Учет капитального строительства (стр. 7 )

В условиях деятельности Компании товарные активы подлежат учету на следующих счетах бухгалтерского учета:

221 «Готовая продукция»; 222 «Товары приобретенные»; 223 «Прочие товары».

7.2.1. Счет 221 «Готовая продукция», раздел «На складах». На этом счете учитывается готовая продукция собственного производства. Такой продукцией является: закись-окись урана, выпущенная из руды РУ-1, а также из продуктивного раствора и товарного регенерата от кучного выщелачивания РУ-1 и ГМЗ.

Для учета готовой продукции открыты следующие субсчета:

01 – закись-окись урана РУ собственная; 02 – серная кислота; 03 – молибден; 04 – другие виды.

По всем субсчетам в ПК 1-С формируются оборотные ведомости аналитического учета по каждому виду продукции как в количественном, так и в денежном выражении.

Основанием для оприходования готовой продукции являются балансы поступления, переработки, выпуска, отгрузки и остатков урана, серной кислоты, молибдена, которые ежемесячно составляются цехами-производителями, проверяются технической службой ТОО «СГХК» и передаются в бухгалтерию.

Количественный и суммовой учет готовой продукции ведется в разрезе МОЛ, которые несут ответственность за полноту оприходования, учета и хранения до ее отгрузки. Остатки готовой продукции по видам, ее приход, учитываемые на счете 221, должны соответствовать остаткам ГП в вышеуказанных балансах.

Готовая продукция учитывается по методу средневзвешенной стоимости. Отгрузка и списание готовой продукции на себестоимость реализованной продукции производится также по методу средневзвешенной стоимости. Готовая продукция может быть отгружена на экспорт. А закись-окись урана, кроме отгрузки на экспорт, может использоваться в качестве сырья для других производств, в частности для производства природного порошка диоксида или обогащенного гексафторида. После отгрузки на экспорт готовая продукция переводится на субсчета с №05 по №08, которые отражают учет отгруженной продукции. Датой отгрузки считается дата оформления ГТД.

Готовая продукция, учтенная на счете 221 в разрезе субсчетов, отражается в бухгалтерском учете следующими корреспонденциями счетов:

Описание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
дебет	кредит
выпущена из производства закись-окись, полученная из собственной руды РУ-1	221/01	900/01
выпущена из производства серная кислота	221/11	900/11
выпущен из производства молибден	221/12,18	900/12,18
выпущены из производства другие виды продукции	221/03	900/03

("57") 7.2.2. Счет 222 “Товары приобретенные” используется Филиалами для учета приобретенных продуктов питания и, в редких случаях, приобретенных промышленных товаров.

7.2.3. Учет в Программе 1-С

К каждому субсчету выбирается КАУ, т. е. коды аналитического учета, предусматривающие необходимые уровни учета.

По всем счетам, субсчетам и уровням КАУ в программе 1-С формируются ведомости аналитического учета по каждому виду товаров в количественном и денежном выражении и оборотные ведомости в разрезе субсчетов. Учет строится по средневзвешенной стоимости.

Приобретение товаров производится по договорам купли-продажи, в которых оговаривается процедура передачи товара, порядок его хранения и отгрузки, цена и порядок оплаты.

После отгрузки товаров со склада на экспорт, товар учитывается на субсчетах с №05 по №08 счета 222 как «товары отгруженные». Датой отгрузки считается дата оформления ГТД. Движение товаров, учтенных на счете 222 в разрезе субсчетов, отражается в бухгалтерском учете следующими корреспонденциями счетов:

Описание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
дебет	кредит
приобретен товар	222	687, 642
принят НДС к зачету	331	687, 642
отгружен товар	222/05-08	222/01-04

7.2.4. Счет 223 «Прочие товары»

На счете 223 в ТОО «СГХК» отражается урановая руда собственного производства, добытая РУ и жидкий урановый регенерат, полученный РУ-1 от кучного выщелачивания.

Для их учета отводятся следующие балансовые субсчета:

- 223/01 – урановая руда, добытая РУ-1

("58"/02 – жидкий урановый регенерат от кучного выщелачивания РУ-1.

Приход из производства производится по фактической себестоимости 1 кг урана записью:

Дт 223/01, 02 Кредит 900/01,02 – по фактической производственной себестоимости.

Добытая урановая руда и урановый регенерат от кучного выщелачивания Рудоуправлением 1 передаются на урановый склад Головного офиса в г. Степногорск для дальнейшей переработки на ГМЗ.

При этом, при передаче на баланс Головного офиса доходы и затраты в РУ-1 не формируются.

Операция оформляется как передача с баланса филиала на баланс Головного офиса как «внутреннее перемещение» (без НДС). При этом, записи следующие:

у РУ-1: Дт 663 - Кт 223/01,02 – по средневзвешенной фактической Головной офис себестоимости

у Г. офиса: Дт 223/01,02 - Кт 663 - по средневзвешенной фактической

РУ-1 себестоимости

Передача производится по извещениям установленной формы с приложением: паспорта и ж. д. накладной или товарно-транспортной накладной, в зависимости от способа отправки.

По мере передачи урановой руды или уранового регенерата в переработку – в цех по производству урана ГМЗ делается следующая запись:

Дт 900/03 Кт 223/01,02 – по фактической средневзвешенной стоимости

Рудоуправление 1 ежеквартально в составе отчетности представляет Товарный баланс, в котором указывает в количественном и денежном выражении следующее:

- остаток продукции на начало года по количеству, цене и стоимости

- выпуск из производства по фактической производственной себестоимости

- отгрузка в г. Степногорск по средневзвешенной стоимости

- остаток на конец периода по средневзвешенной стоимости.

В программе1-С как в Рудоуправлении 1, так и в Головном офисе должен быть обеспечен учет в разрезе видов продукции в количественном и денежном выражении с выдачей оборотных ведомостей.

7.2.5. Учет отгруженной готовой продукции и отгруженных товаров

Исходя из направленности деятельности ТОО «СГХК», урановые продукты приобретенные и урановая продукция и другая продукция собственного производства поставляются на экспорт, что связано с использованием смешанного транспорта и длительностью перевозок. Это налагает необходимость установления контроля за движением отправленных грузов.

("59") Для этой цели в бухгалтерском учете введены субсчета к счетам 221, 222, предусматривающие:

учет отгруженной урановой продукции собственного производства. К ним относятся:

221/05 – закись окись собственная;

221/06 – серная кислота;

221/07 – молибден;

221/08 – другие;

учет отгруженной урановой продукции покупной. К ним относятся:

222/05 – закись-окись;

222/06 – молибден;

222/07 – закись-окись;

222/08 – прочие.

Отгруженная продукция собственного производства

По всем субсчетам учета отгруженной продукции собственного производства и в программе 1-С формируются ведомости аналитического учета по каждому виду отгруженной продукции собственного производства по статьям затрат в количественном и денежном выражении и оборотные ведомости.

Готовая продукция собственного производства считается отгруженной при наличии отгрузочных документов таких как: ГТД (оригинал или заверенная копия), железнодорожные накладные (оригиналы или копии), отгрузочная накладная, сертификаты качества и др. Датой отгрузки считается дата оформления ГТД. Продукция учитывается на субсчетах с 05 по 08 к счету 221 до тех пор, пока не будет получен документ, определенный контрактом с покупателем, свидетельствующий о переходе права собственности на эту продукцию. Такими документами является коносамент международного перевозчика, акт приема-передачи, сертификат конвертора.

Движение отгруженной продукции отражается в бухгалтерском учете следующими корреспонденциями счетов:

Описание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
дебет	кредит
продукция отгружена	221/05, …, 08	221/01, ..., 04
получен коносамент	801/01, …, 04	221/05, …, 08

("60") Отгруженные товары приобретенные

По всем субсчетам учета товаров отгруженных в программе 1-С формируются ведомости аналитического учета по каждому виду отгруженных товаров в количественном и денежном выражении и оборотные ведомости.

Приобретенные товары считаются отгруженными при наличии отгрузочных документов таких как: ГТД (оригинал или заверенная копия), железнодорожные накладные (оригиналы или копии), отгрузочная накладная, сертификаты качества и др. Датой отгрузки считается дата оформления ГТД. Приобретенные товары учитываются на субсчетах 05-08 счета 222 до тех пор, пока не будет получен документ, определенный контрактом с Покупателем, свидетельствующий о переходе права собственности на этот товар, т. е. это может быть коносамент от международного перевозчика, свидетельствующий об отгрузке товара покупателю, сопроводительная накладная с подписью получателя, акт приема-передачи, сертификат конвертора. По дате этих документов продукция из отгруженной списывается на себестоимость реализованной продукции.

Движение продукции на субсчетах 05-08 счета 222 отражается в бухгалтерском учете следующими корреспонденциями счетов:

Описание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
дебет	кредит
отгружен товар	222/05, …, 08	222/01, …, 04
получен коносамент	801/05, …, 08	222/05, …, 08

Списание на себестоимость производится по методу средневзвешенной стоимости.

Корреспонденции счетов бухгалтерского учета по движению Готовой продукции и Товаров приобретенных :

№№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
дебет	кредит
1	2	3	4
1	Оприходована готовая продукция по фактической себестоимости, выпущенная: основным производством вспомогательным производством	221 221	900 920
2	Ранее оприходованная готовая продукция, предназначенная для собственных нужд, переводится в состав материалов Примечание. Изготовленная готовая продукция, направляемая на собственные нужды субъекта на счет 221 «Готовая продукция» не приходуется, а списывается с производственных счетов в дебет соответствующих счетов подраздела 20 «Материалы» или на счета 821, 811	Счета подраздела 20 «Материалы»	221
3	Внутризаводское использование готовой продукции: для общехозяйственных целей для целей процесса реализации	821 811	221 221
4	Реализация готовой продукции: на фактическую себестоимость отгруженной или отпущенной на месте покупателям готовой продукции, расчетные документы за которую предъявлены покупателям	801	221
на договорную стоимость реализуемой продукции	301	701
на сумму расчетного корректива дохода до получения от покупателя финального счета	303/1	701
на сумму НДС (согласно счету - фактуре)	301-303	633
по мере получения финального счета, уточняющего стоимость продукции реализованной конечному покупателю сторно	303, сторно	701, сторно
одновременно уточняется доход и взаиморасчеты с покупателем	301	701
оплата счетов покупателем	441, 451	301
5	Списание готовой продукции в результате стихийных бедствий: некомпенсируемые (незастрахованные) убытки стихийных бедствий (на фактическую себестоимость погибшей или испорченной готовой продукции)	861	221
убытки от стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций, возмещаемые страховыми организациями субъекту полностью или частично (на фактическую себестоимость погибшей или испорченной продукции)	862	221
6	Восстановление НДС на недостачу продукции	845/04	633
7	Возмещение виновником стоимости недостачи продукции, ранее списанной на расход: в течение отчетного года сторнируется ранее произведенные записи на списание готовой продукции на фактическую себестоимость готовой продукции	845/04, сторно	221, сторно
на сумму НДС, исчисленного от облагаемого оборота	845/04, сторно	633, сторно
отражаются в учете: фактическая себестоимость готовой продукции	801	221
сумма, возмещенная виновником (без НДС)	334	701
сумма НДС, исчисленная от облагаемого оборота	334	633
в последующие годы – на сумму, возмещенную виновником	441, 451	727/19
8	Возврат готовой продукции покупателям вследствие низкого качества или по другим причинам: сторнируется фактическая себестоимость возвращенной продукции	801, сторно	221, сторно
одновременно сторнируется выпуск продукции по фактической себестоимости	221, сторно	900, 920, сторно
аннулируется сумма дебиторской задолженности покупателей по возвращенным товарам: по покупной стоимости	711	301
на сумму НДС	331	301
возврат денежных средств	301	441, 451
9	Оприходование товаров, приобретенных: у поставщиков	222	671
у дочерних, зависимых, совместно контролируемых товариществ	222	641-643
у физических лиц	222	687
подотчетными лицами	222	333
10	Таможенная пошлина, подлежащая уплате при приобретении товаров	222	634
11	Сборы за таможенное оформление, подлежащие уплате	222	687
12	Комиссионное вознаграждение, подлежащее уплате снабженческим, посредническим организациям	222	671
13	Оприходование товаров, поступивших: от учредителей в качестве вклада в уставный капитал безвозмездно от юридических и физических лиц	222 222	511 726, 727
14	Транспортно-заготовительные и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением товаров	222	671, 687
15	Отражение в учете приобретенных товаров за наличный расчет: - на покупную стоимость - на сумму НДС (согласно счету-фактуре)	222 331	451 451
16	Оприходованы излишки товаров, выявленные при инвентаризации	222	727
17	Животные, продукты животноводства, принятые от населения	222	687
18	Списание недостач, порчи и потерь (сверхнормативных) товаров при хранении: на фактическую себестоимость	845/04	222
на сумму НДС, начисленного от облагаемого оборота	845/04	633
19	Реализация товаров:
на фактическую стоимость товаров	801	222
на договорную (реализационную) стоимость товаров	301	701
на сумму предоставленных скидок с продаж, скидок с цены реализованных товаров	712, 713	301
на сумму НДС	301	633
оплата счета покупателем	441, 451	301
21 22	Использование товаров для собственных нужд	821	222
Списание товаров в результате стихийных бедствий: некомпенсируемые (незастрахованные) убытки от стихийных бедствий	861	222
убытки от стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций, возмещаемые страховыми организациями субъекту полностью или частично	862	222

("61") 7.3. ПОСЛЕДУЮЩАЯ ОЦЕНКА СТОИМОСТИ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ ТОО «СГХК». РЕЗЕРВ НА НЕЛИКВИДНЫЕ АКТИВЫ

7.3.1. Обесценение товарно-материальных запасов

7.3.1.1. Порядок определения ВЧЦП на дату баланса

ТОО «СГХК» учитывает товарно-материальные запасы по наименьшей из себестоимости и Возможной Чистой Цены Продаж (ВЧЦП), т. е. товарно-материальные запасы должны быть отражены в финансовой отчетности по стоимости не выше суммы, которую ТОО «СГХК» ожидает получить от их использования или продажи. В связи с этим по итогам отчетного года соответствующие департаменты (службы) должны подготовить и представить в департамент бухгалтерского и налогового учета следующую информацию:

цены на Готовую продукцию. При этом стоимость законтрактованной Готовой продукции оценивается по ценам, указанным в долгосрочных контрактах. Готовая продукция, которая не законтрактована, оценивается по котировкам Нюэкско, на 31 декабря каждого года, опубликованным в журнале Нуклеар Маркет Ревью фирмой Трей Тек, находящейся в Денвер, Колорадо, США, или по спотовой цене Ю-ЭКС, публикуемой журналом Ю-ЭКС Викли фирмой Ю-ЭКС Консалтинг ЛЛС РосВил, Джоржим, США. Оценка Готовой продукции, как и всех прочих видов ТМЗ, производится 1 раз в год, на 31 декабря; по товарам, производимым для внутреннего рынка (серная кислота), а также приобретенным для реализации, находящимся на складах ТОО «СГХК» – действующие средние рыночные цены; по материалам, приобретенным для использования в производстве, находящимся на складах ТОО «СГХК» – действующие средние рыночные цены, а также цены, указанные в контрактах на приобретение таких материалов, по которым ожидаются поставки в ближайшее время. Указанная информация предоставляется только в том случае, когда ВЧЦП Готовой продукции ниже ее себестоимости; перечень, количество и стоимость ТМЗ, не используемых в хозяйственной деятельности ТОО «СГХК» 1 год и более; перечень, количество и стоимость ТМЗ, рекомендованный (разрешенный) срок использования которых истекает в ближайшее время, а также возможные способы их применения по истечении разрешенного срока использования; перечень, количество и стоимость ТМЗ, имеющих какие-либо повреждения, в результате которых запасы не могут быть использованы в полной мере; перечень ТМЗ, расходы на реализацию или содержание (хранение, доведение до товарного вида) которых значительно повысились против планируемых первоначально.

Для целей проведения сравнения Фактической Себестоимости и Возможной Чистой Цены Продаж все товарно-материальные запасы распределяются на группы однородных по характеристикам и назначению запасов и подгруппы:

группы формируются из запасов, однородных по физическим признакам (готовая продукция и товары – по видам, запасы – по назначению (запасные части, строительные материалы, ГСМ и т. д.)); подгруппы формируются из запасов, однородных по назначению использования (предназначенные для использования в производственном процессе в ближайшее время; резервный фонд, ГП и товары, предназначенные для реализации по фиксированным ценам по действующим договорам, предназначенные для реализации по рыночным ценам по действующим договорам и т. д.).

Примеры определения Возможной Чистой Цены Продаж для некоторых товарно-материальных запасов

№№ п/п	Вид и/или назначение использования ТМЗ	Критерий, который должен быть учтен при определении Возможной чистой цены продаж
1	2	3
1.	ТМЗ, предназначенные для реализации по фиксированным ценам по действующим договорам	фиксированная цена, указанная в контракте на реализацию этого вида ТМЗ. Внимание! Этот критерий учитывается только для такого количества запасов, которое не превышает количество, указанное в договоре на реализацию.
2.	ТМЗ, предназначенные для реализации по рыночным ценам по действующим договорам	цена на такие же запасы, действующая на рынке (определяется на основании маркетинговых исследований, статистических данных и/или контрактов-проектов на реализацию с фиксированной ценой, которые Компания и покупатель запланировали утвердить в ближайшее время)
3.	излишки запасов, приобретенные для использования внутри Компании, пользующиеся спросом на рынке	цена на такие же запасы, действующая на рынке (определяется на основании маркетинговых исследований, статистических данных)

("62") Внимание! При расчете ВЧЦП следует соблюсти следующее условие: сырье и другие запасы не списываются до ВЧЦП, если готовая продукция, в которую они будут включены, будет продана по цене, равной или превышающей ее себестоимость. В связи с этим при расчете ВЧЦП необходимо соблюсти следующее условие: в первую очередь ВЧЦП должна быть определена для Готовой продукции ТОО «СГХК». Если ВЧЦП Готовой продукции равна или превышает ее себестоимость, то ВЧЦП для сырья и материалов, используемых для ее производства, не рассчитывается (см. Пример 2).

Величина частичного списания ТМЗ до ВЧЦП признается в качестве расхода в период ее расчета, т. е. 31 декабря отчетного года. Указанная величина подлежит учету на счете 845/13 «Расходы по списанию ТМЗ до возможной чистой цены продаж», т. е. списание стоимости товарно-материальных запасов до Чистой Возможной Цены Продаж отражается следующей корреспонденцией счетов:

Дебет счета 845/13 «Расходы по списанию ТМЗ до возможной чистой цены продаж»,

Кредит счета 687/04 «Резерв под списание стоимости ТМЗ до возможной чистой цены продаж».

Расчет ВЧЦП в различных ситуациях приведен в Примерах 1, 3, 4.

В случае реализации ТМЗ по цене, отличающейся от ВЧЦП, определенной при составлении финансовой отчетности (как в большую, так и в меньшую сторону), корректировка величины произведенного списания до ВЧЦП не производится (см. Пример 5), за исключением реализации в период между датой баланса и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску

7.3.1.2. Влияние событий после даты баланса на сумму списания до ВЧЦП

В том случае, если в период между датой баланса и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску произошли события, существенно изменившие величину ВЧЦП, то сумма списания до ВЧЦП должна быть откорректирована.

Примерами таких событий являются события, свидетельствующие о существенном изменении стоимости ТМЗ, а именно (но не ограничиваясь ими):

реализация ТМЗ по ценам, существенно отличающимся от цен, использованных для расчета ВЧЦП на дату баланса; отказ покупателя от приобретения ТМЗ по заранее зафиксированной цене; существенное изменение рыночных цен на ТМЗ, имевшихся на дату баланса.

Сумма корректировки рассчитывается по следующей формуле:

Сумма корректировки убытка от обесценения ТМЗ между датой баланса и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску

=

Количество ТМЗ

*

(ВЧЦП на дату баланса - Наименьшая)

("63") где: