- количество ТМЗ – количество ТМЗ, в отношении которого произошло событие, влияющее на его ВЧЦП; ВЧЦП на дату баланса – Возможная Чистая Цена Продаж, определенная на дату баланса; Наименьшая – наименьшая величина из двух следующих величин: себестоимость на дату баланса (т. е. до определения ВЧЦП) и ВЧЦП, сложившаяся в результате события, произошедшего после даты баланса, но до даты утверждения финансовой отчетности к выпуску.
Последовательность расчета корректировки приведена в Примере 6.
7.3.1.3. Оценка в последующих периодах
В каждом последующем отчетном периоде производится новая оценка чистой стоимости реализации, результаты которой подлежат отражению в учете следующими записями:
- при списании до ВЧЦП стоимости вновь поступивших ТМЗ:
Дебет счета 845/13,
Кредит счета 687/04;
- для ТМЗ, оставшихся на балансе с предыдущего отчетного периода: в случае исчезновения (изменения) обстоятельств, вызвавших списание ТМЗ ниже себестоимости на предыдущую отчетную дату, сумма ранее произведенного списания должна быть откорректирована так, чтобы новая учетная цена ТМЗ равнялась наименьшей из двух величин – себестоимости и пересмотренной Возможной Чистой Ценой Продаж (см. Пример 7):
Дебет счета 845/13,
Кредит счета 687/04;
либо
Дебет счета 845/13, сторно,
Кредит счета 687/04, сторно.
При выбытии ТМЗ, в отношении которых на предыдущую отчетную дату был сформирован счет 687/04, сумма, накопленная по кредиту счета 687/04, должна быть уменьшена на сумму списания до ВЧЦП таких ТМЗ, произведенного в предыдущем отчетном периоде:
Дебет счета 845/13, сторно
Кредит счета 687/04, сторно.
("64") 7.3.1.4. Примеры учета ТМЗ по ВЧЦП
Пример 1:
По состоянию на 31 декабря отчетного года на складах ТОО «СГХК» числится 800,000 кг Готовой продукции по себестоимости 3,300 тенге на общую сумму 2,640,000,000 тенге. Цена возможной реализации на 31 декабря отчетного года составляет 3,000 тенге, объем возможных продаж – 2,400,000,000 тыс. тенге (=800,000 кг * 3,000 тг/кг).
Согласно пункту 25 МСБУ (IAS) 2 ТОО «СГХК» должно произвести списание стоимости Готовой продукции до Возможной Чистой Цены Продаж:
учетная стоимость Готовой продукции на дату составления финансовой отчетности | 2,640,000,000 тенге | (= 800,000 кг * 3,300 тг/кг) |
Возможная Чистая Цена Продаж Готовой продукции | 2,400,000,000 тенге | (= 800,000 кг * 3,000 тг/кг) |
убыток ТОО «СГХК» от списания стоимости Готовой продукции до ее Возможной Чистой Цены Продаж | -240,000,000 тенге | (= 260,000 тг - 300,000 тг) |
Корреспонденция счетов:
Дебет счета 845/13,
кредит счета 687/04 на 240,000,000 тенге.
Пример 2:
Учетная стоимость химического реагента №1, используемого ТОО «СГХК» для производства Готовой продукции, составила 1,000 тенге за 1 кг. На конец отчетного года рыночная цена на такой товар упала до 850 тенге за 1 кг. ТОО «СГХК» имеет долгосрочный контракт на реализацию Готовой продукции и весь запас химического реагента №1 будет использован в ближайшее время для ее производства. Маркетинговый и финансовый департаменты ТОО «СГХК» произвели совместный расчет, который подтверждает, что себестоимость производства Готовой продукции не будет превышать цену, зафиксированную в контракте на ее реализацию. В этом случае, несмотря на падение рыночных цен на химический реагент №1, ТОО «СГХК» не будет списывать стоимость реагента до Возможной Чистой Цены Продаж.
Пример 3:
По состоянию на 31 декабря отчетного года на складах ТОО «СГХК» числится 800,000 кг Готовой продукции по себестоимости 3,300 тенге на общую сумму 2,640,000,000 тенге. Рыночная цена Готовой продукции, опубликованная в достоверных изданиях, составляет 3,000 тенге. Однако к этому времени ТОО «СГХК» заключила контракт на реализацию в следующем году всего остатка Готовой продукции по фиксированной цене 3,350 тенге за кг. Таким образом ВЧЦП Готовой продукции составляет 3,350 тенге и, согласно пункту 25 МСБУ 2 «Запасы», ТОО «СГХК» не должна списывать стоимость Готовой продукции до Возможной Чистой Цены Продаж:
учетная стоимость Готовой продукции на дату составления финансовой отчетности | 2,640,000,000 тенге | (= 800,000 кг * 3,300 тг/кг) |
Возможная Чистая Цена Продаж Готовой продукции | 2,680,000,000 тенге | (= 800,000 кг * 3,350 тг/кг) |
доход от реализации Готовой продукции, который ТОО «СГХК» получит в ближайшее время после составления финансового отчета | 40,000,,000 тенге | (= 800,000 кг * |
убыток ТОО «СГХК» от списания стоимости Готовой продукции до ее Возможной Чистой Цены Продаж | 0 тенге | (т. к. доход от реализации Готовой продукции, который Компания получит в ближайшее время, превышает ее учетную стоимость) |
("65") Пример 4:
ТОО «СГХК» имеет излишек материала А в количестве 2,000 кг, который ранее был приобретен для использования в капитальном строительстве. Однако в настоящее время ТОО «СГХК» не испытывает потребность в материале А и приняла решение о его реализации. Учетная стоимость материала А составила 150 тенге за 1 кг. На конец отчетного года рыночная цена на такой материал упала до 145 тенге за 1 кг. Однако к этому времени ТОО «СГХК» заключила два контракта на реализацию всего остатка материала А, в том числе:
- 800 кг – по фиксированной цене 151 тенге за кг; 1,200 кг – по рыночной цене, которая будет действовать на дату отгрузки товара покупателю.
Согласно пункту 25 МСБУ 2 «Запасы» ТОО «СГХК» не должна списывать стоимость материала А в количестве 800 кг до Возможной Чистой Цены Продаж, но должна произвести такое списание в отношении 1,200 кг:
учетная стоимость материала А на дату составления финансовой отчетности | 300,000 тенге | (= 2,000 кг * 150 тг/кг) |
Возможная Чистая Цена Продаж материала А | 290,000 тенге | (= 2,000 кг * 145 тг/кг) |
доход от реализации 800 кг материала А, который ТОО «СГХК» получит в ближайшее время после составления финансового отчета | 120,800 тенге | (= 800 кг * 151 тг/кг) |
убыток ТОО «СГХК» от списания стоимости 800 кг материала А до его Возможной Чистой Цены Продаж | 0 тенге | (т. к. доход от реализации 800 кг материала А, который ТОО «СГХК» получит в ближайшее время, превышает его учетную стоимость) |
предполагаемый доход от реализации 1,200 кг материала А, который ТОО «СГХК» получит в ближайшее время после составления финансового отчета | 174,000 тенге | (= 1,200 кг * 145 тг/кг) |
убыток ТОО «СГХК» от списания стоимости 1,200 кг материала А до его Возможной Чистой Цены Продаж | -6,000 тенге | (=174,000 тг - 1,200 кг * 150 тг/кг) |
Корреспонденция счетов:
("66") Дебет счета 845/13,
кредит счета 687/04 6,000 тенге.
Пример 5 (на базе Примера 1):
По состоянию на 31 декабря отчетного года на складах ТОО «СГХК» числится 800,000 кг Готовой продукции по себестоимости 3,300 тенге на общую сумму 2,640,000,000 тенге. Цена возможной реализации на 31 декабря отчетного года составляет 3,000 тенге, объем возможных продаж – 2,400,000,000 тыс. тенге (=800,000 кг * 3,000 тг/кг).
Согласно пункту 25 МСБУ 2 ТОО «СГХК» произвела списание стоимости Готовой продукции до Возможной Чистой Цены Продаж:
учетная стоимость Готовой продукции на дату составления финансовой отчетности | 2,640,000,000 тенге | (= 800,000 кг * 3,300 тг/кг) |
Возможная Чистая Цена Продаж Готовой продукции | 2,400,000,000 тенге | (= 800,000 кг * 3,000 тг/кг) |
убыток ТОО «СГХК» от списания стоимости Готовой продукции до ее Возможной Чистой Цены Продаж | -240,000,000 тенге | (= 260,000 тг - 300,000 тг) |
Корреспонденция счетов:
Дебет счета 845/13,
кредит счета 687/04 на 240,000,000 тенге.
Фактически в следующем году, после даты утверждения финансовой отчетности к выпуску, 500,000 кг Готовой продукции было реализовано по цене 3,400 тенге за 1 кг и 300,000 кг – по цене 2,900 тенге за 1 кг, т. е. цена реализации не совпала с ВЧЦП, определенной на 31 декабря предыдущего года. Несмотря на это бухгалтерия ТОО «СГХК» не должна производить корректировку ранее признанного убытка.
Пример 6 (на базе Примера 1):
По состоянию на 31 декабря отчетного года на складах ТОО «СГХК» числится 800,000 кг Готовой продукции по себестоимости 3,300 тенге на общую сумму 2,640,000,000 тенге. Цена возможной реализации на 31 декабря отчетного года составляет 3,000 тенге, объем возможных продаж – 2,400,000,000 тыс. тенге (=800,000 кг * 3,000 тг/кг).
Согласно пункту 25 МСБУ 2 ТОО «СГХК» произвела списание стоимости Готовой продукции до Возможной Чистой Цены Продаж:
учетная стоимость Готовой продукции на дату составления финансовой отчетности | 2,640,000,000 тенге | (= 800,000 кг * 3,300 тг/кг) |
Возможная Чистая Цена Продаж Готовой продукции | 2,400,000,000 тенге | (= 800,000 кг * 3,000 тг/кг) |
убыток ТОО «СГХК» от списания стоимости Готовой продукции до ее Возможной Чистой Цены Продаж | -240,000,000 тенге | (= 260,000 тг - 300,000 тг) |
("67") Корреспонденция счетов:
Дебет счета 845/13,
кредит счета 687/04 на 240,000,000 тенге.
Фактически в следующем году, между датой баланса и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску, 500,000 кг Готовой продукции было реализовано по цене 3,400 тенге за 1 кг и 300,000 кг – по цене 2,900 тенге за 1 кг, т. е. цена реализации не совпала с ВЧЦП, определенной на 31 декабря предыдущего года. В связи с этим ТОО «СГХК» производит корректировку суммы списания до ВЧЦП, признанной на дату баланса:
- сумма убытка от обесценения 500,000 кг Готовой продукции подлежит восстановлению:
Дебет счета 845/13, сторно
кредит счета 687/04, сторно на 150,000,000 тенге (см. нижеследующий Расчет).
Расчет корректировки:
сравниваем себестоимость Готовой продукции на отчетную дату (3,300 тг/кг) с фактической ценой реализации (3,400 тг/кг) и выбираем наименьшую из них (3,300 тг/кг) (далее «Наименьшая»); рассчитываем сумму корректировки убытка от обесценения по следующей формуле:Сумма корректировки убытка от обесценения ТМЗ | = | Количество ТМЗ | * | (ВЧЦП на дату баланса - Наименьшая) |
500,000 кг * (3,000 тг/кг – 3,300 тг/кг) = -150,000,000 тенге.
- сумма убытка от обесценения 300,000 кг Готовой продукции подлежит увеличению:
Дебет счета 845/13
("68") кредит счета 687/04 на 30,000,000 тенге (см. нижеследующий Расчет).
Расчет корректировки:
сравниваем себестоимость Готовой продукции на отчетную дату (3,300 тг/кг) с фактической ценой реализации (2,900 тг/кг) и выбираем наименьшую из них (2,900 тг/кг) (далее «Наименьшая»); рассчитываем сумму корректировки убытка от обесценения по следующей формуле:Сумма корректировки убытка от обесценения ТМЗ | = | Количество ТМЗ | * | (ВЧЦП на дату баланса - Наименьшая) |
300,000 кг * (3,000 тг/кг – 2,900 тг/кг) = +30,000,000 тенге.
В результате итоговая величина убытка от корректировки стоимости Готовой продукции до ВЧЦП на отчетную дату составляет 120,000,000 тенге (=240,000,000-150,000,000+30,000,000).
Пример 7 (на базе Примера 1):
По состоянию на 31 декабря отчетного года на складах СГХК числится 800,000 кг Готовой продукции по себестоимости 3,300 тенге на общую сумму 2,640,000,000 тенге. Цена возможной реализации на 31 декабря отчетного года составляет 3,000 тенге, объем возможных продаж – 2,400,000,000 тыс. тенге (=800,000 кг * 3,000 тг/кг).
Согласно пункту 25 МСБУ (IAS) 2 СГХК произвела списание стоимости Готовой продукции до Возможной Чистой Цены Продаж:
учетная стоимость Готовой продукции на дату составления финансовой отчетности | 2,640,000,000 тенге | (= 800,000 кг * 3,300 тг/кг) |
Возможная Чистая Цена Продаж Готовой продукции | 2,400,000,000 тенге | (= 800,000 кг * 3,000 тг/кг) |
убыток СГХК от списания стоимости Готовой продукции до ее Возможной Чистой Цены Продаж | -240,000,000 тенге | (= 260,000 тг - 300,000 тг) |
("69") Корреспонденция счетов:
Дебет счета 845/13,
кредит счета 687/04 на 240,000,000 тенге.
К завершению следующего отчетного периода рыночная стоимость Готовой продукции поднялась до 3,050 тенге за 1 кг и СГХК имеет контракт, по которому эта продукция будет реализована по рыночным ценам в ближайшее после составления отчетности время. Согласно пункту 30 МСБУ (IAS) 2 «Запасы» СГХК восстановила часть убытка от списания себестоимости Готовой продукции до ВЧЦП, признанного в предыдущем отчетном периоде:
Дебет счета 845/13, сторно
Кредит счета 687/04, сторно на 40,000,000 тенге.
Расчет суммы убытка, признанного в предыдущем отчетном периоде, но подлежащего восстановлению в текущем отчетном периоде:
учетная стоимость Готовой продукции на дату составления предыдущей финансовой отчетности | 2,640,000,000 тенге | (= 800,000 кг * 3,300 тг/кг) |
Возможная Чистая Цена Продаж Готовой продукции на дату предыдущей финансовой отчетности | 2,400,000,000 тенге | (= 800,000 кг * 3,000 тг/кг) |
убыток СГХК от списания стоимости Готовой продукции до его Возможной Чистой Цены Продаж, признанный в предыдущей финансовой отчетности | -240,000,000 тенге | (= 2,400,000,000 тг - |
Возможная Чистая Цена Продаж Готовой продукции на дату очередной финансовой отчетности | 2,440,000,000 тенге | (= 800,000 кг * 3,050 тг/кг) |
доля убытка, признанного в предыдущей финансовой отчетности, подлежащая восстановлению на дату очередной финансовой отчетности | 40,000,000 | (= 800,000 кг * 3,050 тг/кг |
("70") 7.3.2. Резерв на неликвидные ТМЗ
7.3.2.1. Порядок расчета Резерва на неликвидные ТМЗ на дату баланса
ТОО «СГХК» создает резерв на неликвидные ТМЗ в размере 100 % от их стоимости. К неликвидным относятся следующие товарно-материальные запасы:
- товарно-материальные запасы, не используемые ТОО «СГХК» в течение периода более, чем 1 год, и которые ТОО «СГХК» не имеет возможности реализовать в ближайшее время; товарно-материальные запасы, срок разрешенного использования которых истекает в ближайшее время, и которые ТОО «СГХК» не может использовать или реализовать; товарно-материальные запасы, имеющие значительные повреждения, в результате которых они не могут быть использованы ТОО «СГХК» или реализованы в ближайшее время; товарно-материальные запасы, которые по каким-либо другим причинам не могут быть использованы ТОО «СГХК» или реализованы (кроме запасав нормального качества, находящихся в залоге или под арестом).
Сумма резерва на неликвидные запасы в бухгалтерском учете отражается следующей корреспонденцией счетов:
Дебет счета 845/14,
Кредит счета 687/05.
В каждом последующем периоде производится инвентаризация созданного резерва. В случае исчезновения (изменения) обстоятельств, вызвавших формирование резерва, его величина изменяется соответственно изменению обстоятельств:
- резерв должен быть увеличен, если перечень неликвидных активов увеличился. На сумму увеличения резерва ТОО «СГХК» составляет следующую корреспонденцию счетов:
Дебет счета 845/14,
Кредит счета 687/05;
- резерв должен быть уменьшен, если перечень неликвидных активов уменьшился (см. нижеследующий пример). На сумму уменьшения резерва ТОО «СГХК» составляет следующую корреспонденцию счетов:
Дебет счета 845/14, сторно
Кредит счета 687/05, сторно
Пример
формирования и корректировки резерва на неликвидные ТМЗ:
("71") К концу предыдущего отчетного периода СГХК имела в остатках материал В в количестве 3,500 кг себестоимостью 100 тенге за 1 кг, который не использовала в течение предыдущих 12 месяцев и не имела возможности использовать или реализовать его в ближайшее время. По этой причине при составлении финансового отчета был создан резерв в размере 350,000 тенге (=3,500 кг * 100 тг/кг), о чем в бухгалтерском учете произведена следующая запись:
Дебет счета 845/14,
Кредит счета 687/05 на 350,000 тенге.
В течение следующего отчетного периода СГХК реализовала 2,000 кг материала В по цене 101 тенге за 1 кг, в связи с чем часть ранее созданного резерва должна быть восстановлена следующей корреспонденцией счетов:
Дебет счета 845/14, сторно
Кредит счета 687/05, сторно на 200,000 тенге.
Оставшуюся часть материала В СГХК по-прежнему не имеет возможности использовать или реализовать, в связи с чем резерв на нее в размере 150,000 тенге (=1,500 кг * 100 тг/кг) сохраняется.
7.3.2.2. Влияние событий после даты баланса на величину резерва
В том случае, если в период между датой баланса и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску произошли события, существенно изменившие ликвидность ТМЗ, то сумма резерва на неликвидные ТМЗ должна быть откорректирована.
Примерами таких событий являются события, свидетельствующие о существенном изменении возможности использования ТМЗ, а именно (но не ограничиваясь ими):
- реализация ТМЗ, признанных неликвидными на дату баланса; отказ покупателя от приобретения ТМЗ с ограниченным сроком годности; отказ покупателя от специфичного ТМЗ, изготовленного (приобретенного) именно для этого покупателя.
Корреспонденция счетов на величину корректировки резерва на неликвидные ТМЗ:
- на стоимость ТМЗ, реклассифицированых из ликвидных в неликвидные:
Дебет счета 845/14,
Кредит счета 687/05.
- на стоимость ТМЗ, реклассифицированых из неликвидных в ликвидные:
Дебет счета 845/14, сторно
("72") Кредит счета 687/05, сторно.
7.4. УЧЕТ ДАВАЛЬЧЕСКИХ ЗАПАСОВ
Термины, используемые в настоящем разделе:
Давальческие запасы - это сырье, запасы, принимаемые ТОО «СГХК» от сторонних хозяйствующих субъектов (давальцев) без оплаты их стоимости, без перехода права собственности для переработки (обработки) или выполнения работ для давальца;
Давальцы – сторонние хозяйствующие субъекты, передающие ТОО «СГХК» запасы для переработки или для выполнения прочих работ услуг;
Переработка (обработка) – процесс физического и/или химического воздействия на сырье с целью изменения определенных качеств давальческих материалов или получения нового вида продукции. Суть давальческой переработки заключается в следующем: давалец имеет цель произвести из сырья продукцию. Для этих целей, давалец заключает договор с другой организацией (переработчиком), который имеет соответствующие производственные мощности, согласно которому последний из предоставленного сырья производит продукцию и передает ее давальцу.
7.4.1. Учет поступления и использования давальческих материалов
ТОО «СГХК» может оказывать для сторонних хозяйствующих субъектов услуги по переработке (обработке) давальческих материалов а также оказывать прочие услуги с использованием давальческих материалов (например, строительные). Основанием для приемки давальческих материалов в переработку является договор о переработке давальческих запасов, заключенный в соответствии с Гражданским Кодексом Республики Казахстан.
Давальческие запасы не являются собственностью ТОО «СГХК» и потому подлежат учету на забалансовом счете 003 « Запасы, принятые в переработку», в разрезе следующих субсчетов:
003/01 – давальческие запасы, принятые для переработки (обработки), – на складе;
003/02 – давальческие запасы, отпущенные для переработки (обработки);
003/03 – давальческие запасы, принятые для оказания услуг, – на складе;
003/04 – давальческие запасы, отпущенные для оказания прочих услуг.
Аналитический учет давальческих запасов ведется по:
- давальцам; видам и сортам; по местам нахождения давальческих материалов.
Оприходование на субсчет 003/01 и 003/03 производится по ценам, предусмотренным в договоре, в соответствии с которым получены запасы, что в бухгалтерском учете отражается следующей односторонней записью:
Дебет субсчета 003/01 – при оприходовании запасов, предназначенных для переработки в другой вид продукции;
или
("73") Дебет субсчета 003/03 – при оприходовании запасов, предназначенных для использования при оказании других видов услуг (например, при строительных работах).
Основанием для записи по дебету счета 003 является документ, подтверждающий факт поступления давальческих материалов в Компанию: приходная накладная.
По мере отпуска давальческих запасов в использование бухгалтерия производит следующие односторонние записи:
Кредит субсчета 003/01
и одновременно:
Дебет субсчета 003/02 – при отпуске в использование запасов, предназначенных для переработки в другой вид продукции;
или
Кредит субсчета 003/03
и одновременно:
Дебет субсчета 003/04 – при отпуске запасов, предназначенных для использования при оказании других видов услуг (например при строительных работах).
Основанием для вышеприведенных бухгалтерских записей является документ, подтверждающий факт отпуска давальческих запасов в переработку или для использования при выполнении прочих услуг (работ): накладная на отпуск в производство или лимитно-заборная карта.
ТОО «СГХК» не является собственником продукта переработки давальческого сырья (или продукта выполнения услуг с использованием давальческого сырья) и продукт переработки не подлежит оприходованию на баланс ТОО «СГХК». В связи с этим, с целью обеспечения должного учета и сохранности продукт переработки приходуется на субсчета 02 и 03 забалансового счета 002 «Учет материальных ценностей, принятых на ответхранение». На указанных субсчетах продукт переработки учитывается до даты его передачи давальцу или иному субъекту, указанному давальцем.
Аналитический учет давальческих материалов ведется по:
- давальцам; видам и сортам продукта переработки (выполненных работ, услуг); по местам нахождения продуктов переработки.
При завершении процесса переработки или оказания услуг с использованием давальческих материалов бухгалтерия производит следующие односторонние записи:
- если продукт переработки передан заказчику сразу же после переработки:
Кредит субсчета 003/02;
- если продукт переработки не передан заказчику сразу же после переработки и поступил на склад ТОО «СГХК» для хранения:
("74") Кредит субсчета 003/02
и одновременно:
Дебет субсчета 002/02;
- при приеме-передаче работ, выполненных с использованием давальческих материалов (например при строительных работах):
Кредит субсчета 003/04.
Основанием для вышеприведенных бухгалтерских записей является документ, подтверждающий факт завершения процесса переработки или завершения выполнения прочих услуг (работ), оказанных с использованием давальческих запасов: приходная накладная готовой продукции переработки, акт приема-передачи выполненных работ и т. п.
7.4.2. Бухгалтерский учет расходов по переработке давальческих запасов – сырья для производства топливных таблеток
Затраты на переработку давальческих запасов подлежат учету на счетах раздела 9 Плана счетов ТОО «СГХК», как и затраты на производство собственной готовой продукции, но с учетом двух особенностей:
затраты по переработке давальческих запасов подлежат учету на специальных субсчетах, открытых к счетам раздела 9 Плана счетов; в стоимость затрат, учитываемых на балансе ТОО «СГХК», не входит стоимость самих давальческих запасов. Стоимость давальческих запасов подлежит учету на забалансовых счетах в течение всего периода переработки как это описано в настоящей Учетной политике.Для учета затрат по переработке давальческих запасов – сырья для производства закиси-окиси используются следующие субсчета:
- 900/04 – затраты по переработке давальческих запасов, услуги по которым не переданы Заказчику; 900/05 – затраты по переработке давальческих запасов, услуги по которым переданы Заказчику;
В конце месяца стоимость незавершенного производства в части затрат на переработку подлежит переносу на счет 211/12 «Незавершенное производство. Давальческое сырье»следующей записью:
Дебет счета 211/04,05.
Кредит счета 900/04,05.
В начале следующего месяца стоимость незавершенного производства в части затрат на переработку восстанавливается на счете 900/14 следующей записью
Дебет счета 900/04,05.
Кредит счета 211/04,05.
По мере завершения процесса переработки давальческой продукции, которая еще не отгружена конечному Покупателю и по которой выполнение услуг по условиям Контракта не подтверждено Актом выполненных услуг между ТОО «СГХК» и Заказчиком, стоимость таких услуг по переработке списывается со счета 900/04 в дебет 900/05 по фактической производственной себестоимости.
("75") По мере отгрузки переработанной давальческой продукции в адрес конечного Покупателя и оформления отгрузочных документов составляется Акт выполненных услуг между ТОО «СГХК» и Заказчиком, на основании которых делаются следующие записи:
Дебет счета 801/05,
Кредит счета 900/05 – на фактическую себестоимость затрат по переработке;
Дебет счета 301,
Кредит счета 701/05 – на стоимость услуг по переработке,
предусмотренную договором с заказчиком;
Дебет счета 301,
Кредит счета 633 – на сумму НДС.
Указанные записи производятся только при наличии документов, подтверждающих переход права собственности на продукт переработки от ТОО «СГХК» к Заказчику, а не на основании документов о завершении процесса переработки.
Все расходы, связанные с отгрузкой продукта переработки заказчику (хранение, транспортировка, экспедирование и пр.), подлежат обособленному учету.
7.4.3. Документальное оформление наличия и движения давальческих запасов. Складской учет давальческих запасов
Давальческие запасы, поступающие в ТОО «СГХК», подлежат обособленному хранению. Не допускается смешение Давальческих запасов в местах их хранения с собственными товарно-материальными запасами Компании.
Операции по поступлению, хранению, использованию давальческих запасов документируются в таком же порядке, как и собственные запасы ТОО «СГХК». При этом на всех документах, оформляемых на давальческие запасы, указывается гриф «ДЗ» (сокращенно от «давальческие запасы») и лица, ответственные за оформление первичных документов по учету давальческих материалов, должны обеспечить обособленную их нумерацию.
7.5. ПОРЯДОК ВЫДАЧИ ДОВЕРЕННОСТЕЙ
7.5.1. Оформление, регистрация и выдача доверенностей на получение товарно-материальных запасов, применяемых в ТОО «СГХК», осуществляется в соответствии с Методическими рекомендациями о порядке выдачи доверенности на получение товарно-материальных запасов и отпуска их по доверенности, утвержденными приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита от 01.01.2001 г., с некоторыми незначительными особенностями, оговоренными ниже.
7.5.2. Минимальные требования к реквизитам доверенности:
- срок действия доверенности; наименование, РНН и почтовый адрес потребителя; наименование и почтовый адрес плательщика (если потребитель и плательщик является одним лицом, то по строке «наименование плательщика» пишется «он же»); расчетный счет; наименование банка плательщика; ("76") номер доверенности; дата выдачи; фамилия, имя и отчество доверенного лица; данные паспорта или другого документа, удостоверяющего личность доверенного лица; наименование поставщика; номер и дата накладной (другого, заменяющего документа).
Доверенность подписывается руководителем и главным бухгалтером (или лицом, осуществляющим ведение бухгалтерского учета) и заверяется печатью.
Выдача доверенности с незаполненными реквизитами и без образцов подписи лиц, на имя которых они выписаны, не производится.
7.5.3. В ТОО «СГХК» используется форма доверенности №ТМЗ-1а (Приложение 31 к Учетной политике), которая предусматривает ведение заранее пронумерованного и прошнурованного Журнала учета выданных доверенностей по ф. ТМЗ-2 (приложение 32 к Учетной политике). Журнал учета выданных доверенностей хранится у лица, ответственного за выдачу и регистрацию доверенностей.
7.5.4. При выдаче доверенности следует иметь в виду, что перечень подлежащих получению ТМЗ записывается в доверенности тогда, когда в документе на отпуск (контракте и т. п.) не приведены наименования и количество ТМЗ, подлежащих получению.
Если ассортимент подлежащих получению ТМЗ велик или же однороден по наименованиям, но с большим разнообразием цен, запись может производиться с указанием общей стоимости.
В случаях, когда ТМЗ подлежат получению с одного склада, но по нескольким накладным (другим, заменяющим документам), доверитель может выдать поверенному одну доверенность. При этом в ней указываются номера и даты выдачи всех накладных (других, заменяющих документов).
Если ТМЗ подлежат получению одним поверенным на нескольких складах, то выдаются отдельные доверенности для предъявления их на каждом складе.
7.5.5. Поверенное лицо на следующий день после каждого получения ТМЗ, независимо от того, поучены ли они по доверенности полностью или частями, представляет в бухгалтерию (или лицу, осуществляющему ведение бухгалтерского учета) доверителя документы о выполнении поручений и о сдаче ТМЗ на склад или соответствующему материально-ответственному лицу.
Поверенному лицу, которое не отчиталось в использовании доверенности по истечении срока, новые доверенности не выдаются.
7.5.6. Срок действия выдаваемой доверенности устанавливается не более чем на 15 дней.
7.5.7. Поверенный лично совершает действия, на которые он уполномочен доверителем без права передоверия.
Неиспользованные доверенности возвращаются доверителю на следующий день по истечении срока доверенности. При возвращении неиспользованной доверенности в Журнале учета выданных доверенностей производится отметка «не использована» и хранится до конца периода у лица, ответственного за их выдачу и регистрацию. По окончании отчетного периода неиспользованные доверенности аннулируются, о чем составляется комиссионный Акт.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 |
