Все об НДФЛ с работников (стр. 1 )

"Главбух", 2005

ВСЕ ОБ НДФЛ С РАБОТНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

Налог на доходы физлиц платят люди из своего кармана. Однако очень часто обязанность по удержанию и перечислению налога в бюджет ложится на фирмы. В этом случае они выступают в роли налоговых агентов.

Обязанность удержать с выплат работникам сумму налога на доходы физлиц возложена на предприятия ст. 226 Налогового кодекса РФ. В то же время существует немало случаев, когда налоговики необоснованно требуют от фирм удержать налог. Например, такая ситуация может возникнуть при выплате суточных или компенсаций за использование личных автомобилей. Так стоит ли переплачивать в бюджет?

Если же фирма действительно не удержит НДФЛ без весомых на то оснований, ей грозит штраф в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению (ст. 123 Налогового кодекса РФ). Однако не торопитесь платить налог. В некоторых случаях санкций вполне можно избежать. Об этом свидетельствует обширная арбитражная практика.

Впрочем, эта книга как раз и призвана рассказать обо всех случаях, когда удерживать налог действительно нужно. Причем для удобства все выплаты, как облагаемые, так и не облагаемые НДФЛ, собраны в наглядную таблицу. А наиболее распространенные ситуации рассмотрены также и по тексту.

Облагаемую НДФЛ сумму можно уменьшить на величину налоговых вычетов. Им посвящена в книге отдельная глава. Вы прочитаете и о том, как отчитаться по налогу и в какие сроки его заплатить. Одним словом, в этой книге вы найдете все, что связано с исчислением налога на доходы физлиц с работников. При этом по многим вопросам приведена не только точка зрения чиновников, но и собственная позиция автора. Которая очень часто, к сожалению, расходится с мнением налоговиков.

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1.1. Плательщики налога

Налог на доходы физических лиц уплачивают физические лица - налоговые резиденты РФ, а также граждане, получающие доходы от источников в России, не являющиеся налоговыми резидентами.

По определению ст. 11 Налогового кодекса РФ налоговые резиденты Российской Федерации - это граждане, фактически находящиеся на территории нашей страны не менее 183 дней в календарном году, то есть в течение налогового периода.

Отметим, что Налоговый кодекс РФ не содержит указаний относительно гражданства налогоплательщика - он может быть как гражданином Российской Федерации, так и иностранным гражданином, иметь двойное гражданство или являться лицом без гражданства.

Определять период, в течение которого человек находится на территории России, нужно с учетом положений ст. 6.1 Налогового кодекса РФ. Согласно этой статье течение срока, исчисляемого днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которое определяет его начало.

Таким образом, первым днем фактического нахождения человека на территории России считается день, следующий за днем прибытия гражданина в нашу страну. Соответственно день отъезда человека за пределы России включается в количество дней его фактического нахождения в России. При этом даты отъезда и прибытия устанавливаются по отметкам пропускного контроля в документе, удостоверяющем личность. Как правило, таким документом является загранпаспорт.

Пример 1. Иностранный гражданин пробыл в России с 1 сентября 2004 г. по 20 мая 2005 г. Таким образом, период его пребывания в России приходится на два налоговых периода: со 2 сентября по 31 декабря 2004 г. и с 1 января по 20 мая 2005 г. Всего 261 день.

Однако, несмотря на то, что общее время пребывания иностранца в России составило более 183 дней, его налоговый статус следует определять за каждый налоговый период отдельно. Поэтому в данном случае иностранный гражданин будет являться нерезидентом и в 2004 г. (121 день пребывания), и в 2005 г. (140 дней).

Итак, специфика налога на доходы физических лиц состоит в том, что его исчисление, удержание и уплата производятся большинством налогоплательщиков (кроме индивидуальных предпринимателей и прочих лиц, занимающихся частной практикой) не напрямую, а через налоговых агентов.

В качестве налоговых агентов, как правило, выступают работодатели - российские организации, а также индивидуальные предприниматели, от которых налогоплательщик получил доходы.

1.2. Какие выплаты облагаются налогом

Большинство доходов, выплачиваемых организацией работникам в течение календарного года, облагается налогом на доходы физических лиц. Условно их можно разделить на доходы в денежной форме, натуральной форме и в виде материальной выгоды.

К доходам, полученным в денежной форме, в частности, относятся:

- заработная плата;

- надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т. д.);

- премии и вознаграждения;

- материальная помощь.

Сюда же можно отнести и дивиденды, которые фирма может выплачивать как своим сотрудникам, так и гражданам, которые не работают в организации.

К доходам, полученным в натуральной форме, относятся:

- оплата за работника товаров (работ, услуг);

- выдача работникам товаров (выполнение для них работ или оказание работникам услуг) на безвозмездной основе, то есть бесплатно;

- оплата труда в натуральной форме.

И наконец, материальная выгода возникает:

- если работник получает от организации по сниженным ценам товары (ценные бумаги, работы, услуги);

- если сотрудник получает от организации заем и уплачивает проценты за пользование денежными средствами по ставке, которая ниже 3/4 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9 процентов годовых (по займам, выданным в валюте).

Выплачивая работникам доходы, организация обязана удержать налог на доходы и перечислить его сумму в бюджет. В данном случае организация выступает в роли налогового агента.

Исключением является доход в виде материальной выгоды. В данном случае налогоплательщик самостоятельно определяет налоговую базу либо поручает сделать это организации на основании нотариальной доверенности.

В большинстве случаев налог исчисляется по ставке 13 процентов. Для некоторых доходов установлены специальные налоговые ставки. По этим ставкам облагаются доходы, полученные:

- в виде дивидендов (налог удерживается по ставке 9%);

- в виде материальной выгоды, которая возникает при получении работником от организации займа или ссуды, кроме займов на строительство или покупку жилья на территории России (налог удерживается по ставке 35%);

- от участия в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых при рекламе товаров (налог удерживается по ставке 35%);

- работниками организации, которые не являются налоговыми резидентами Российской Федерации (с доходов таких лиц налог удерживается по ставке 30%).

Обратите внимание: сумма дохода, которую работник получил от организации в календарном месяце, уменьшается на сумму налоговых вычетов. Подробно об этом читайте в разделе "Налоговые вычеты" на с. 63.

1.3. Необлагаемые доходы

Исчерпывающий перечень доходов, выплачиваемых работникам, которые не облагаются налогом, приведен в ст. 217 Налогового кодекса РФ.

К таким доходам, в частности, относятся:

- суммы, выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством, в возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

- выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работников;

- установленные действующим законодательством компенсации, выплачиваемые работникам при переезде на работу в другую местность;

- компенсации, выплачиваемые в связи с направлением работника в командировку (суточные в пределах установленных норм, оплата проезда и жилья и т. д.);

- единовременная материальная помощь, оказываемая работнику в связи со смертью члена его семьи;

- единовременная материальная помощь, оказываемая работникам, пострадавшим от террористических актов на территории России;

- стоимость выданной работнику и членам его семьи путевки на санаторно-курортное лечение или оздоровление в российском санатории, если организация приобрела эту путевку за счет нераспределенной прибыли;

- стоимость лечения (медицинского обслуживания) работника и членов его семьи, оплаченного организацией за счет нераспределенной прибыли;

- возмещение организацией расходов своего работника на приобретение медикаментов, назначенных ему или членам его семьи лечащим врачом, в пределах 2000 руб. в год;

- суммы материальной помощи, не превышающие 2000 руб. в год;

- любые выигрыши и призы, не превышающие 2000 руб. в год, выдаваемые при проведении рекламы товаров (работ, услуг). Отметим, что с будущего года не облагаемая НДФЛ сумма в последних трех случаях увеличится до 4000 руб. (Федеральный закон от 01.01.01 г. N 71-ФЗ).

Сводную таблицу выплат, как облагаемых, так и не облагаемых налогом на доходы физлиц, мы привели на с. 11.

Начисление НДФЛ на выплаты в пользу физических лиц

Обозначения:

"+" - налог начисляется;

"-" - не начисляется.

Вид выплаты	Налог на доходы физических лиц
1	2
Выплаты за отработанное время
Заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время	+
Заработная плата, начисленная за выполненную работу работникам по сдельным расценкам, в процентах от выручки от продажи продукции (выполнения работ и оказания услуг), в долях от прибыли	+
Денежное вознаграждение лиц, замещающих государственные и муниципальные должности Российской Федерации	+
Стоимость товаров или продукции, выданных работникам в порядке натуральной оплаты труда	+
Гонорар работникам, состоящим в списочном составе работников редакций газет, журналов и иных средств массовой информации	+
Оплата специальных перерывов в работе в соответствии с законодательством	+
Разница в окладах, выплачиваемых работникам, трудоустроенным из других организаций, с сохранением в течение определенного срока размеров должностного оклада по предыдущему месту работы	+
Разница в окладах при временном заместительстве	+
Межразрядная разница, выплачиваемая работникам при выполнении ими работ, тарифицируемых ниже присвоенных им разрядов	+
Доплаты, надбавки и компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда
Выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда по районным коэффициентам	+
Доплаты за работу во вредных или опасных условиях и на тяжелых работах	+
Доплаты за работу в ночное время	+
Доплаты за многосменный режим работы	+
Оплата работы в выходные и праздничные дни	+
Оплата сверхурочной работы	+
Оплата работникам за дни отдыха (отгулы), предоставленные в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях, установленных законодательством	+
Доплаты работникам, постоянно занятым на подземных работах, за нормативное время их передвижения в шахте (руднике) от ствола к месту работы и обратно (Постановление Правительства РФ от 01.01.01 г. N 452)	+
Надбавки к заработной плате, выплаченные: - при выполнении работ вахтовым методом за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы	выплачиваемые взамен суточных по нормам, установленным действующим законодательством	- (п. 3 ст. 217 НК РФ)
выплачиваемые взамен суточных в размерах, превышающих нормы, установленные действующим законодательством	+
Полевое довольствие:	- выплачиваемое в пределах установленных норм	- (п. 3 ст. 217 НК РФ)
- выплачиваемое сверх установленных норм	+
Стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам (за профессиональное мастерство, совмещение профессий и должностей, допуск к государственной тайне, знание иностранного языка, ученые степени, квалификационный разряд, классный чин, дипломатический ранг, за особые условия государственной службы и т. п.)	+
Оплата труда квалифицированных рабочих, руководителей, специалистов организаций, привлекаемых для подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников	+
Суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы в данную организацию, согласно специальным договорам с государственными организациями на предоставление рабочей силы (военнослужащим, лицам, отбывающим наказание в виде лишения свободы), выданные непосредственно этим лицам	+
Оплата труда лиц, принятых на работу по совместительству	+
Вознаграждение лиц, состоящих в списочном составе работников организации, за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, заключенным помимо трудового договора	+
Вознаграждение лиц, не состоящих в списочном составе работников организации, за выполнение работ по договорам гражданско- правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг:	- если физическое лицо не зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя	+
- если физическое лицо является индивидуальным предпринимателем	- (п. п. 1, 2 ст. 227 НК РФ)
Оплата труда (вознаграждение, гонорар) лиц несписочного состава: за переводы, публикацию статей, консультации, чтение лекций, выступление по радио и телевидению; членам совета акционерного общества, учредителям; освобожденным профсоюзным работникам и т. д.	+
Авторские вознаграждения, выплачиваемые по договорам на создание и использование произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов	+
Оплата за неотработанное время
Оплата ежегодных и дополнительных отпусков, предоставляемых в соответствии с действующим законодательством (без денежной компенсации за неиспользованный отпуск)	+
Оплата дополнительных, сверх предусмотренных законодательством, отпусков, предоставленных работникам в соответствии с коллективным трудовым договором	+
Оплата учебных отпусков, предоставленных работникам, обучающимся в образовательных учреждениях:	- данного уровня впервые	+
- получающим второе образование данного уровня	+
Средний заработок работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение вторым профессиям	+
Доплаты до тарифной ставки (оклада) работникам в возрасте до 18 лет, инвалидам I, II и III групп, женщинам, работающим в сельской местности, женщинам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях	+
Оплата работникам-донорам за дни медицинского осмотра (обследования), сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови	+
Оплата простоев не по вине работника	+
Оплата за время вынужденного прогула	+
Оплата дней невыхода по болезни за счет средств организации (кроме пособий по временной нетрудоспособности)	+
Суммы, выплаченные за счет средств организации, за неотработанное время работникам, вынужденно работавшим неполное рабочее время по инициативе администрации	+
Премии, вознаграждения и единовременные поощрительные и другие выплаты
Премии и вознаграждения (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты, предусмотренные системой премирования и трудовым договором независимо от источников их выплаты	+
Единовременные премии, связанные с трудовыми результатами, предусмотренные системой премирования, трудовым договором и включаемые в расходы на оплату труда в целях налогообложения прибыли	+
Вознаграждение по итогам работы за год, годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), включаемое в расходы на оплату труда в целях налогообложения прибыли	+
Дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска (сверх отпускных сумм в соответствии с законодательством)	+
Стоимость бесплатно выдаваемых работникам в качестве поощрения акций	+
Единовременные поощрительные выплаты (в связи с праздничными днями и юбилейными датами), не являющиеся частью системы оплаты труда	+
Стоимость подарков и призов в денежной и натуральной формах	+/- <1> (п. 28 ст. 217 НК РФ)
Выплаты социального характера
Пособие по временной нетрудоспособности:	- за счет средств ФСС РФ	+
- за счет средств работодателя	+
Пособие по беременности и родам	- (п. 1 ст. 217 НК РФ)
Государственные пособия работникам, имеющим детей, выплачиваемые за счет средств ФСС РФ	- (п. 1 ст. 217 НК РФ)
Социальное пособие на погребение	- (п. 1 ст. 217 НК РФ)
Пособия (дополнительные единовременные выплаты), установленные законами и нормативными актами субъектов РФ	- (п. 1 ст. 217 НК РФ)
Ежемесячные компенсации, выплачиваемые за счет средств работодателя матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет	- (п. 1 ст. 217 НК РФ)
Страховые выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	- (п. 3 ст. 217 НК РФ)
Суммы, выплаченные за счет средств организации, в возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением их здоровья (кроме сумм, выплачиваемых за счет средств ФСС РФ)	+
Компенсации и все виды льгот, выплачиваемые за счет бюджетных средств работникам, подвергшимся радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС	- (п. 3 ст. 217 НК РФ)
Суммы оплаты дополнительных отпусков, предоставляемых работникам, подвергшимся радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС	+
Суммы полной или частичной компенсации, выплачиваемой работникам и (или) членам их семей, стоимости путевок (за исключением туристских) в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые:	- за счет средств ФСС РФ	- (п. 9 ст. 217 НК РФ)
- за счет средств, оставшихся у предприятия после налогообложения прибыли	- (п. 9 ст. 217 НК РФ)
- за счет иных источников	+
Суммы полной или частичной компенсации стоимости туристских путевок, путевок на лечение и отдых за рубежом и т. п., выплачиваемой работникам и (или) членам их семей	+
Оплата абонементов в группы здоровья, занятий в спортивных секциях, оплата расходов по протезированию и другие подобные расходы	+
Оплата лечения работников и членов их семей:	- за счет средств, оставшихся у предприятия после налогообложения прибыли	- (п. 10 ст. 217 НК РФ)
- за счет иных источников	+
Возмещение платы работников за содержание детей в дошкольных учреждениях	- за счет средств бюджетов	- (п. 3 ст. 217 НК РФ)
- за счет средств, оставшихся у предприятия после налогообложения прибыли	+
Выплаты, связанные с обучением работников
Оплата обучения работников, связанного с производственной необходимостью, на основе договоров между организацией и образовательным учреждением, получившим государственную лицензию (не предусматривающее получения работниками среднего или высшего образования)	- (п. 3 ст. 217 НК РФ)
Оплата обучения работников, не связанного с производственной необходимостью, оплата обучения членов семей работников	+
Оплата стоимости проезда обучающихся работников к месту нахождения учебного заведения и обратно	- (п. 3 ст. 217 НК РФ)
Стипендии, выплачиваемые работникам, обучающимся в учебных заведениях по направлению работодателя за счет средств работодателя	+
Компенсационные выплаты на питание, жилье, топливо
Стоимость бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей экономики питания и продуктов (в соответствии с законодательством)	- (п. 3 ст. 217 НК РФ)
Оплата (полностью или частично) организацией питания работников в денежной или натуральной форме (сверх предусмотренной законодательством), в том числе в столовых, буфетах, в виде талонов:	- в случае если это предусмотрено трудовым и (или) коллективным договором	+
- в иных случаях	+
Стоимость бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей экономики жилья и коммунальных услуг или суммы денежной компенсации за непредоставление их бесплатно:	- в случаях, предусмотренных законодательством	- (п. 3 ст. 217 НК РФ)
- в иных случаях (сверх предусмотренных законодательством)	+
Оплата (полностью или частично) предоставленного работникам топлива:	- в случаях, предусмотренных законодательством	- (п. 3 ст. 217 НК РФ)
- в иных случаях (сверх предусмотренных законодательством)	+
Компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников
Компенсация за неиспользованный отпуск:	- выплачиваемая при увольнении работника	+
- выплачиваемая без увольнения работника (ст. 126 ТК РФ)	+
Выходное пособие при прекращении трудового договора (ст. 178 ТК РФ)	- (п. 3 ст. 217 НК РФ)
Суммы, выплаченные уволенным работникам на период трудоустройства в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников (ст. ст. 178, 318 ТК РФ)	- (п. 3 ст. 217 НК РФ)
Дополнительная компенсация, выплачиваемая в случае расторжения трудового договора с работником в связи с ликвидацией организации или сокращением численности или штата работников без предупреждения об увольнении за два месяца (ст. 180 ТК РФ)	- (п. 3 ст. 217 НК РФ)
Компенсации, выплачиваемые в случае расторжения трудового договора с руководителем организации, его заместителем и главным бухгалтером в связи со сменой собственника организации (ст. 181 ТК РФ)	- (п. 3 ст. 217 НК РФ)
Компенсации, выплачиваемые по решению суда лицам, уволенным незаконно (компенсации за время вынужденного прогула)	- (п. 3 ст. 217 НК РФ)
Единовременные пособия (выплаты, вознаграждения) при выходе на пенсию	+
Доплаты к пенсиям работающим пенсионерам за счет средств работодателя (не отнесенные на расходы)	+
Компенсационные выплаты, связанные с исполнением работником трудовых обязанностей
Компенсация педагогическим работникам образовательных учреждений за приобретение книг, учебников и другой издательской продукции	- (п. 3 ст. 217 НК РФ)
Оплата подписки на газеты, журналы, оплата услуг связи в личных целях	+
Стоимость выданных бесплатно форменной одежды, обмундирования, остающихся в личном постоянном пользовании, или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам:	- в случаях, предусмотренных законодательством	- (п. 3 ст. 217 НК РФ)
- в иных случаях (сверх предусмотренных законодательством)	+
Стоимость выданной спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств, лечебно - профилактического обслуживания или возмещение затрат работникам за приобретенные ими спецодежду, спецобувь и другие средства индивидуальной защиты в случае невыдачи их администрацией:	- в случаях, предусмотренных законодательством, и в пределах установленных норм	- (п. 3 ст. 217 НК РФ)
- в иных случаях (не предусмотренных законодательством) и сверх норм	+
Компенсация работникам за использование личных автомобилей в служебных целях:	- в пределах норм, установленных законодательством (или локальным нормативным актом)	- (п. 3 ст. 217 НК РФ)
- сверх установленных норм	+
Компенсация работникам за использование личного инструмента:	- в пределах норм, установленных сторонами трудового договора	- (п. 3 ст. 217 НК РФ)
- сверх установленных норм	+
Компенсация работникам морального вреда, определяемая судом, за счет средств организации	- (п. 3 ст. 217 НК РФ)
Компенсации расходов по проезду
Оплата стоимости проездных документов к месту работы и обратно:	- в случаях, предусмотренных законодательством	- (п. 3 ст. 217 НК РФ)
- если оплата проезда производится в соответствии с условиями трудового и (или) коллективного договора	+
- в иных случаях	+
Компенсация стоимости проездных документов, выдаваемых работникам, работа которых связана с разъездами (при условии, что проездные билеты не находятся у работников постоянно, а выдаются только в необходимых случаях)	- (п. 3 ст. 217 НК РФ)
Оплата (полностью или частично) проезда работников железнодорожного, авиационного, морского, речного, автомобильного транспорта, городского электротранспорта, транспортного строительства	- (п. 3 ст. 217 НК РФ)
Оплата стоимости проезда работников и членов их семей к месту отдыха и обратно (включая оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно работникам организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членам их семей)	- (п. 3 ст. 217 НК РФ)
Оплата стоимости проезда и провоза багажа работников и членов их семей, выезжающих из районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей	- (п. 3 ст. 217 НК РФ)
Компенсация командировочных расходов
Командировочные расходы:	- суточные в пределах норм, установленных законодательством (коллективным договором или локальным нормативным актом)	- (п. 3 ст. 217 НК РФ)
- суточные сверх норм, установленных законодательством	+
- расходы по проезду к месту командировки и обратно, подтвержденные документально	- (п. 3 ст. 217 НК РФ)
- расходы по проезду к месту командировки и обратно, не подтвержденные документально	+
- расходы по найму жилого помещения, подтвержденные документально	- (п. 3 ст. 217 НК РФ)
- расходы по найму жилого помещения, не подтвержденные документально	+/- <2>
Расходы по оформлению служебных заграничных паспортов и получению виз	- (п. 3 ст. 217 НК РФ)
Расходы при переводе работников на работу в другие местности:	- в пределах норм, установленных законодательством	- (п. 3 ст. 217 НК РФ)
- сверх норм, установленных законодательством	+
Материальная помощь
Материальная помощь, оказываемая работникам в связи со смертью члена его семьи или членам семьи умершего работника	- (п. 8 ст. 217 НК РФ)
Материальная помощь, оказываемая работникам в связи со стихийным бедствием или другими чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, решений представительных органов местного самоуправления	- (п. 8 ст. 217 НК РФ)
Материальная помощь, оказываемая работникам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ	- (п. 8 ст. 217 НК РФ)
Материальная помощь, предоставляемая отдельным работникам по семейным обстоятельствам, на лечение, медикаменты и т. п.	+/- <3> (п. 28 ст. 217 НК РФ)
Материальная помощь, оказываемая всем или большинству работников (в том числе к отпуску) в соответствии с коллективным договором или трудовым договором	+/- <3> (п. 28 ст. 217 НК РФ)
Страховые взносы
Страховые взносы, уплачиваемые работодателями по обязательному страхованию работников, осуществляемому в порядке, установленном законодательством РФ	- (пп. 1 п. 1 ст. 213 НК РФ)
Взносы, уплачиваемые работодателями по договорам добровольного пенсионного страхования работников (договорам о добровольном пенсионном обеспечении)	- (п. 1 ст. 213.1 НК РФ)
Страховые взносы, уплачиваемые работодателями по договорам добровольного медицинского страхования работников и членов их семей, если срок действия договора составляет:	- более одного года	- (п. 3 ст. 213 НК РФ)
- менее одного года	+/- <4> (п. 3 ст. 213 НК РФ)
Страховые взносы, уплачиваемые работодателями по договорам:	- долгосрочного страхования жизни работников, заключенным на срок не менее пяти лет	+
- добровольного личного страхования, заключаемым на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты им трудоспособности в связи с выполнением трудовых обязанностей	- (п. 3 ст. 213 НК РФ)
- имущественного и иного добровольного страхования в пользу работников (кроме обязательного государственного личного страхования)	+
Заемные средства. Материальная выгода
Возвратные заемные денежные средства, выданные организацией работнику	- (п. 1 ст. 210 НК РФ)
Сумма материальной выгоды, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами	+
Безвозмездные субсидии, предоставленные работникам на жилищное строительство или приобретение жилья	+
Суммы, направленные на погашение заемных денежных средств, выданных работникам на жилищное строительство, приобретение жилья, обзаведение домашним хозяйством, уплаченные за работников организацией	+
Разница между рыночной стоимостью квартиры, реализованной организацией работнику, и суммой, уплаченной работником	+
Стоимость жилья, переданного в собственность работнику	+
Выплаты членам профсоюза за счет членских взносов
Выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюза за счет членских взносов (за исключением выплат за выполнение трудовых обязанностей)	- (п. 31 ст. 217 НК РФ)
Выплаты, производимые профсоюзными комитетами за счет членских взносов членам профсоюза, выполняющим для них работы по трудовому или гражданско-правовому договору	+