Все об НДФЛ с работников (стр. 3 )

Аванс за июнь 2005 г. в размере 4000 руб. был выплачен водителю ООО "Ветер" в срок. Оставшуюся часть зарплаты за июнь в сумме 4700 руб. фирма выдала ему только 20 июля. Таким образом, задержка составила 15 дней. Компенсация за задержку будет равна:

4700 руб. x 15 дн. x 1/300 x 13% = 30,55 руб.

Компенсация была рассчитана и выплачена Сорокину также 20 июля.

С компенсационных выплат в размере, указанном в коллективном или трудовом договоре, налог на доходы физических лиц удерживать не нужно. Это связано с тем, что в ст. 217 Налогового кодекса РФ сказано, что компенсации в пределах установленных норм не облагаются НДФЛ. А согласно Трудовому кодексу, и это мы отмечали выше, такие нормы устанавливаются в коллективном или трудовом договоре. Подобная точка зрения высказана и в Письме УМНС России по г. Москве от 2 марта 2004 г. N 28-11/13193.

И в связи с этим некоторые фирмы сознательно задерживают выдачу зарплаты своим работникам, а затем выплачивают им компенсацию. Таким образом они уводят часть зарплаты из-под налогообложения.

Правда, соотношение между зарплатой и компенсацией должно быть разумным. Иначе не избежать подозрений налоговиков в сознательной недоплате налогов. А это грозит тем, что вам придется доказывать свою добросовестность в суде.

Обратите внимание: помимо компенсации за просрочку работник вправе потребовать от предприятия возместить ему моральный ущерб (ст. 237 Трудового кодекса РФ). Правда, если предприятие откажется это сделать или стороны не сойдутся в размере компенсации такого ущерба, решать эту проблему сотруднику придется через суд.

Если суд признает претензии работника обоснованными, платить НДФЛ с суммы возмещения не нужно. Связано это с тем, что подобные выплаты по решению суда приравниваются к компенсационным выплатам, которые не облагаются НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ.

2.4.5. Компенсация за неиспользованный отпуск

Каждый работник имеет право на отпуск. Если такое право не реализовано, то сотруднику положена компенсация. Ее нужно выплатить не только при увольнении, но и в том случае, если работник решил заменить часть отпуска деньгами.

Компенсация при увольнении

Трудовой кодекс не ограничивает компенсационные выплаты каким-либо периодом. Поэтому при увольнении сотрудника ему нужно выплатить компенсацию за все отпуска, которые он не отгулял. Об этом говорится в ст. 127 Трудового кодекса РФ. Отметим, что положения этой статьи распространяются на совместителей, сезонных работников, а также на сотрудников, которые заключили трудовой договор на срок до двух месяцев.

Согласно п. 3 ст. 217 Налогового кодекса с компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении сотрудника нужно удержать налог на доходы физлиц.

Компенсация работающему сотруднику

По письменному заявлению работника денежной компенсацией можно заменить лишь часть отпуска, превышающую 28 календарных дней. Об этом сказано в ст. 126 Трудового кодекса РФ. Исключение сделано для беременных женщин, сотрудников младше 18 лет и работников, занятых на вредных производствах. Этим сотрудникам не допускается замена отдыха деньгами.

При этом Трудовой кодекс РФ не запрещает выдавать компенсацию за отпуска, не использованные в предыдущие годы. Как разъяснил Минтруд России в своем Письме от 01.01.01 г. N 966-10, предприятия вправе решать этот вопрос самостоятельно по соглашению с работником. Не изменилась позиция чиновников и сейчас.

При этом в любом случае сумма компенсации, выплаченная без увольнения сотрудника, облагается налогом на доходы физлиц. Это следует из п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ.

2.5. Выплаты социального характера

Если работник заболел, больничный ему частично оплачивается за счет средств Фонда социального страхования, а частично за счет средств предприятия. В таком же порядке работнику могут оплатить и путевку в санаторий или дом отдыха. А вот пособия гражданам, имеющим детей, полностью платит фонд. Рассмотрим, в каком порядке эти выплаты облагаются НДФЛ.

2.5.1. Больничные и пособия гражданам, имеющим детей

По общему правилу все государственные пособия не облагаются НДФЛ (п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Однако из этого правила есть исключение. Налог удерживается с сумм пособий по временной нетрудоспособности, в том числе с пособий по уходу за больным ребенком. Таким образом, НДФЛ не облагаются следующие выплаты гражданам, имеющим детей:

- пособие по беременности и родам;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- единовременное пособие при рождении ребенка;

- ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет.

Пример 6. Работница ООО "Вектор" была дома с больным ребенком с 1 по 7 августа 2005 г. Сумма пособия по временной нетрудоспособности составила 1340 руб. С этой суммы бухгалтер ООО "Вектор" должен удержать налог на доходы физлиц. Предположим, что стандартные налоговые вычеты Самохиной не предоставляются. Сумма налога будет равна:

1340 руб. x 13% = 174 руб.

Одновременно другая сотрудница ООО "Вектор" уходит в отпуск по беременности и родам. Сумма пособия составиларуб. Эта сумма не облагается НДФЛ в полном объеме.

2.5.2. Компенсация стоимости путевок

Многие предприятия выплачивают своим работникам премии или материальную помощь к отпуску. Однако в обоих случаях с этих выплат нужно удерживать налог на доходы физлиц. Чтобы уйти от этого налога, фирма может компенсировать своим работникам стоимость путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, находящиеся в России (см. Письмо Минфина России от 01.01.01 г. N /260). К таковым относятся санатории, пансионаты, детские оздоровительные лагеря, базы отдыха и т. д. Компенсация таких расходов не облагается НДФЛ на основании п. 9 ст. 217 Налогового кодекса РФ.

Для оплаты путевки сотрудник должен написать заявление. Оно составляется в произвольной форме. Например, оно может выглядеть так:

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Генеральному директору│

│ ООО "Триада"│

│ │

│ от менеджера по продажам│

│ │

│ │

│ ЗАЯВЛЕНИЕ │

│ │

│ Прошу вас оплатить мне часть стоимости путевки в санаторий│

│"Заря" стоимостью 7000 (Семь тысяч) руб. Деньги за путевку│

│прошу перечислить по следующим реквизитам: │

│ ЗАО "Заря" │

│ р/с │

│ в АКБ "Капитал", г. Москва │

│ , к/с │

│ │

│ Подпись: Семенова ()│

│ 12 июля 2005 г.│

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Заявление обязательно должен утвердить руководитель.

Оплатить путевку можно только работникам фирмы (в том числе совместителям), с которыми заключен трудовой договор. Кроме того, организация вправе компенсировать стоимость путевки членам семьи работника (детям, супругу или супруге, родителям).

А вот если гражданин работает по договору гражданско-правового характера (например, по договору подряда), то со стоимости купленной ему путевки надо удержать налог на доходы физлиц.

Удержать налог придется и в том случае, если организация возмещает сотруднику стоимость туристической путевки.

Кроме того, есть и еще один нюанс. Оплатить путевку фирма должна за счет средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль. Поэтому организации придется удержать с работника налог на доходы физлиц при оплате за него путевки в том случае, если у нее нет средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль (то есть нет остатка по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" или по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки"). Об этом говорит Письмо Минфина России от 6 июня 2005 г. N /175.

А как быть в том случае, если организация не является плательщиком налога на прибыль, например рассчитывает ЕНВД или применяет "упрощенку"? По мнению чиновников, раз в Кодексе говорится о налоге на прибыль, то "спецрежимники", которые этот налог не платят, рассчитывать на льготу не могут. И тут не имеет значения, что такие расходы компенсированы за счет денег, оставшихся в распоряжении организации после уплаты единого налога.

Однако не так давно эту точку зрения опровергли судьи ВАС РФ в своем Постановлении от 01.01.01 г. N 14324/04. Свою позицию они обосновали так. В ст. 217 Налогового кодекса РФ приведен перечень выплат гражданам, освобожденным от налога на доходы физических лиц. Следовательно, применение этой статьи не зависит от того, где работает сотрудник. Другой подход ставил бы в неравное положение работников из фирм-"спецрежимников" и сотрудников организаций, находящихся на общем режиме. Между тем ст. 3 Налогового кодекса РФ провозглашает принцип всеобщности и равенства налогообложения.

Таким образом, если организация применяет упрощенную систему или платит ЕНВД, она вправе не удерживать НДФЛ с сумм, потраченных на оплату работникам путевок. Если, конечно, у нее есть прибыль, оставшаяся после уплаты единого налога.

Обратите внимание: удерживать НДФЛ нет нужды и в том случае, если путевка для сотрудников приобретена за счет средств Фонда социального страхования. Основание то же - п. 9 ст. 217 Налогового кодекса РФ.

2.6. Подарки покупателям и работникам

Один из способов привлечения покупателей - это раздача им подарков. В основном в качестве таковых раздают мелкие безделушки или залежавшийся товар.

Если организация раздает своим покупателям подарки, последние получают доход в натуральной форме (п. 1 ст. 211 Налогового кодекса РФ). Если их стоимость превышает 2000 руб. (с 2006 груб.), фирма должна удержать НДФЛ. Но организация не сможет этого сделать, так как подарок выдан не деньгами, а вещью. А перечислить НДФЛ за одаряемого предприятие не вправе (п. 9 ст. 226 Налогового кодекса РФ). В этом случае Налоговый кодекс предписывает фирме в месячный срок после вручения подарка уведомить налоговую инспекцию о невозможности удержать налог. Однако НДФЛ относится к адресным или персональным налогам. Это означает, что удержать его можно только в том случае, если удастся установить конкретного получателя дохода. В то же время при рекламной раздаче подарков и призов это, как правило, сделать затруднительно. А раз так, то и удерживать налог на доходы физлиц не с кого и сообщать налоговикам не на кого.

Естественно, у налоговиков иная точка зрения. И чтобы лишний раз не спорить с ними, можно поступить так. Подарки покупателям надо оформить как продажу товаров со скидкой. Она будет равна продажной стоимости подарка. В результате проверяющие увидят, что фирма никому ничего безвозмездно не передавала. Для этого нужно лишь изменить суть проведения акции, например вместо "Покупателям двух пачек стирального порошка - третья пачка в подарок" написать "Три пачки стирального порошка - по цене двух". Правда, этот способ подойдет только в том случае, если фирма дарит подарок в обмен на покупку какой-либо продукции предприятия.

Пример 7. ЗАО "Меркурий" занимается продажей бытовой техники. Чтобы увеличить выручку, фирма объявила, что каждый покупатель плазменного телевизора получит бесплатно видеомагнитофон.

Продажная цена плазменного телевизора составляетруб. (в том числе НДС - 9000 руб.). А стоимость видеомагнитофона - 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.). С такой же скидкой и продается телевизор. Таким образом, в учете ЗАО "Меркурий" отразится реализация телевизора по ценеруб. за штуку, включая НДС - 8100 руб. (9

Выручка фирмы от продажи телевизора без скидки составитруб. Такой же будет сумма выручки от реализации телевизора со скидкой плюс от продажи видеомагнитофона. Только во втором случае у фирмы не возникнет проблем с безвозмездной передачей товаров покупателям.

Фирма может дарить подарки не только покупателям, но и собственным сотрудникам. В таком случае удержать со стоимости подарка НДФЛ придется. Если, конечно, она превышает 2000 руб.

Пример 8. Торговая фирма ЗАО "Мир" подарила каждому из своих 20 работников к Новому году косметические наборы. Рыночная стоимость одного набора с учетом всех налогов составляет 504 руб. В течение года других подарков сотрудники не получали. Так как 504 руб. меньше 2000 руб., с работников не нужно удерживать налог на доходы физлиц.

2.7. Затраты на обучение сотрудников

Всем организациям необходимы квалифицированные сотрудники. Для этого работникам время от времени нужно повышать свой профессиональный уровень. Они могут это делать как за свой счет, так и за счет предприятия. Во втором случае важно знать, когда такие расходы облагаются НДФЛ.

Если фирма полностью или частично оплатит обучение в интересах своего работника, то он получит доход в натуральной форме. На это указано в п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ. При этом сумма дохода будет включать в себя НДС. Этот доход облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.

Некоторые выплаты на обучение не облагаются НДФЛ. Согласно п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ от этого налога освобождаются компенсационные выплаты на повышение профессионального уровня работников.

По мнению налоговиков, к таким расходам относятся затраты на подготовку и переподготовку кадров. Этот вывод следует из Письма МНС России от 01.01.01 г. N 04-4-08/1-64-П758.

Определение профессиональной подготовки дано в ст. 21 Закона РФ от 01.01.01 г. N 3266-1 "Об образовании". Ее целью является ускоренное приобретение обучающимся навыков, необходимых для выполнения им определенной работы. При этом образовательный уровень обучающегося не повышается.

Профподготовку можно пройти:

- в учреждениях начального профессионального образования;

- в межшкольных учебных комбинатах;

- в учебно-производственных мастерских;

- в учебных участках (цехах);

- в образовательных подразделениях организаций, которые имеют соответствующие лицензии;

- у специалистов, которые прошли аттестацию и имеют лицензии.

А вот если фирма оплачивает своему сотруднику высшее или среднее образование, то, по мнению налоговиков, она должна удержать с таких выплат налог на доходы физлиц.

Этой же позиции придерживается и Минфин России в Письме от 01.01.01 г. N /88. Кроме того, в нем указано, что НДФЛ надо заплатить с расходов на обучение, если сотрудник получает смежную или вторую профессию.

Однако судебная практика по этому вопросу говорит об обратном (например, Постановление Президиума ВАС РФ от 01.01.01 г. N 355/00). Так, если обучение проводится по инициативе фирмы и предусмотрено планом подготовки кадров, налог на доходы физлиц можно не платить.

Отметим, что решение ВАС РФ принималось на основе законодательства, которое действовало до вступления в силу гл. 23 Налогового кодекса РФ "Налог на доходы физических лиц". Однако значительного изменения правил налогообложения расходов на обучение не произошло. Поэтому фирмы, по нашему мнению, могут использовать позицию ВАС РФ и сейчас. Правда, доказывать свою правоту им скорее всего все равно придется в суде.

Чтобы избежать лишних претензий со стороны налоговой инспекции, направление работника на курсы повышения квалификации следует предусмотреть в плане обучения по предприятию. Кроме того, руководитель фирмы должен издать приказ о направлении сотрудника на обучение. Он составляется в произвольной форме и может выглядеть так:

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ ООО "Лазурит"│

│ │

│ ПРИКАЗ │

│ от 01.01.01 г. N 1203/к│

│ │

│ О направлении на курсы повышения квалификации │

│ │

│ Приказываю: │

│ 1. С целью повышения квалификации направить главного│

│бухгалтера на курсы повышения квалификации по│

│программе "Новое в учете и налогообложении" на период с 24│

│по 28 октября 2005 г. включительно. │

│ 2. Оплатить стоимость обучения в размере 5500 (Пяти тысяч │

│пятисот) руб. за счет средств предприятия. │

│ │

│ Генеральный директор Морозов ()│

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Дополнительным аргументом при этом в пользу фирмы может быть, например, условие о том, что сотрудник компенсирует затраты фирмы на обучение в случае, если он уволится в течение определенного срока. Такая оговорка должна быть предусмотрена в трудовом договоре.

Пример 9. ООО "Планета" в соответствии с планом обучения и на основании приказа направило на курсы профессиональных бухгалтеров главного бухгалтера фирмы

Стоимость обучения составиларуб. (в том числе НДС - 3600 руб.). Кроме того, фирма оплатила стоимость экзамена в размере 2000 руб.

Затраты на обучение на курсах профессиональных бухгалтеров относятся к расходам на подготовку и переподготовку кадров. Кроме того, такие затраты повышают профессиональный уровень работников. Поэтому с них не надо удерживать налог на доходы физлиц.

В то же время оплата фирмой стоимости экзамена является для Макаровой доходом, полученным в натуральной форме. А такой доход облагается налогом на доходы физлиц по ставке 13 процентов. Сумма удержанного налога составила:

2000 руб. x 13% = 260 руб.

2.8. Расходы на питание

Независимо от содержания коллективного и трудовых договоров, со стоимости бесплатных обедов нужно удержать НДФЛ. Ведь питание считается оплатой труда в натуральной форме. А такие выплаты облагаются налогом на доходы физлиц согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ. Однако НДФЛ относится к адресным или персональным налогам. То есть определять его нужно по каждому конкретному работнику. В то же время организовать питание можно по-разному. И не всегда сумму налога можно определить.

2.8.1. Стоимость обеда каждого работника известна заранее

Фирма может организовать питание работников таким образом: готовые блюда им привозят в офис. Это, как правило, стандартные комплекты для всех работников. В этом случае стоимость каждого обеда известна. Поэтому у бухгалтера не возникает проблем с определением стоимости обеда каждого сотрудника. А следовательно, и с расчетом НДФЛ.

Существует и такой вариант. Фирмы кормят своих работников в столовой (своей или сторонней), кафе или другой точке питания. И работники заказывают себе обед по меню. В этом случае посчитать отдельно стоимость каждого обеда очень трудоемко. На практике выработано несколько способов организации документооборота, которые упрощают решение этой задачи. Перечислим их.

Питание предоставляется по талонам

При такой системе каждому работнику под роспись в расчетной ведомости кассир предприятия выдает талоны на определенную сумму. Сотрудник за свои обеды отдает талоны (не важно, в своей столовой или в кафе, с которым договорилась фирма). Ведомости передаются в бухгалтерию, и в конце каждого месяца стоимость питания включается в совокупный доход работника.

Стоимость каждого обеда фиксируется в реестре

В столовой или кафе работник предъявляет служебное удостоверение, подтверждая таким образом право на бесплатное питание. Стоимость обеда записывают за этим сотрудником в специальном реестре, который в конце месяца сдают в расчетный отдел бухгалтерии.

Работник заполняет листок заказов

Здесь может быть как минимум два варианта.

Первый - работник заполняет листок заказов в столовой. В этом случае сотруднику выдают бланки, на которых проставлен его табельный номер. Придя в столовую, человек указывает в листке заказов дату, название и шифр блюда. Сотрудники столовой ставят там стоимость. Далее листок передается в бухгалтерию.

Второй - листок заказов работник заполняет на рабочем месте, например из меню на сайте компании, предоставляющей обеды. На бланке человек указывает свою фамилию, инициалы, выбранное меню. А в конце месяца столовая (кафе) предоставляет на имя организации накладную, в которой пофамильно расписана стоимость обеда каждого работника.

2.8.2. Если точная стоимость обеда неизвестна

Яркий пример ситуации, когда точную стоимость обеда каждого сотрудника определить невозможно, это организация "шведского стола". Такой способ организации питания особенно приглянется тем фирмам, у которых сотрудники часто выезжают на объекты, встречи, в командировки. То есть ежедневная численность сотрудников офиса непостоянна.

Сразу скажем, что просто брать общую стоимость обеда и делить ее на количество сотрудников нельзя. Ведь сумма обеда включается в облагаемый доход сотрудника, только если она может быть точно определена применительно именно к данному работнику. К такому выводу пришел еще в 1999 г. Президиум ВАС РФ в п. 8 Информационного письма от 01.01.01 г. N 42. Судьи совершенно справедливо утверждали, что в подобной ситуации бухгалтер не может подсчитать размер подоходного налога. А раз так, то и платить этот налог не нужно.

Но у налоговиков, как обычно, свое мнение. Они наверняка будут требовать от вас ведения персонального учета и начисления НДФЛ. В противном случае они могут начислить штраф по ст. 123 Налогового кодекса РФ за то, что организация не удерживает и не перечисляет НДФЛ. Так что организация должна быть готова отстоять свою позицию в суде.

Но, как мы уже говорили, судьи в таких спорах, как правило, поддерживают налогоплательщиков. Помимо уже упомянутого нами Письма Президиума ВАС РФ, можно привести в пример Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.01.01 г. по делу N А56-4253/00. Там судьи указали: раз питание организовано в виде "шведского стола", то определить доход конкретного человека для расчета подоходного налога нельзя. А когда нет объекта налогообложения, удерживать налог просто не с чего. Правда, в деле речь шла о подоходном налоге, который считали согласно Закону РФ от 7 декабря 1991 г. N 1998-1. Но логику судей можно распространить и на НДФЛ, который теперь рассчитывают в соответствии с гл. 23 Налогового кодекса РФ.

Но и это еще не все. Если фирма не ведет персональный учет расходов на питание по каждому работнику, некоторые инспекторы пытаются оштрафовать ее по ст. 120 Налогового кодекса РФ - за грубое нарушение правил учета доходов и расходов. Якобы фирма не отражает в учете доход работника в виде бесплатного питания. Между тем если дело дойдет до суда, то проверяющим придется доказать, что бухгалтер мог определить стоимость питания по каждому работнику, но не сделал этого. Однако убедить в этом судей налоговикам будет не так-то просто.

И все же стоит заметить, что "шведский стол" как вариант организации питания хоть и наиболее привлекательный, но и самый проблемный с точки зрения налогообложения. Поэтому, если вы не хотите конфликтовать с чиновниками, лучше предусмотреть такой способ организации питания, при котором можно четко установить, на какую сумму поел сотрудник.

2.9. Выплаты и удержания при увольнении

При увольнении работнику полагается не только компенсация за неиспользованный отпуск (с. 34). В некоторых случаях сотруднику полагается и выходное пособие, а также другие выплаты. Однако иногда возникает обратная ситуация. Какую-то сумму нужно, напротив, удержать с работника. Например, если ему был предоставлен отпуск авансом. Соответственно, пересчету подлежит и сумма НДФЛ.

2.9.1. Выходное пособие

Начнем с того, что выходное пособие полагается работнику, если он уволен по сокращению штата. Уволить сотрудника в таком случае позволяет п. 2 ст. 81 Трудового кодекса РФ. Причем работодатель обязан предупредить персонал о сокращении не менее чем за два месяца перед увольнением. И с работников нужно взять расписку о том, что они предупреждены о сокращении.

Пособие сокращенным работникам предусмотрено ст. 178 Трудового кодекса РФ. Оно выплачивается в размере среднемесячного заработка сотрудника. Такое же пособие полагается работнику при увольнении из-за ликвидации предприятия.

Напомним, что средний заработок исчисляется по правилам ст. 139 Трудового кодекса РФ. То есть берется заработная плата сотрудника за последние 12 месяцев, которая делится на число фактически отработанных дней в расчетном периоде. Полученная сумма умножается на количество рабочих дней, которые приходятся на месяц, следующий за увольнением сотрудника. Пособие выдается работнику в последний день его работы на фирме.

При этом удерживать НДФЛ с суммы выходного пособия не нужно. Это следует из п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ. Здесь поименованы выплаты, не облагаемые налогом на доходы физических лиц. И среди них перечислены компенсации, выданные в связи с увольнением работника (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск).

Точно так же не облагаются НДФЛ и выходные пособия, выплачиваемые в других случаях, предусмотренных ст. 178 Трудового кодекса РФ. Например, при восстановлении на работе сотрудника, ранее выполнявшего эту работу, или отказе сотрудника от перевода вместе с организацией в другую местность. В обоих случаях работнику полагается пособие в размере двухнедельного среднего заработка.

2.9.2. Среднемесячный заработок, выплачиваемый

после сокращения

Если сотрудник в течение двух месяцев после увольнения не устроился на новую работу, то фирма, сократившая работника, обязана выплатить среднемесячный заработок за второй месяц. Чтобы получить эту выплату, бывший работник должен предоставить в бухгалтерию трудовую книжку, из которой будет видно, что он до сих пор нигде не работает.

Если же сотрудник не начал работать и в течение третьего месяца после увольнения, то ему также необходимо выплатить среднемесячный заработок. Но только при условии, что сотрудник обращался в службу занятости в течение двух недель после увольнения и еще не устроился на новую работу. Причем удерживать НДФЛ с этих сумм не нужно. Ведь это компенсационная выплата.

2.9.3. Среднемесячный заработок, выплачиваемый

при увольнении

Фирма и работник могут договориться, что сотрудник не станет отрабатывать последние два месяца после того, как узнал о сокращении. В этом случае работодатель должен выплатить в последний рабочий день сотрудника дополнительную компенсацию в размере двух средних заработных плат (ст. 180 Трудового кодекса РФ). И конечно, в этом случае работнику также полагается выходное пособие и среднемесячный заработок за второй месяц после увольнения (и за третий месяц, если человек обращался в службу занятости). Платить НДФЛ с этих выплат не нужно.

2.9.4. Увольнение из-за смены собственника

Если у организации поменялся собственник имущества, то работодатель вправе уволить некоторых сотрудников, а именно руководителя компании, его заместителей и главного бухгалтера. Такое правило прописано в п. 4 ст. 81 Трудового кодекса РФ. Причем уволить перечисленных работников новый собственник вправе в течение первых трех месяцев со дня перехода к нему права собственности. На это указывает ст. 75 Трудового кодекса РФ. Остальных же работников из-за смены собственника уволить нельзя.

Увольняя руководителя, его заместителя или главного бухгалтера, новый собственник обязан выдать компенсацию. Такая выплата не может быть меньше трех среднемесячных заработков сотрудника (ст. 181 Трудового кодекса РФ) и не облагается НДФЛ. Ведь в соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ от налогообложения освобождаются все компенсации, связанные с увольнением.

2.9.5. Пересчет отпускных

Если отпуск был предоставлен авансом, однако сотрудник увольняется раньше, чем отработал этот отпуск, перерасчет необходим. Та сумма отпускных, которую работник не заслужил, должна вернуться в кассу фирмы (ст. 137 Трудового кодекса РФ). Для этого действуют следующим образом.

Во-первых, рассчитывают, сколько отработано календарных дней отпуска. На каждый месяц работы приходится 2,33 календарного дня отпуска (28 дн. : 12 мес.). При исчислении срока работы, который дает право на отпуск, количество дней, составляющее менее половины месяца, исключается из подсчета, а излишки (не менее половины месяца) округляются до полного месяца. Об этом сказано в п. 35 Правил об очередных и дополнительных отпусках (утв. НКТ СССР 30 апреля 1930 г. N 169). Обратите внимание: время очередного отпуска включается в стаж работы (ст. 121 Трудового кодекса РФ).

Во-вторых, определяют число дней отпуска, которые предоставлены авансом. Для этого из календарных дней отдыха вычитают количество дней отпуска, на которое увольняющийся сотрудник имеет право.

И наконец, в-третьих, подсчитывают, какая сумма причитается с работника. Ее можно удержать из последней зарплаты сотрудника.

Однако реализовать свое право на удержание работодатель может не всегда. Так бывает, если к моменту увольнения расчеты с сотрудником по заработной плате полностью завершены или же суммы начисленной заработной платы при окончательном расчете недостаточно. Процитируем Правила об очередных и дополнительных отпусках: "...если наниматель, имея право на удержание, фактически при расчете не смог произвести его вовсе или частично (например, вследствие недостаточности сумм, причитающихся при расчете), то дальнейшее взыскание (через суд) не производится" (п. 2 Правил). Однако Приказом Минздравсоцразвития России от 3 марта 2005 г. N 190 это положение признано не действующим на территории России. Поэтому фирма вправе требовать от работника вернуть излишне выплаченные отпускные, а в случае его отказа - обратиться в суд.

Обратите внимание: есть исключительные случаи, когда с сотрудника ничего удерживать не нужно, даже если отпуск остался неотработанным. Это, к примеру, увольнение по сокращению численности или штата, ликвидация организации, увольнение работника по медицинским показаниям и т. д. (ст. 137 Трудового кодекса РФ).

Отпускные включаются в совокупный доход работника. Следовательно, с этих сумм бухгалтер должен удержать налог на доходы физических лиц. При этом пересчитывать сумму НДФЛ при удержании части отпускных нет необходимости. Ведь когда увольняющемуся сотруднику рассчитывают последнюю зарплату, предприятие удерживает из нее неотработанные отпускные. В результате работнику начисляют меньше зарплаты, чем предполагалось. Следовательно, с меньшей же суммы удерживают и НДФЛ. Значит, и пересчитывать ничего не нужно.

Однако возникает один нюанс. Если сумма долга за работником превышает размер его зарплаты, не выплаченной на момент увольнения, у предприятия возникает задолженность перед сотрудником по НДФЛ. Однако выплачивать ее работнику не нужно. Сумма переплаты просто уменьшит долг сотрудника перед фирмой. Для этого он должен написать соответствующее заявление (п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ).

Пример 10. Сотрудник ЗАО "Мир" был принят на работу с 1 февраля 2005 г. А в июле он написал заявление о предоставлении ему оплачиваемого отпуска (за рабочий год с 1 февраля 2005 г. по 31 января 2006 г.). По решению директора работнику позволили отдыхать все 28 календарных дней, с 4 по 31 июля 2005 г. включительно.

Сумма отпускных, выплаченная Соколову, составила,16 руб. Прав на стандартные налоговые вычеты по НДФЛ он не имеет. Сумма налога, удержанная с отпускных, равна:

11 252,16 руб. x 13% = 1463 руб.

В сентябре 2005 г. Соколов написал заявление об увольнении по собственному желанию. Последний день работы - 6 сентября 2005 г. Начисленная на момент увольнения зарплата оказалась равна 2090,91 руб.

Фактически Соколов отработал в ЗАО "Мир" 7 месяцев и 6 дней. Поэтому он не вправе рассчитывать на всю сумму отпускных. По расчетам бухгалтера ЗАО "Мир" Соколов должен вернуть 4688,40 руб. Однако эту величину нужно уменьшить на сумму переплаты по НДФЛ, которая образовалась из-за пересчета отпускных. С учетом не выплаченной на момент увольнения зарплаты она равна:

1463 руб,16 руб,40 руб. + 2090,91 руб.) x 13% = 338 руб.

Таким образом, Соколов должен внести в кассу фирмы следующую сумму:

4688,40 руб,91 рубруб. = 2259,49 руб.

3. ВЫПЛАТЫ, ОБЛАГАЕМЫЕ НАЛОГОМ ПО СТАВКЕ 9 ПРОЦЕНТОВ

Если фирма выплачивает своим сотрудникам или иным гражданам дивиденды, она должна удержать с таких выплат налог на доходы физлиц (п. 2 ст. 214 Налогового кодекса РФ). Ставка налога для подобных доходов с 1 января 2005 г. установлена на уровне 9 процентов. Напомним, что до этого она составляла 6 процентов.

3.1. Общий порядок

Дивиденды - это доход, полученный акционером или участником фирмы при распределении чистой прибыли организации (ст. 43 Налогового кодекса РФ). Их можно выплачивать ежеквартально, каждое полугодие или один раз в год.

Для обществ с ограниченной ответственностью порядок выплат установлен ст. 28 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ, а для акционерных обществ - ст. 42 Федерального закона от 01.01.01 г. N 208-ФЗ.

Однако существуют случаи, когда фирма не имеет права выплачивать дивиденды. Например, если стоимость чистых активов организации меньше уставного капитала и резервного фонда, не полностью оплачен уставный капитал фирмы, налицо все признаки банкротства и т. д.

Также отметим, что фирма имеет лишь право, а не обязанность распределять чистую прибыль между участниками (акционерами). Поэтому общее собрание учредителей может направить прибыль, оставшуюся после уплаты налогов, на другие цели. Например, на создание резервного капитала или на погашение убытков прошлых лет.

Если учредители решили распределить между собой чистую прибыль, надо провести общее собрание учредителей (акционеров) фирмы. Ими могут быть как граждане, так и организации. Порядок распределения чистой прибыли, предназначенной для выплаты доходов участникам, должен быть указан в учредительном договоре. Как правило, дивиденды выплачиваются пропорционально долям участников в уставном капитале.