Учет капитального строительства (стр. 9 )

Доверенность, независимо от срока действия, передается отправителю при первом отпуске ТМЗ. Поверенный вместе с доверенностью предъявляет указанный в доверенности документ, удостоверяющий личность.

7.5.8. При отпуске ТМЗ частями на каждый частичный отпуск составляется накладная (другой, заменяющий документ) с указанием в ней номера доверенности и даты ее выдачи. При этом один экземпляр накладной (другого, заменяющего документа) передается получателю ТМЗ. Второй – прикладывается к оставшейся у отправителя доверенности и используется им для контроля за отпуском ТМЗ по доверенности, третий передается в бухгалтерию.

("77") По окончании отпуска ТМЗ доверенность сдается в бухгалтерию (или лицу, осуществляющему ведение бухгалтерского учета) вместе с документами на отпуск последней партии ТМЗ по доверенности.

7.5.9. Материально-ответственные лица ТОО «СГХК» не имеют права отпускать ТМЗ по доверенности в следующих случаях:

предъявлена доверенность с незаполненными реквизитами; предъявлена доверенность с поправками и подчистками; не предъявлен документ, удостоверяющий личность лица, указанного в доверенности; окончен срок, на который была выдана доверенность; получено сообщения от субъекта, выдавшего доверенность об ее аннулировании. прекращения деятельности (ликвидации, реорганизации) субъекта, от имени которого выдана доверенность и др.

7.6. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ

С целью выявления фактического наличия материальных запасов и контроля за их сохранностью периодически проводится инвентаризация. Порядок и сроки проведения инвентаризации устанавливаются ТОО «СГХК» самостоятельно в виде приказа.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета признаются:

излишки – доходом и подлежат оприходованию по Возможной Чистой Цене Продаж как доход от неосновной деятельности; недостачи – расходом, в т. ч.:

недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относится на расходы; недостача имущества и его порча сверх норм списывается на виновных лиц и в вычеты не включается.

Подробное описание порядка проведения инвентаризации приведено в разделе 33.5 «Порядок проведения имущества и обязательств» настоящей Учетной политики.

7.7. РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

При составлении финансовой отчетности в части учета товарно-материальных запасов ТОО «СГХК» раскрывает следующую информацию:

учетную политику, принятую для оценки запасов, в том числе использованный метод расчета их себестоимости; общую балансовую стоимость запасов и балансовую стоимость отдельных классов запасов согласно классификации, принятой в ТОО «СГХК»; балансовую стоимость запасов, учтенных по чистой стоимости реализации; ("78") величину восстановления ранее списанной стоимости запасов, признаваемую в качестве дохода в данном периоде; обстоятельства или события, приведшие к восстановлению ранее списанной стоимости запасов; величину резерва на неликвидные активы и причины признания активов неликвидными; величину и причины изменения резерва на неликвидные активы, созданного в предыдущем отчетном периоде; балансовую стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения обязательств.

ГЛАВА 9. УЧЕТ РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ

9.1. Порядок учета расходов будущих периодов, кроме расходов на разведку и оценку прямо не регулируются МСФО, в связи с чем ТОО «СГХК» будет руководствоваться параграфами 10-12 МСФО 8. Что касается расходов на разведку и оценку минеральных ресурсов, то порядок их учета регулируется МСФО 6 «Разведка и оценка минеральных ресурсов». Согласно данному МСФО ТОО «СГХК» может применять Учетную политику, целесообразную для учета расходов на разведку и оценку, исходя из специфики производства.

9.2. Расходы будущих периодов (распределенные, отложенные расходы) – это использование ресурсов ТОО «СГХК» в данном отчетном периоде с целью получения доходов или осуществление нормальной деятельности в будущем. Несмотря на то, что такие расходы понесены в текущем отчетном периоде, они относятся на расходы в последующих периодах.

В целях соблюдения принципов начисления и соответствия расходы будущих периодов капитализируются в балансе СГХК в качестве актива. Для приведения в соответствие доходов и расходов отчетного периода СГХК, которые могут быть получены в результате одной и той же или косвенно связанных операций или событий, в отчете о доходах и расходах отражаются расходы в те периоды, к которым они относятся.

Расходы будущих периодов будут накапливаться СГХК до момента признания дохода от выполнения услуг и будут равномерно списываться на расходы в течение отчетного периода, когда будет признаваться соответствующий доход от услуг в течение определенного периода времени.

9.3. Расходами будущих периодов для СГХК являются:

затраты, накопленные СГХК к моменту начала коммерческой добычи полезных ископаемых; геолого - разведочные работы; компенсация исторических затрат; затраты на оплату подписных бонусов; затраты на оплату бонусов коммерческого обнаружения; расходы, произведенные на горную подготовку эксплуатационных блоков (полигонов) к добыче в период и параллельно добыче; расходы по страхованию; расходы по подписке; ("79") расходы по аренде; расходы, связанные с разработками новых производств и освоением новых видов продукции; расходы по рекламной кампании, предполагаемой на определенный срок.

Расходы будущих периодов учитываются СГХК на счетах подраздела 34, включающих:

341 «Страховые премии, выплаченные страховым организациям»;

342 «Арендная плата»;

343 «Прочие расходы будущих периодов.

Дебиторская задолженность, относящаяся к расходам будущих периодов, находит отражение в разделе «Долгосрочные активы» финансовой отчетности, что определяется исходя из установленного срока ее погашения.

Ввиду специфики производства, а также невозможности идентификации периода, к которому относятся ниженазванные расходы, участвующие в производстве длительное время, в случае, если запасы не обнаружены, СГХК относит их к расходам будущих периодов, учитывает в качестве долгосрочных финансовых инвестиций и применяет для учета следующие субсчета:

343/01 – расходы на горно-подготовительные работы (ГПР); 343/02 – ионообменная смола; 343/03 – исторические затраты; 343/04 – разведка и оценка минеральных ресурсов; 343/05 – расходы, связанные с освоением нового производства; 343/06 – расходы по временным нетитульным сооружениям; 343/07 – прочие.

Дебиторская задолженность по расходам будущих периодов, определенная по сроку менее одного года, квалифицируется как краткосрочная и отражается в разделе «Текущие активы» в финансовой отчетности Компании:

343/07 - расходы, связанные с освоением нового производства; 343/11 - расходы по временным нетитульным сооружениям.

Расходы будущих периодов отражаются в учете следующей корреспонденцией счетов:

Дебет	Кредит	Содержание операции
1	2	3
343 Расходы будущих периодов по видам	671,687 Расчеты с поставщиками и подрядчиками; 201-208 ТМЗ; 681 Расчеты с персоналом по оплате труда; 920 Затраты вспомогательного производства	Отражение начисленных расходов, связанных с определенным периодом времени
900 Основное производство 821 Общие и административные расходы	343 Расходы будущих периодов по видам	Равномерное списание расходов будущих периодов на себестоимость или расходы периода.

("80") 9.4. Учет горно-подготовительных работ (343/01)

Горно-подготовительные работы в урановой отрасли означают подготовку эксплуатационных блоков к добыче урана, проводимую в период и параллельно добыче в рамках Контракта на недропользование и в пределах контрактной территории. Горно-подготовительные работы включают полный комплекс работ, связанных с горной подготовкой. Конкретный перечень объектов, относящихся к составу горно-подготовительных работ, определяется приказом по ТОО «СГХК».

Учет горно-подготовительных работ осуществляется ТОО «СГХК» в период добычи урана в разрезе каждого месторождения по стадиям работ (этажам).

9.5. При подготовительных работах к добыче полезных ископаемых (до момента начала добычи) ТОО «СГХК» производит расходы на геологическую разведку и оценку, геологоразведочные работы, работы по обустройству месторождения, общие и административные расходы, расходы по выплате подписного бонуса или бонуса коммерческого обнаружения. Данные расходы капитализируются на счете 343 «Незавершенное строительство» до момента начала добычи. С момента начала добычи СГХК ежемесячно списывает расходы в размере, приходящемся на 1 кг урана, рассчитанный по формуле:

Расходы (Дт сч.343)

______________________________________________

Объем добычи по проекту на данном месторождении

9.6. Расходы, произведенные подрядчиком на горную подготовку в период и параллельно добыче, образуют отдельно учитываемую группу текущих расходов.

Компенсация данных расходов производится путем их переноса в состав производственной себестоимости добычи пропорционально погашенным на данных блоках запасам в отчетном периоде по нормам погашения, рассчитываемым исходя из фактической стоимости горно-подготовительных работ и объема подготовленных запасов. При этом, расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к добыче, ожидаемой в будущих периодах, являются переходящими на следующий год, которые будут компенсированы по мере извлечения подготовленных запасов.

Расходы на горную подготовку, проводимую в период и параллельно добыче, в налоговом учете считаются текущими затратами и включаются в вычеты в составе затрат по реализованной продукции в размерах, соответствующих данным бухгалтерского учета. Погашение расходов производится по следующему расчету (представленному в виде документа):

Стоимость ГПР на начало отчетного периода	+	Стоимость ГПР за отчетный период	х	Объем добытого металла (чистого)	:	Коэффициент извлечения
Объем (кг) подготовленных запасов на начало периода	+	Объем (кг) подготовленных запасов за отчетный период

("81") 9.7. Погашенными запасами Компании, считаются запасы металла, извлеченного на поверхность, списанные на расходы будущих периодов (по расчету), когда Компания приступает непосредственно к добыче урана на каком-то месторождении.

Списание горно-подготовительных расходов производится на основании ежемесячного расчета следующей бухгалтерской записью:

Дебет	Кредит	Содержание операции
900/01 Добыча урана	343/01 Расходы на ГПР	Списание горно-подготовительных расходов по расчету

Контроль за объемом подготовленных запасов осуществляется комиссией СГХК один раз в квартал путем составления комиссионного акта проверки.

В случае, если часть горно-подготовительных работ остается в технологических блоках, добыча в которых прекращена в связи с нерентабельностью извлечения, такие расходы списываются на затраты основного производства на основании Акта комиссионного расследования и решения НТС Управляющей компании на основании пункта 1-4 «д» Инструкции «О порядке списания полезных ископаемых с учета добывающих предприятий и госбаланса», утвержденной Государственным Комитетом по запасам РК от 01.01.01г.

В целях соответствия финансовой отчетности расходы по горно-подготовительным работам списываются как расходы будущих периодов в порядке, определенном в настоящей главе учетной политики.

Для целей налогообложения такие расходы признаются Компанией вычетом в размере, установленном Налоговым Кодексом, только с момента начала добычи урана на данном месторождении, т. е. если месторождение находится в стадии разведки и доразведки (натурного опыта) расходы будущих периодов вычетами не признаются.

ТОО «СГХК», производящее горно-подготовительные работы, обязано проводить проверку наличия признаков обесценения активов, когда факты и обстоятельства свидетельствуют о том, что их балансовая стоимость может превышать возмещаемую стоимость. В случае наличия факта обесценения должны быть проведены процедуры в соответствии с МСФО 36.

При учете затрат на разведочные и оценочные работы СГХК принимает принцип отсрочивания всех затрат до момента начала промышленной добычи. В этой связи, затраты капитализируются и учитываются на балансовом субсчете 343/04 по фактической себестоимости.

Учет затрат на разведочные и оценочные работы регулируется МСФО 6.

ТОО «СГХК», признающее разведочные и оценочные активы, обязано проводить проверку наличия признаков обесценения активов, когда факты и обстоятельства свидетельствуют о том, что их балансовая стоимость может превышать возмещаемую стоимость. В случае наличия факта обесценения должны быть проведены процедуры в соответствии с МСФО 36.

С даты начала промышленной добычи на месторождении, на котором проведены разведочные и оценочные работы, их стоимость переносится на стоимость добытого кг урана по расчету:

∑ расходов на разведку и оценку

_________________________________ х V добытого урана в данном месяце

Объем урана по проекту на месторожд.

Ниже приводятся примеры расходов, которые могут быть включены в первоначальную оценку разведочных и оценочных активов:

("82") - приобретение прав на разведку;

- топографические, геологические, геохимические и геофизические исследования;

- разведочное бурение;

- рытье котлованов;

- взятие проб;

- оценка технической осуществимости и коммерческой целесообразности добычи минеральных ресурсов.

Как только техническая осуществимость и коммерческая целесообразность добычи минеральных ресурсов становится очевидной, расходы, относящиеся к разработке данного минерального ресурса не признаются в качестве разведочных и оценочных активов. С этого периода (т. е. с даты коммерческого обнаружения) затраты будут считаться горно-подготовительными и учитываться как указано выше.

9.8. Разведка и оценка минеральных ресурсов (счет 343/04).

9.9. Учет ионообменных смол (счет 343/02)

Ионообменные смолы в урановом производстве являются долгодействующими активами. В виду специфики технологии производства период перенесения их стоимости на урановый продукт достигает порядка 10 лет.

В целях равномерного включения стоимости ионообменных смол в себестоимость добываемой продукции СГХК производит их учет (в количественном и суммовом выражении) на счете 343/02 по мере их выдачи по требованию со склада в производство. Включение израсходованной доли смолы в затраты производства СГХК производится ежемесячно на основании утвержденных норм расхода. Фактический расход ионообменных смол определяется комиссионно в порядке, изложенном в Положении «О порядке списания ионита», утвержденном Управляющей компанией, а именно, фактический расход определяется как разница между показаниями Актов снятия остатков на начало и конец месяца и учитывается по цене, по которой смолы числятся на счете 343/02. В случае, если фактический расход смол не соответствует утвержденным нормам, списание производится по фактическим затратам (на основании данных Акта), с объяснением причин, вызвавших отклонения. По мере расхода смол Компанией производится бухгалтерская запись по дебету счета 900/03,04 и кредиту счета 343/02 «Прочие расходы будущих периодов, ионообменная смола».

Несмотря на то, что СГХК ввиду специфики производства учитывает материалы (ионообменные смолы), списанные в производство, как расходы будущих периодов, в финансовой отчетности отражает их по статье «Материалы».

9.10 Учет расходов, накопленных на стадии непосредственно подготовки ввода в эксплуатацию внутренне созданного нематериального актива; освоения нового производства (343/05).

Названные затраты признаются долгосрочными активами, капитализируются и отражаются отдельной строкой в бухгалтерском балансе на счете 343 «Расходы будущих периодов». Учет капитализированных затрат на счете 343/05 осуществляется по статьям затрат, объявленных в Едином каталоге статей затрат (Приложение к настоящей Учетной политике). Данные расходы переносятся на себестоимость выпускаемой продукции, начиная с даты ввода цеха (участка) в промышленную эксплуатацию, что подтверждается актом Госкомиссии.

9.10.1. Расходы, связанные непосредственно с подготовкой к вводу в эксплуатацию внутренне созданного нематериального актива.

Порядок учета данных расходов регулируется МСБУ (IAS) 38 «Нематериальные активы».

Под расходами, связанными непосредственно с подготовкой к вводу в эксплуатацию внутренне созданного нематериального актива подразумеваются расходы, произведенные после даты завершения фазы Разработки (см. пункт 2.2.15 Главы 2 «Учет нематериальных активов»), а именно:

- расходы на пробный запуск (испытание) созданного нематериального актива (отличен от пробного запуска экспериментального оборудования);

расходы на обучение специалистов работе на оборудовании с новым программным обеспечением.

Все произведенные на данном этапе расходы, связанные непосредственно с подготовкой к вводу в эксплуатацию внутренне созданного нематериального актива накапливаются на счете 343 «Расходы будущих периодов». По окончании всех необходимых испытаний расходы будущих периодов переносятся на стоимость нематериального актива и производится следующая корреспонденция счетов:

Дебет	Кредит	Содержание операции
106 Прочие нематериальные активы	343 Прочие расходы будущих периодов	Списание расходов будущих периодов, связанных непосредственно с подготовкой к вводу в эксплуатацию внутренне созданного нематериального актива

("83") Данный раздел учета не применяется к следующим видам затрат:

- расходы на капитальное строительство;

расходы на создание новых основных средств; расходы на создание нематериальных активов, а именно расходы, накопленные в фазе Исследования и фазе Разработки.

Учет перечисленных затрат регулируется соответствующими главами настоящей Учетной политики, в частности: Главой 4 «Учет капитального строительства», Главой 3 « Недвижимость, здания и оборудование», Главой 2 «Учет нематериальных активов».

9.10.2. Расходы, связанные непосредственно с подготовкой к вводу в эксплуатацию внутренне созданного нематериального актива; освоением производства включают в себя следующие прямые и косвенные затраты:

прямые затраты:

а) заработная плата работников, занятых в процессе ввода в эксплуатацию нематериального актива, нового производства;

б) налоги на заработную плату работников занятых в процессе ввода в эксплуатацию нематериального актива, нового производства;

в) обучение работников, расходы по подготовке и повышению квалификации основных рабочих и инженерно-технических работников;

г) амортизация зданий, сооружений и оборудования;

д) электроэнергия, химреактивы и другие материалы, использованные на технологические процессы и подготовительные работы;

косвенные затраты:

а) заработная плата административного и управленческого персонала, задействованного в процессе создания нематериального актива, ввода в эксплуатацию нового производства;

б) налоги на заработную плату административного и управленческого персонала, задействованного в процессе создания нематериального актива, ввода в эксплуатацию нового производства;

в) расходы на командировки, аренду жилья, расходы по амортизации жилого фонда, электроэнергию, аренду вспомогательных служебных помещений и другие расходы, связанные с содержанием общего и административного персонала, задействованного в процессе создания нематериального актива, ввода в эксплуатацию нового производства.

9.11. Учет других расходов будущих периодов

Другие расходы будущих периодов, являющиеся краткосрочными активами ТОО «СГХК» (подписка на периодические издания, оплаченные страховые полисы, арендная плата, произведенная авансом, и другие расходы) списываются ТОО «СГХК» на общие и административные расходы или расходы, связанные с реализацией в течение срока, на который они были рассчитаны.

Счет 341 «Страховые премии, выплаченные страховым организациям»;

("84") Счет 342 «Арендная плата».

Счет 343 «Прочие расходы будущих периодов».

9.12. Корреспонденция счетов

Отражение операций по расходам будущих периодов в учете производится следующей корреспонденцией счетов:

Дебет	Кредит	Содержание операций
1	2	3
341 Страховые премии, выплаченные страховым организациям	451Наличность в кассе в национальной валюте 441 Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте	Приобретение страхового полиса
821/01 Общие и административные расходы; 811/01 Расходы по реализации; счета 90 раздела	341 Страховые премии, выплаченные страховым организациям	Списание расходов по приобретению страхового полиса в отчетном периоде.
342 Арендная плата	451Наличность в кассе в национальной валюте 441 Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте	Оплата арендных платежей авансом
821/01 Общие и административные расходы; 811/01 Расходы по реализации; счета 90 раздела	342 Арендная плата	Списание арендной платы равными долями, на срок, на который она была рассчитана
343 Прочие расходы будущих периодов	441 Деньги на текущих корреспондентских счетах в национальной валюте 451 Наличность в кассе в национальной валюте 206-208 ТМЗ 681 Расходы по оплате труда 635 Социальный налог 131-134 Износ основных средств 920 Услуги вспомогательного производства 671 Расчеты с поставщиками и подрядчиками	Начисление прочих расходов будущих периодов.
821/01 Общие и административные расходы; 811/01 Расходы по реализации; счета 90 раздела	343/12 Прочие расходы будущих периодов	Списание расходов будущих периодов в отчетном периоде

("85") ТОО «СГХК» производится ежегодная инвентаризация расходов будущих периодов, что обеспечивает достоверность остатков по счету, переходящих на следующий отчетный период и правильность списания на расходы отчетного периода. Инвентаризационная комиссия по документам устанавливает и включает в описи суммы, подлежащие отражению на счетах «Расходы будущих периодов». На счетах этого подраздела учитываются расходы, подлежащие отнесению на затраты (либо на соответствующие источники средств СГХК) в течение документально обоснованного срока в соответствии с разработанными счетами.

9.13. РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

При составлении финансовой отчетности СГХК в части учета расходов будущих периодов СГХК раскрывает следующую информацию:

виды расходов будущих периодов; периоды, на которые рассчитано списание расходов будущих периодов; раскрытие особенностей учета материалов в качестве расхода; раскрывает информацию, которая идентифицирует и объясняет суммы, признанные в финансовой отчетности, возникающие в связи с разведкой и оценкой минеральных ресурсов; то же по расходам на горно-подготовительные работы.

ГЛАВА 10. УЧЕТ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

10.1. Валютные операции регулируются национальным законодательством, которое включает следующие нормативные акты:

Закон Республики Казахстан «О валютном регулировании»; Правила проведения валютных операций в Республике Казахстан, утвержденные Национальным Банком Республики Казахстан; Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»; Закон Республики Казахстан «Об иностранных инвестициях»; Таможенный кодекс Республики Казахстан.

Правила учета влияния изменений валютных курсов на результаты деятельности ТОО «СГХК» определяются МСБУ (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов».

В настоящей Главе используются следующие термины:

Валюта отчетности - это валюта, используемая при представлении финансовой отчетности.

("86") Иностранная валюта - это любая валюта, кроме валюты отчетности ТОО «СГХК».

Валютный курс - коэффициент для обмена одной валюты на другую.

Курсовая разница - это разница, возникающая в результате отражения в отчетах того же количества единиц иностранной валюты в валюте отчетности по другим валютным курсам.

Конечный курс - текущий валютный курс на отчетную дату.

Чистые инвестиции в зарубежную компанию - это доля ТОО «СГХК» в чистых активах зарубежной компании.

Денежные статьи - деньги, активы и обязательства, к получению или к выплате, выраженные фиксированными или установленными суммами денег.

10.2. Первоначальное признание

Операция в иностранной валюте - это сделка, выраженная в иностранной валюте, или требующая расчета в ней, включая операции, возникающие, когда СГХК:

покупает или продает товары или услуги, цены которых указаны в иностранной валюте; занимает средства и суммы к погашению или к получению указываются в иностранной валюте; становится стороной невыполненного валютного контракта; каким-либо другим образом приобретает или реализует активы, или принимает на себя или погашает обязательства, выраженные в иностранной валюте.

Платежи между резидентами Республики Казахстан и нерезидентами осуществляются в любой валюте, которая предусмотрена в договорах между ними. Расчеты между резидентами Республики Казахстан производятся только в национальной валюте. Каждая операция, совершаемая в иностранной валюте, при отражении ее в бухгалтерском учете имеет двойную денежную оценку: в иностранной валюте и тенговом эквиваленте по рыночному курсу на дату совершения операции.

Датой совершения операции считается дата признания операции в отчетности в соответствии с критериями признания, установленными Принципами подготовки и представления финансовой отчетности: операция, которая соответствует определению элемента финансовой отчетности, если велика вероятность поступления или уменьшения будущих экономических выгод, связанных с операцией, и сумма операции может быть надежно оценена.

В соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (с учетом изменений и дополнений) операции и события в иностранной валюте учитываются в национальной валюте Республики Казахстан с применением рыночного курса обмена валют в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Операции в иностранной валюте учитываются, при первичном признании в валюте отчетности, путем применения к сумме в иностранной валюте валютного курса между валютой отчетности и иностранной валютой на дату совершения операции.

Учет валютных операций и валютных ценностей ведется в той же системе счетов, что и операций и ценностей в тенге, в соответствии с используемым Планом счетов. При этом обязательным правилом устанавливается ведение учета расчетов в иностранной валюте на отдельных субсчетах к принятым Компанией Рабочим планом счетам.

10.3. Отчетность после отчетной даты

При составлении баланса на каждую отчетную дату:

статьи в иностранной валюте представляются с использованием конечного курса; ("87") неденежные статьи в иностранной валюте, учтенные по первоначальной фактической стоимости приобретения, представляются на основе валютного курса на дату совершения операции.

Для целей дальнейшей переоценки статей баланса, выраженных в иностранной валюте, они подразделяются на две группы: денежные и неденежные. Под денежными статьями понимаются:

денежные средства в иностранной валюте; активы и обязательства, которые будут получены или погашены путем выплаты фиксированной суммы в иностранной валюте. Например: дебиторская и кредиторская задолженность, займы полученные и выданные и т. д.

Статьи, отличные от денежных, считаются неденежными. К ним относятся:

основные средства; товарно-материальные запасы; нематериальные активы и т. д.

Неденежные статьи в иностранной валюте, учтенные по фактической стоимости приобретения, приводятся в отчетности по курсу на дату совершения операции (покупка активов и т. д.).

Пример:

Определение справедливой стоимости основного средства

Компания импортировала основное средство стоимостью $10,000. Курс на дату оформления таможенной декларации составлял 130 тенге за 1 доллар США. Норма полезной службы основного средства – 10 лет. По истечении двух лет компания переоценила актив до справедливой стоимости, в результате совокупная текущая стоимость определена $ 6,000. На дату проведения оценки курс составил 150 тенге за 1 доллар США.

Таким образом:

Первоначальная стоимость основного средства равна 10,000*130 = 1,300,000 тенге Текущая стоимость по истечении двух лет равна 1,300,000-260,000 = 1,040,000 тенге Справедливая стоимость равна 6,000*150 = 900,000 тенге Корреспонденция счетов: Дебет «Результат переоценки» - Кредит «Основное средство» 140,000 тенге

("88")
10.4. Признание курсовой разницы

Курсовая разница, возникающая при погашении денежных статей или при представлении в финансовой отчетности денежных статей Компании по курсам, отличным от тех, по которым они были первоначально признаны в текущем или предшествующих периодах, признается в качестве дохода на счете 725 «Доход от курсовой разницы» или расходов на счете 844 «Расходы по курсовой разнице» в периоде ее возникновения.

Курсовая разница возникает в результате изменения обменного курса в период между датой совершения операции и датой погашения денежных статей по данной валютной операции. Когда операция и расчет по ней осуществляются в течение одного и того же периода, то курсовая разница признается в этом периоде. Когда расчет по операции производится в периоде, следующим за периодом ее совершения, курсовая разница, признаваемая в каждом промежуточном периоде вплоть до периода расчета, определяется изменением валютных курсов в течение этого периода.

Ниже приведены примеры возникновения курсовых разниц по операциям:

при импорте товаров и иного актива – между эквивалентной контрактной стоимостью в тенге на дату таможенного оформления товара и на дату перечисления денег за него путем дооценки или уценки возникшей кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками или дебиторской задолженности по выданным авансам; при импорте услуг – между оценкой контрактной стоимости в тенге на дату фактического потребления услуг и на дату перечисления денег за них; при экспортных операциях – между эквивалентом контрактной стоимости в тенге на дату таможенного оформления экспортируемого товара и на дату поступления денег за него путем дооценки или уценки дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками или кредиторской задолженности по полученным от них авансам; по экспортно-импортным операциям на товаро-обменной основе - между эквивалентом контрактной стоимости в тенге на дату таможенного оформления экспортируемого товара и на дату таможенного оформления получаемой взамен импортной продукции путем дооценки или уценки кредиторской задолженности по полученным или дебиторской задолженности по отгруженным товарам для достижения равенства взаиморасчетов; при образовании дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с подотчетными лицами, а также по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами - за счет изменения эквивалента этой задолженности в тенге за период с момента ее возникновения и до погашения; при наличии задолженности по валютным средствам, полученным от кредитных учреждений или заимодавцев, - путем дооценки или уценки кредиторской задолженности по этим средствам в связи с изменением ее оценки в тенге.

Учет курсовых разниц, возникающих в результате займов в иностранной валюте, определяется СГХК в соответствие требований МСБУ (IAS) 23. Порядок учета, применяемый СГХК, по учету курсовых разниц по займам, полученным в иностранной валюте, раскрыт в Главе 18 «Учет затрат по займам» настоящей Учетной политики.