Все об НДФЛ с работников (стр. 7 )

3.1. Необлагаемый минимум дохода в размере: 3000 рублей - , 500

рублей - , 400 рублей Х - (в нужном поле проставить любой знак);

заявление

основание для предоставления налогового вычета ___________________

3.2. Расходы на содержание 1 ребенка в размере: 300 рублей - , в

размере 600 рублей - - (в нужном поле проставить любой знак);

-

количество детей _________________________________________________

-

период действия вычета ________________________ основание для

-

предоставления налогового вычета ______________________ документы,

подтверждающие статус вдовы (вдовца), одинокого родителя, опекуна

или попечителя ___________________________________________________

Как заполнить остальные разделы

Организации, которые выплачивают дивиденды гражданам-резидентам, заполняют разд. 4. Такие доходы облагаются налогом по ставке 9 процентов. Если человек не является резидентом России, то налог на доходы физлиц с их дивидендов рассчитывается по ставке 30 процентов и отражается в разд. 3 налоговой карточки.

В разд. 5 рассчитывается налог с доходов, облагаемых по ставке 35 процентов.

В разд. 6 указывается общая сумма налога на доходы физлиц по итогам года.

Пример 2. Воспользуемся данными предыдущего примера.

Раздел 6 налоговой карточки по форме 1-НДФЛ бухгалтер ООО "Вектор" заполнил так:

Раздел 6. ОБЩАЯ СУММА НАЛОГА ПО ИТОГАМ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА

Показатели	Общая сумма налога	...
исчисленная	удержанная
По ставке 6%	-	-
По ставке 13%	2886	2886
По ставке 30%	-	-
По ставке 35%	-	-
Итого	2886	2886

В разд. 7 налоговики требуют показать суммы, выданные гражданам, которые уплачивают налог самостоятельно. Например, за приобретенное у них имущество, а также вознаграждения предпринимателям за купленные у них товары, выполненные работы, оказанные услуги. Между тем, и это мы уже отмечали, если человек должен сам заплатить налог с тех или иных поступлений, указывать их в карточке не нужно. Поэтому вы вправе не заполнять этот раздел.

В разд. 8 организация может исправить ошибки по расчету налога, которые были сделаны в предыдущие годы.

В разд. 9 отражается информация о справках по форме 2-НДФЛ, выданных работникам организации или представленных в налоговую инспекцию. Этот раздел заполняется по мере выдачи таких справок.

Можно ли оштрафовать за неведение карточки по форме 1-НДФЛ

Сразу скажем, что оштрафовать фирму за неведение карточек по форме 1-НДФЛ налоговики не могут. Поэтому вы вправе их не вести, а заполнять форму 2-НДФЛ на основании расчетно-платежных ведомостей или иных документов. Конечно, если вам это удобно. Если же налоговики все же попытаются вас оштрафовать, не платите штраф. Отстоять свою позицию можно с помощью следующих аргументов.

Статья 120 Налогового кодекса РФ предусматривает штраф за грубое нарушение правил учета доходов и расходов, под которым в том числе понимается отсутствие первичных документов. При этом первичными являются документы, на основании которых ведется бухгалтерский учет. В то же время карточка по форме 1-НДФЛ является регистром налогового учета, поэтому штрафовать за ее отсутствие налоговики не вправе.

Подтверждение такой позиции - Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 7 октября 2003 г. N 4243/03. Более того, сами налоговики согласились с арбитрами и признали, что штрафовать за неведение налоговых карточек нельзя. В своем Письме от 01.01.01 г. N 14-3-03/1712-6 они не только разослали текст упомянутого судебного решения, но и отменили абзп. 2 Письма МНС России от 01.01.01 г. N ШС-6-14/734, в которых предписывалось взимать штрафы в таких случаях. Правда, вести карточки налоговики все же рекомендуют.

7.2.3. Форма 2-НДФЛ

Сдать справки в налоговую инспекцию можно на дискете или с помощью Интернета. При этом если в организации работают до 10 человек, то справки можно заполнить и вручную (п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ). Для этого предварительно нужно получить бланки справок в налоговой инспекции. Кроме того, дополнительно составляется два экземпляра реестра (списка) всех справок.

В разд. 1 и 2 справки организация отражает общие сведения о себе и о человеке, которому выплачивала доход. Как и в налоговой карточке, здесь нужно указать код ОКАТО. Кроме того, в сведениях о работнике теперь нужно отражать номер его пенсионного страхового свидетельства.

Если работнику еще не присвоен ИНН, в справке нужно привести его адрес и паспортные данные. Отметим, что отсутствие этого кода не влечет никаких санкций ни для фирмы, ни для ее сотрудника.

Обратите внимание: при смене фамилии работник, который уже получил ИНН, должен обязательно сообщить об этом в свою налоговую инспекцию. Иначе у фирмы просто не примут сведения. Правда, на практике о смене своей фамилии работники информируют налоговиков далеко не всегда. В этом случае бухгалтеру придется вписать в справку паспортные данные сотрудника. То есть поступать так же, как если бы у работника вовсе не было ИНН.

В разд. 3 справки рассчитываются налоговая база и сумма налога на доходы сотрудников, являющихся резидентами (проживших в России не менее 183 дней отчетного года) или нерезидентами. При этом с доходов резидентов налог берется по ставке 13 процентов, а с доходов нерезидентов - по ставке 30 процентов.

Все доходы, полученные работником в отчетном году, отражаются в п. 3.1 справки по отдельным видам (например, зарплата, премия и т. д.). Здесь же указываются предоставленные ему вычеты, за исключением стандартных.

В п. 3.2 справки указанные выше доходы, уменьшенные на сумму вычетов, показываются в разбивке по месяцам.

Стандартные вычеты, предоставленные работнику, предприятие показывает в п. 3.3 справки.

В п. 3.4 показывается общая сумма дохода без учета вычетов. Показатель в п. 3.5 представляет собой доход, с которого рассчитывается налог. Он определяется как разность между общей суммой дохода и налоговыми вычетами.

Суммы исчисленного и удержанного налога отражаются в п. п. 3.6 и 3.7.

Раздел 4 справки заполняется в том случае, если фирма выплачивала дивиденды физическим лицам - резидентам. Они облагаются налогом по ставке 9 процентов. Дивиденды, выплаченные нерезидентам, указываются в разд. 3 справки и облагаются налогом по ставке 30 процентов. При этом в п. 4.2 следует отдельно указать "облагаемую сумму дохода". Она может быть меньше, чем общая сумма начисленных гражданину дивидендов.

Доходы работника, облагаемые по ставке 35 процентов, отражаются в разд. 5 справки.

Итоговая сумма налога, которую организация должна удержать из дохода работника за год, рассчитывается в разд. 6 справки.

Если фирма покупала у работника имущество, то выплаченный ему доход она должна отразить в разд. 7 справки. Таково требование налоговиков. Однако, как мы уже отмечали, оно необоснованно.

Пример 3. () работает в ООО "Вектор" (ИНН - , КПП - ).

В 2004 г. он ежемесячно получалруб. В декабре ему повысили зарплату доруб. Самойлов имеет право на стандартный вычет по НДФЛ в размере 400 руб.

Кроме зарплаты Самойлов получил в марте 2004 г. материальную помощь в размере 5000 руб. Из них 2000 руб. не облагается НДФЛ.

Годовая зарплата Самойлова составляет:

12 000 руб. x 11 мес. +руб. = руб.

В п. 3.2 справки бухгалтер укажет ежемесячные доходы Самойлова. При этом в марте его доход составитруб. + 5000), а в декабре -руб.

В п. 3.3 справки бухгалтер отразит сумму стандартного налогового вычета. Так как его доход превысилруб. в феврале 2004 г., то вычет предоставляется только за январь. Общая сумма вычета равна 400 руб. Таким образом, доход Иванова, с которого надо удержать налог, составит:

руб. + 5000 рубрубруб. = руб.

С этой суммы был удержан налог в суммеруб. (руб. x 13%). Была составлена справка о доходах Самойлова за 2004 г. Образец ее заполнения приведен на с. 87.

Форма 2-НДФЛ

6

СПРАВКА О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА ЗА 2004 ГОД N _____

7715

В ИМНС _____

1. Данные о налоговом агенте (источнике дохода)

7715012

1.1. ИНН/КПП (для физических лиц только ИНН) ___________/_________

123-45

1.2. Контактный телефон ____________ 1.3. Код ОКАТО ______________

1.4. Наименование организации/Фамилия, имя, отчество

ООО "Вектор"

индивидуального предпринимателя __________________________________

__________________________________________________________________

2. Данные о физическом лице - получателе дохода __________________

2.1. ИНН _________________________________________________________

-98

2.2. Номер страхового свидетельства ПФР __________________________

1

2.3. Статус ______________ (1 - резидент, 2 - нерезидент)

2.4. Фамилия, имя, отчество ______________________________________

21

2.5. Код <*> вида документа, удостоверяющего личность ____________

45

2.6. Серия, номер документа ______________________________________

12

2.7. Дата рождения __.__.____ г. 2.8. Гражданство (код <*> страны)

643

_____________________________

2.9. Адрес постоянного места жительства: Код <*> страны __________

129336 77

Почтовый индекс _______ Код <*> региона _____ Район ______________

____________________ Город _______________________________________

Населенный пункт _________________________________________________

Дмитровская

Улица __________________ Дом ____ Корпус ________ Квартира _______

3. Доходы, облагаемые налогом по ставке 13% (30%)

3.1. Доходы по видам

Код <*> Сумма Код <*> Сумма Код <*> Сумма Код <*> Сумма

дохода дохода вычета вычета дохода дохода вычета вычета

22000 00

______ _______.__ ______ _____.__ _______ _____.__ ______ _____.__

3.2. Доходы по месяцам

12

Январь ______.__ Февраль ______.__ Март ______.__

12

Апрель ______.__ Май ______.__ Июнь ______.__

12

Июль ______.__ Август ______.__ Сентябрь ______.__

12

Октябрь ______.__ Ноябрь ______.__ Декабрь ______.__

3.3. Стандартные вычеты

Код <*> Сумма Код <*> Сумма Код <*> Сумма Код <*> Сумма

вычета вычета вычета вычета

_______ _____.__ _______ _____.__ _______ _____.__ ______ _____.__

3.4. Общая сумма 3.5. Облагаемая сумма

00 00

дохода _______.__ дохода _______.__

3.6. Сумма налога 3.7. Сумма налога

19

исчисленная ______ удержанная ______

4. Дивиденды

4.1. Общая сумма дохода ___.__ 4.2. Облагаемая сумма дохода ___.__

4.3. Сумма налога исчисленная ___ 4.4. Сумма налога удержанная ___

5. Доходы, облагаемые налогом по ставке 35% ______________________

5.1. Доходы по видам

Код <*> Сумма Код <*> Сумма Код <*> Сумма Код <*> Сумма

дохода дохода вычета вычета дохода дохода вычета вычета

______ ______.__ _______ _____.__ _______ _____.__ ______ _____.__

5.2. Общая сумма дохода ___.__ 5.3. Облагаемая сумма дохода ___.__

5.4. Сумма налога исчисленная ___ 5.5. Сумма налога удержанная ___

6. Общая сумма налога на доходы по итогам налогового периода

19 318

6.1. Общая сумма налога исчисленная ___________

19 318

6.2. Общая сумма налога удержанная ____________

6.3. Сумма возврата налогов по перерасчету с доходов прошлых лет _

6.4. Сумма, зачтенная при уплате налога по перерасчету с доходов

прошлых лет ___________

6.5. Долг по налогу за налогоплательщиком ________________________

6.6. Долг по налогу за налоговым агентом _________________________

6.7. Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган _____

7. Доходы от продажи имущества

Код <*> Сумма дохода Код <*> Сумма дохода Код <*> Сумма дохода

_______ _________.__ _______ _________.__ _______ _________.__

Главный Дата

Орлова

бухгалтер ________ ____________ составления __.__.____ г.

(подпись) (Ф. И.О.)

М. П.

8. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ

Если организация не удержит НДФЛ с выплат работникам, ей грозит штраф в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению (ст. 123 Налогового кодекса РФ). В то же время в некоторых случаях санкций можно избежать. Об этом свидетельствует обширная арбитражная практика.

8.1. Только штраф

Налоговая инспекция может оштрафовать вас по ст. 123 Налогового кодекса РФ только в том случае, когда вы имели возможность удержать налог из выплаты в пользу работника, но не сделали этого. Если такой возможности у вас не было (например, при выдаче подарка), оштрафовать за неудержание налога нельзя.

Напомним, что если вы не можете удержать налог, то в течение месяца нужно письменно сообщить об этом в налоговую инспекцию (п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Для этого можно использовать справку по форме 2-НДФЛ, в которой указывается сумма дохода и сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган. Если же вы не проинформируете налоговиков, инспекция вправе оштрафовать вас по ст. 126 Налогового кодекса РФ за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. Штраф - 50 руб. за каждый непредставленный документ.

И самое главное: если вы могли удержать налог, но не сделали этого, инспекция может только оштрафовать фирму. Взыскать с вас неудержанную сумму и пени она не вправе.

Правда, чиновники убеждены в обратном. По их мнению, в соответствии со ст. 24 Налогового кодекса РФ они имеют право взыскивать недоимку и штрафные санкции во всех случаях неудержания НДФЛ и неперечисления его в бюджет. В качестве аргумента законности своих действий они приводят ст. 75 Налогового кодекса РФ. Налоговики полагают, что пени по налогам платят как сами налогоплательщики, так и налоговые агенты, которые рассчитались с бюджетом с опозданием.

Кроме того, чиновники ссылаются на п. 5 ст. 108 Налогового кодекса РФ, согласно которому уплата штрафа не освобождает организацию от перечисления пеней и самого налога. Последним козырем налоговиков является отсутствие в п. 2 ст. 45, ст. ст. 46 и 75 Налогового кодекса РФ запрета на взыскание налога и пеней за счет средств налогового агента.

Законны ли требования налоговиков? Попробуем разобраться во всем по порядку.

Статья 24 Налогового кодекса РФ гласит, что налоговый агент обязан удержать налоги с налогоплательщика и перечислить их в бюджет. Поскольку организация нарушила закон (не удержала налог), она должна заплатить штраф. Против этого не поспоришь.

В соответствии с п. 1 ст. 46 Налогового кодекса РФ взыскать с налогового агента неуплаченный налог можно только тогда, когда он фактически удержан. До этого момента должником бюджета является не налоговый агент, а налогоплательщик (п. 2 ст. 45 Налогового кодекса РФ). Причем Кодекс запрещает уплату НДФЛ за счет средств организаций. Поэтому требование налоговиков заплатить неудержанный налог за счет средств организаций незаконно.

Это подтверждает и арбитражная практика (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 01.01.01 г. N А/01 и от 01.01.01 г. N А13-8039/01-08).

Если говорить о пенях, то ответ на вопрос, когда они начисляются, нужно искать в ст. ст. 75 и 108 Налогового кодекса РФ. Так, согласно ст. 108 пени и штраф - совершенно разные платежи, которые начисляются по собственным правилам. Тот факт, что организацию оштрафовали, еще не повод для взыскания пеней.

В соответствии с п. 1 ст. 75 Кодекса они начисляются, когда налоговый агент не перечислил в бюджет удержанный налог. Если же налог организациями удержан не был, перечислять его они пока не обязаны. Следовательно, ни о каких пенях за просрочку платежа не может быть и речи. Поэтому требование налоговиков заплатить пени по неудержанному налогу является незаконным.

И здесь на стороне предприятий арбитражная практика. Такое решение принял, например, ФАС Уральского округа (Постановления от 01.01.01 г. N Ф09-6/02-АК и от 6 марта 2003 г. N Ф09-491/03-АК).

Таким образом, если организация не удержала с граждан налог на доходы физлиц, она обязана заплатить только штраф. Однако и его в некоторых ситуациях можно оспорить.

8.2. Обзор арбитражной практики

Рассмотрим несколько арбитражных дел, когда фирмам удавалось оспорить штраф.

8.2.1. НДФЛ с "серой" зарплаты

В ходе выездной проверки налоговики обнаружили на фирме вторые (неофициальные) ведомости на выдачу сотрудникам заработной платы. Естественно, с сумм, фигурировавших в этих документах, не был удержан налог на доходы физлиц, что послужило основанием для штрафа. Однако фирма платить его отказалась и обратилась в суд с заявлением о признании решения налоговиков недействительным.

Дело рассмотрел Федеральный арбитражный суд Уральского округа (см. Постановление ФАС УО от 01.01.01 г. N Ф09-235/04-АК). Арбитры отклонили доводы инспекторов и встали на сторону предприятия. В своем решении судьи указали на недоказанность нарушения, а также на необоснованность доначисления налогов в указанных размерах.

Таким образом, по мнению судей, сам факт наличия "серых" зарплатных ведомостей еще не свидетельствует о налоговом правонарушении. Для этого требуются более весомые доказательства, которые налоговиками представлены не были.

8.2.2. Гостиничный налог

Сотрудники фирмы, ездившие в командировку, для подтверждения своих расходов на проживание в гостинице предъявили в бухгалтерию только счет по форме N 3-Г. На основании этого документа предприятие возмещало своим работникам понесенные затраты и включало их в состав расходов на командировки. А такие затраты, как известно, не облагаются налогом на доходы физлиц (п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

Однако налоговики посчитали, что одного счета недостаточно, нужен еще кассовый чек. Они обязали фирму заплатить штраф по ст. 123 Налогового кодекса РФ за неправомерное неудержание и неперечисление НДФЛ с сумм, затраченных командированными на проживание. Кроме того, инспекторы оштрафовали предприятие и за непредставление сведений о доходах. Здесь основанием послужил п. 1 ст. 126 Налогового кодекса.

Поскольку фирма не заплатила штраф добровольно, за его взысканием налоговики обратились в суд. В своей жалобе они указали, что "организации, осуществляющие услуги в сфере гостиничного бизнеса, не вправе производить расчеты с населением без применения ККМ".

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа, рассмотрев дело, оснований для удовлетворения жалобы налоговиков не нашел (см. Постановление ФАС СЗО от 01.01.01 г. N А/02). Арбитры напомнили, что фирмы могут проводить денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин в части оказания услуг населению при условии выдачи ими документов строгой отчетности, приравниваемых к чекам. Форма бланка строгой отчетности для гостиниц (N 3-Г) утверждена Приказом Минфина России от 01.01.01 г. N 121.

Кроме того, в п. 8 Правил предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 01.01.01 г. N 490, указано, что при оформлении проживания в гостинице исполнитель (то есть гостиница) выдает квитанцию (талон) или иной документ, подтверждающий заключение договора на оказание услуг. Он должен содержать:

- наименование гостиницы (для индивидуальных предпринимателей - фамилию, имя, отчество, сведения о государственной регистрации);

- фамилию, имя, отчество постояльца;

- сведения о предоставляемом номере (месте в номере);

- цену номера (места в номере);

- другие необходимые данные по усмотрению исполнителя.

Все эти данные содержатся в счетах гостиниц по форме N 3-Г, представленных работниками по возвращении из командировки. Таким образом, деньги, заплаченные сотрудниками за свое проживание, не должны включаться в их доход и облагаться подоходным налогом.

8.2.3. Ошибка в доверенности

Когда за купленный товар компания расплачивается с работником предприятия-продавца, последний должен предъявить доверенность. По мнению налоговиков, доверенность можно выдать не более чем на 15 дней, иногда - на месяц, в исключительных случаях - на квартал (п. 4 Инструкции, утвержденной Минфином СССР от 01.01.01 г. N 17). И если срок прошел, с суммы, выплаченной по такой доверенности, взимается НДФЛ. Однако налоговики забывают про ст. 186 Гражданского кодекса РФ. По ней доверенность может действовать до трех лет. Если же в ней срок не указан, она применяется год. Первенство Кодекса подтверждено и Постановлением Президиума ВАС РФ от 01.01.01 г. N 1792/96.

Но Инструкцию Минфина СССР нельзя назвать отмененной. Она действует в части, не противоречащей Гражданскому кодексу РФ. Поэтому, если в доверенности отсутствует какой-либо обязательный реквизит, например дата или печать, чиновники могут доначислить НДФЛ. Вот только взыскать налог будет очень сложно.

Дело в том, что налогоплательщики могут исправить доверенности уже в ходе проверки и даже позже. И суд должен их учесть, даже если они были предъявлены уже в ходе судебного разбирательства. Так сказано в Приложении к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 01.01.01 г. N 82 (ответ на вопрос N 35). И судьи обычно разрешают ссылаться на те аргументы, которые не предъявлялись ревизорам (пример - Постановления ФАС Уральского округа от 01.01.01 г. N Ф09-2003/05-С1 или ФАС Центрального округа от 01.01.01 г. N А48-1022/02-16к).

8.2.4. Неверный КБК

Нередко бывает, что при перечислении НДФЛ бухгалтер ошибается и указывает неверный КБК. Если при этом деньги все же попадают в региональный бюджет, никаких пеней быть не может. Ведь бюджет не понес налоговых потерь. Именно об этом говорит Постановление ФАС Северо-Западного округа от 8 августа 2005 г. N А26-5/2005-25.

Действительно, обязанность по уплате налога считается выполненной в тот день, когда организация предъявит в банк платежные поручения по соответствующим налогам. Еще одно условие: на расчетном счете должно быть достаточно денег для списания требуемых сумм (ст. 45 Налогового кодекса РФ). То, что в платежке был указан неверный КБК, само по себе еще не является неуплатой налога. Ведь НДФЛ был перечислен вовремя, и деньги попали в бюджет.

ПРИЛОЖЕНИЕ

Письмо Министерства РФ по налогам и сборам от 01.01.2001 N 04-4-08/1-64-П758 "О налогообложении стоимости обучения"

Письмо Министерства финансов РФ от 01.01.2001 N /260 <О налогообложении путевок>

Письмо Министерства РФ по налогам и сборам от 01.01.2001 N СА-6-04/942@ "О налогообложении дивидендов"

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа кассационной инстанции по проверке законности и обоснованности решений (постановлений) арбитражных судов, вступивших в законную силу от 01.01.2001, дело N Ф09-235/04-АК <Наличие неофициальных зарплатных ведомостей не доказывает факта совершения налогового правонарушения>

Письмо Министерства РФ по налогам и сборам от 01.01.2001 N 14-3-03/1712-6 "О Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.01.2001 N 4243/03"

Письмо Министерства РФ по налогам и сборам от 01.01.2001 N 22-1-15/1134 "О налоге на игорный бизнес"

Письмо Министерства финансов РФ от 01.01.2001 N /9 <О компенсациях за использование личного имущества>

Письмо Министерства финансов РФ от 01.01.2001 N /12 <О налогообложении материальной помощи на погребение>

Письмо Министерства финансов РФ от 01.01.2001 N /41 <О переносе стандартных налоговых вычетов>

Письмо Министерства финансов РФ от 01.01.2001 N /62 <О налогообложении суточных>

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 01.01.2001, дело N Ф09-985/05-АК <Родители супругов также являются членами семьи>

Подписано в печать

19.09.2005