Все об НДФЛ с работников (стр. 5 )

В январе 2005 г. облагаемый доход работника составит:

15 000 рубрубруб. =руб.

Сумма налога с него будет равна 1820 руб. руб. x 13%).

В феврале доход Михайлова с начала года превыситруб. и составитруб. +Следовательно, работник потеряет право на вычет в сумме 400 руб., а вот право на "детский" вычет за ним останется. Сумма НДФЛ, которую нужно удержать бухгалтеру из дохода работника в феврале, составит:

рубруб.) x 13% = 1872 руб.

В марте доход работника с начала года составитруб. +Эта сумма большеруб., поэтому Михайлов теряет право на оба вычета: НДФЛ будет облагаться вся сумма зарплаты. Сумма налога с зарплаты за март составит 1950 руб. руб. x 13%).

Отметим, что ст. 218 Налогового кодекса РФ не уточняет, может ли получить стандартный вычет на ребенка в двойном размере тот родитель, с которым ребенок не живет. Нет единого мнения и у налоговиков.

Некоторые чиновники считают, что одиноким родителем является только тот, с которым живет ребенок. Такой вывод сотрудники ФНС России делают из ст. 218 Налогового кодекса РФ. Здесь говорится, что одиноким родителем является один из родителей, не состоящий в браке. Именно такой родитель имеет право на "детский" вычет в размере 1200 руб. А вот второй родитель может воспользоваться вычетом на ребенка лишь в одинарном размере.

Однако есть и другая точка зрения. И именно она, по нашему мнению, является правильной. Вычетом на ребенка в размере 1200 руб. может воспользоваться каждый из разведенных родителей. Но здесь нужно учесть такой нюанс. В ст. 218 Налогового кодекса РФ сказано, что вычет могут получить родители, обеспечивающие ребенка. Поэтому родитель, с которым ребенок не живет, должен представить помимо документов, перечисленных выше в таблице, соглашение об уплате алиментов или исполнительный лист. Отметим, что такая же позиция была раньше прописана в отмененных Методических рекомендациях по применению главы 23 Налогового кодекса РФ. А вот если родитель не представит соглашение об уплате алиментов или исполнительный лист, то воспользоваться вычетом он вообще не сможет.

6.1.5. Если работник имеет право на несколько вычетов

Если работник имеет право на несколько стандартных вычетов, размер которых составляет 3000, 500 и 400 руб., то ему предоставляется максимальный из них. Вычет на содержание детей в размере 600 руб. предоставляется независимо от того, пользуется работник другим вычетом или нет.

Пример 3. Работник ООО "Вектор" является Героем Российской Федерации. Кроме того, у него есть сын в возрасте 10 лет. Из положенных Иванову вычетов (500 и 400 руб.) следует выбрать наибольший, то есть вычет в размере 500 руб. Помимо этого работнику предоставляется налоговый вычет в размере 600 руб. на ребенка. Этот вычет применяется до тех пор, пока доход Иванова, полученный в течение года, не превыситруб. В то время как вычет в сумме 500 руб. предоставляется до конца года. Месячный оклад Иванова - 6000 руб. Таким образом, доход Иванова превыситруб. в июле:

6000 руб. x 7 мес. =руб.

Следовательно, начиная с этого месяца доход работника не уменьшается на "детский" вычет в размере 600 руб. С января по июнь Иванов будет ежемесячно получать вычеты в сумме 1100 руб. (500 + 600). Ежемесячный доход Иванова в этот период, облагаемый налогом, составит 4900 руб. (6

Начиная с июля Иванов сможет получать ежемесячно только один вычет - 500 руб. С этого времени и до конца года ежемесячный облагаемый доход Иванова составит 5500 руб. (6

6.1.6. Можно ли перенести вычет

По мнению чиновников, вычеты предоставляются работнику только за тот месяц, к которому они относятся, и на следующий месяц уже не переносятся. Такой парадоксальный вывод содержится в Письме Минфина России от 7 октября 2004 г. N /41. Дословно там сказано следующее: "Стандартный налоговый вычет не накапливается в течение налогового периода и не подлежит суммированию нарастающим итогом в случае отсутствия налоговой базы за отдельные месяцы налогового периода".

Таким образом, если работник был, например, в отпуске за свой счет, вычеты по НДФЛ за этот период он теряет. Или сотрудница находилась в отпуске по уходу за ребенком и возвратилась на работу в середине года, по мнению Минфина России, право на вычеты она получит только начиная с того месяца, в котором вышла на работу. Правда, одно послабление чиновники все же сделали. Если работник получил деньги в декабре сразу, например, за три месяца, то налоговые вычеты суммируются за весь квартал.

А что об этой проблеме думают налоговики? Одно время они придерживались иной точки зрения и считали, что право на стандартные вычеты не связано с получением в обязательном порядке ежемесячного дохода. Например, такое мнение содержится в Письме УМНС России по г. Москве от 01.01.01 г. N 27-08н/02277. Однако в конце прошлого года позиция налоговиков поменялась, и теперь их точка зрения полностью совпадает с позицией Минфина России (Письмо МНС России от 01.01.01 г. N 04-2-06/679@).

Пример 4. работает в ЗАО "Мир" с 1 января 2005 г. Его зарплата составляет 3000 руб. в месяц. Работник имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. При этом в течение двух месяцев (февраля и марта) Иванов находился в отпуске за свой счет. В апреле он снова вышел на работу. По мнению чиновников, зарплата Иванова за этот месяц для целей расчета НДФЛ может быть уменьшена только на 400 руб. Сумма к выдаче составит:

3000 рубрубруб.) x 13% = 2662 руб.

Таким образом, если бухгалтер последует рекомендациям чиновников, работник теряет право на стандартные налоговые вычеты за февраль и март.

Между тем гл. 23 Налогового кодекса РФ не устанавливает столь жестких требований. Напротив, в п. 3 ст. 226 Кодекса четко сказано, что НДФЛ рассчитывается нарастающим итогом с начала года. При этом стандартный налоговый вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода. Если же в каком-либо месяце года доходов у работника не было, Налоговый кодекс РФ вовсе не запрещает перенести вычет на следующий месяц. Ведь окончательная сумма налога определяется только по итогам года (ст. 216 Налогового кодекса РФ). К сожалению, и в этом случае доказывать свою правоту фирмам скорее всего придется в суде.

А вот на следующий год перенести стандартный налоговый вычет не получится в любом случае. Об этом прямо сказано в п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ.

6.2. Имущественный налоговый вычет

Налогооблагаемый доход сотрудника может быть уменьшен также на сумму имущественного вычета, который предоставляется, например, при покупке квартиры. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ его размер равен расходам на приобретение жилья, но не может превышать 1 руб. Отметим, что уменьшить можно только доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13 процентов.

При этом с 2005 г. получить имущественный вычет по купленному жилью можно не только в инспекции, но и у работодателя. Для этого в бухгалтерию по основному месту работы нужно представить разрешение налоговой инспекции по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 7 декабря 2004 г. N САЭ-3-04/147@, а также заявление о вычете в произвольной форме. Другие документы не нужны. Причем новый порядок действует не только по жилью, приобретенному в 2005 г. Получить имущественный вычет у работодателя можно и в том случае, если квартира или дом куплены в 2004 г. или раньше.

Обратите внимание: в разрешении инспекции должно стоять наименование, ИНН и КПП той организации, которая будет предоставлять вычет. Если же в этом документе указана другая фирма, работник должен обращаться за вычетом именно в нее. Вот пример такого разрешения.

Образец

113

УВЕДОМЛЕНИЕ N ___

31 августа 5

"__" ____________ 200_ года

, , 7734,

Инспекцией ФНС России ________________________________________

(ИНН, КПП, код и наименование

N 34 по С. Москвы

__________________________________________________________________

инспекции)

, Сахаров

рассмотрено заявление налогоплательщика __________________________

Андрей Васильевич, паспорт серииN выдан РОВД

__________________________________________________________________

(ИНН (при наличии), фамилия, имя, отчество, данные

"Строгино" 6 октября 2001 г., ,

__________________________________________________________________

документа, удостоверяющего личность, адрес постоянного

места жительства)

кв. 111

__________________________________________________________________

и приложенные к нему документы, подтверждающие его право на

получение имущественного налогового вычета, установленного

подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской

Федерации.

По результатам проверки представленных документов

подтверждается право налогоплательщика

Сахарова Андрея Васильевича

__________________________________________________________________

(фамилия, имя, отчество)

на получение имущественного налогового вычета по налогу на доходы

2005

физических лиц за ______ год

в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое

строительство либо приобретение на территории Российской Федерации

жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере

фактически произведенных расходов:

1 Один миллион) руб.

__________________________________________________________________

(цифрами и прописью)

__________________________________________________________________

в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам

(кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской

Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство

либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома,

квартиры или доли (долей) в них:

__________________________________________________________________

(цифрами и прописью)

__________________________________________________________________

Год начала использования имущественного налогового вычета: ___

2005

____ год.

Сахарову Андрею Васильевичу

Уведомление выдано налогоплательщику _________________________

__________________________________________________________________

(фамилия, имя, отчество)

__________________________________________________________________

,

для представления работодателю (налоговому агенту) _______________

, ООО "Вектор"

__________________________________________________________________

(ИНН, КПП для организации, наименование организации,

__________________________________________________________________

фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя)

__________________________________________________________________

Руководитель

Крюков ()

инспекции ФНС России ____________ ________________________________

(подпись) (фамилия, имя, отчество)

МП

До тех пор пока доход работника с начала того года, в котором было получено разрешение, не превысит указанную в нем сумму имущественного вычета, НДФЛ с него удерживать не нужно. При этом оставшаяся сумма налогового вычета переходит на следующий год до полного его использования (пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ).

Пример 5. Работник ЗАО "Мир" в августе 2005 г. приобрел квартиру за 1 руб.

Семенов решил оформить имущественный вычет у своего работодателя. Для этого он отнес в инспекцию по месту жительства следующие документы:

- заявление на вычет;

- договор о покупке квартиры;

- документы об оплате;

- свидетельство о праве собственности на квартиру;

- копию свидетельства о постановке фирмы на учет.

В сентябре инспекторы выдали ему разрешение на вычет в размере 1 руб. Именно этой суммой ограничена его максимальная величина.

Предположим, в 2005 г. Семенов получит на фирме руб. В этом случае фирма не должна удерживать из его заработной платы НДФЛ в течение всего года. Естественно, до того момента, когда работник предъявил разрешение, то есть до сентября, фирма удерживала налог.

Поэтому бухгалтер должен вернуть Семенову весь исчисленный за 2005 г. НДФЛ. При этом остаток вычета в размере руб.0 000) Семенов сможет использовать в течение следующих лет.

6.3. Социальные налоговые вычеты

В соответствии со ст. 219 Налогового кодекса РФ доходы гражданина, облагаемые по ставке 13 процентов, можно уменьшить на сумму расходов на благотворительные цели, обучение, лечение и покупку медикаментов.

Социальные налоговые вычеты уменьшают доходы того года, в котором гражданин фактически оплатил расходы. Если полную сумму вычета использовать в данном году нельзя, то ее остаток на следующие годы не переносится. Напомним, что вычет по расходам на благотворительные цели не может превышать 25 процентов от суммы полученных доходов, вычеты на лечение и учебу -руб. При этом вычет на обучение предоставляется как по образованию самого налогоплательщика, так и его детей. На каждого ребенка полагается вычет не болееруб. в общей сумме на обоих родителей.

В отличие от имущественных вычетов, социальные по месту работы не предоставляются. Чтобы получить социальный налоговый вычет, работнику нужно обратиться в свою налоговую инспекцию. При этом для его получения требуется справка из бухгалтерии о доходах по форме 2-НДФЛ, которая подтверждает суммы полученного сотрудником дохода и уплаченного налога. Если человек трудился в нескольких местах, то нужно собрать справки от каждого работодателя. О том, как ее заполнить, читайте на с. 84.

6.4. Профессиональные налоговые вычеты

При исчислении налога по гражданско-правовым договорам (например, договору подряда или поручения, авторскому договору и т. д.) гражданин имеет право на получение профессиональных налоговых вычетов. Профессиональный налоговый вычет - это сумма всех документально подтвержденных затрат, связанных с выполнением работ по гражданско-правовому договору (например, стоимость израсходованных материалов).

Такие вычеты человек, которому выплачивается вознаграждение, может получить в налоговой инспекции по месту своего учета при подаче декларации о доходах за прошедший год.

Однако организация вправе предоставить профессиональный налоговый вычет и при выплате вознаграждения. Он предоставляется на основании заявления, которое может быть составлено так:

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Генеральному директору│

│ ООО "Вектор" │

│ от │

│ │

│ ЗАЯВЛЕНИЕ │

│ │

│ Прошу предоставить мне профессиональный налоговый вычет по│

│НДФЛ в соответствии со ст. 221 Налогового кодекса РФ. Сумма│

│вычета - 1500 руб. │

│ Документы, подтверждающие мои расходы, связанные с│

│выполнением работ по договору N 12 от 01.01.01 г.,│

│прилагаются. │

│ │

│ Подпись: Семенова ()│

│ 12 сентября 2005 г. │

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Напомним, что при начислении налога сумма дохода, выплаченного по гражданско-правовому договору, на стандартные налоговые вычеты не уменьшается.

Пример 6. Для чтения лекций ЗАО "Мир" привлекло по договору подряда Соколова не является индивидуальным предпринимателем. Вознаграждение по договору составило 7000 руб. Документально подтвержденные расходы Соколова, связанные с выполнением работ по договору, равны 1500 руб. Он написал заявление с просьбой предоставить ему профессиональный налоговый вычет на эту сумму.

Таким образом, сумма налога на доходы физических лиц, которую нужно удержать с суммы вознаграждения Соколова, составит:

(7000 рубруб.) x 13% = 715 руб.

Особый порядок предоставления вычета установлен для вознаграждений, выплачиваемых по авторскому договору за создание, исполнение или использование произведений науки, литературы и искусства.

Так, если расходы, связанные с получением авторского вознаграждения, не могут быть подтверждены документально, профессиональный вычет предоставляется в следующих размерах:

Вознаграждение за:	Нормативы затрат (в процентах к сумме начисленного дохода)
1	2
Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка	20
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна	30
Создание произведений скульптуры, монументально - декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально - и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике	40
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле - и кинофильмов)	30
Создание музыкальных произведений: музыкально - сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле - и видеофильмов и театральных постановок	40
Других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию	25
Исполнение произведений литературы и искусства	20
Создание научных трудов и разработок	20
Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования)	30

Пример 7. ООО "Вектор" выплачивает вознаграждение за создание книги по авторскому договору. Воронов не является индивидуальным предпринимателем. Сумма вознаграждения составляетруб. Воронов не смог представить документов, подтверждающих расходы на создание книги. Поэтому он написал заявление с просьбой предоставить ему профессиональный налоговый вычет в размере 20 процентов от суммы дохода.

Отсюда налог на доходы физических лиц, который нужно удержать с суммы вознаграждения Воронова, составит:

рубруб. x 20%) x 13% = 1872 руб.

7. СРОКИ УПЛАТЫ И ОТЧЕТНОСТЬ

В этой главе мы рассмотрим, в какие сроки нужно платить НДФЛ, а также как отчитываться по этому налогу.

7.1. Сроки уплаты налога на доходы физических лиц

Налог должен быть перечислен в бюджет не позднее того дня, в котором были получены наличные денежные средства на выплату дохода или сумма дохода была перечислена на банковский счет работника. Об этом говорит п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ. Налог перечисляется по месту постановки организации на налоговый учет. При этом налоговый агент не вправе заплатить налог за своего работника.

Образец платежного поручения на перечисление НДФЛ мы привели на с. 77.

┌───────┐

│0401060│

______________________ ______________________ └───────┘

Поступ. в банк плат. Списано со сч. плат.

05.10.2005 ┌────┐

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ N 211 ______________ _________________ │ 02 │

Дата Вид платежа └────┘

Сумма │

прописью│Десять тысяч рублей 00 копеек

│

────────┴─────────────┬───────────────────┬────────┬──────────────────────────

│ │Сумма │10 000-00

──────────────────────┴───────────────────┤ │

ЗАО "Мир" ├────────┼──────────────────────────

│Сч. N │

Плательщик │ │

──────────────────────────────────────────┼────────┤

АКБ "Коммерческий" │БИК │

├────────┤

│Сч. N │

Банк плательщика │ │

──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────

Отделение 1 Московского ГТУ Банка │БИК │

России, г. Москва, 705 ├────────┤

│Сч. N │

Банк получателя │ │

──────────────────────┬───────────────────┼────────┤

│ │Сч. N │

──────────────────────┴───────────────────┤ │

ФКУ ЮАО г. Москвы ├────────┼──────┬───────────┬───────

( N 26 по г. Москве) │Вид оп. │ 01 │Срок плат. │

├────────┤ ├───────────┤

│Наз. пл.│ │Очер. плат.│4

├────────┤ ├───────────┤

Получатель │Код │ │Рез. поле │

────────────────────┬───────────┬───┬─────┴──────┬─┴──────┴──────┬────┴───┬───

││ТП │МС.09.2005 │ 0 │ 0 │АВ

────────────────────┴───────────┴───┴────────────┴───────────────┴────────┴───

Уплата НДФЛ за сентябрь 2005 г.

Назначение платежа

______________________________________________________________________________

Подписи Отметки банка

Семенов

_________________________

М. П.

Соколова

_________________________

Если доход выплачивается в натуральной форме, налог перечисляется в бюджет не позднее того дня, который следует за днем фактического удержания налога. Если же доход получен работником в виде материальной выгоды, возникает один нюанс. По общему правилу налогоплательщики, самостоятельно рассчитывающие и уплачивающие НДФЛ, должны перечислить его в бюджет не позднее 15 июля года, следующего за периодом, в котором был получен доход (п. 4 ст. 228 Налогового кодекса РФ). Правда, в Методических рекомендациях по уплате НДФЛ (Приказ МНС России от 01.01.01 г. N БГ-3-08/415) налоговики требовали, чтобы уполномоченные представители перечисляли налог, исчисленный с материальной выгоды, на следующий день после того, как он был удержан у налогоплательщика. Если же работник получил беспроцентный заем, рассчитывать сумму налога надо в конце каждого календарного года или в момент возврата денег. По сути, тем самым чиновники распространяли на уполномоченных представителей обязанности налоговых агентов, прописанные в ст. 226 Налогового кодекса РФ.

Методические рекомендации в 2004 г. были отменены. Однако и сейчас налоговики по-прежнему считают, что, становясь уполномоченным представителем заемщика, фирма автоматически становится налоговым агентом.

На самом же деле это не так. Уполномоченный представитель не имеет ничего общего с налоговыми агентами и должен действовать по тем же правилам, что и сам налогоплательщик, который уполномочил его платить налог. А значит, НДФЛ с материальной выгоды, удержанный, скажем, в январе 2004 г., уполномоченный представитель вправе перечислить в бюджет не позднее 15 июля 2005 г. Правда, налоговики с таким подходом скорее всего не согласятся и доказывать свою правоту придется в суде. Впрочем, опасаться ответственности за несвоевременную уплату налога организации не стоит. Ведь такую ответственность несет работник. В частности, на это указано в п. 7 Постановления Президиума ВАС РФ от 01.01.01 г. N 5. Оштрафовать же работника за то, что налог был перечислен в бюджет только в следующем году (но не позднее 15 июля), налоговики не смогут. Ведь работник по отношению к самому себе налоговым агентом не является, и, соответственно, на него требования ст. 226 Налогового кодекса РФ не распространяются.

Если у организации есть обособленные подразделения (филиалы или представительства), налог уплачивается как по местонахождению головной организации, так и по местонахождению ее подразделений. Сумма налога, подлежащая уплате по местонахождению подразделений, определяется исходя из суммы дохода, выплачиваемого работникам этих подразделений.

Обратите внимание: налог рассчитывается и перечисляется в полных рублях. При этом сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля. Таково требование п. 4 ст. 225 Налогового кодекса РФ.

Если общая сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в следующем месяце. В любом случае эта сумма должна быть перечислена не позднее декабря текущего года (п. 8 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

7.2. Отчетность по налогу

Во-первых, на каждого работника организации составляется справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ. Они представляются в налоговую инспекцию ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным. Во-вторых, все организации в течение года должны вести учет доходов своих сотрудников в специальной налоговой карточке по форме 1-НДФЛ.

Формы 1-НДФЛ и 2-НДФЛ утверждены Приказом МНС России от 01.01.01 г. N БГ-3-04/583. Правда, этот документ устанавливает формы отчетности за 2003 г. Однако новых пока не принято. Поэтому в 2005 г., вплоть до утверждения новых форм бланков, следует использовать именно их.

7.2.1. На кого надо представить форму 2-НДФЛ

Справка составляется на каждого человека, которому организация выплачивала деньги в отчетном году. Это могут быть штатные работники, сотрудники, работающие по гражданско-правовым договорам, учредители, получающие дивиденды, и т. д. Казалось бы, все просто. Однако на практике нередко возникают вопросы. Например, нужно ли удерживать налог и подавать сведения, если фирма выплачивает деньги предпринимателю? А если раздает подарки покупателям? Затруднения есть также у ломбардов и игорных заведений - ведь они выплачивают деньги физическим лицам. Разберем наиболее распространенные и спорные случаи.

Выплаты предпринимателям

Если организация выплачивает доход предпринимателю (например, закупает у него товар), удерживать с этих выплат налог на доходы физлиц не нужно. Дело в том, что согласно п. 2 ст. 227 Налогового кодекса РФ предприниматели самостоятельно исчисляют и платят НДФЛ. Следовательно, представлять на предпринимателей сведения по форме 2-НДФЛ не нужно. Такой подход подтверждает и арбитражная практика (см. Постановления ФАС Московского округа от 01.01.01 г. N КА-А40/5643-03 и ФАС Уральского округа от 01.01.01 г. N Ф09-3883/03-АК).

А как фирма узнает, что покупала товары у предпринимателя? В соответствии с п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ для этого ПБОЮЛ должен предъявить документы, подтверждающие его государственную регистрацию и постановку на учет в налоговых органах. Подчеркнем, именно предъявить. Таким образом, у организации нет необходимости снимать с этих документов ксерокопии или переписывать их номера. Подтвердить, что доход выплачен предпринимателю, организация может и другими документами, например договором, счетом-фактурой, накладной или кассовым чеком.