Все об НДФЛ с работников (стр. 4 )

3.2. Расчет налога на доходы физических лиц

Итак, как мы уже говорили, если фирма выплачивает дивиденды своим учредителям-гражданам, она должна удержать с таких выплат налог на доходы физлиц. При этом действует такой порядок. Согласно п. 2 ст. 214 Налогового кодекса РФ сумма налога на доходы физлиц определяется отдельно по каждому участнику-гражданину применительно к каждой выплате. При этом налогооблагаемая база исчисляется в соответствии с п. 2 ст. 275 Налогового кодекса РФ. То есть в таком же порядке, что и при расчете налога на прибыль (см. Письмо МНС России от 4 сентября 2003 г. N СА-6-04/942@).

Налоговая база для выплаты дивидендов российским гражданам рассчитывается так:

дивиденды, дивиденды,

общая выплачиваемые полученные фирмой

сумма - участникам-иностранцам - от других организаций = налоговая

дивидендов в текущем налоговом в текущем и предыдущем база.

периоде налоговом периоде

Обратите внимание: вычесть можно только те дивиденды, которые ранее не участвовали при расчете налоговой базы.

Полученную таким образом налоговую базу нужно умножить на ставку налога. Для российских граждан она составляет 9 процентов (п. 4 ст. 224 Налогового кодекса РФ). Такая ставка действует с 1 января 2005 г. При выплате дивидендов участнику-иностранцу сумма дивидендов умножается на ставку НДФЛ в размере 30 процентов (п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ).

Перечислить налог на доходы физлиц нужно не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дивидендов или дня перечисления дохода со счетов в банке (п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Пример 1. Уставный фонд ЗАО "Мир" состоит из 1000 акций. Из них принадлежит:

- российской фирме - 700 акций;

- иностранной фирме - 50 акций;

- российскому гражданину (резидентуакций.

Кроме того, ЗАО "Мир" получило от ООО "Планета" дивиденды в размере руб.

Общим собранием акционеров было принято решение выплатить дивиденды за 2004 г. в размере 1000 руб. на одну акцию. Таким образом, общая сумма дивидендов, подлежащих распределению среди акционеров, составила 1 руб. (1000 руб. x 1000 шт.).

Сумма дивидендов, подлежащая распределению среди акционеров, составила:

- иностранной фирме -руб. (1000 руб. x 50 шт.);

- российской фирме - руб. (1000 руб. x 700 шт.);

- российскому гражданину - руб. (1000 руб. x 250 шт.).

Величину удерживаемого НДФЛ по дивидендам, причитающимся российскому гражданину, бухгалтер ЗАО "Мир" рассчитал так. Сначала он определил налогооблагаемую сумму дивидендов:

1 рубрубруб. = руб.

Сумма облагаемого дохода на одну акцию составила:

руб. : (1000 штшт.) = 894,74 руб.

Таким образом, сумма НДФЛ с выплат российскому гражданину будет равна:

894,74 руб. x 250 шт. x 9% =руб.

3.3. Отражение в учете

Начисление доходов при распределении прибыли учитывается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами:

- 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (для расчетов с учредителями - работниками фирмы);

- 75 "Расчеты с учредителями" субсчет "Расчеты по выплате доходов" (при выплате дивидендов сотрудникам, которые не являются работниками фирмы).

Обратите внимание: счет 84 используется не только при начислении дивидендов по итогам года, но и при выплате промежуточных дивидендов. На это прямо указано в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета (утв. Приказом Минфина России от 01.01.01 г. N 94н).

Пример 2. Чистая прибыль ООО "Восток" по итогам первого полугодия 2005 г. составила руб.

В уставном капитале ООО "Восток" доли участников распределены так:

- (работник предприятияпроцентов уставного капитала;

- - 45 процентов уставного капитала.

Оба участника - граждане России. На общем собрании учредителей прибыль за первое полугодие 2005 г. было решено распределить между участниками ООО "Восток" пропорционально их долям в уставном капитале:

- -руб. (руб. x 55%);

- -руб. (руб. x 45%).

ООО "Восток" не получало дивиденды от других фирм. Начисление и выплату доходов бухгалтер предприятия отразил в учете такими проводками:

Дебет 84 Кредит 70

-руб. - начислены дивиденды Молотову;

Дебет 70

Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физлиц"

- 4950 руб. руб. x 9%) - удержан налог на доходы физлиц;

Дебет 70 Кредит 50

-руб. - выдана Молотову сумма дохода за минусом удержанного налога;

Дебет 84

Кредит 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов"

-руб. - начислены дивиденды Русакову;

Дебет 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физлиц"

- 4050 руб. руб. x 9%) - удержан налог на доходы физлиц;

Дебет 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов"

Кредит 50

-руб. - выдана Русакову сумма дохода за минусом удержанного налога;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физлиц"

Кредит 51

- 9000 руб. (4950 + 4050) - перечислен в бюджет налог на доходы физлиц.

3.4. Экономия при помощи дивидендов

Очень часто самые высокооплачиваемые сотрудники фирмы - это ее учредители. Поэтому выплата им дивидендов - это законный способ немного сэкономить на НДФЛ. Просто часть их зарплаты нужно заменить на дивиденды. И в этом случае ставка налога сократится с 13 до 9 процентов.

Отметим, что такой способ позволяет сэкономить не только на НДФЛ. Ведь доходы учредителей - физических лиц от распределения чистой прибыли не облагаются ЕСН и пенсионными взносами. Причем сразу по двум основаниям. Во-первых, такие выплаты не связаны с выполнением работ или оказанием услуг гражданами-участниками. Поэтому начислять на них ЕСН не нужно (п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ). Во-вторых, дивиденды - это доля чистой прибыли общества. А выплаты, которые не учитываются организацией при расчете налога на прибыль, освобождены от уплаты ЕСН (п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ). По этим же основаниям не нужно платить и взносы на пенсионное страхование.

Кроме того, дивиденды не облагаются взносами на страхование от несчастных случаев (п. 18 Перечня необлагаемых выплат, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765).

4. ВЫПЛАТЫ, ОБЛАГАЕМЫЕ НАЛОГОМ ПО СТАВКЕ 30 ПРОЦЕНТОВ

В соответствии со ст. 209 Налогового кодекса РФ налогом на доходы физлиц облагается доход, полученный резидентами от источников в России и за ее пределами и нерезидентами - от источников в России. Обратите внимание: в данном случае правовой статус иностранного работника значения не имеет.

Напомним: согласно п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ налоговыми резидентами признаются граждане, находящиеся на территории России не менее 183 дней в году. При этом в соответствии со ст. 6.1 Налогового кодекса РФ этот срок считается со второго дня после приезда. Если же гражданин находится в России менее 183 дней, он относится к налоговым нерезидентам. Определить дату начала пребывания иностранца в России можно по отметкам в загранпаспорте.

4.1. Общий порядок

Доходы нерезидентов облагаются налогом на доходы физлиц по ставке 30 процентов. Об этом говорится в п. 3 ст. 224 Налогового кодекса. При этом никаких налоговых вычетов нерезидентам не полагается. Отметим, что такая ставка применяется ко всем видам доходов иностранца, будь то заработная плата, подарки или дивиденды.

Однако иностранец может со временем перейти в категорию налоговых резидентов. Это произойдет начиная со 183-го дня его пребывания на российской территории. С доходов резидентов налог взимается по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ). Кроме того, доходы можно уменьшить на стандартные налоговые вычеты в сумме 400 руб. в месяц. Поэтому, если ваш работник находится в России более 183 дней, налог следует не только пересчитать по ставке 13 процентов, но и уменьшить на сумму стандартных налоговых вычетов (подробно о порядке их предоставления - на с. 63). При этом в расчет включается доход, полученный иностранным работником с начала того календарного года, в котором он стал налоговым резидентом.

Пример. 1 февраля 2005 г. ЗАО "Мир" приняло на постоянную работу по контракту иностранца - водителя грузовика с окладом 8000 руб. Фирма занимается торговлей. С февраля по июль включительно бухгалтер начислял водителю зарплату и удерживал налог на доходы по ставке 30 процентов. В учете предприятия ежемесячно делались проводки:

Дебет 44 Кредит 70

- 8000 руб. - начислена зарплата работнику;

Дебет 70

Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физлиц"

- 2400 руб. (8000 руб. x 30%) - удержан налог на доходы с водителя;

Дебет 70 Кредит 50

- 5600 руб. (8выдана зарплата из кассы предприятия;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физлиц"

Кредит 51

- 2400 руб. - перечислен налог в бюджет.

Поскольку с 1 августа работник перешел в категорию налоговых резидентов, то в августе бухгалтер пересчитал его налог на доходы по ставке 13 процентов начиная с февраля.

При этом облагаемый заработок был уменьшен на сумму стандартных налоговых вычетов. Расчет излишне начисленного НДФЛ был таким:

(8000 руб. x 6 мес. x 30%руб. x 6 месруб. x 6 мес.) x 13% = 8472 руб.

Эту сумму бухгалтер должен вернуть работнику. В учете надо сделать проводки:

Дебет 70

Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физлиц"

┌─────────┐

- │8472 руб.│ - сторнирован излишне удержанный налог;

└─────────┘

Дебет 70 Кредит 50

- 8472 руб. - излишне удержанный налог выплачен работнику из кассы предприятия.

Точно так же нужно пересчитать налог и в том случае, если российский гражданин уезжает на постоянное место жительства за границу до истечения 183 дней своего пребывания в России.

Однако на практике это не всегда возможно. Ведь работник не обязан извещать предприятие о своем отъезде. Более того, он может уехать из России уже после увольнения из организации. В таком случае пересчитывать НДФЛ не нужно.

4.2. Особенности применения ставки 30 процентов

В начале года, естественно, никто из работников не может находиться в России более 183 дней. Означает ли это, что со всех без исключения сотрудников нужно удерживать НДФЛ по ставке 30 процентов до тех пор, пока не истекут эти 183 дня? Нет, это не так. Главное - уверенность в том, что работник проживет в России не менее этого срока. Такой подход подтверждают и налоговики.

Многие бухгалтеры спрашивают: а применим ли такой подход к иностранцам? Например, если он работает на фирме уже не первый год? Можно ли прямо с 1 января удерживать с его зарплаты 13, а не 30 процентов, чтобы потом не делать перерасчет?

Отвечаем - в принципе делать так можно. Но только если вы уверены, что иностранец не уедет раньше, чем с начала года пройдет 183 дня. Например, если с ним заключен договор до конца года.

Ведь иначе придется пересчитывать налог с начала года и доплачивать в бюджет, а здесь возникает сложность. С зарплаты сотрудника можно удержать не более 20 процентов. Такое ограничение предусматривает ст. 138 Трудового кодекса РФ. И если сумма НДФЛ, которую нужно доплатить в бюджет, превысит лимит в 20 процентов, бухгалтер не сможет ее полностью удержать.

Тогда фирме придется сообщить о невозможности удержать налог в налоговую инспекцию (п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Причем налоговики в этом случае могут оштрафовать фирму за то, что она не удержала налог. Основание - ст. 123 Налогового кодекса РФ.

Правда, и в этом случае работник может сначала уволиться из организации и только затем покинуть Россию. В такой ситуации оштрафовать предприятие налоговикам будет очень сложно. Ведь фирма может просто не знать, что ее работник вернулся домой. Следовательно, у нее не было оснований пересчитывать налог.

5. ВЫПЛАТЫ, ОБЛАГАЕМЫЕ НАЛОГОМ ПО СТАВКЕ 35 ПРОЦЕНТОВ

Если организация предоставила работнику беспроцентный заем или заем под низкий процент, у него возникает материальная выгода. Кроме того, фирмы в рекламных целях могут проводить различные праздничные конкурсы, викторины и соревнования, победителям которых выдаются призы. В обоих случаях ставка НДФЛ - 35 процентов.

5.1. Налог с материальной выгоды по займам

Как правило, займы своим сотрудникам фирмы выдают на льготных условиях. В этом случае у работников возникает материальная выгода от экономии на процентах, с которой им приходится платить налог на доходы физлиц.

В большинстве случаев полученные от работодателей займы либо являются беспроцентными, либо по ним установлена пониженная ставка. Налог на доходы физлиц с такой материальной выгоды рассчитывается по ставке 35 процентов. На это указано в п. 2 ст. 224 Налогового кодекса РФ.

5.1.1. Кто должен платить налог

По общему правилу налог с материальной выгоды рассчитывает и платит человек, ее получивший. Дело в том, что предприятие должно исполнять обязанности налогового агента, если выплачивает физическому лицу доход (п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ). В случае же с материальной выгодой работник на руки от предприятия ничего не получает.

Однако работник может назначить организацию, выдавшую ему заем или продавшую ценные бумаги, своим уполномоченным представителем. Для этого нужно оформить и заверить у нотариуса соответствующую доверенность (п. 3 ст. 29 Налогового кодекса РФ). Обычно именно так и происходит на практике. Конечно, организация может отказать работнику и не брать на себя дополнительные хлопоты.

Предприятие же, ставшее уполномоченным представителем работника, будет самостоятельно рассчитывать налог с материальной выгоды и перечислять его в бюджет. Разумеется, при этом НДФЛ можно удержать только из средств, которые организация выплатит работнику, например из зарплаты.

О том, в какие сроки нужно перечислить налог, читайте на с. 76.

5.1.2. Как посчитать налог

Как рассчитать сумму материальной выгоды, написано в п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ. Этот показатель зависит от того, получен заем в валюте или в рублях.

Если заем валютный

Определять сумму материальной выгоды в этом случае нужно по такой формуле:

проценты по займу проценты, сумма

исходя из 9 процентов - начисленные = материальной

годовых по условиям договора выгоды.

Если заем получен в рублях

Если сотрудник получает от организации заем в рублях, то для расчета налога на доходы физлиц по материальной выгоде нужно:

- определить сумму процентов, которую должен заплатить работник за пользование заемными средствами;

- рассчитать сумму процентов по займу исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России, которая действовала на день его выдачи.

Налог нужно заплатить с такой величины:

проценты по займу сумма

исходя из 3/4 ставки - проценты, начисленные = материальной

рефинансирования по условиям договора выгоды.

Банка России

Напомним, что с 15 июня 2004 г. ставка рефинансирования - 13 процентов (см. Телеграмму Банка России от 01.01.01 г. N 1443-У).

В бухгалтерском учете займы, выданные своим работникам, отражаются по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет "Расчеты по предоставленным займам". Если же заемщиком выступает сторонний человек, используется счет 58 "Финансовые вложения" субсчет "Предоставленные займы".

Пример 1. ЗАО "Актив" 12 января 2005 г. выдало своему сотруднику Романцеву беспроцентный заем в размере руб. сроком на шесть месяцев. Деньги были возвращены 12 июля.

Ставка рефинансирования на момент получения займа составляла 13 процентов годовых. Сумму материальной выгоды бухгалтер фирмы рассчитал так:

руб. x 13% x 3/4 : 365 дн. x 181 дн. = 4834,93 руб.,

где 365 дн. - количество дней в году, а 181 дн. - продолжительность договора займа.

Налог на доходы физлиц с нее составит 1692 руб. (4834,93 руб. x 35%). В учете фирмы были сделаны такие проводки.

12 января:

Дебет 73 субсчет "Расчеты по предоставленным займам" Кредит 50

- руб. - выдан заем Романцеву.

12 июля:

Дебет 50 Кредит 73 субсчет "Расчеты по предоставленным займам"

- руб. - возвращен заем;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физлиц"

- 1692 руб. - удержан налог на доходы физлиц с материальной выгоды.

Обратите внимание: если ставка по договору займа окажется больше или равной расчетной, материальная выгода у работника не возникает. Это утверждение верно и для займов, полученных в валюте.

Пример 2. Изменим условие предыдущего примера. Предположим, что ставка по займу составляет 10 процентов годовых. В то же время расчетная ставка, исчисленная исходя из ставки рефинансирования Банка России, равна 9,75 процента (13 x 3/4).

Таким образом, материальной выгоды у Романцева не возникает.

5.1.3. Как сэкономить

Как мы уже отмечали, для расчета материальной выгоды берется ставка рефинансирования Банка России, которая действует на момент выдачи рублевого займа (пп. 1 п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ). При этом не имеет значения ее дальнейшее повышение или понижение.

Следовательно, чем выше ставка рефинансирования, тем больше величина налога на доходы физлиц, который нужно заплатить. Однако, если ставка понижается (как, например, в последнее время), сумму налога можно уменьшить. Для этого нужно расторгнуть прежний договор займа, оформить возврат денег и выдачу их уже по новому договору. В таком случае для расчета материальной выгоды будет применяться уже новая, пониженная, ставка рефинансирования.

Пример 3. ООО "Пассив" по договору займа предоставило деньги в долг своему сотруднику в размере руб. под 5 процентов годовых. Договор датирован 31 мая 2004 г. и заключен сроком на четыре месяца. Выплата процентов предусмотрена по истечении срока договора вместе с возвратом самого долга.

Ставка рефинансирования Банка России с 15 июня 2004 г. была понижена с 14 до 13 процентов. ООО "Пассив" решило переоформить договор займа с Семеновым вернул деньги в кассу фирмы и получил их вновь в один день, 20 июня. Окончательно долг был погашен 30 сентября.

По обоим договорам работник фирмы заплатил такие проценты.

По первому займу:

руб. x 5% : 365 дн. x 20 дн. = 547,95 руб.,

где 365 дн. - количество дней в году, а 20 дн. - продолжительность первого договора займа.

По второму займу:

руб. x 5% : 365 дн. x 102 дн. = 2794,52 руб.,

где 102 дн. - продолжительность второго договора займа.

Проценты по займам, исходя из ставки рефинансирования, бухгалтер "Пассива" посчитал так.

По первому займу:

руб. x 14% x 3/4 : 365 дн. x 20 дн. = 1150,69 руб.

По второму займу:

руб. x 13% x 3/4 : 365 дн. x 102 дн. = 5449,32 руб.

Налог с материальной выгоды составил:

(1150,69 руб. + 5449,32 руб,95 руб,52 руб.) x 35% = 1140 руб.

Если бы договор займа не был переоформлен, материальная выгода составила бы:

руб. x 14% x 3/4 : 365 дн. x 122 дн,95 руб,52 руб. = 3676,71 руб.,

где 122 дн. - общая продолжительность договора займа.

Сумма налога на доходы физлиц в таком случае была бы равна:

3676,71 руб. x 35% = 1287 руб.

Таким образом, в результате переоформления сэкономил 147 руб. (1

5.1.4. Если подотчетник не вовремя вернул деньги

Иногда на практике налоговые инспекторы придираются к тому, что работник, взявший деньги под отчет, не вовремя вернул в кассу неистраченный остаток. Они полагают, что у сотрудника и в этом случае возникает материальная выгода. Ведь он по сути безвозмездно пользуется деньгами фирмы. Однако это не так.

Работники, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Такой порядок устанавливает п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров Банка России от 01.01.01 г. N 40.

Следовательно, несвоевременный возврат денег подотчетным лицом в кассу организации является нарушением Порядка ведения кассовых операций. Однако никакого наказания за это нарушение действующее законодательство не предусматривает. Впрочем, приказом руководителя организации может быть установлен любой срок, на который выдаются деньги под отчет. Например, 30 или 60 дней. Это позволит не только избежать нарушения кассовой дисциплины, но и претензий налоговиков. Однако в любом случае материальная выгода у работника не возникает.

В ст. 212 Налогового кодекса РФ указано, что доходом налогоплательщика является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами. То есть деньгами, полученными в собственность.

В то же время при невозврате в срок денег, полученных под отчет, к работнику не переходит право собственности на них. Следовательно, не возвращенные в срок денежные средства не являются доходом подотчетного лица.

Кроме того, в соответствии со ст. 808 Гражданского кодекса РФ в том случае, если заимодавцем является юридическое лицо, договор займа должен быть заключен в письменной форме. Здесь же такой договор не заключался, и заемные отношения между организацией и работником отсутствуют. Поэтому нет оснований исчислять материальную выгоду в виде экономии на процентах. У работника всего лишь образуется задолженность по возврату полученных от предприятия под отчет денежных средств.

5.2. Налог со стоимости призов

Распространенный вид рекламных акций - розыгрыш призов среди покупателей (или, что то же самое, стимулирующая лотерея). Например, всем желающим предлагают прислать несколько эмблем, вырезанных с упаковок определенного товара, а затем выбирают победителей и вручают им призы.

Обратите внимание: именно призы. Дело в том, что подарок и приз для Налогового кодекса - вещи разные. Стоимость выигрыша или приза свыше 2000 руб. облагается НДФЛ по ставке 35 процентов. С 1 января 2006 г. необлагаемая стоимость возрастает до 4000 руб. Об этом сказано в п. 2 ст. 224 Налогового кодекса РФ. Для подарков же применяется обычная ставка - 13 процентов.

Должна ли организация, которая выдала приз, сообщать о нем в налоговую инспекцию или удерживать налог, если приз выдается деньгами? Строго говоря, гл. 23 Налогового кодекса РФ этого не требует. Учитывать выплаченные доходы и сообщать о них в инспекцию обязаны только налоговые агенты. Это следует из п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ. А предприятие в данном случае таковым не является. Рассчитать и заплатить налог на доходы физических лиц должен человек, получивший приз или выигрыш. Таковы требования пп. 5 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, мы уже не раз подчеркивали, что НДФЛ является адресным или персональным налогом. Поэтому, чтобы проинформировать налоговиков обо всех призерах, фирме придется брать у них паспортные данные. А это не всегда можно сделать на практике.

Между тем чиновники настаивают, что организаторы лотерей и конкурсов обязаны сообщать в налоговые органы сведения о выигрышах, выплаченных гражданам. И спорить с ними скорее всего придется в суде.

К сожалению, налоговыми неприятностями розыгрыш призов не ограничивается. Дело в том, что довольно строгие требования к стимулирующим лотереям предъявляет Федеральный закон от 01.01.01 г. N 138-ФЗ "О лотереях". Чтобы организовать розыгрыш призов, нужно за 20 дней до его начала уведомить об этом налоговую инспекцию (п. п. 1 и 3 ст. 7 Закона о лотереях). К уведомлению нужно приложить документы, перечисленные в п. 2 ст. 7 Закона о лотереях. Их список довольно внушительный и, в частности, включает в себя нотариально заверенные копии учредительных документов.

Инспекторы изучают полученные документы в течение 15 дней. При этом у них есть право запретить лотерею, в том числе и из-за того, что у ее организатора есть задолженность по налогам (п. 3 ст. 7 Закона о лотереях).

Если фирма не уведомит налоговиков о предстоящей стимулирующей лотерее, с нее взыщут отдо руб. Штраф же, угрожающий в этом случае директору, составляет от 4000 доруб. (п. 1 ст. 14.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях).

6. НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

Сумма доходов, полученных работником организации, может быть уменьшена на налоговые вычеты. Всего их четыре:

- стандартные;

- социальные;

- имущественные;

- профессиональные.

Организация может уменьшить доход работника только на стандартные, а также имущественные налоговые вычеты. Социальные и профессиональные вычеты работник может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошедший год. Правда, из этого правила есть исключение: при исчислении налога по гражданско-правовым договорам (например, договору подряда или поручения, авторскому договору и др.) организация вправе предоставить профессиональный налоговый вычет.

6.1. Стандартные налоговые вычеты

Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13 процентов. Если доход работника облагается по другой налоговой ставке (9, 30 или 35%), то сумма этого дохода на стандартные вычеты не уменьшается. Поэтому организации следует вести раздельный учет доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, и доходов, облагаемых по другим ставкам.

Фирма может предоставить стандартные налоговые вычеты не только штатным сотрудникам, но и тем, кто работает по гражданско-правовым договорам.

Если работник получает доходы в нескольких фирмах, вычет ему может предоставить только одна из них. В какой организации получать вычет, работник решает самостоятельно. Для этого он должен подать в бухгалтерию выбранной фирмы заявление и документы, подтверждающие право на вычеты.

Вычеты предоставляются на основании письменного заявления работника и документов, подтверждающих его право на них (например, копии удостоверения участника ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, инвалида и т. д.).

Заявление может выглядеть так:

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Генеральному директору│

│ ООО "Вектор" │

│ от бухгалтера │

│ │

│ ЗАЯВЛЕНИЕ │

│ │

│ Прошу предоставить мне стандартный налоговый вычет по НДФЛ│

│в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ. │

│ │

│ Подпись: Семенова ()│

│ 12 января 2005 г. │

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Многие бухгалтеры спрашивают: нужно ли каждый год писать заявление на вычет, если работаешь в той же фирме? Нет, делать этого не нужно. Ведь в п. 3 ст. 218 Налогового кодекса РФ не говорится о том, что заявление надо предоставлять каждый налоговый период. При этом, чтобы не пришлось писать его еще раз, работнику не следует указывать, по доходам за какой год он просит предоставить вычет.

Доход работников, облагаемый налогом, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах:

- 3000 руб.;

- 500 руб.;

- 400 руб.;

- 600 руб.

Если доход работника меньше, чем предоставленный ему налоговый вычет, то налог на доходы физических лиц с него не удерживается.

6.1.1. Вычет в размере 3000 рублей

Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 3000 руб. в месяц, приведен в пп. 1 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ.

Этот вычет, в частности, предоставляется работникам, которые:

- пострадали на атомных объектах в результате радиационных аварий и испытаний ядерного оружия. В частности, на Чернобыльской АЭС, на объекте "Укрытие", на производственном объединении "Маяк";

- являются инвалидами Великой Отечественной войны;

- стали инвалидами I, II и III групп из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или Российской Федерации.

Вычет в размере 3000 руб. предоставляется независимо от величины годового дохода работника.

6.1.2. Вычет в размере 500 рублей

Кто имеет право на вычет в размере 500 руб. в месяц, сказано в пп. 2 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ.

В частности, этот вычет предоставляется работникам, которые:

- являются Героями Советского Союза или Российской Федерации;

- награждены орденом Славы трех степеней;

- стали инвалидами с детства;

- стали инвалидами I и II групп;

- пострадали в атомных и ядерных катастрофах, при условии, что они не имеют права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб.

Вычет в размере 500 руб. предоставляется независимо от величины годового дохода работника.

6.1.3. Вычет в размере 400 рублей

Доход работников, которые не имеют права на вычеты в размере 3000 или 500 руб., должен ежемесячно уменьшаться на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.

Вычет применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13 процентов, не превыситруб. Начиная с месяца, в котором годовой доход работника станет большеруб., этот налоговый вычет не применяется.

Пример 1. Работник ООО "Вектор" не имеет права на стандартные налоговые вычеты в размере 3000 или 500 руб.

Поэтому ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.

Месячный оклад Горюнова в 2005 груб.

Доход работника превыситруб. в марте 2005 г., то есть спустя три месяца с начала года:

7000 руб. x 3 мес. =руб.

Следовательно, начиная с этого месяца доход работника не будет уменьшаться на вычет в размере 400 руб.

В январе и феврале 2005 г. ежемесячный доход Горюнова, облагаемый НДФЛ, составит:

7000 рубруб. = 6600 руб.

Начиная с марта 2005 г. ежемесячный доход сотрудника, облагаемый налогом, составит 7000 руб.

Если человек работает в организации не с начала года, то вычет предоставляется с учетом дохода, который он получил по прежнему месту работы. При этом работник должен представить в бухгалтерию справку о доходах по форме 2-НДФЛ с предыдущего места работы. Таково требование налоговиков. И в данном случае оно справедливо. Ведь без такой справки бухгалтер просто не сможет установить суммарный доход работника с начала года и, следовательно, определить, полагаются ли ему стандартные налоговые вычеты. Если же сотрудник такую справку не приносит, то бухгалтер вправе не предоставлять ему вычеты до конца того года, в котором он устроился на фирму.

Форма справки утверждена Приказом МНС России от 01.01.01 г. N БГ-3-04/583. Подробнее о ней - на с. 78.

6.1.4. Вычет в размере 600 рублей

Всем работникам, которые имеют детей, предоставляется налоговый вычет в размере 600 руб. в месяц на каждого ребенка. При этом вычет применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13 процентов, не превыситруб. Такая сумма годового дохода установлена с 1 января 2005 г.

Обратите внимание: лимит годового дохода повышен только для вычетов на детей. Стандартный налоговый вычет, который полагается каждому сотруднику (если он не имеет права на вычеты в размере 500 или 3000 руб.), по-прежнему составляет 400 руб. и предоставляется до того момента, пока доход работника не превыситруб.

Налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и на учащихся дневной формы обучения до 24 лет. Вычет должен применяться с месяца рождения ребенка и до конца того года, в котором ребенок достиг указанного возраста. Например, если ребенку исполняется 18 лет в феврале, то вычет может предоставляться в течение всего года.

Право на такой вычет имеют родители ребенка (или супруги родителей), а также опекуны или попечители (если нет родителей), а также приемные родители ребенка. Кроме того, с 1 января 2005 г. налоговый вычет производится на учащегося любой очной формы обучения в возрасте до 24 лет, в том числе и вечерней.

Если работник воспитывает ребенка самостоятельно, то вычет предоставляется ему в двойном размере. Но только до того момента, как он снова вступит в брак. Со следующего месяца вычет полагается уже в одинарном размере.

Налоговый вычет удваивается в том случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является инвалидом, а также если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Общий порядок предоставления стандартного вычета по НДФЛ на детей мы представили в таблице.

Ситуация	Размер вычета	Документы, которые нужно предоставить, если ребенку не исполнилось 18 лет	Документы, которые нужно предоставить, чтобы получить вычет на ребенка с 18 до 24 лет
Родители в браке	600 руб.	Свидетельство о рождении ребенка; заявление в произвольной форме с просьбой предоставить вычет по НДФЛ	Свидетельство о рождении ребенка; заявление в произвольной форме с просьбой предоставить вычет; справка учебного заведения, подтверждающая, что сын или дочь учится на очном отделении
Одинокие родители	1200 руб.	Родитель, с которым остался ребенок, должен предоставить: свидетельство о рождении ребенка; заявление в произвольной форме с просьбой предоставить вычет по НДФЛ; свидетельство о разводе	Родителю, с которым остался ребенок, понадобятся: свидетельство о рождении ребенка; заявление в произвольной форме с просьбой предоставить вычет; справка учебного заведения, подтверждающая, что сын или дочь учится на очном отделении; свидетельство о разводе

Пример 2. Оклад работника ООО "Парус" в I квартале 2005 г. составляетруб. в месяц. Сотрудник женат и у него есть дочь 5 лет. Поэтому Михайлов имеет право на стандартный налоговый вычет по НДФЛ в размере 400 руб., а также на "детский" вычет в сумме 600 руб.