров в обычных условиях. И если отпускная цена окажется ниже рыночной, у работников возникнет материальная выгода, облагаемая НДФЛ (пп. 2 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ). Подробнее об этом читайте на с. 23.

Обратите внимание: по цене, превышающей рыночную, реализовывать сотрудникам продукцию или товары запрещает Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 01.01.01 г. N 2.

2.2. Материальная помощь

Многие организации выдают своим работникам материальную помощь. При этом размер помощи устанавливает руководитель предприятия. Он определяется в зависимости от каждой конкретной ситуации и финансовых возможностей организации. Порядок оказания материальной помощи можно также установить в коллективном или трудовом договоре.

Выдается материальная помощь на основании приказа руководителя или заявления работника организации, утвержденного руководителем, вместе с зарплатой или по отдельному расходному кассовому ордеру.

Материальная помощь, сумма которой не превышает 2000 руб. в год, не облагается налогом на доходы физических лиц (например, к отпуску, в связи со сложным материальным положением, бывшим работникам, которые ушли на пенсию, и т. д.). На это указано в п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ. Соответственно сумма свыше 2000 руб. облагается налогом на доходы физлиц на общих основаниях. А с 1 января 2006 г. сумма свыше 4000 руб.

Однако некоторые виды материальной помощи не облагаются НДФЛ в полной сумме. Они поименованы в п. 8 ст. 217 Налогового кодекса РФ. В частности, это помощь, которая выдана:

- в связи со стихийным бедствием на основании решения властей;

- пострадавшим от террористических актов на территории России независимо от источника выплаты;

- в связи со смертью члена семьи работника или членам семьи умершего работника.

Обратите внимание: в Налоговом кодексе РФ нет ответа на вопрос, кого именно следует считать членами семьи. В таком случае на основании п. 1 ст. 11 Налогового кодекса РФ можно обратиться к семейному законодательству. Согласно ст. 2 Семейного кодекса РФ к членам семьи относятся супруги, родители работника (как пенсионеры, так и работающие) и дети (усыновители и усыновленные) независимо от их возраста. При этом факт совместного либо раздельного проживания значения не имеет. Такой подход подтверждает и Письмо Минфина России от 01.01.01 г. N /12.

Пример 2. Работнику ООО "Вектор" в июне 2005 г. в связи со смертью двоюродного брата была выплачена материальная помощь в размереруб. Однако для целей исчисления НДФЛ он к членам семьи работника не относится. Поэтому такая материальная помощь облагается налогом на доходы физлиц на общих основаниях.

До этого материальная помощь Видяпину не оказывалась. Поэтому облагаемую налогом сумму можно уменьшить на 2000 руб. Величина НДФЛ составит:

рубруб.) x 13% = 1040 руб.

Отсюда сумма к выплате равна 8960 руб.

Отметим, что чиновники считают членами семьи только родителей работника и требуют удерживать налог с материальной помощи на похороны тестя, тещи, свекра или свекрови. Однако это можно оспорить. Так, ФАС Уральского округа в Постановлении от 01.01.01 г. N Ф09-985/05-АК сделал вывод, что отец (мать) одного супруга - близкий родственник для второго. Поэтому вся помощь, выплачиваемая при его смерти, освобождена от НДФЛ.

2.3. Материальная выгода

Материальная выгода, облагаемая НДФЛ по ставке 13 процентов, может возникнуть у работника в двух случаях:

- при покупке товаров (работ, услуг) у предприятия, по отношению к которому он является взаимозависимым лицом;

- при покупке ценных бумаг.

2.3.1. Если фирма продала товары работнику

Зачастую предприятия продают товары своим работникам по заниженным ценам. Однако налог с материальной выгоды нужно платить только в том случае, если купля-продажа товаров состоялась между так называемыми взаимозависимыми лицами. Тем не менее в этой ситуации ни бухгалтеру, ни работнику беспокоиться о расчете материальной выгоды не нужно.

Дело в том, что те случаи, когда физическое лицо считается взаимозависимым по отношению к кому-либо, перечислены в ст. 20 Налогового кодекса РФ. Таких случаев всего два. Во-первых, таковыми считаются два работника, один из которых подчиняется другому по должностному положению. И во-вторых, взаимозависимы супруги, родственники, усыновители и усыновленные, а также попечители и опекаемые.

Таким образом, из Налогового кодекса РФ вовсе не следует, что работник и организация автоматически являются взаимозависимыми. Однако таковыми их может признать суд. На это указано в п. 2 ст. 20 Налогового кодекса РФ. И на практике иногда так и происходит (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.01.01 г. N А/02-24-Ф02-2097/03-С1). А Президиум ВАС РФ в Информационном письме от 01.01.01 г. N 71 указал, что могут быть признаны взаимозависимыми фирма и ее директор.

Пример 3. ЗАО "Мир" продало своему директору ноутбук заруб. В том же месяце фирма продавала покупателям "со стороны" точно такие же ноутбуки поруб. за штуку. Таким образом, материальная выгода Сахарова составила:

42 000 рубруб. =руб.

А налог на доходы физических лиц с этой выгоды равен:

12 000 руб. x 13% = 1560 руб.

Но нередко случается и так, что суды приходят к совершенно противоположному выводу. В частности, ФАС Уральского округа в Постановлении от 01.01.01 г. N Ф09-4033/03-АК отверг утверждение налоговиков, что работники и предприятие взаимозависимы.

Поскольку сложилась противоречивая практика, получается, что риск того, что суд признает взаимозависимость работников и организации, есть. Последствия будут такими. Налоговики получат право сравнить цены, по которым ваша фирма продала товары работникам, с ценами на идентичные (однородные) товары, по которым их реализуют в обычных условиях невзаимозависимым лицам. И если второй показатель окажется выше первого, разница будет считаться материальной выгодой, облагаемой НДФЛ.

Сравнивая цены, налоговики будут исходить из определений идентичных и однородных товаров, которые даны в п. п. 6 и 7 ст. 40 Налогового кодекса РФ соответственно. Другое дело, что определения эти довольно нечеткие, что зачастую позволяет налогоплательщикам в судах оспаривать расчеты инспекторов, доказав судьям, что те сравнивали цены по неидентичным или неоднородным товарам. Пример тому - Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.01.01 г. N А56-5353/04.

Но как бы там ни было, а материальную выгоду по товарам, которые фирма продала своим работникам, придется рассчитывать именно чиновникам. Покупателю же или бухгалтеру фирмы-продавца этим заниматься не нужно, поскольку, как мы уже сказали, изначально они будут исходить из того, что работник по отношению к фирме взаимозависимым лицом не является. Если налоговая инспекция иного мнения на этот счет, то ей придется это доказывать в суде.

Другое дело, если товар продаст своему работнику индивидуальный предприниматель. Тогда работник будет обязан подсчитать материальную выгоду самостоятельно (или доверить это предпринимателю как своему уполномоченному представителю). Ведь в этом случае работник подчиняется предпринимателю и, значит, по ст. 20 Налогового кодекса РФ они считаются взаимозависимыми лицами.

2.3.2. Покупка ценных бумаг

Материальная выгода по ценным бумагам - это разница между суммой, которую покупатель - физическое лицо за них уплатил, и рыночной ценой бумаг с учетом предельной границы колебаний этой цены. Так прописано в п. 4 ст. 212 Налогового кодекса РФ. Налог с такой материальной выгоды может платить как покупатель ценных бумаг, так и его уполномоченный представитель - организация, продавшая эти бумаги. При этом рыночную цену бумаги нужно брать на тот день, когда была заключена сделка.

Порядок определения рыночной цены и предельной границы ее колебаний утвержден Постановлением ФКЦБ России от 01.01.01 г. N 03-52/пс. Причем в этом документе речь идет только об эмиссионных ценных бумагах, которые вращаются на организованном рынке. А значит, если работник приобрел у фирмы бумаги, которые на таком рынке не обращаются (например, векселя), то о материальной выгоде говорить не приходится.

Что же касается ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, то их рыночные цены можно узнать у организаторов торгов или на их сайтах в Интернете. Предельную же границу колебаний рыночной цены ФКЦБ установила равной 20 процентам.

2.4. Компенсации

Согласно трудовому законодательству фирма обязана компенсировать своим работникам затраты, которые они понесли при исполнении трудовых обязанностей. Кроме того, организация обязана выплатить компенсацию сотрудникам, если выдаст им зарплату позже установленного срока. В большинстве случаев такие компенсации налогом на доходы физлиц не облагаются. Однако не все так просто.

2.4.1. Командировочные расходы

Как правило, расходы на командировку складываются из затрат на проезд и проживание, а также суточных. Сразу скажем, что если с работником заключен гражданско-правовой договор, то со всех командировочных расходов, компенсированных фирмой, нужно удержать НДФЛ. Исключение - если физическое лицо действует как индивидуальный предприниматель (подробнее об этом - на с. 79). Если же сотрудник работает по трудовому договору, действует другой порядок. Выплаты именно таким работникам мы и рассмотрим.

Расходы на проезд и проживание

В состав расходов на проезд к месту командировки и обратно включаются:

- стоимость железнодорожных билетов, авиабилетов и т. д. Причем независимо от их класса;

- оплата услуг по предварительной продаже (бронированию) билетов;

- платежи по обязательному страхованию пассажиров на транспорте;

- плата за пользование в поезде постельными принадлежностями;

- расходы на провоз багажа;

- стоимость проезда к станции (пристани, аэропорту), если она находится за чертой населенного пункта.

Такие расходы в полном объеме не облагаются НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ. Но только в том случае, если они подтверждены работником документально. Это в полной мере относится и к затратам на проживание. Однако есть один немаловажный нюанс.

Как сказано в том же п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ, при непредставлении работником "документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством". А подобные нормы установлены только для бюджетников и составляют 12 руб. в сутки (Постановление Правительства РФ от 2 октября 2002 г. N 729).

Таким образом, на основании ст. 168 Трудового кодекса РФ фирма вправе самостоятельно предусмотреть нормы возмещения неподтвержденных расходов на проживание в коллективном договоре или в ином внутреннем документе. И такие выплаты не будут облагаться НДФЛ в полном объеме. Конечно, против такого подхода возражают налоговики. Однако на стороне фирм Решение ВАС РФ от 01.01.01 г. N 16141/04. Оно хоть и касается суточных, но применять его можно и к расходам по найму жилья.

Обратите внимание: если фирма заключает договоры аренды квартир для проживания командированных сотрудников, с сумм расходов по найму жилых помещений, оплаченных предприятием, также не нужно удерживать НДФЛ. Об этом говорит Письмо МНС России от 01.01.01 г. N 04-1-06/561-У452. Правда, при этом предприятие как налоговый агент должно исчислить и удержать налог с сумм, выплаченных физическим лицам - арендодателям.

Суточные

Согласно Налоговому кодексу РФ налог на доходы физлиц не нужно удерживать с суточных, не превышающих "норм, установленных в соответствии с действующим законодательством".

Раньше налоговики считали, что в данном случае "законодательством" является Трудовой кодекс, ст. 168 которого позволяет фирме самой определять нормы в коллективном договоре или ином локальном акте. Например, такое мнение содержалось в Письме УМНС России по г. Москве от 01.01.01 г. N 27-08н/42413. Причем московские налоговики ссылались на Разъяснения МНС России от 01.01.01 г. N 04-2-10/451-Ю909.

Однако еще в прошлом году позиция налоговиков изменилась (см. Письмо МНС России от 01.01.01 г. N 04-2-06/127). Этот документ все поставил с ног на голову. Теперь, по мнению налоговиков, под действующим законодательством следует понимать два Постановления Правительства: от 8 февраля 2002 г. N 93 и от 2 октября 2002 г. N 729. Оба документа устанавливают норму "внутренних" суточных в размере не более 100 руб. Все, что свыше этой суммы, как считают налоговики, должно облагаться НДФЛ. Мнение своих коллег разделили и в Минфине (см. Письмо от 01.01.01 г. N /124).

Такая позиция чиновников вызывает по меньшей мере удивление. Разберемся по порядку. Постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93 устанавливает нормы суточных, учитываемых при расчете налога на прибыль. Про налог на доходы физлиц в этом документе нет ни слова. А второе правительственное Постановление (от 2 октября 2002 г. N 729) вообще касается только бюджетников.

Таким образом, налог на доходы физлиц по-прежнему можно не удерживать со всей суммы суточных, которые установлены на фирме в соответствии со ст. 168 Трудового кодекса. При этом их размер не имеет значения. Отметим, что это правило можно применить и к суточным, которые выплачиваются работникам при загранкомандировках.

Правда, не исключено, что свою правоту вам придется отстаивать в суде. Дело в том, что чиновники до сих пор настаивают на том, что с суточных сверх 100 руб. нужно платить НДФЛ. Однако шансы выиграть спор есть, и немалые. Тем более что в начале года точку зрения фирм поддержали судьи ВАС РФ. В своем Решении от 01.01.01 г. N 16141/04 они признали недействующим Письмо МНС России от 01.01.01 г. N 04-2-06/127.

Пример 4. ЗАО "Мир" в мае 2005 г. направило своего работника в служебную командировку по России сроком на 8 дней. Приказом руководителя на фирме установлена норма суточных для таких поездок в размере 500 руб. в день. Этот документ был составлен так:

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ ЗАО "Мир"│

│ │

│ ПРИКАЗ │

│ от 01.01.01 г. N 2/к│

│ │

│ О норме выплаты суточных при командировках внутри России │

│ │

│ Приказываю: │

│ Установить для сотрудников фирмы норму выплаты суточных на│

│2005 г. за каждый день нахождения в командировке внутри России в│

│размере 500 (Пятисот) руб. │

│ │

│ Генеральный директор Семенов ()│

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Таким образом, общий размер суточных составил 4000 руб. (500 руб. x 8 дн.). Кроме того, фирма оплатила Соловьеву подтвержденные документально расходы на проезд в сумме 4800 руб. А вот затраты на жилье работник подтвердить не смог. В таком случае на основании приказа директора фирмы расходы возмещаются в размере 1000 руб. в день.

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ ЗАО "Мир"│

│ │

│ ПРИКАЗ │

│ от 01.01.01 г. N 3/к│

│ │

│ О нормах возмещения расходов по найму жилья в 2005 году │

│ при командировках внутри России в случае их │

│ документального неподтверждения │

│ │

│ Приказываю: │

│ Установить для сотрудников фирмы норму возмещения расходов│

│на проживание в случае отсутствия подтверждающих документов на│

│2005 г. за каждый день нахождения в командировке внутри России в│

│размере 1000 (Одной тысячи) руб. │

│ │

│ Генеральный директор Семенов ()│

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Общая величина расходов на жилье, возмещенных предприятием работнику, составила 8000 руб. (1000 руб. x 8 дн.). А всего сумма командировочных, выплаченная Соловьеву, -руб. Бухгалтер ЗАО "Мир" принял решение не удерживать НДФЛ со всей этой суммы.

Итак, по мнению судей, размер суточных не ограничен, организация вправе выплачивать любую сумму. В то же время фирма должна удерживать НДФЛ из заработной платы сотрудников. И если вас не пугает возможный спор с налоговиками, из этого можно извлечь определенную выгоду. Часть оплаты труда можно оформить как суточные и таким образом не платить с нее НДФЛ.

Конечно, такой вариант прежде всего выгоден работникам, ведь в таком случае на руки они получат больше денег. Фирмам же данный способ удобнее применять по тем сотрудникам, которые регулярно ездят в командировки. Правда, следует учитывать, что чиновники до сих пор продолжают настаивать на своем. Скажем, в Письме от 01.01.01 г. N /62 они категорично заявили, что с компенсаций, превышающих 100 руб., НДФЛ платить нужно.

2.4.2. Компенсации за использование имущества

Для выполнения работы сотрудник может использовать собственное имущество: автомобиль, компьютер, сотовый телефон и т. д. За это фирма должна выплачивать ему компенсацию. Обычно она выплачивается вместе с заработной платой. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора. На это указано в ст. 188 Трудового кодекса РФ.

Компенсационные выплаты за использование имущества могут быть предусмотрены как в самом договоре, так и в дополнительном соглашении к нему. Этот пункт может выглядеть так:

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ ... │

│ 10. При использовании личного имущества сотрудника фирма│

│обязана выплачивать ему компенсацию. Ее размер определяется│

│соглашением сторон трудового договора и подтверждается приказом│

│руководителя организации. │

│ ... │

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Сам приказ составляется в произвольной форме:

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ ООО "Планета"│

│ │

│ ПРИКАЗ │

│ от 1 сентября 2005 г. N 89/к│

│ Выплатить Федорову Евгению Ивановичу единовременную│

│компенсацию за использование его личного принтера в служебных│

│целях в размере 1000 руб. │

│ Основание: приложение N 1 к трудовому договору N 23│

│от 1 апреля 2005 г. │

│ │

│ Генеральный директор Шаповалов ()│

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Отметим, что нередко предприятия используют имущество работника, заключив с ним договор аренды. Однако арендная плата, выплачиваемая работнику, в любом случае облагается НДФЛ на общих основаниях. Компенсации же, выплачиваемые сотруднику за использование его личного имущества, не облагаются налогом на доходы физических лиц, поскольку они установлены действующим законодательством, а именно Трудовым кодексом РФ (п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Поэтому, казалось бы, выгоднее выплачивать компенсацию. Однако от налога освобождаются только выплаты в пределах норм. Поскольку нормы именно для расчета НДФЛ нигде не прописаны, опять возникла спорная ситуация.

Одно время налоговики считали, что от налога на доходы физлиц освобождается вся сумма компенсации, предусмотренная трудовым договором (см. Письма УМНС России по г. Москве от 01.01.01 г. N 27-08а/28297 и от 01.01.01 г. N 27-08н/42412).

Первое Письмо касается возмещения расходов сотруднику за использование им для служебных поездок личного автомобиля. Причем свой вывод московские налоговики сделали на основании Письма МНС России от 01.01.01 г. N 04-2-06/115-С754. Второй документ касался любых компенсаций, которые фирма платит за использование имущества сотрудников. Он также был выпущен на основании мнения чиновников из МНС (Разъяснения от 01.01.01 г. N СА-6-04/814@).

В обоих Письмах налоговики последовательно разъяснили свою позицию. В соответствии со ст. 188 Трудового кодекса РФ работнику полагается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и т. д., а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Причем размер возмещения определяется соглашением сторон трудового договора. Следовательно, такие компенсационные выплаты не облагаются налогом на доходы физлиц в полном объеме.

Однако вскоре налоговики изменили свою точку зрения. В середине прошлого года появилось Письмо МНС России от 2 июня 2004 г. N 04-2-06/419@, которое касается налогообложения НДФЛ компенсаций за использование работниками своего личного транспорта. Как и в случае с суточными, по мнению чиновников, под действующим законодательством следует понимать документы Минфина России и Правительства РФ. А именно Приказ Минфина России от 4 февраля 2000 г. N 16н и Постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 92.

В то же время первый документ распространяется только на бюджетников, второй же устанавливает нормы для списания компенсационных выплат работникам за использование их личного транспорта при расчете налога на прибыль. Поэтому по аналогии с суточными использовать эти документы для исчисления налога на доходы физлиц неправомерно. А раз так, то удерживать НДФЛ не нужно со всей суммы компенсации независимо от ее размера. Правда, стоит предупредить, что такая позиция скорее всего приведет к спору с налоговиками. Однако бояться суда не стоит. Ведь доводы, изложенные в Решении ВАС РФ от 01.01.01 г. N 16141/04, которое касалось налогообложения суточных, можно распространить и на эту ситуацию.

Что же касается компенсаций за использование работниками другого имущества, то здесь никаких норм для списания ни Правительством РФ, ни Минфином России не установлено. Из чего некоторые налоговики делают вывод, что такие расходы должны облагаться НДФЛ в полном объеме. Однако это не так. Ведь в ст. 188 Трудового кодекса РФ четко сказано, что достаточно письменного соглашения сторон трудового договора. И в этом случае удерживать НДФЛ не нужно со всей суммы компенсации, установленной в соглашении. Такой вывод подтверждает и арбитражная практика (см. Постановление ФАС Поволжского округа от 01.01.01 г. N А49-6290/04-540А/2). Кроме того, такой же позиции придерживаются и сотрудники Минфина России (Письмо от 3 сентября 2004 г. N /9).

И в заключение отметим такой нюанс. Предприятия в своей работе нередко используют не только легковые автомобили сотрудников, но и грузовые, например "Газель". Однако нормы компенсаций, о которых речь шла выше, установлены только по легковым автомобилям и мотоциклам. Поэтому ссылаться на эти нормы в суде налоговики не вправе.

2.4.3. Доплата за разъездной характер работ

Работа, которую выполняют сотрудники, может носить разъездной характер. Нередко фирмы компенсируют им расходы на проезд. Облагаются ли такие компенсации НДФЛ? Нет, но только в том случае, если разъездной характер работ подтвержден документально.

Действительно, ст. 217 Налогового кодекса РФ разрешает не облагать НДФЛ те компенсации, которые утверждены законодательством РФ. В свою очередь компенсация - это денежная выплата работнику организации, которая связана с возмещением ему затрат, которые он несет, исполняя свои трудовые обязанности (ст. 164 Трудового кодекса РФ). То есть суммы, выплаченные работнику за проезд, под понятие компенсации подпадают.

Таким образом, выплаты работнику организации при выполнении им работы, носящей разъездной характер, не являются доходом работника, а являются компенсационной выплатой, связанной с исполнением им своих трудовых обязанностей.

При этом разъездной характер работы такого работника должен быть подтвержден его должностной инструкцией. Кроме того, нелишним будет и приказ об утверждении списка сотрудников, работа которых носит разъездной характер. Такой документ также поможет оправдать оплату проезда. Приказ может выглядеть следующим образом:

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ ООО "Весна"│

│ │

│ ПРИКАЗ │

│ от 01.01.01 г. N 5│

│ │

│ О перечне должностей сотрудников, работа которых носит │

│ разъездной характер │

│ │

│ Приказываю: │

│ 1. Утвердить список сотрудников, работа которых носит│

│разъездной характер: │

│ - -курьер; │

│ - - замерщик; │

│ - - рекламный агент... │

│ 2. Возмещение расходов на проезд производится после│

│предъявления работником использованных проездных билетов. │

│ │

│ Директор Сидорин ()│

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Арбитражная практика также складывается таким образом, что компенсации сотрудникам расходов на проезд не облагаются НДФЛ, если разъездной характер работ подтвержден документально. Выделим два дела: Постановление ФАС Центрального округа от 01.01.01 г. N А48-2775/03-2 и Постановление ФАС Московского округа от 01.01.01 г. N КА-А40/9041-03.

В случае если выплаты денежных компенсаций сотрудникам на оплату проездных билетов в служебных целях не подтверждены документально или компенсируется оплата проезда работника, не связанного со служебной необходимостью, такие компенсации облагаются НДФЛ в общем порядке. В том числе и компенсации расходов на проезд до места работы и обратно.

2.4.4. Компенсация за невыдачу зарплаты в срок

Как показывает практика, задержка выплаты зарплаты на российских предприятиях далеко не редкость. В этом случае администрация обязана выплатить работнику компенсацию (ст. 236 Трудового кодекса РФ). При этом конкретный размер компенсации устанавливается в коллективном или трудовом договоре. Однако он не может быть меньше 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки, которая на сегодняшний день составляет 13 процентов (Телеграмма ЦБ РФ от 01.01.01 г. N 1443-У). Рассчитывается минимальный размер компенсации так:

сумма срок 1/300 размер

не выплаченной x задержки x ставки = компенсации.

в срок в днях рефинансирования

зарплаты ЦБ РФ

Пример 5. В коллективном договоре ООО "Ветер" сказано, что организация выдает зарплату своим работникам 20-го числа текущего месяца (аванс) и 5-го числа следующего месяца. В случае задержки сотрудники получают минимальную компенсацию, рассчитанную исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.