б) или количество товара или аналогичных изделий, которое предположительно будет получено от актива одним или несколькими пользователями.
Срок полезной службы – это расчетный оставшийся период, с начала срока аренды, не ограничиваемый сроком аренды, на протяжении которого Компания предполагает получать экономические выгоды, заключенные в активе.
Гарантированная остаточная стоимость – это:
а) для арендатора: та часть остаточной стоимости, которая гарантируется арендатором, или стороной с ним связанной (сумма гарантии при этом равняется максимальной сумме, которая могла бы в любом случае подлежать выплате); и
б) для арендодателя: та часть остаточной стоимости, которая гарантируется арендатором, или третьей стороной, не связанной с арендодателем, которая с финансовой точки зрения способна выполнить обязательства по гарантии.
Негарантированная остаточная стоимость – это та часть остаточной стоимости арендованного актива, реализация, получение которой арендодателем не гарантируется или гарантируется только стороной, связанной с арендодателем.
Валовые инвестиции в аренде – это сумма минимальных арендных платежей при финансовой аренде, с точки зрения арендодателя, и любая причитающаяся ему негарантированная остаточная стоимость
Чистые инвестиции в аренду – это валовые инвестиции в аренду за вычетом полученного финансового дохода.
Ставка процента, подразумеваемая в договоре аренды – это ставка дисконта, которая на начало срока аренды обеспечивает условия, чтобы общая дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей и негарантированной остаточной стоимости равнялась справедливой стоимости арендованного актива.
Приростная ставка процента на заемный капитал (арендатора) – это ставка процента, которую арендатору пришлось бы платить по аналогичной аренде или, если таковую определить невозможно, то ставка на начало срока аренды, которую арендатор должен был бы платить за заемные средства, полученные на такой же срок и при том же обеспечении, в объеме, необходимом для покупки актива.
Условная арендная плата – это часть арендных платежей, которая не фиксируется в сумме, а обосновывается на иных, нежели срок аренды факторах (например, таких как объем продаж, объем использования, индексы цен, рыночная ставка процента).
Поскольку аренда является контрактным соглашением, условия контракта, устанавливаемые арендатором и арендодателем, могут варьироваться в зависимости от желания обеих сторон. Срок аренды – продолжительность – может варьироваться от короткого периода до периода, охватывающего весь срок полезной службы актива. Арендные платежи могут быть равными из года в год, возрастать или уменьшаться в размере; они могут быть определены заранее или изменяться в зависимости от объема продаж, процентной базисной ставки, индекса потребительских цен или других факторов.
Обязательства по налогам, страхованию и техническому обслуживанию арендованного имущества (дополнительные расходы) могут выполняться арендатором или арендодателем, либо могут быть поделены между собой. Могут существовать такие условия, которые ограничивают деятельность арендатора в отношении выплат дивидендов или возникновения дополнительного долга и арендных обязательств с целью защиты арендодателя от невыплат платежей арендатором. Договор может быть неаннулируемым или содержать право преждевременного прекращения аренды при выплате установленного размера платежей и штрафа. В случае невыполнения арендатором обязательств по уплате, от него может потребоваться единовременная уплата всех будущих платежей в обмен на право собственности на актив; или арендодатель имеет право на продажу актива третьей стороне и взыскать с арендатора часть или разницу между ценой продажи и неоплаченной стоимостью актива.
("12") 5.3. УЧЕТ ФИНАНСОВОЙ АРЕНДЫ
5.3.1. Согласно требованиям МСФО 17 ТОО «СГХК» классифицирует аренду как финансовую при соблюдении условий:
1. к концу срока аренды право владения активом переходит к арендатору;
арендатору предоставлена возможность приобретения актива по льготной цене, и данная возможность может быть реализована с достаточной определенностью; срок аренды составляет большую часть срока службы актива, даже если право собственности на него, согласно договору аренды, не передается; дисконтированная стоимость минимальных арендных выплат приближается к справедливой стоимости арендованного средства; арендованные активы носят специальный характер, так что арендатор может пользоваться ими без существенных модификаций; арендатор может аннулировать аренду и принимает на себя убытки арендодателя, связанные с отменой аренды; доходы или убытки в связи с колебаниями справедливой остаточной стоимости переходят на арендатора (например, в форме скидки с арендной платы, равной большей части выручки от продаж в конце срока аренды); арендатор имеет возможность продлить срок аренды на второй период с арендной платой значительно ниже рыночного уровня.5.3.2. Для обеспечения однозначности трактовки аренды арендатором и арендодателем применяются следующие два критерия:
сумма минимальных арендных платежей должна быть обоснованно прогнозируемой; невозмещаемые расходы (помимо расходов по страхованию, содержанию и налогообложению) которые должен взять на себя арендодатель, должны быть измеримы и прогнозируемы.Эти критерии дополняют определение аренды двумя факторами:
а) передачей риска и доходов от владения;
б) степенью реалистической оценки чистой дебиторской задолженности арендодателя.
5.3.3. Согласно Закону Республики Казахстан от 01.01.2001 №78-2 «О финансовом лизинге» финансовый лизинг – это вид инвестиционной деятельности, при которой лизингодатель обязуется передать приобретаемый в собственность у продавца и обусловленный договором лизинга предмет лизинга лизингополучателю за определенную плату и на определенных условиях во временное владение и пользование на срок не менее трех лет для предпринимательских целей. При этом передача предмета лизинга по договору лизинга должна отвечать одному или нескольким из следующих условий:
передача предмета лизинга в собственность лизингополучателю и (или) предоставление права лизингополучателю на приобретение предмета лизинга по фиксированной цене определены договором лизинга; срок лизинга превышает 75 процентов срока полезной службы предмета лизинга; текущая (дисконтированная) стоимость лизинговых платежей за весь срок лизинга превышает 90 процентов стоимости передаваемого предмета лизинга.("13") Согласно МСФО 17 основные условия классификации аренды как финансовой (пп.1,3,4 п.5.3.1. настоящей Главы) аналогичны условиям определения лизинга, за исключением уточняющих условий (пп.2.5 – 8 п.5.3.1 настоящей Главы). ТОО «СГХК» при составлении договора финансовой аренды учитывает также все требования налогового законодательства Республики Казахстан, с учетом того, что датой совершения оборота по реализации (статья 216 Налогового кодекса) при передаче имущества в финансовую аренду (финансовый лизинг) основного средства, подлежащего получению лизингополучателем, является:
- дата наступления срока получения периодического лизингового платежа, установленная договором финансового лизинга; в случае, если по договору финансового лизинга дата наступления срока получения лизингового платежа установлена до даты передачи имущества лизингополучателю, то датой совершения оборота является дата передачи имущества в финансовый лизинг; при досрочном погашении лизингополучателем лизинговых платежей, предусмотренных договором финансового лизинга, дата окончательного расчета является последней датой совершения оборота по данному договору лизинга.
Размер облагаемого оборота в каждом из вышеуказанных случаев определяется в соответствии с п.8 статьи 217 Налогового кодекса.
5.3.4. Если арендатор и арендодатель в период действия соглашения об аренде соглашаются изменить условия аренды таким образом, что это приведет к другой классификации аренды, и если измененные условия вводятся в действие с начала аренды, то пересмотренное соглашение рассматривается как новое на протяжении его срока действия. Изменения в оценках экономического срока службы, остаточной стоимости арендованного имущества или невыполнение арендатором условий аренды не ведут к возникновению новой классификации аренды для целей учета.
5.3.5. Учет финансовой аренды для арендатора
При заключении договора финансовой аренды ТОО «СГХК» создается комиссия по приемке арендуемого имущества, полномочиями которой является проверка имущества на все необходимые требования по его использованию. По заключению комиссии составляется акт приемки имущества в эксплуатацию. В случае несоответствия имущества необходимым требованиям, комиссия дает отрицательное заключение, на основании которого руководство ТОО «СГХК» принимает решение о дальнейших действиях в отношении арендованного имущества.
В случае приемки имущества в аренду копия заключенного по всем правилам договора финансовой аренды с графиком погашения арендных платежей передается в бухгалтерию для отражения операций по договору.
5.3.6. Актив, арендованный в рамках финансовой аренды, учитывается следующим образом:
- в начале аренды в составе активов отражается арендуемое имущество, в составе обязательств - долгосрочные обязательства по аренде равными суммами в размере:
а) равной справедливой стоимости арендуемого имущества; или
б) если она ниже, то по дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей;
- арендные платежи состоят из затрат на финансирование и сокращение непогашенного обязательства. Затраты на финансирование представляют собой постоянную периодическую ставку процента, начисляемую на оставшееся сальдо обязательства за каждый период в течение срока аренды; учет амортизации производится в соответствии с методом начисления амортизации, выбранным ТОО «СГХК» в настоящей Учетной политике для аналогичных собственных основных средств.
5.3.7. ТОО «СГХК» делает различие для краткосрочной части обязательств (сроком до 1 года) и долгосрочной части обязательств по аренде (более 1 года). Затраты, определенные как непосредственно связанные с деятельностью, осуществленной арендатором в связи с финансовой арендой, включаются в стоимость арендуемого актива.
Пример 1
В балансе ТОО «СГХК» арендованное имущество показано в общей сумме с собственным аналогичным имуществом. В таком случае в отдельном приложении следует указывать стоимость арендуемого имущества и его амортизацию.
АКТИВ | Сумма, тыс. тенге |
1 | 2 |
Основные средства по первоначальной стоимости | 3, 000, 000 |
Накопленный износ | 1, 000, 000 |
Балансовая стоимость основных средств | 2, 000, 000 |
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | |
Краткосрочные обязательства по фиксируемой аренде | 95, 000 |
Долгосрочные обязательства по фиксируемой аренде | 285, 000 |
("14") Раскрытия: В общую стоимость основных средств включена стоимость арендованного имущества на сумму 500,000 тыс. тенге и в накопленный износ амортизация арендованного имущества на сумму 140,000 тыс. тенге, т. е. балансовая стоимость арендованного имущества равна 360,000 тыс. тенге. Обязательства по аренде делятся на обязательства по возмещению стоимости арендованного имущества плюс обязательства по вознаграждению: 95,000 тыс. тенге краткосрочных (90,000+5,000) и 285,000 тыс. тенге долгосрочных (270,000+15,000).
5.3.8. Арендные платежи распределяются в учете на финансовую плату и выплаты по самому арендному соглашению.
Финансовая плата представляет собой разницу между суммой минимальных арендных платежей в течение срока аренды и первично записанным обязательством. Финансовая плата распределяется по периодам в течение срока аренды таким образом, чтобы сохранялась постоянная процентная ставка на остаток обязательств в каждом периоде.
Если нет объективной уверенности, что ТОО «СГХК», как арендатор, получит право собственности к концу срока аренды, то актив полностью амортизируется на протяжении более короткого из двух сроков: аренды или полезной службы.
Сумма финансовой платы и начисленной амортизации актива обычно не равна арендной плате, выплачиваемой за отчетный период, вследствие чего стоимость арендованного актива и стоимость связанного с ним обязательства не будут равны для всех периодов с начала срока аренды.
Пример 2.
Срок аренды оборудования 5 лет. Стоимость реализации равна 110,000 тыс. тенге. Право собственности на момент передачи оборудования не переходит арендатору, негарантированная остаточная стоимость (та часть остаточной стоимости арендованного актива, реализация которой арендодателем не обеспечивается или гарантируется только стороной, связанной с арендодателем) равна 10,000 тыс. тенге. Арендатор принимает к учету 100,000 тыс. тенге. Арендатор обязуется производить ежегодные арендные платежи в размере 25,000 тыс. тенге. Предусмотренная процентная ставка – 7,93%.
График распределения арендных платежей при эффективной ставке 7,93%
Срок | Обязательство по аренде, тыс. тенге | Минимальные арендные платежи, тыс. тенге | Расходы по вознаграждению | Погашение арендных обязательств, тыс. тенге |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
1 год | 100, 000.00 | 25, 000 | 7, 930.00 | 17,070.00 |
2 год | 82, 930.00 | 25, 000 | 6, 576.35 | 18, 423.65 |
3 год | 64, 506.35 | 25, 000 | 5, 115.35 | 19, 884.65 |
4 год | 44, 621.70 | 25, 000 | 3, 538.50 | 21, 461.50 |
5 год | 23, 160.20 | 25, 000 | 1, 839.80 | 23, 160.30 |
Итого | 125, 000 | 25, 000 | 100, 000 |
("15") 5.3.9. Для финансовой аренды первоначальные прямые затраты, такие как комиссионные и юридические затраты, признаются сразу как расходы того периода, в котором они имели место. Затраты, определенные как непосредственно связанные с деятельностью, осуществленной арендатором в связи с финансовой арендой, включаются в стоимость арендуемого актива.
5.3.10. ТОО «СГХК» при оценке арендованного по финансовой аренде актива на предмет его обесценения рассматривает ту денежную генерирующую единицу, которую составляет актив, либо ту, в состав которой он входит совместно с другими активами. Процедура обесценения производится аналогично той, которую ТОО «СГХК» применяет для оценки активов на обесценение, изложенная в Разделе «Учет основных средств» настоящей Учетной политики.
Учет финансовой аренды у арендатора отражается следующей корреспонденцией счетов:
Дебет | Кредит | Содержание операции |
1 | 2 | 3 |
121-125/02 | 683 | Текущая справедливая стоимость арендованного имущества, договорная стоимость, отраженная в акте приема-передачи. |
121-125/02 | 671,687, | Затраты, непосредственно связанные с финансовой арендой |
342 | 684/02 | Сумма расходов по вознаграждению за весь период аренды |
831 | 342 | Ежемесячное начисление расходов по вознаграждению, подлежащее оплате по договору аренды |
683 | 431,441 | Ежемесячные выплаты арендных платежей |
684.02 | 431,441 | Ежемесячные выплаты по вознаграждению |
924,821 | 131-134/02 | Начисление износа арендованного имущества |
("16") Учет финансовой аренды для арендодателя
5.3.11. Арендодатель признает активы, находящиеся в финансовой аренде, в бухгалтерском балансе и представляет их как дебиторскую задолженность, в сумме равной чистой инвестиции в аренду.
При финансовой аренде практически все риски и вознаграждения, связанные с владением передаются арендодателем арендатору и, таким образом, задолженность по арендным платежам к получению показывается арендодателем как возмещение основной суммы долга и финансовый доход для компенсации и вознаграждения арендодателя за его инвестиции и услуги.
Признание финансового дохода основывается на графике, отражающем постоянную периодическую норму прибыли на непогашенную чистую инвестицию арендодателя в отношении финансовой аренды.
Пример 3
В бухгалтерском учете ТОО «СГХК» - арендодателя указывается списание стоимости и амортизации основных средств, переданных в финансовую аренду.
АКТИВ | Сумма, тыс. тенге |
Дебиторская задолженность по стоимости переданного в финансовый лизинг имущества | 360,000 |
Дебиторская задолженность по вознаграждению | 20,000 |
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | |
Доход от выбытия основных средств | 95, 000 |
Доходы будущих периодов | 285,000 |
Приложение. Стоимость основных средств, переданных в финансовую аренду, составляет 500,000 тыс. тенге, накопленный износ (амортизация,000 тыс. тенге, т. е. балансовая стоимость переданного в аренду имущества равна 360,000 тыс. тенге. Дебиторская задолженность по переданным в аренду основным средствам составляет 380,000 тыс. тенге (с учетом задолженности по вознаграждению в сумме 20,000 тыс. тенге).
5.3.12. Компания-производитель (или дилеры), выступающая в роли арендодателя, включает доход или убыток от реализации в чистый доход или убыток за период в соответствии с политикой, принятой компанией в отношении отдельной реализации. Если объявлены искусственно заниженные процентные ставки, доход от реализации ограничивается величиной, которая применялась бы в случае начисления коммерческой процентной ставки.
Финансовая аренда актива производителем, выступающим в роли арендодателя, ведет к возникновению двух видов дохода:
а) доход или убыток, эквивалентные доходу или убытку от простой реализации актива, сданного в аренду, по нормальным продажным ценам, отражающим любые применимые скидки по объему или торговые скидки; и
б) финансовый доход на протяжении срока аренды.
Доход от реализации, признанный с началом финансовой аренды производителем, выступающим в роли арендодателя, равняется справедливой стоимости актива, а если она ниже, то сумме текущей стоимости минимальных арендных платежей и расчетной негарантированной остаточной стоимости, рассчитанной по коммерческой процентной ставке. Себестоимость реализации, отраженная в начале аренды, равняется себестоимости или балансовой стоимости арендованного имущества, если они различаются, минус дисконтированная стоимость негарантированной остаточной суммы. Разность между доходом и себестоимостью составляет доход от реализации, который признается в соответствии с политикой, применяемой ТОО «СГХК» при реализации активов.
Учет финансовой аренды у арендодателя отражается следующей корреспонденцией счетов:
Дебет | Кредит | Содержание |
1 | 2 | 3 |
842 | 121-125 | На сумму переданного в аренду имущества с учетом начисленного износа |
131-134 | 121-125 | Списание ранее начисленного износа по передаваемому имуществу |
334 | 722 | Общая сумма инвестиций в аренду (стоимость оборудования + доходы по вознаграждению) |
441 | 334 | Ежемесячные выплаты арендных платежей |
441 | 332 | Ежемесячные выплаты по вознаграждению |
611 | 724 | Ежемесячное признание дохода по вознаграждению |
("17") 5.4. Учет операционной аренды
5.4.1. Аренда классифицируется как операционная, если она не переносит практически никакие риски и вознаграждения, связанные с владением.
Учет операционной аренды для арендатора
5.4.2. Арендные платежи по операционной аренде признаются в качестве расходов соответствующего периода на основании заключенного договора и счетов-фактур на арендные платежи, исключая стоимость услуг, таких как страхование и обслуживание, учитываемых арендодателем, и учитываются ТОО «СГХК» в составе накладных расходов в случае аренды производственного оборудования, или на счете 821 «Общие и административные расходы», в случае аренды непроизводственных основных средств.
5.4.3. Учет операционной аренды у арендатора отражается следующей корреспонденцией счетов:
Дебет | Кредит | Содержание |
1 | 2 | 3 |
937, 821.01 | 683 | Начислена сумма ежемесячного арендного платежа |
683 | 431,441 | Оплачена сумма ежемесячного арендного платежа |
Учет операционной аренды для арендодателя
5.4.4. Имущество, переданное в операционную аренду, остается на балансе арендодателя.
Доход от аренды признается на равномерной основе за исключением случаев, когда иная схема признания доходов лучше отражает экономическое содержание операции. Арендный доход (за исключением поступлений за предоставленные услуги, такие как страхование и обслуживание) отражается на равномерной основе на протяжении срока аренды, даже если денежные поступления производятся на другой основе.
5.4.5. Начисление амортизации по данному имуществу производится по методу, выбранному арендодателем для аналогичных активов. Затраты, связанные с начислением амортизации, включаются в состав расходов и отражаются на счете 845.09 «Расходы по начислению износа по основным средствам, сданным в текущую аренду». Первоначальные прямые затраты, связанные с заключением договора операционной аренды, признаются сразу как расходы того периода, в котором они имели место и отражаются на счете 821.01 «Расходы, относящиеся к предпринимательской деятельности» .
Арендодатель не отражает доход от продаж при заключении договора операционной аренды, т. к. она не является эквивалентом продажи.
("18") 5.4.6. Учет операционной аренды у арендодателя отражается следующей корреспонденцией счетов:
Дебет | Кредит | Содержание |
1 | 2 | 3 |
821/01 | 441 | Сумма расходов на командировки, подписание договора, перевозку имущества и т. п. |
334 | 727 | Начисленная сумма ежемесячного арендного платежа |
441 | 334 | Поступление арендного платежа |
845 | 131-134 | Сумма ежемесячного начисления амортизации |
5.5. Прочие виды аренды
Продажа актива с обратной арендой
5.5.2. При недостатке оборотного капитала ТОО «СГХК» может практиковать операции продажи актива с последующей его обратной арендой. По такому соглашению ТОО «СГХК» продает (покупает) активы другой стороне и эта сторона сдает (принимает) их обратно ТОО «СГХК» в аренду. ТОО «СГХК» получает стоимость оборудования наличными и право экономического использования активов в течение срока аренды; выплачивает арендную плату и уступает право собственности на активы. Методика бухгалтерского учета сделок по продаже имущества с последующей его арендой зависит от типа аренды.
5.5.3. Если продажа актива с последующей его арендой является финансовой арендой, то такая сделка – это способ, при помощи которого арендодатель обеспечивает арендатора финансами с использованием актива в качестве гарантии. По этой причине нецелесообразно считать превышение выручки от продажи над балансовой стоимостью как полученный доход. Такой избыток, в случае признания, будет отсрочен и отнесен на доход в течение срока аренды.
5.5.4. Если продажа имущества с последующей его арендой является операционной арендой, а арендные платежи и цена реализации устанавливаются по справедливой стоимости, значит, имеет место обычная продажа, и любой доход или убыток признаются немедленно.
5.5.5. Если цена реализации ниже справедливой стоимости, любой доход или убыток признаются Компанией немедленно, исключая тот случай, когда убыток компенсируется будущими арендными платежами по ценам ниже рыночных. В этом случае он отсрочивается и относится на доход или убыток пропорционально арендным платежам в течение того периода времени, когда будет использоваться данный актив.
("19") 5.5.6. Если цена реализации выше справедливой стоимости, то превышение над справедливой стоимостью отсрочивается и списывается в течение того периода времени, когда будет использоваться данный актив.
5.5.7. Если справедливая стоимость актива на момент сделки меньше, чем его балансовая стоимость, убыток, равный сумме разницы между балансовой стоимостью и справедливой стоимостью признается ТОО «СГХК» немедленно на счете 845 (см. Приложение к настоящей Главе Учетной политики).
Пример 4.
В течение 2004г. Компания А продала с условием обратной аренды своей дочерней компании Б несколько транспортных средств и компьютеров. Аренда является финансовой и, соответственно, активы продолжают отражаться на балансе компании А. Поступления от продажи указанных активов начисляются к получению компанией А в момент наступления сроков арендных платежей. Временные рамки дебиторской и кредиторской задолженностей по аренде следующие:
Сроки договоров аренды | Арендные платежи, | Проценты, уплачиваемые по аренде, тыс. тенге | Арендная плата, | Дебиторская задолженность покупателя активов, тыс. тенге | Чистая кредиторская задолженность |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
По состоянию на 31.12.2005г. | |||||
Менее 1 года | 1, 043 | 40 | 1,003 | 1, 003 | 40 |
От 1 года до 5 лет | 1, 138 | 43 | 1, 095 | 1, 095 | 43 |
ИТОГО | 2, 181 | 83 | 2, 098 | 2, 098 | 83 |
По состоянию на 31.12.2004г. | |||||
Менее 1 года | 821 | 92 | 729 | 729 | 92 |
От 1 года до 5 лет | 2, 127 | 236 | 1, 891 | 1, 891 | 236 |
Более 5 лет | 45 | 4 | 41 | 41 | 4 |
ИТОГО | 2, 993 | 332 | 2, 661 | 2, 661 | 332 |
("20") Начисленное вознаграждение по аренде отражаются в момент наступления сроков выплат.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 |
