Вопросы и ответы, освещенные на Всероссийском совещании по вопросам налогообложения доходов физических лиц, исчисления и уплаты государственной пошлины (г. Москва, 18.10.2005г.)

Вопросы и ответы, освещенные на Всероссийском

совещании по вопросам налогообложения доходов

физических лиц, исчисления и уплаты государственной

пошлины (г. Москва, 18.10.2005г.)

Раздел 1. Декларирование доходов

Вопрос 1. Является ли квитанция к приходному кассовому ордеру с указанием назначения вносимых средств документом, подтверждающим фактические расходы налогоплательщика на обучение своего ребенка в случае внесения налогоплательщиком денежных средств наличными суммами непосредственно в кассу образовательного учреждения?

Ответ: В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик – родитель имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной, за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не болеерублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику - родителю на основании письменного заявления при подаче налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц с приложением документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика на обучение своего ребенка.

Согласно пункту 13 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета Директоров ЦБР (далее – Порядок), прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия.

О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Пунктом 19 Порядка установлено, что в приходных кассовых ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.

Учитывая изложенное, в случае внесения налогоплательщиком денежных средств наличными суммами непосредственно в кассу образовательного учреждения, подтверждающим расходы документом может являться квитанция к приходному кассовому ордеру с указанием назначения вносимых средств.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц налоговый орган в соответствии со статьей 87 Кодекса вправе запросить образовательное учреждение о порядке и форме произведенных налогоплательщиком расчетов за услуги по обучению.

Вопрос 2. Предоставляется ли социальный налоговый вычет на обучение в случае представления налогоплательщиком договора (контракта) на обучение, в котором содержатся сведения о лицензии, выданной образовательному учреждению, без приложения копии самой лицензии?

Ответ: Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21 Кодекса налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не болеерублей.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.

Пунктом 2 статьи 219 Кодекса установлено, что социальный налоговый вычет в части расходов на свое обучение предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

Согласно положениям подпункта 2 пункта 1 статьи 219 Кодекса во взаимосвязи с нормами подпункта 3 пункта 1 статьи 21 Кодекса налогоплательщику предоставляется возможность реализовать свое право на налоговую льготу (в данном случае на социальный налоговый вычет по расходам на свое обучение) при условии, что он представит доказательства, подтверждающие, что основания, с появлением которых законодательство о налогах и сборах связывает наличие у налогоплательщика права на льготу, действительно возникли.

Приказом Министерства образования Российской Федерации , зарегистрированным в Министерстве юстиции Российской Федерации , утверждена «Примерная форма договора на оказание платных образовательных услуг в сфере профессионального образования». Приказом Министерства образования Российской Федерации , зарегистрированным в Министерстве юстиции Российской Федерации , утверждена «Примерная форма договора об оказании платных образовательных услуг государственными и муниципальными общеобразовательными учреждениями», а также «Примерная форма договора об оказании платных образовательных услуг негосударственными образовательными организациями». При составлении данных договоров на оказание платных образовательных услуг предусмотрено указание сведений о лицензии, выданной образовательному учреждению (номер лицензии, наименование органа, выдавшего лицензию, срок действия лицензии), а также сведений о свидетельстве о государственной аккредитации (номер свидетельства, наименование органа, выдавшего свидетельство, срок действия свидетельства) – для образовательных учреждений, прошедших государственную аккредитацию.

Для получения социального налогового вычета в части расходов на свое обучение в образовательном учреждении налогоплательщик представляет следующие документы, подтверждающие его право на данный налоговый вычет:

- заявление на предоставление социального налогового вычета;

- договор (контракт) на обучение, в котором содержатся сведения о лицензии, выданной образовательному учреждению. При отсутствии в договоре (контракте) на обучение сведений о лицензии, выданной образовательному учреждению, представляется копия лицензии или иного документа, подтверждающего статус образовательного учреждения.

- платежные документы, подтверждающие внесение (перечисление) денежных средств образовательному учреждению за свое обучение, в которых должны быть указаны персональные данные налогоплательщика, оплатившего свое обучение;

- справки о доходах по форме о сумме полученного дохода и удержанного налога на доходы физических лиц.

Вопрос 3. В каком размере предоставляется имущественный налоговый вычет к доходам от продажи комнаты, которая принадлежала налогоплательщику и его сыну на праве общей долевой собственности менее трех лет и была продана в 2004 году за 650 000 рублей?

Ответ: В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса (в редакции, действовавшей до 1 января 2005 года) налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной им в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1 рублей, а также в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи иного имущества, доли (ее части) в уставном капитале организации, которые находились в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 рублей. При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика пять лет и более, а также при продаже иного имущества, доли (ее части) в уставном капитале организации, которые находились в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества, доли (ее части) в уставном капитале организации.

В числе объектов недвижимости, на которые распространяется имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 рублей, комнаты не перечислены. Доходы от продажи комнаты в коммунальной квартире следует рассматривать как доходы от продажи иного имущества, при продаже которого применяется имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем 125 000 рублей, при условии нахождения этого имущества в собственности налогоплательщика менее трех лет.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле собственности.

Из вопроса следует, что комната находилась в общей долевой собственности налогоплательщика и его сына менее 3 лет и была продана в 2004 году за рублей.

Доход от продажи комнаты каждого продавца составил по рублей (1/2 от рублей). Поскольку налогоплательщик владел комнатой на праве общей долевой собственности с сыном, то размер имущественного налогового вычета распределяется между продавцами пропорционально их доле собственности, то есть максимальный размер имущественного налогового вычета, на который вправе рассчитывать каждый из продавцов, равен 62 500 рублей (1/2 от 125 000 рублей).

Вопрос 4. Гражданин в 2005 году приобрел в собственность часть секции в общежитии. Предоставляется ли такому налогоплательщику имущественный налоговый вычет?

Ответ: С 1 января 2005 года согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

Перечень объектов, приведенных в статье 220 Кодекса, с приобретением которых налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет, является закрытым и расширительному толкованию не подлежит.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком.

В договоре купли-продажи, который является одним из документов, подтверждающих право на предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, в качестве предмета должна быть указана квартира, жилой дом или доля в праве собственности на квартиру или жилой дом.

При указании в качестве предмета договора иного объекта недвижимости (комнаты, секции и т. п.) имущественный налоговый вычет налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, предоставлен быть не может.

Вопрос 5. Организация приобретает у физического лица долю в уставном капитале другой компании, принадлежащей ему около 7 лет. Каков порядок уплаты НДФЛ?

Ответ: В соответствии с положениями абзаца 1 пункта 3 статьи 210 главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена ставка обложения 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов за минусом сумм налоговых вычетов (в т. ч. имущественных).

Согласно положениям подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при продаже доли в уставном капитале организации, находившейся в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи такой доли. При этом данный вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика в налоговый орган по месту своего жительства при подаче им налоговой декларации по окончании налогового периода.

Таким образом, при приобретении у гражданина доли в уставном капитале другой компании организация налог на доходы физических лиц не удерживает. В соответствии с положениями статьи 230 Кодекса сведения о полученных физическими лицами доходах подаются организацией в налоговую инспекцию по месту своего учета.

Вопрос 6. ВУЗ заключил с физическим лицом договор о подготовке последнего в качестве соискателя ученой степени «кандидат наук». Предоставляется ли социальный налоговый вычет на суммы оплаты услуг по такому договору?

Ответ: В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не болеерублей.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.

Пунктом 2 статьи 219 Кодекса установлено, что социальный налоговый вычет в части расходов на свое обучение предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

Как правило, предметом договора между соискателем и ВУЗом является не обучение, а подготовка соискателя. При этом, к обязанностям исполнителя (ВУЗа) относится лишь подбор научного руководителя и оказание услуг для проведения заказчиком научных исследований, в то время как упоминания в договоре о подготовке и приеме у соискателя кандидатских экзаменов, а также об организации защиты диссертации отсутствуют.

Поэтому, услуги, оказываемые ВУЗом соискателю, не могут считаться услугами по обучению, и социальный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 Кодекса, предоставлен быть не может.

Вопрос 7. Предоставляется ли имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение квартиры в виде вклада в товарищество на вере, внесенного в 2004 году?

Ответ: В соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса (в редакции, действовавшей в 2004 г.) при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

В приведенном примере квартира приобретена налогоплательщиком на основании Соглашения о порядке выплаты вклада, внесенного в складочный капитал коммандитного товарищества. Независимо от времени заключения упомянутого Соглашение, формирование складочного капитала товарищества за счет средств налогоплательщика проходило в 2004 году на основании другого соглашения (о порядке внесения вклада), предметом которого являлось участие в деятельности товарищества и получение прибыли по ее результатам.

Налогоплательщик имеет Свидетельство о государственной регистрации права на квартиру, расположенную по адресу, упоминаемому в соглашении о порядке внесения вклада. Однако, произведенные расходы подтверждены квитанциями к приходным ордерам на принятие взноса в складочный капитал, и, юридически, к расходам на приобретение жилья отнесены быть не могут. Поэтому, имущественный налоговый вычет в такой ситуации не предоставляется.

Вопрос 8. В 1994 г. гражданин обменял приватизационные чеки (ваучеры) на акции компании, которые в 2004 г. продал за 3 млн. рублей. Каким образом должна быть определена налоговая база по доходам от операций с ценными бумагами для целей уплаты НДФЛ?

Ответ: Имущественный налоговый вычет, упомянутый в статье 214.1 Кодекса предоставляется, если расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг хотя и были произведены, но по тем или иным причинам не могут быть подтверждены документально (отсутствуют расчетные и иные документы, подтверждающие оплату ценных бумаг и услуг, связанных с их приобретением, реализацией и хранением).

Чтобы воспользоваться имущественным налоговым вычетом при отсутствии платежных документов, налогоплательщиком должны быть представлены документы (контракты, договоры), подтверждающие возмездный характер приобретения ценных бумаг.

При отсутствии документов, подтверждающих возмездный характер приобретения ценных бумаг, доходы налогоплательщика от продажи ценных бумаг могут быть уменьшены на сумму фактически подтвержденных расходов в виде комиссионных отчислений и биржевого сбора. При этом имущественный налоговый вычет не предоставляется.

Из приведенного примера следует, что акции были получены путем обмена на приватизационные чеки. Договор мены носит возмездный характер, т. к. в соответствии с положениями статьи 567 Гражданского кодекса Российской Федерации сторона этого договора, обязующаяся принять товар, признается покупателем такого товара и несет соответствующие расходы. В этой ситуации суммой расходов на приобретение акций является совокупная номинальная стоимость переданных продавцу акций ваучеров.

Таким образом, при определении налоговой базы по доходам от продажи в 2004 г. акций из суммы выручки должны быть вычтены упомянутые выше накладные расходы (услуги депозитария и т. п.), а также совокупная номинальная стоимость ваучеров.

Вопрос 9. В соответствии с договором передачи акций оффшорной компании гражданин (налоговый резидент Российской Федерации) получил доход в размере 25 млн. рублей. Указанные выше акции находились в собственности гражданина более трех лет, что подтверждается решением директора компании о первоначальном выпуске 5000 акций номинальной стоимостью 1 доллар США и сертификатом на имя этого гражданина. Предоставляется ли ему имущественный налоговый вычет по доходам от продажи этих ценных бумаг?

Ответ: Пунктом 3 статьи 214.1 Кодекса предусмотрено, что налоговая база от операций купли-продажи ценных бумаг определяется в виде разницы между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.

В приведенном примере акции выпущены на сумму фактических затрат новых владельцев компании по ее приобретению. Данная процедура является обычной для классических оффшорных юрисдикций. Эти затраты, как правило, включают в себя оплату стоимости доли в уставном капитале, внесения изменений в реестр акционеров (оплата услуг регистратора), открытия счета в банке, а также предоплату услуг номинального директора компании в расчете на 1 год.

Таким образом, документы о выпуске акций следует рассматривать как подтверждающие фактически произведенные расходы по приобретению указанной компании в размере 5000 долларов США, на которые может быть уменьшена налоговая база по НДФЛ. Соответственно, имущественный налоговый вычет, предусмотренный статьей 220 Кодекса, гражданину не предоставляется.

Вопрос 10. Налогоплательщиком в 2004 году был получен не ипотечный кредит, а целевой кредит на покупку квартиры, проценты за пользование которым он выплачивал в 2004 году.

Правомерно ли включение в сумму имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, произведенных налогоплательщиком в 2004 году расходов по уплате процентов за пользование кредитными средствами, при декларировании доходов за 2004 год?

Ответ: В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса (в редакции Федерального закона от 01.01.2001 ) с 1 января 2005 года в имущественный налоговый вычет включаются суммы, израсходованные налогоплательщиками на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 1 миллиона рублей, а также суммы, направленные на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованные налогоплательщиками на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

Согласно статье 2 Федерального закона данный Закон вступает в силу с 1 января 2005 года. При этом в соответствии с разъяснениями Минфина России от 01.01.2001 № /117 отсутствие в указанном Федеральном законе специальной оговорки, требующейся на основании пункта 4 статьи 5 Кодекса для придания обратной силы положениям законодательного акта, улучшающим положение налогоплательщиков, означает, что его соответствующие положения, включая возможность учета в сумме имущественного налогового вычета, предоставляемого налогоплательщикам в связи расходами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, расходов по уплате процентов по целевым займам (кредитам) наряду с расходами по уплате процентов по ипотечным кредитам, применяются к правоотношениям, возникшим после вступления его в силу, то есть после 1 января 2005 года.

Таким образом, поскольку налогоплательщиком в 2004 году был получен не ипотечный кредит, а целевой кредит на покупку квартиры, проценты за пользование которым он выплачивал в 2004 году, направленные им до 1 января 2005 года суммы на погашение процентов по данному целевому кредиту, не подлежат включению в сумму имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, при определении налоговой базы по налогу на доходы за 2004 год.

Если же уплата процентов за пользование целевым кредитом осуществляется налогоплательщиком и в 2005 году, то суммы, направленные в 2005 году на погашение процентов по данному целевому кредиту, подлежат включению в сумму имущественного налогового вычета при определении налоговой базы по налогу на доходы за 2005 год при условии документального подтверждения целевого использования кредита.

При этом документами, подтверждающими целевое использование налогоплательщиком заемных средств, полученных как ранее, так и после 1 января 2005 года, могут являться, во-первых, сам договор, на основании которого налогоплательщиком получены заемные (кредитные) средства, график уплаты процентов, а также те документы, которые налогоплательщику необходимо представлять для подтверждения своего права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса в связи с новым строительством либо приобретением на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

Вопрос 11. Вправе ли налоговый агент предоставить имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, на основании Уведомления о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на указанный имущественный налоговый вычет, в следующих случаях:

а) работник уволился из организации в марте 2005 года и одновременно представил в бухгалтерию организации Уведомление, в котором указан данный работодатель;

б) работник уволился из организации в связи с выходом на пенсию в мае 2005 года, но продолжает получать как пенсионер в этой организации ежемесячные выплаты, с которых налоговый агент удерживает налог на доходы. Организация до выхода на пенсию предоставляла работнику имущественный налоговый вычет на основании Уведомления.

Ответ: В соответствии с пунктом 3 статьи 220 Кодекса (в редакции Федерального закона от 01.01.2001 ) с 1 января 2005 года имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса в связи с новым строительством либо приобретением на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания текущего налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) с соответствующим письменным заявлением.

К письменному заявлению налогоплательщика должно прилагаться полученное им в налоговом органе по месту жительства уведомление, подтверждающее его право на получение указанного имущественного налогового вычета за текущий налоговый период (далее - Уведомление). Форма такого Уведомления утверждена Приказом ФНС России от 01.01.2001 № САЭ-3-04/147@.

Полученное налогоплательщиком в 2005 году Уведомление действует до 1 января года, следующего за годом его выдачи. При этом необходимо учитывать, что налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета только у одного работодателя по своему выбору на основании подтверждения налоговым органом права на имущественный налоговый вычет. Поэтому в выдаваемом налоговым органом Уведомлении указывается наименование конкретного работодателя, который вправе предоставлять налогоплательщику в текущем налоговом периоде имущественный налоговый вычет в связи с расходами на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

Таким образом, Уведомление налогоплательщику может быть выдано на текущий налоговый период только один раз и передаче другому работодателю не подлежит.

Следовательно, если налогоплательщик в течение 2005 года представляет в бухгалтерию бывшего работодателя полученное им в налоговом органе Уведомление за 2005 год, в котором налоговым органом подтверждается право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета за 2005 год именно у этого работодателя, а также соответствующее письменное заявление, то работодатель на основании статьи 231 Кодекса вправе произвести бывшему работнику возврат удержанных с его заработной платы сумм налога на доходы за весь период 2005 года, в течение которого бывший работник состоял с работодателем в трудовых отношениях и ему производились денежные выплаты.

Для целей применения пункта 3 статьи 220 Кодекса налоговым агентом, который вправе предоставлять налогоплательщику имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, на основании Уведомления о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на указанный имущественный налоговый вычет, признается только тот налоговый агент, который является по отношению к данному налогоплательщику работодателем.

Таким образом, в случае увольнения работника в связи с выходом на пенсию организация - бывший работодатель не вправе продолжать до окончания текущего налогового периода предоставлять налогоплательщику имущественный налоговый вычет на основании выданного налоговым органом Уведомления, за те календарные месяцы 2005 года, в течение которых бывший работник уже не состоял с работодателем в трудовых отношениях, даже если при этом ему данной организацией производились денежные выплаты.

Вопрос 12. Правомерно ли предоставление имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, взаимозависимым лицам?

Ответ: Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса (в редакции Федерального закона от 01.01.2001 ), при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

Имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с пунктом 2 статьи 20 Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 20 Кодекса взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. Подпунктом 3 пункта 1 статьи 20 Кодекса взаимозависимыми признаются, в том числе, лица, состоящие в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Согласно пункту 2 статьи 20 Кодекса суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 статьи 20 Кодекса, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Таким образом, налоговый орган вправе предоставить имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, физическим лицам, состоящим в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя или усыновленного, а также попечителя и опекаемого, т. е. признаваемым в соответствии с пунктом 1 статьи 20 Кодекса взаимозависимыми лицами, если отношения между этими лицами не оказали влияние на условия и экономические результаты заключенной между ними сделки купли – продажи жилого дома, квартиры или доли (долей).

Если же отношения между вышеуказанными лицами оказали влияние на условия и экономические результаты заключенной между ними сделки купли – продажи жилого дома, квартиры или доли (долей) (например, цена сделки существенно отклоняется от среднерыночной цены, или продавец сохраняет за собой право пользования жильем, являющимся предметом сделки), то в таких случаях возникают основания для признания в судебном порядке лиц, участвующих в сделке, взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 статьи 20 Кодекса.

При наличии судебного решения о признании участников таких сделок взаимозависимыми лицами имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, не применяется.

Вопрос 13. Физическое лицо, продало предприятию в 2003 году квартиру стоимостью 2 млн. рублей с рассрочкой платежа на три года. Вправе ли данный налогоплательщик претендовать в 2005 году на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, в полной сумме полученного им в связи с продажей этой квартиры дохода?

Ответ: Доходы, полученные физическими лицами - резидентами Российской Федерации от реализации имущества, принадлежащего им на праве собственности, являются в соответствии со статьей 208 главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц по налоговой ставке 13 процентов.

До 1 января 2005 года согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13 процентов, налогоплательщик имел право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.

Вместо имущественного налогового вычета от продажи недвижимого имущества в пределах вышеуказанного норматива налогоплательщик вправе уменьшить полученный от продажи такого имущества доход на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этого дохода, т. е. на сумму документально подтвержденных затрат на приобретение реализованного имущества.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику по окончании налогового периода при подаче им налоговой декларации в налоговые органы на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право налогоплательщика на получение данного налогового вычета.

На основании пункта 3 статьи 228 и пункта 1 статьи 229 Кодекса физические лица, получившие в налоговом периоде доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, обязаны представить в налоговый орган по месту жительства декларацию по налогу на доходы физических лиц не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Согласно статье 229 Кодекса налогоплательщики в декларации указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

При этом пунктом 2 статьи 228 Кодекса предусмотрено, что общая сумма налога на доходы, подлежащая уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода, определяется налогоплательщиками в декларации самостоятельно с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами. В соответствии со статьей 230 Кодекса налоговые агенты обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета сведения по форме о суммах выплаченных физическим лицам за соответствующий налоговый период доходов и суммах удержанных с этих доходов налогов.

В рассматриваемом случае физическое лицо, продавшее предприятию в 2003 году квартиру стоимостью 2 млн. рублей с рассрочкой платежа на три года, получает доходы от продажи принадлежащего ему на праве собственности имущества в трех налоговых периодах. При этом данный налогоплательщик вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета в связи с продажей этой квартиры только в одном налоговом периоде в пределах полученного им дохода, поскольку возможность переноса остатка имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, до полного его использования на последующие налоговые периоды не предусмотрена.

Вопрос 14. Крестьянское (фермерское) хозяйство, зарегистрированное в 2001 году, занимается выращиванием сахарной свеклы, которая затем передается на переработку на давальческих условиях сахарному заводу, а полученный с завода сахар реализуется самим хозяйством. Каков порядок налогообложения доходов, полученных членами крестьянского (фермерского) хозяйства от производства сельскохозяйственной продукции, её переработки и реализации, в условиях, когда переработка этой продукции осуществляется сторонней организацией на давальческих условиях?

Ответ: В соответствии с пунктом 2 статьи 23 Гражданского кодекса Российской Федерации глава крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, признается предпринимателем с момента государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства (далее – КФХ).

Согласно статье 15 Федерального закона от 01.01.2001 «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» каждый член КФХ имеет право на часть доходов, полученных от деятельности фермерского хозяйства в денежной и (или) натуральной форме, плодов, продукции (личный доход каждого члена фермерского хозяйства). Размер и форма выплаты каждому члену фермерского хозяйства личного дохода определяются по соглашению между членами фермерского хозяйства. Полученные каждым из членов фермерского хозяйства личные доходы в денежной и (или) натуральной форме являются объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц в порядке, установленном главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс).

Вместе с тем, члены КФХ, являющиеся плательщиками налога на доходы физических лиц, не относятся, к категориям физических лиц, на которых статьями 227 и 228 Кодекса возложена обязанность самостоятельного исчисления подлежащих уплате в бюджет сумм налога. При этом члены КФХ не состоят в трудовых отношениях с главой хозяйства, что означает, что глава КФХ не является работодателем по отношению к другим членам КФХ. Не заключает он с членами КФХ и договоры гражданско-правового характера в качестве налогового агента, поскольку, создавая фермерское хозяйство, граждане реализуют предоставленное им право свободного кооперирования. Однако, поскольку выплату доходов членам хозяйства осуществляет непосредственно глава КФХ, то согласно статье 226 Кодекса глава КФХ признается в отношении членов хозяйства налоговым агентом.

В соответствии с подпунктом 14 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, - в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства.

В данном случае КФХ было зарегистрировано в 2001 году, следовательно, указанная норма может применяться и в 2005 году. При этом указанная норма применяется к доходам тех членов КФХ, в отношении которых такая норма ранее не применялась.

Таким образом, доходы, полученные членами КФХ от реализации сахара, не подлежат налогообложению независимо от того, что выращенная крестьянским (фермерским) хозяйством сахарная свекла была передана на переработку на давальческих условиях сахарному заводу, поскольку подпункт 14 статьи 217 Кодекса не содержит условия, согласно которому произведенная в КФХ продукция должна также и перерабатываться самим крестьянским (фермерским) хозяйством.

По истечении пяти лет после регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства, т. е., начиная с 1 января 2006 года, налогообложение доходов членов хозяйства должно производиться в общеустановленном порядке, а налогообложение доходов главы хозяйства - в порядке, установленном главой 23 Кодекса для индивидуальных предпринимателей.

Вопрос 15. Правомерно ли включение в состав расходов частнопрактикующего нотариуса, уменьшающих его налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, сумм компенсаций за использование личного транспорта для служебных поездок, установленных Постановлением Правительства Российской Федерации ?

Ответ: В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Кодекса освобождены от обложения налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Порядок использования личного имущества работников регламентируется Трудовым кодексом Российской Федерации. В соответствии со статьей 188 Трудового кодекса Российской Федерации при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме. При этом трудовой и коллективный договоры не устанавливают нормы компенсационных выплат, а лишь предоставляют организации право самостоятельно определять порядок и размер возмещения затрат, связанных с возмещением расходов при использовании личного имущества работника.

В связи с этим при определении не облагаемых налогом на доходы физических лиц компенсационных выплат за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов следует руководствоваться Постановлением Правительства Российской Федерации "Об установлении норм расходов организации на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией".

Таким образом, компенсация за использование личного транспорта и другого личного имущества, принадлежащего работнику, выплачивается только работодателем, с которым работник состоит в трудовых отношениях и которым может являться юридическое или физическое лицо, на основании трудового или коллективного договора. При этом на разъездной характер служебной деятельности работника должно быть указано в его должностных обязанностях.

Частнопрактикующие нотариусы, получившие специальную лицензию, наделяются полномочиями нотариуса в пределах нотариального округа, в который они назначены на должность, на основании рекомендации нотариальной палаты Министерством юстиции Российской Федерации или по его поручению органом юстиции на конкурсной основе из числа лиц, имеющих лицензии, и осуществляют нотариальную деятельность в соответствии с Основами законодательства Российской Федерации о нотариате. При этом частнопрактикующие нотариусы не состоят в трудовых отношениях с вышеуказанными юридическими лицами и, следовательно, не являются работниками, осуществляющими свою служебную деятельность в соответствии с должностными обязанностями.

Следовательно, частнопрактикующие нотариусы не вправе устанавливать в отношении самих себя порядок и размер возмещения расходов, связанных с использованием личного транспорта при осуществлении нотариальной деятельности, а также использовать нормы компенсационных выплат за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, установленные Постановлением Правительства Российской Федерации , в целях учета сумм таких компенсационных выплат в составе профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 221 Кодекса и уменьшающих их налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

Кроме того, в статье 22 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате (далее – Основы о нотариате) указано, что при выезде нотариуса для совершения нотариального действия вне места своей работы заинтересованные физические и юридические лица возмещают ему фактические транспортные расходы.

Вопрос 16. Правомерно ли применение частнопрактикующими нотариусами профессионального налогового вычета в размере 20 процентов от общей суммы полученных ими от нотариальной деятельности доходов при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц?

Ответ: В соответствии с пунктом 3 статьи 210 главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса налоговая база при исчислении налога на доходы физических лиц по группе доходов, в отношении которых установлена налоговая ставка в размере 13 процентов, определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму полагающихся налогоплательщику стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, установленных статьями 218-221 Кодекса.

Право на получение профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 221 Кодекса, имеют налогоплательщики, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частнопрактикующие нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой.

Профессиональные налоговые вычеты указанным лицам предоставляются в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от осуществляемой ими деятельности.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов от общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности. Данное положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в установленном порядке в качестве индивидуальных предпринимателей.

Введение данной нормы обусловлено, в первую очередь, тем обстоятельством, что налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица в сфере розничной торговли, часто не имели возможности документально подтвердить свои расходы, связанные с приобретением различных продовольственных и промышленных товаров, а также сельхозпродукции, в целях их последующей реализации, в случаях, когда такие товары приобретались у физических лиц или были получены по бартеру, либо организации – продавцы производили отпуск товара без оформления соответствующих бухгалтерских и платежных документов.

Поскольку статьей 1 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате определено, что нотариальная деятельность не является предпринимательством и не преследует цели извлечения прибыли, вышеуказанная норма не распространяется на частнопрактикующих нотариусов и других лиц, занимающихся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, но не имеющих статуса индивидуального предпринимателя и внесенных в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей.

Таким образом, правовой статус частнопрактикующих нотариусов не может отождествляться с правовым статусом индивидуальных предпринимателей как физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (статья 23 Гражданского кодекса Российской Федерации). Поэтому частнопрактикующие нотариусы вправе получить профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением доходов от нотариальной деятельности.

Следовательно, применение частнопрактикующими нотариусами профессионального налогового вычета в размере 20 процентов от суммы доходов, полученных ими от нотариальной деятельности, не является правомерным.

Обращается внимание на то обстоятельство, что частнопрактикующие нотариусы имеют возможность (за исключением каких-либо чрезвычайных обстоятельств) документально подтвердить свои расходы, связанные с нотариальной деятельностью. В частности, невозможно без соответствующих документов производить выплату заработной платы наемным работникам, осуществлять оплату в бюджет налогов, установленных законодательством о налогах и сборах, за себя и наемных работников, перечислять членские взносы в нотариальную палату субъекта Российской Федерации, страховые взносы по договорам страхования своей деятельности, арендные платежи арендодателю (если деятельность осуществляется в арендованном помещении), коммунальные и т. п. платежи (если деятельность осуществляется в нежилом помещении, принадлежащем нотариусу на праве собственности), а также производить оплату за услуги связи, за свое участие в различных семинарах, за обслуживание вычислительной и оргтехники и т. д. Наконец, приобрести бумагу и другие необходимые для работы канцелярские принадлежности у добросовестного продавца невозможно без выдачи контрольно-кассовых чеков и накладных.

Раздел 2. Разъяснения по вопросам исчисления и уплаты
налога на доходы физических лиц налоговыми агентами

Вопрос 17. Является ли объектом налогообложения ежемесячная доплата к государственной пенсии муниципального служащего, установленная законодательством субъекта РФ? Следует ли предоставлять стандартные налоговые вычеты на доходы в виде ежемесячной доплате к государственной пенсии?.

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.

Согласно статье 18 Федерального закона от 01.01.2001 «Об основах муниципальной службы Российской Федерации» на муниципального служащего в области пенсионного обеспечения в полном объеме распространяются права государственного служащего в Российской Федерации, устанавливаемые федеральными законами и законами субъекта Российской Федерации.

Определение размера государственной пенсии муниципального служащего осуществляется в соответствии с установленным законом субъекта Российской Федерации соотношением муниципальных должностей муниципальной службы и государственных должностей государственной службы. Максимальный размер государственной пенсии муниципального служащего не может превышать максимальный размер государственной пенсии государственного служащего по соответствующей государственной должности.

Вышеуказанным Федеральным законом ежемесячная доплата к государственной пенсии муниципальным служащим не предусмотрена. В связи с этим, суммы ежемесячной доплаты к государственным пенсиям, выплачиваемые бывшим работникам муниципальной службы не подпадают под действие статьи 217 Кодекса и подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

При этом данным физическим лицам при исчислении облагаемой суммы дохода могут быть предоставлены стандартные налоговые вычеты в размерах, установленных статьей 218 Кодекса, на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на соответствующие налоговые вычеты.

Вопрос 18. Постановлением Правительства субъекта Российской Федерации утвержден порядок и условия предоставления субсидий гражданам на возмещение части процентных расходов по кредитам, предоставленным кредитными организациями на цели приобретения и строительства жилья. Согласно указанному Постановлению гражданам, нуждающимся в улучшении жилищных условий и состоящим на учете в органах местного самоуправления, выделяются за счет средств бюджета данного субъекта субсидии на возмещение части расходов по уплате процентов за кредиты, полученные от кредитных организаций на приобретение или строительство жилья. Субсидии выделяются Республиканскому фонду жилья и ипотеки, который затем предоставляет их гражданам. Подлежат ли указанные субсидии обложению налогом на доходы физических лиц?

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.

Согласно положениям статьи 2 Жилищного кодекса Российской Федерации органы государственной власти и органы местного самоуправления в пределах своей компетенции обеспечивают условия для осуществления гражданами права на жилище, в том числе используют бюджетные средства и иные не запрещенные законом источники денежных средств для улучшения жилищных условий граждан, в том числе путем предоставления в установленном порядке субсидий для приобретения или строительства жилых помещений.

Порядок и размер предоставления субсидий на строительство или приобретение жилья гражданам, нуждающимся в улучшении жилищных условий, определены постановлением Правительства Российской Федерации «О предоставлении гражданам Российской Федерации, нуждающимся в улучшении жилищных условий, безвозмездной субсидии на строительство или приобретение жилья». При этом указанным Постановлением не установлен порядок выплаты субсидий на уплату процентов по кредитам на улучшение жилищных условий.

Согласно пункту 2 статьи 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Учитывая изложенное, выплаты, производимые гражданам, нуждающимся в улучшении жилищных условий, на возмещение части расходов по уплате процентов по кредитам, полученным на приобретение или строительство жилья, в соответствии с Постановлением Правительства субъекта Российской Федерации, следует рассматривать согласно пункту 2 статьи 211 Кодекса как доход физического лица, подлежащий налогообложению в общеустановленном порядке.

Вопрос 19. Находясь в служебной командировке, сотрудники организации, финансируемой за счет средств федерального бюджета, вынуждены были оплачивать наем жилого помещения свыше норм, установленных Постановлением Правительства Российской Федерации . Указанные суммы сверх 550 рублей данным сотрудникам были возмещены за счет экономии средств, предусмотренных по статье «Командировочные расходы». Необходимо ли облагать налогом на доходы физических лиц данные выплаты?

Ответ: В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Согласно статье 168 Трудового кодекса Российской Федерации в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по найму жилого помещения. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

В соответствии с подпунктом «а» пункта 1 Постановления Правительства Российской Федерации «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета» возмещение расходов по найму жилого помещения (кроме случая, когда направленному в служебную командировку работнику предоставляется бесплатное помещение) осуществляется в размере фактических расходов, подтвержденных соответствующими документами, но не более 550 рублей в сутки. При отсутствии документов, подтверждающих эти расходы, - 12 рублей в сутки.

Пунктом 3 Постановления Правительства Российской Федерации не ограничено право организаций, финансируемых из федерального бюджета, на установление нормы расходов в соответствии со статьей 168 Трудового кодекса Российской Федерации в большем размере, чем предусмотрено указанным Постановлением, при наличии средств из других источников, полученных от предпринимательской или иной, приносящей доходы деятельности, а также за счет экономии.

Исходя из вышеизложенного, суммы возмещения организацией, финансируемой из федерального бюджета, расходов по найму жилого помещения при служебной командировке работника, оплаченные сверх 550 рублей за счет экономии средств, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Вопрос 20. В соответствии с п. п.1 п.1 ст.212 Кодекса доходом налогоплательщика является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с кредитными картами, в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты. Какие из следующих операций, проводимых с кредитными картами, можно совершать с использованием беспроцентного периода: оплата приобретаемого товара, оплата услуг, снятие наличных денежных средств (предоставление кредита)?

Ответ: В соответствии с пунктом 1.5 Положения об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, утвержденным Центральным банком Российской Федерации 24.12.2004 (далее – Положение) кредитная организация вправе осуществлять эмиссию банковских карт следующих видов: расчетных карт, кредитных карт и предоплаченных карт.

Кредитная карта предназначена для совершения ее держателем операций, расчеты по которым осуществляются за счет денежных средств, предоставленных кредитной организацией - эмитентом клиенту в пределах установленного лимита в соответствии с условиями кредитного договора.

В соответствии с пунктом 2.8 Положения кредитные организации при осуществлении эмиссии расчетных карт, кредитных карт могут предусматривать в договоре банковского счета, кредитном договоре условие об осуществлении клиентом операций с использованием данных карт, сумма которых превышает:

остаток денежных средств на банковском счете клиента в случае невключения в договор банковского счета условия предоставления овердрафта;

лимит предоставления овердрафта;

лимит предоставляемого кредита, определенный в кредитном договоре.

Расчеты по указанным операциям могут осуществляться путем предоставления клиенту кредита в порядке и на условиях, предусмотренных договором банковского счета или кредитным договором с учетом норм Положения.

При отсутствии в договоре банковского счета, кредитном договоре условия предоставления клиенту кредита по указанным операциям погашение клиентом возникшей задолженности осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Оплата приобретаемого товара (услуг), снятие наличных денежных средств, осуществляемые с использованием кредитной карты, не являются операциями (сделками) по предоставлению банковского кредита.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты.

Таким образом, материальная выгода, полученная от операций с кредитными картами (в частности оплаты приобретаемого товара, оплаты услуг, снятия наличных денежных средств) в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты, не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Вопрос 21. Согласно новой редакции пункта 8 статьи 217 Кодекса, действующей с 1 января 2005 года, освобождаются от налогообложения суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам в виде благотворительной помощи (в денежной или натуральной форме), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями) в соответствии с законодательством Российской Федерации о благотворительной деятельности в Российской Федерации.

Что в данном случае следует понимать под формулировкой «единовременная материальная помощь»?

Ответ: С 1 января 2005 г. вступил в силу Федеральный закон N 212-ФЗ "О внесении изменений в статьи 212 и 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, а также о признании утратившей силу статьи 3 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, изменения в статью 19 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов Российской Федерации", в соответствии с которым внесена поправка в абз. 4 п. 8 ст. 217 гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с данной поправкой была исключена норма об утверждении Правительством Российской Федерации перечней российских и иностранных благотворительных организаций. Начиная с 2005 г. предусмотрено освобождение от налогообложения сумм единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), в соответствии с законодательством Российской Федерации о благотворительной деятельности в Российской Федерации.

Согласно Федеральному закону от 01.01.2001 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" благотворительная помощь осуществляется в целях социальной поддержки и защиты граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы, а также оказания помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам и т. д.

Таким образом, если единовременная материальная помощь оказывается в виде благотворительной помощи (денежной и натуральной формах) зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями в целях улучшения материального положения граждан, перечисленных вышеназванным Законом, то данные суммы начиная с 2005 г. не будут облагаться налогом на доходы физических лиц.

Кроме того, ст. 216 Кодекса определено, что налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год. Под понятие "единовременная материальная помощь" подпадает такая материальная помощь, которая предоставляется на определенные цели не более одного раза в налоговом периоде.

Вопрос 22. Подлежат ли налогообложению налогом на доходы физических лиц оплата организацией стоимости годового обслуживания банковской карты работников, а также комиссионного вознаграждения за обслуживание «карточных» счетов сотрудников, открытых для целей выплаты заработной платы, в том числе в случае отсутствия соответствующих положений в коллективном договоре, правилах внутреннего распорядка и (или) трудовых договорах?

Ответ: В соответствии со статьей 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Статьей 136 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что заработная плата выплачивается непосредственно работнику, за исключением случаев, когда иной способ выплаты предусматривается законом или трудовым договором.

Заработная плата за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом) является доходом физического лица, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц, независимо от способа ее выплаты: непосредственно из кассы организации или путем перечисления банку. При этом оплата организацией услуг банка за обслуживание карточных счетов работников, предназначенных для получения заработной платы, не является доходом работников и, следовательно, налогом на доходы физических лиц не облагается.

Вопрос 23. Относятся ли к компенсационным выплатам, освобождаемым от уплаты налога на доходы физических лиц, выплаты физическому лицу по соглашению с организацией в связи с возмещением ему расходов по его переезду на работу в другой город. Данные выплаты предусмотрены приложением к трудовому договору – соглашением о возмещении расходов при переезде на работу в другую местность и включают в себя, в частности, оплату проживания работника и членов его семьи на новом месте (проживание в гостинице, оплата найма жилого помещения, в т. ч. услуги по поиску жилья) в течение шести месяцев с даты устройства на работу, единовременное пособие на самого работника – в размере его месячного должностного оклада по новому месту работы, и на каждого переезжающего члена семьи в четверти пособия на самого работника, а также заработную плату исходя из должностного оклада по новому месту работы за шесть дней сбора в дорогу и устройства на новом месте жительства, а также за время нахождения в пути?

Ответ: В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации компенсационных выплат физическим лицам, связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов.

В соответствии с нормами статьи 169 Трудового кодекса Российской Федерации при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику: расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения); расходы по обустройству на новом месте жительства.

Конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора, но не могут быть ниже размеров, установленных Правительством Российской Федерации для организаций, финансируемых из федерального бюджета. Постановлением Правительства Российской Федерации установлены размеры возмещения организациями, финансируемыми за счет федерального бюджета, расходов работникам в связи с их переездом на работу в другую местность.

В соответствии со статьей 11 Трудового кодекса Российской Федерации настоящий Кодекс, законы и иные нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права, обязательны для применения на всей территории Российской Федерации для всех работодателей (юридических или физических лиц) независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности.

Таким образом, выплаты по возмещению расходов работника в связи с переездом его на работу в другую местность, за исключением заработной платы, в размерах, установленных соглашением к трудовому договору, заключенному между работником и работодателем, подпадают под понятие компенсационных выплат и не подлежат налогообложению на основании пункта 3 статьи 217 Кодекса.

Вопрос 24. Какой порядок необходимо использовать для предоставления стандартного налогового вычета, предусмотренного пп.3 п.1 ст.218 Кодекса?

Ответ: Стандартные налоговые вычеты, установленные статьей 218 Кодекса, предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода, то есть стандартный налоговый вычет уменьшает налоговую базу на соответствующий установленный размер вычета. Таким образом, стандартный налоговый вычет не накапливается в течение налогового периода и не подлежит суммированию нарастающим итогом в случае отсутствия налоговой базы за отдельные месяцы налогового периода.

В соответствии с пунктом 3 статьи 226 Кодекса исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Согласно статье 223 Кодекса при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Таким образом, если работнику организации произведено начисление заработной платы, к примеру, в марте за фактически отработанное время с января по март, то ему должны быть предоставлены стандартные налоговые вычеты по тем месяцам, за которые ему был начислен доход, т. е. за январь – март.

При предоставлении стандартного налогового вычета следует иметь в виду, что в случае, если заработная плата за месяц была меньше суммы полагающегося вычета, неиспользованная часть вычета на следующие месяцы не переносится.

Раздел 3. Порядок исчисления и уплаты госпошлины

Вопрос 25. Каков размер госпошлины за нотариальное удостоверение учредительных документов?

Ответ: Согласно статье 12 Федерального закона от 01.01.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" при государственной регистрации создаваемого юридического лица в регистрирующий орган должны представляться подлинники и засвидетельствованные в нотариальном порядке копии учредительных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 52 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическое лицо регистрируется и действует на основании устава, либо учредительного договора и устава, либо только учредительного договора, которые являются учредительными документами и применяются в зависимости от правового положения (статуса) данного юридического лица.

Подпунктом 8 пункта 1 статьи 333.24 Кодекса предусмотрена уплата государственной пошлины за удостоверение учредительных документов (копий учредительных документов) организаций в размере 500 руб. В связи с этим государственная пошлина за удостоверение учредительных документов (копий учредительных документов) организаций взимается в размере 500 руб. за каждый учредительный документ независимо от его формата и правового положения (статуса) юридического лица. При этом учредительный договор и устав не могут рассматриваться как единый учредительный документ юридического лица.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 3 статьи 52 Гражданского кодекса Российской Федерации изменения, внесенные в учредительные документы, становятся обязательными для третьих лиц с момента их государственной регистрации.

Подпунктом 26 пункта 1 статьи 333.24 Кодекса установлено, что за совершение прочих нотариальных действий, для которых законодательством Российской Федерации предусмотрена обязательная нотариальная форма, уплачивается государственная пошлина в размере 100 руб.

Следовательно, за свидетельствование нотариусами государственных нотариальных контор или иными органами и (или) должностными лицами, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, верности копий изменений, вносимых в учредительные документы, взимается государственная пошлина в размере 100 рублей.

Вопрос 26. Почему такие несоразмерно высокие размеры государственной пошлины, связанные с действиями по регистрации маломерных судов?

Ответ: В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 01.01.2001 «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» (далее – Федеральный закон от 01.01.2001 ) в главу 25.3 «Государственная пошлина» части второй Кодекса внесены изменения, в том числе в части уменьшения размеров государственной пошлины, уплачиваемой за государственную регистрацию маломерных судов и связанных с этим юридически значимых действий.

Так, согласно пункта 1 статьи 333.33 Кодекса за государственную регистрацию в Государственном судовом реестре, судовой книге или бербоут-чартерном реестре моторных лодок с подвесными моторами мощностью до 10 л. с., гребных лодок, байдарок, надувных безмоторных судов государственная пошлина уплачивается в размере 50 рублей; за государственную регистрацию изменений, вносимых в Государственный судовой реестр, судовую книгу или бербоут-чартерный реестр маломерных судов уплачивается государственная пошлина в размере 50 рублей; за выдачу свидетельства о праве собственности на маломерное судно государственная пошлина уплачивается в размере 200 рублей; за выдачу судового билета на маломерное судно государственная пошлина уплачивается в размере 50 рублей.

В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 01.01.2001 , настоящий Федеральный закон вступает в силу по истечения одного месяца со дня его официального опубликования.

Таким образом, внесенными вышеуказанным законом изменениями и дополнениями, вступающими в действие с 29.08.2005, значительно уменьшены ставки государственной пошлины, уплачиваемой за государственную регистрацию маломерных судов и связанных с этим юридически значимых действий.

Одновременно сообщаем, что Федеральный закон от 01.01.2001 опубликован в «Российской газете», № 000, 28.07.2005.

Вопрос 27. Следует ли уплачивать государственную пошлину за внесение изменений в ранее зарегистрированный договор аренды?

Ответ: Порядок государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним установлен Федеральным законом от 01.01.2001 «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее-Федеральный закон ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним - юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Пунктом 1 статьи 420 ГК РФ установлено, что договор - соглашение двух или более сторон, направленное на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.

Заключение договора, так же, как и его изменение, подчиняется определенным правилам. По своей юридической природе действия сторон по изменению договора являются не только сделкой, но и договором, поскольку они представляют собой соглашение лиц, направленное на изменение гражданских прав и обязанностей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 452 ГК РФ соглашение об изменении договора совершается в той же форме, что и договор. Таким образом, если в соответствии с ГК РФ договор, предусматривающий совершение сделки с недвижимым имуществом, подлежит обязательной государственной регистрации, то и соглашение о его изменении должно быть также зарегистрировано.

Так, например, соглашение сторон об изменении размера арендной платы, указанного ими в договоре аренды недвижимого имущества, подлежащем государственной регистрации, также подлежит обязательной государственной регистрации, поскольку является неотъемлемой частью договора аренды и изменяет содержание и условия обременения, порождаемого договором аренды.

В соответствии с положениями главы 25.3 Кодекса государственная пошлина уплачивается как за государственную регистрацию прав, ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество, договоров об отчуждении недвижимого имущества, так и за внесение изменений в записи Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним

Таким образом, государственная пошлина за государственную регистрацию соглашений об изменении (расторжении) ранее зарегистрированных договоров уплачивается в тех же размерах, что и за государственную регистрацию самих договоров, т. е. в соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 333.33 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 21 пункта 1 статьи 333.33 Кодекса за внесение изменений в записи Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, за исключением юридически значимых действий, предусмотренных подпунктом 25 настоящего пункта, государственная пошлина уплачивается:

физическим лицом в размере 100 рублей;

организацией в размере 300 рублей;

федеральным органам государственной власти, органам государственной власти субъектов Российской Федерации, органам местного самоуправления - 50 рублей.

Порядок внесения изменений в записи Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, не влекущих за собой прекращения или перехода права, установлен разделом VII Правил ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации .

В соответствии с пунктом 67 указанных правил лист записи об изменениях (Приложение N 9) используется для внесения в Единый государственный реестр прав таких сведений, которые не влекут за собой существенного изменения объекта, а также прекращения или перехода права на него. К таким сведениям, в частности, относятся перемена фамилии, имени, отчества, места жительства физического лица, наименования юридического лица или его юридического адреса, уточнение площади объекта, изменения при незначительной реконструкции объекта и т. п.

При этом необходимо учитывать, что в соответствии с пунктом 1 статьи 16 Федерального закона от 01.01.2001 «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» государственная регистрация носит заявительный характер. Регистрация прав и сделок с недвижимостью проводится на основании заявления правообладателя или сторон договора. При отсутствии заявления регистрационные действия не совершаются.

Таким образом, за внесение изменений в записи Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним на основании заявления заинтересованного лица независимо от того, произошли эти изменения в силу изменения законодательства (в данном случае, изменение общей площади жилого помещения произошло в связи с изменением порядка определения общей площади жилого помещения, установленного Жилищным кодексом Российской Федерации) либо по другим причинам, государственная пошлина должна уплачиваться физическими лицами в размере 100 рублей, организациями в размере 300 рублей, а федеральными органами государственной власти, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления - 50 рублей.

Кроме того следует обратить внимание, что подпунктом 26 пункта 1 статьи 333.33 Кодекса предусмотрено также взимание государственной пошлины за повторную выдачу правообладателям свидетельства о государственной регистрации права на недвижимое имущество (взамен утерянного, пришедшего в негодность, в связи с внесением в содержащуюся в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним запись о праве изменений, в том числе исправлением в данной записи технической ошибки, за исключением ошибок, допущенных по вине органа, осуществляющего государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним) для физических лиц в размере 100 рублей, а для организаций в размере 300 рублей, а федеральным органам государственной власти, органам государственной власти субъектов Российской Федерации, органам местного самоуправления - 50 рублей.

Вопрос 28. Управлению внутренних дел передаются в оперативное управление 98 квартир, являющихся государственной собственностью. Освобождается ли УВД от уплаты государственной пошлины за государственную регистрацию права оперативного управления указанной недвижимостью?

Ответ: В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 01.01.2001 «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» (далее – Федеральный закон от 01.01.2001 ) в главу 25.3 «Государственная пошлина» части второй Кодекса внесены изменения и дополнения, в том числе в части предоставления льгот по уплате государственной пошлины для отдельных категорий физических лиц и организаций.

В частности, пункт 3 статьи 333.35 Кодекса дополнен подпунктом 4.1, согласно которому государственная пошлина не уплачивается за государственную регистрацию права оперативного управления недвижимым имуществом, находящимся в государственной или муниципальной собственности.

В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 01.01.2001 , настоящий Федеральный закон вступает в силу по истечения одного месяца со дня его официального опубликования.

Одновременно к сведению сообщаем, что Федеральный закон от 01.01.2001 был опубликован в «Российской газете», № 000, 28.07.2005.

Таким образом, при обращении после 28.08.2005 в территориальные органы Федеральной регистрационной службы за государственной регистрацией права оперативного управления недвижимым имуществом, находящимся в государственной или муниципальной собственности, государственная пошлина не уплачивается.

Вопрос 29. Применяется ли пункт 2 статьи 333.18 Кодекса в случае обращения собственников земельных долей за государственной регистрацией прав общей долевой собственности?

Ответ: На основании статьи 244 ГК РФ имущество, находящееся в собственности двух или нескольких лиц, принадлежит им на праве общей собственности.

В соответствии с пунктом 2 статьи 244 ГК РФ имущество может находиться в общей собственности с определением доли каждого из участников в праве собственности (долевая собственность) или без определения таких долей (совместная собственность).

Согласно статье 131 ГК РФ право общей собственности на недвижимое имущество (его возникновение, переход, прекращение, ограничение) подлежит государственной регистрации и возникает с момента государственной регистрации, если иное не установлено законом.

Порядок государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним установлен положениями Федерального закона от 01.01.2001 «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее - Федеральный закон ). Под государственной регистрацией прав на недвижимое имущество и сделок с ним понимается юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество.

Согласно пункту 1 статьи 12 Федерального закона N 122-ФЗ права на недвижимое имущество и сделки с ним подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре прав (ЕГРП).

Федеральным законом устанавливаются три вида государственной регистрации:

- регистрация прав;

- регистрация ограничений (обременений) прав;

- регистрация сделок.

Таким образом в территориальных органах Федеральной регистрационной службы производится регистрация правоотношений по поводу недвижимости.

В соответствии с пунктом 40 Правил ведения единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2001 N 219 (далее - Правил ведения ЕГРП) регистрация права общей долевой собственности осуществляется посредством внесения в Единый государственный реестр прав отдельных записей о праве каждого из участников общей долевой собственности на отдельном листе подраздела II-1 Единого государственного реестра прав. Учитывая данную норму Правил ведения ЕГРП, в каждом из заполняемых листов подраздела II-1 Единого государственного реестра прав:

в графе "Правообладатель" указываются предусмотренные пунктом 18 Правил ведения ЕГРП данные об участнике общей долевой собственности, запись о праве которого вносится в соответствующий лист подраздела II-1 Единого государственного реестра прав;

в графу "Доля" вносится запись о соответствующем размере доли в праве общей долевой собственности в виде правильной простой дроби (пункт 39 Правил ведения ЕГРП).

В графу "Вид права" каждого из листов подраздела II-1 Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним вносятся слова "общая долевая собственность".

Методическими рекомендациями о порядке государственной регистрации права общей собственности на недвижимое имущество, утвержденными приказом Министерства юстиции Российской Федерации предусмотрено, что при государственной регистрации права общей долевой собственности в представляемых заявлениях рекомендуется дополнительно уточнять, что целью обращения является проведение государственной регистрации права общей долевой собственности, а также указывать размеры долей в праве общей долевой собственности, принадлежащих участникам общей долевой собственности.

Государственной регистрации подлежит право в общей долевой собственности каждого из участников общей долевой собственности, независимо от того представлено ли одно заявление, подписанное всеми участниками долевой собственности, или заявления от каждого участника долевой собственности.

Статьей 11 Федерального закона установлено, что за государственную регистрацию прав в соответствии с налоговым законодательством взимается государственная пошлина.

Подпунктом 20 пункта 1 статьи 333.33 Кодекса предусмотрена уплата государственной пошлины за государственную регистрацию прав, ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество, договоров об отчуждении недвижимого имущества, за исключением юридически значимых действий, предусмотренных подпунктами 19,настоящего пункта:

физическим лицам - 500 рублей;

организациям рублей;

федеральным органам государственной власти, органам государственной власти субъектов Российской Федерации, органам местного самоуправления - 100 рублей.

В соответствии с положениями статьи 333.16 Кодекса, государственная пошлина - сбор, взимаемый с организаций и физических лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных главой 25.3 Кодекса.

Плательщиками государственной пошлины в соответствии со статьей 333.17 Кодекса, в частности, признаются организации и физические лица в случае, если они обращаются за совершением юридически значимых действий.

Таким образом, при государственной регистрации права в общей долевой собственности государственная пошлина уплачивается каждым из участников общей долевой собственности, если это физическое лицо, то в размере 500 рублей, если организация - в размере 7500 рублей, а если это федеральный орган государственной власти, орган государственной власти субъектов Российской Федерации, орган местного самоуправления, то в размере 100 рублей.

Вопрос 30. Освобождаются ли подразделения вневедомственной охраны от уплаты государственной пошлины при обращении в арбитражные суды?

Ответ: В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.37 Кодекса от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, освобождаются прокуроры, государственные органы, органы местного самоуправления и иные органы, обращающиеся в арбитражные суды в случаях, предусмотренных законом, в защиту государственных и (или) общественных интересов.

При рассмотрении вопроса о предоставлении указанной выше льготы необходимо учитывать следующее.

Согласно положениям статьи 53 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случаях, предусмотренных федеральным законом, государственные органы, органы местного самоуправления и иные органы вправе обратиться с исками или заявлениями в арбитражный суд в защиту публичных интересов.

При этом в обращении должно быть указано, в чем заключается нарушение публичных интересов, послужившее основанием для обращения в арбитражный суд.

Таким образом, право обращения с исками или заявлениями в арбитражный суд в защиту государственных и (или) общественных (публичных) интересов должно быть прямо указано в законе.

Деятельность подразделений вневедомственной охраны регламентируется Законом Российской Федерации от 01.01.2001 N 1026-1 «О милиции». Указанным законом право обращения в арбитражные суды с исками в защиту государственных и (или) общественных (публичных) интересов подразделениям вневедомственной охраны не предоставлено.

Подготовлено отделом единого социального налога
и налогообложения доходов физических лиц
Управления ФНС России по Саратовской области