Чистая кредиторская задолженность в данном случае означает задолженность компании А арендодателю за вычетом дебиторской задолженности арендодателя за проданные активы.
Аренда с использованием займа
5.5.8. В отличие от двухсторонних соглашений, в аренде с использованием займа участвуют три стороны:
- арендатор; арендодатель или долевой участник; кредитор.
Для арендатора нет разницы между арендой с использованием займа и другими видами аренды.
Арендодатель же приобретает активы в соответствии с условиями арендного соглашения и финансирует эту покупку частично за счет собственной доли инвестиции (например, 20%). Оставшиеся 80% выплачиваются долгосрочным кредитором или кредиторами. Как правило, заем обеспечивается залогом активов и соглашением об аренде и арендной платой. Арендодатель является заемщиком. Как владелец активов арендодатель имеет право удерживать все выплаты, связанные с активом этого вида.
Аренда земли и зданий
5.5.9. Аренда земли и зданий классифицируется как операционная или финансовая таким же образом, как и аренда других активов. Однако характеристика земли такова, что обычно она имеет неопределенный срок экономической службы и, если в конце срока аренды не предполагается передача права собственности арендатору, он практически не получает все риски и вознаграждения, связанные с владением. Вознаграждение, выплачиваемое за нее, представляет собой авансовые выплаты арендной платы, которые амортизируются на протяжении срока аренды в соответствии с графиком поступления предоставленных выгод. Арендодатель, в свою очередь, не получает указанных рисков и выгод. Поэтому аренда земли классифицируется как операционная.
Если в составе рыночной стоимости арендуемого имущества цена земли занимает менее 25%, то операция рассматривается как аренда оборудования. Если доля стоимости земли превышает 25%, то аренда земли учитывается отдельно.
Аренда транспортного средства у физического лица
5.5.10. Передача личного имущества физического лица ТОО «СГХК»:
- в текущую аренду - оформляется договором аренды и актом передачи имущества; во временное владение и пользование – собственником имущества оформляется доверенность на другое лицо, и арендатор принимает на себя все риски, связанные с повреждением имущества; временное пользование – право владения и все риски, связанные с использованием и хранением имущества, остаются за арендодателем.
В соответствии со ст. 380, 382 и 385 Гражданского кодекса Республики Казахстан граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законодательством.
При использовании личного автомобиля работника ТОО «СГХК», составляется договор на использование личного имущества. Договор может быть составлен с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации и без предоставления таких услуг. При этом физическое лицо, имея от сдачи в аренду доход, обязан зарегистрироваться в налоговых органах в качестве индивидуального предпринимателя.
("21") Если имущество является собственностью физического лица, не являющегося работником ТОО «СГХК» и, оформляется договор аренды.
В договорах должна быть выделена структура компенсационных затрат и арендной платы, в состав которой, как правило, включаются:
- амортизационные отчисления;
- горюче-смазочные материалы;
- износ автошин;
- техническое обслуживание;
арендная плата.5.5.11. При использовании имущества работника ТОО «СГХК» все фактические затраты относятся к компенсационным. Нормы расхода ГСМ и автошин устанавливаются на основе Правил по нормированию расхода топливо-смазочных и эксплуатационных материалов для автотранспортной и специальной техники, принятыми совместным приказом Министерства транспорта и коммуникаций Республики Казахстан от 01.01.01 года № 000-1 и Министерства энергетики и минеральных ресурсов Республики Казахстан от 01.01.01 года № 000 и согласованными с Управлением автомобильного транспорта Министерства транспорта и коммуникаций Республики Казахстан от 01.01.01 года №04-17/4315. Нормы расходов на текущее обслуживание устанавливаются по графику ППР (планово-предупредительного ремонта). Списание ГСМ производится на основании путевых и маршрутных листов, списание автошин, запчастей – на основании актов на списание. Страхование имущества и гражданско-правовой ответственности, уплата налогов на имущество, технический осмотр не являются компенсационными расходами и оплачивается арендодателем – физическим лицом за счет собственных средств или арендатором за счет уменьшения арендной платы.
5.6. Раскрытие информации в финансовой отчетности
При составлении финансовой отчетности арендаторов раскрывается следующая информация.
5.6.1. В случае финансовой аренды:
- для каждого класса арендуемого актива – чистая балансовая стоимость на отчетную дату;
- сопоставление общих минимальных арендных платежей на отчетную дату и их дисконтированной стоимости. Кроме того, раскрываются общие минимальные арендные платежи на дату отчета и их дисконтированную стоимость для каждого из следующих периодов:
а) менее одного года;
б) более одного года, но менее пяти лет;
с) более пяти лет.
- условная арендная плата, признанная в качестве дохода за период; сумма будущих минимальных платежей по субаренде, получение которых ожидается на отчетную дату по неаннулируемым договорам субаренды; общее описание существенных договоров аренды, заключенных арендатором, включая, как минимум, следующую информацию: ("22") база для расчетов арендных платежей; ограничения, установленные договорами аренды.
5.6.2. В случае операционной аренды:
- общее описание существенных арендных соглашений, заключенных арендатором, включая следующую информацию, но не ограничиваясь ею:
а) основа, на которой определяются условные арендные выплаты;
б) ограничения, установленные договорами аренды, такие как ограничения, касающиеся дивидендов, дополнительного долга и дальнейшей аренды;
- платежи по аренде и субаренде, признанные в качестве дохода за текущий период, с выделением минимальных арендных платежей, условных арендных платежей и платежей по субаренде; будущие минимальные арендные платежи по неаннулируемым договорам операционной аренды для каждого из следующих периодов;
а) менее одного года;
б) более одного года, но менее пяти лет;
в) более пяти лет.
- сумма будущих минимальных арендных платежей субаренды, которые предполагается получить по неаннулируемым договорам субаренды на дату отчетности;
5.7. В финансовой отчетности арендодателей раскрывается следующая информация:
5.7.1. В случае финансовой аренды:
- сопоставление общей суммы (валовой) инвестиций в аренду на отчетную дату и дисконтированной стоимости дебиторской задолженности по минимальным арендным платежам на дату отчета. Кроме того, раскрытие общей валовой инвестиции в аренду и дисконтированную стоимость дебиторской задолженности по минимальным арендным платежам на отчетную дату для каждого из следующих периодов:
а) менее одного года;
б) более одного года, но менее пяти лет;
в) более пяти лет;
- неполученный на отчетную дату финансовый доход; негарантированная остаточная стоимость, накапливающаяся в пользу арендодателя; ("23") накопленный резерв на покрытие безнадежной задолженности по минимальным арендным платежам; условные арендные платежи, признанные в качестве дохода; общее описание существенных договоров аренды заключенных арендодателем.
5.7.2. В случае операционной аренды:
- информация по каждому классу активов, включая первоначальную стоимость, накопленную амортизацию и накопленные убытки от обесценения (снижения стоимости) активов на отчетную дату:
а) убытки от снижения стоимости, учтенные в доходе за период;
б) убытки от снижения стоимости, компенсированные за период;
- будущие минимальные арендные платежи по неаннулируемым договорам операционной аренды по совокупности и по отдельности для каждого из следующих периодов:
а) менее одного года;
б) более одного года, но менее пяти лет;
в) более пяти лет;
- общая сумма условных арендных платежей, признанных в качестве дохода; общее описание существенных договоров аренды, заключенных арендодателем.
ГЛАВА 6. УЧЕТ РЕМОНТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Методика и порядок учета ремонта основных средств, принадлежащих ТОО «СГХК» на праве собственности, в бухгалтерском учете ТОО «СГХК» определяются согласно МСФО 16 « Недвижимость, здания и оборудование».
Ремонт представляет собой текущие или капитальные затраты, относящиеся к объекту основных средств. Затраты на ремонт или обслуживание основных средств осуществляются для восстановления, сохранения, увеличения будущих экономических выгод, которые ТОО «СГХК» может ожидать в соответствии с первоначально рассчитанными нормативами производительности актива.
Объектами ремонта являются: здания, сооружения, оборудование, средства измерения, компьютеры и другие основные средства. Компанией применяется Каталог объектов ремонта, представляющий линейный список с иерархией по признаку принадлежности ремонтируемого объекта к определенному подразделению, где он закреплен и эксплуатировался до ремонта.
Текущий ремонт предназначен для систематического и своевременного предохранения основных средств от преждевременного износа и поддержания в рабочем состоянии. При этом расходы относятся к текущим затратам по мере их возникновения.
Капитальный ремонт предназначен для восстановления отдельных частей основных средств, которые имеют меньшие сроки износа по сравнению с объектом в целом, проводимый с периодичностью свыше одного года.
Затраты, возникающие после приобретения основных средств, такие как ремонт, обслуживание или улучшение, учитываются одним из следующих способов (смотрите таблицу 1 к настоящей Главе):
("24") Признаются в качестве расхода. Капитализируются. Признаются в качестве сокращения накопленного износа.Сметы и титульные списки на текущие и капитальные ремонты утверждаются руководителем ТОО «СГХК» в пределах средств, предусмотренных финпланом на данный период.
Сметы и титульные списки на все виды ремонтов объектов, относящихся к субъектам естественной монополии, кроме того, должны согласовываться с антимонопольным комитетом.
Таблица 1. | ||||||
Обычный подход к учету | ||||||
Капитализировать | ||||||
Вид затрат | Характеристики | Признать расходом в момент возникновения | Отнести на себестоимость актива | Отнести на накопленный износ | Другое | Кто определяет процедуру |
1. Добавления | Расширения, пристройки или увеличение, произведенные с соответствующим активом | V | Специально созданная комиссия | |||
2. Ремонт и обслуживание: | ||||||
a. Обычные | Периодические, относительно небольшие расходы: Поддержание нормальных операционных условий Не производят существенных добавлений к ценности использования Не увеличивают срок службы | V | Техническая служба подразделения, использующего данные ОС | |||
b. Чрезвычайные (важные) | Не периодические, относительно большие расходы: В основном повышают ценность использования В основном увеличивают срок полезной службы | V | V | Специально созданная комиссия | ||
3. Замены и улучшения | Главные компоненты активов заменяются компонентами такого же вида с сопоставимой производительностью (замены) или компонентами другого вида с большей производительностью (улучшения) | |||||
a. Балансовая стоимость старого компонента известна | , | - Убрать стоимость старого актива и накопленный износ | ||||
b. Балансовая стоимость старого компонента неизвестна | 1. В основном повышает ценность использования | V | V | Специально созданная комиссия | ||
4. Повторная сборка и повторный монтаж | Обеспечивает большую эффективность производства или сокращает затраты на производство Возникают материальные затраты, выгоды будут получены в будущих отчетных периодах Никаких будущих выгод, поддающихся оценке | V | V | Специально созданная комиссия |
("25")
6.1. Учет капитального ремонта основных средств
При капитальном ремонте основных средств производится разборка ремонтируемых объектов, замена или восстановление всех износившихся узлов, деталей и конструкций с периодичностью свыше одного года.
6.1.1. Виды работ, относимые к капитальным ремонтам
Группа основных средств | Вид работ | Результаты реализации работ |
1 | 2 | 3 |
Здания и сооружения | Смена изношенных конструкций и деталей и замена их на более прочные и экономичные, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий и сооружений, все виды стен зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т. п.). | Улучшение эксплуатационных возможностей ремонтируемых объектов. |
Машины, станки, оборудование, горное оборудование и транспортные средства | Ремонт с периодичностью свыше одного года, при котором производится: · полная разборка агрегата;· замена или восстановление всех изношенных деталей или узлов;· ремонт базовых и других деталей и узлов;· сборка, регулирование и испытание агрегата. | Улучшение технических параметров ремонтируемого оборудования приводящее к увеличению производственной мощности объектов или продлению срока полезной службы. |
Автомобильный транспорт | Ремонт и замена основных агрегатов автомобильного транспорта, которые производятся после установленного Компанией пробега автомашин в зависимости от марки машин на основании приказа или другого распорядительного документа: · двигателя;· заднего моста;· переднего моста;· коробки перемены передач;· самосвального механизма. | Улучшение состояния объекта, повышающего его нормативные показатели, а именно срок полезной службы и производственную мощность. |
("26") Решения по капитальному ремонту, приводящему к удорожанию основных средств (подрядным и хозспособом), принимает комиссия, средства на его проведение выделяются в финплане ТОО «СГХК».
Такие работы включаются в проект титула капремонта, приводящего к удорожанию основных средств, на основе технических обоснований, сроков исполнения и сметной стоимости работ.
Сводный Титульный список капитального ремонта, не приводящего к последующим затратам (удорожанию основных средств), составляется службами ремонта на основании проектов титульных работ по капремонту, представленных подразделениями и службами, согласовывается с главным инженером и утверждается руководством ТОО «СГХК».
Смета на капитальный ремонт основных средств является документом, на основании которого осуществляется планирование, финансирование и расчет между заказчиком и подрядчиком за выполненные работы, утверждается руководством ТОО «СГХК».
Сметы на капремонт, выполняемый подрядным способом, составляются исполнителем работ (подрядной организацией) на основе дефектных ведомостей, предоставленных ТОО «СГХК», применяемых в капитальном ремонте прейскурантов, норм, цен и расценок. Сметы на капитальный ремонт, выполняемый хозспособом, составляются ТОО «СГХК».
Передача основных средств в капитальный ремонт производится по накладной (акту приемки - передачи). Карточка инвентарного учета основного средства, переданного в ремонт, переставляется в картотеку «Основные средства, переданные в ремонт».
Оформление приемки-сдачи основных средств их ремонта производится на основании Акта приемки-сдачи отремонтированного объекта (Форма №ОС-2, Приложение 20 к Учетной политике). Акт подписывается специально созданной комиссией, представителем организации, осуществляющей ремонт (при подрядном способе), начальником цеха (при хозспособе) и утверждается руководством Компании. В технический паспорт отремонтированного объекта вносятся необходимые изменения в части характеристики объекта, связанные с капитальным ремонтом.
По учету капитального ремонта ТОО «СГХК» применяется следующая корреспонденция счетов:
Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций |
1 | 2 | 3 |
122-124 Основные средства | 671 Расчеты с поставщиками и подрядчиками | Акцептован счет подрядной организации за выполненные работы по ремонту, выполненному подрядным способом |
331 Налог на добавленную стоимость к возмещению | 671 Расчеты с поставщиками и подрядчиками | б) на сумму налога на добавленную стоимость по ремонту, выполненному подрядным способом |
671 Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 441 Деньги на текущих корреспондентских счетах в национальной валюте | в) перечислено подрядчику за |
("27") 6.1.2. Порядок учета затрат на ремонты основных средств, определенных в качестве отдельных компонентов
Затраты на капитальный ремонт основного средства, осуществляемые регулярно в течение срока полезного использования для обеспечения продолжения эксплуатации актива, относятся на расходы ТОО «СГХК». При этом производятся бухгалтерские записи в порядке, установленном для учета расходов на текущий ремонт основных средств.
ТОО «СГХК» признает как расходы на текущий ремонт расходы в случаях, когда выполняются следующие условия:
- основные компоненты отдельных объектов основных средств нуждаются в замене через определенные периоды времени. Данные компоненты учитываются в качестве обособленных объектов, так как срок их полезного использования иной, чем у объектов основных средств, к которым они относятся; в течение полезного использования актива у ТОО «СГХК» существует необходимость регулярно производить существенный технический осмотр и капитальный ремонт, чтобы обеспечить непрерывную эксплуатацию данного актива;
В случаях, когда соблюдаются нижеуказанные критерии, Компания капитализирует расходы на ремонт основных средств в качестве компонента актива:
- по которым ТОО «СГХК» в состав отдельного компонента актива включила затраты на проведение существенного технического осмотра или капитального ремонта и уже начисляла амортизацию данного компонента для отражения процесса потребления экономических выгод, замещаемых или восстанавливаемых в ходе капитального ремонта (независимо от того, отражается актив по фактическим затратам или переоценивается); существует вероятность получения будущих экономических выгод от данного актива; затраты на проведение существенного технического осмотра или капитального ремонта могут быть с достаточной степенью достоверности определены.
6.2. Учет ремонта арендованных основных средств
Затраты на капитальный ремонт сданных в текущую аренду основных средств, в соответствии с условиями договора на аренду, производятся в следующем порядке:
а) если условиями договора предусмотрено проведение капитального ремонта за счет средств арендатора, арендная плата уменьшается на сумму расходов, отражается следующая корреспонденция счетов:
Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
671 Счета к оплате | 342 Арендная плата | На сумму затрат, осуществленных арендатором |
б) если условиями договора не предусмотрено проведение ремонта за счет средств арендатора, то расходы по капитальному ремонту будут являться расходами Компании и отражаются следующей корреспонденцией счетов:
Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
934 «Ремонт основных средств» | 671 Счета к оплате | На сумму затрат по ремонту основных средств |
("28") При передаче ТОО «СГХК» основных средств в финансовую аренду другим организациям расходы на ремонт не производятся.
При получении ТОО «СГХК» основных средств финансовую аренду от других предприятий расходы по ремонту отражаются в учете в общеустановленном порядке (т. е. как ремонт собственных основных средств).
6.3. Учет текущего ремонта основных средств
6.3.1. Текущий ремонт предназначен для поддержания основных средств ТОО «СГХК» в исправном и работоспособном состоянии, при котором производится замена небольшого количества изношенных деталей и регулирование механизмов оборудования с целью обеспечения его нормальной эксплуатации до очередного ремонта по плану.
Работы по текущему ремонту производятся регулярно в течение года по графикам, составляемым структурным подразделением (ремонтным цехом) ТОО «СГХК», на которое возложены обязанности по осуществлению эксплуатации и ремонта объектов основных средств на основании описей общих, текущих и внеочередных осмотров зданий и сооружений, а также по заявкам персонала, эксплуатирующего объекты (начальников цехов, руководителей хозяйств).
Виды работ, относимые к текущим ремонтам
Группа основных средств | Вид работ | Результаты реализации работ |
1 | 2 | 3 |
Здания и сооружения | Работы, определенные согласно дефектным ведомостям | Сохранение объектов |
Машины, станки, оборудование и транспортные средства | Аварийный ремонт | Поддержание в рабочем состоянии |
Автомобильный транспорт | Аварийный ремонт | Поддержание в рабочем состоянии |
("29") 6.3.2. Службами подразделения ТОО «СГХК», на которые возложены обязанности по осуществлению эксплуатации и текущего ремонта объектов основных средств, на основании описей общих, текущих и внеочередных осмотров зданий и сооружений (специально сформированной и утвержденной приказом руководителя Компании комиссией) составляется ведомость дефектов. В ней указываются:
- сроки ремонта, предусмотренного графиком; виды работ, которые необходимо выполнить для данного объекта основных средств; подлежащие замене детали, узлы; сметная стоимость ремонта.
На основании дефектной ведомости и сметы выписывается лимитно-заборная карта на ремонт каждого объекта, по которой производится отпуск материалов. На каждый объект ремонта открывается отдельный заказ или карточка, где накапливаются сведения о фактически произведенных расходах по каждому объекту.
Повреждения непредвиденного или аварийного характера устраняются в первую очередь, а повреждения аварийного характера, создающие опасность для работающего персонала или приводящие к порче оборудования, сырья и продукции или к разрушению конструкций здания, немедленно.
Общая сумма расходов по текущему ремонту планируется, но фактическое осуществление расходов во многом зависит от количества и периодов возникновения неисправностей.
Расходы по текущему ремонту основных средств производятся в пределах утвержденных сметных назначений и включаются в расходы отчетного года Компании на основании Акта приемки-сдачи отремонтированных объектов.
Фактическая себестоимость ремонтов по отдельным заказам определяется после их окончания. Затраты на текущий ремонт, производимый в отчетном году, включаются в расходы отчетного года.
Расходы на ремонты формируются в дебете счета 934 по статьям, предусмотренных Единым каталогом. По окончании месяца расходы со счета 934 переносятся в дебет счета 920 также по статьям затрат, откуда закрываются на счета потребителей в порядке, указанном в разделе «Вспомогательные производства»
6.4. Способы выполнения ремонта
6.4.1. Ремонт, выполняемый хозяйственным способом, как текущий, так и капитальный, производится ремонтными службами или специалистами ТОО «СГХК».
Предметом калькуляции затрат в ремонтных цехах является стоимость работ, выполняемых ими для других цехов ТОО «СГХК», аналогично, ремонтные цеха включают в затраты расходы, оказанные им другими цехами. Расходы по взаимно оказанным услугам исключаются из цехов (участков) поставщиков и добавляются в цеха – потребители по плановым ценам. Плановые цены на каждый вид услуг разрабатываются Филиалом Компании, и утверждаются руководителем Филиала.
Распределение и включение внутренних взаимных услуг вспомогательных цехов по статьям затрат производится в следующем порядке:
-услуги, принятые ремонтными цехами (потребителями) от другого цеха включаются в соответствующие статьи расходов ремонтного цеха по удельному весу каждой статьи в общем объеме прямых затрат цеха-поставщика услуг;
-услуги, переданные ремонтным цехом (поставщиком) – другому цеху, исключаются из каждой статьи затрат данного цеха по удельному весу каждой из статей затрат в общем объеме прямых затрат цеха-поставщика.
Пример
Автотранспортный цех оказал услуги ремонтному цеху, в расходы ремонтного цеха в разрезе статей затрат они включаются по удельному весу каждой статьи затрат в общем объеме прямых затрат автохозяйства, а исключаются у автохозяйства - по его удельному весу каждой статьи в общем объеме прямых затрат.
("30") 6.4.2. Ремонт, выполняемый подрядным способом, как текущий, так и капитальный, производится в ТОО «СГХК» силами специализированной сторонней организации, на основании заключенных договоров.
При этом ремонт может выполняться как из материалов подрядчика, так и из материалов заказчика – ТОО «СГХК». При выполнении работ подрядным способом на основании договора подрядчики предъявляют счета на сметную стоимость выполненных работ, включая расходы по доставке ремонтируемых объектов к месту ремонта и обратно.
Компания вправе создавать резерв на ремонт. Порядок отражения в учете рассмотрен в Главе «Учет прочей кредиторской задолженности и начисления» настоящей Учетной политики.
6.5. Учет ремонтов в программе 1-С.
Фактически сложившиеся затраты в разрезе статей затрат на субсчетах счета 920 автоматически распределяются на те производства, цеха и участки, где находится отремонтированный объект. Перераспределение производится комплексной статьей «Затраты на ремонт» и включаются в затраты цехов потребителей соответственно в указанную статью.
Выходной документ по учету затрат на ремонты:
Сводные и аналитические ведомости в разрезе объектов ремонта и статьей затрат, составляемые в автоматическом режиме за месяц и период «с начала года».
Фактические затраты на ремонты переносятся в стоимостной баланс группы по налоговому учету (Приложение к Декларации по корпоративному подоходному налогу) в разрезе подгрупп, определенных Налоговым кодексом. При вводе отремонтированных объектов в систему ПК «Галактика» каждому из них присваивается дополнительный признак для классификации по подгруппам в налоговом учете, в частности:
Ремонт зданий; Ремонт сооружений; Ремонт передаточных устройств; Ремонт машин и оборудования в т. ч.:а) рабочие машины и оборудование;
б) силовые машины и оборудование;
в) другие машины и оборудование;
5. Ремонт автотранспорта;
Ремонт компьютерных и периферийных устройств; Ремонт других фиксированных активов, в т. ч.:а) офисная мебель;
б) инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь;
("31") в) копировально-множительная техника;
г) измерительные и регулирующие приборы, устройства, лабораторное оборудование.
ГЛАВА 7. УЧЕТ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ
7.1. ЗАПАСЫ
7.1.1. Учет Запасов организуется в соответствии с МСБУ (IAS) 2 «Запасы» с некоторыми особенностями, вызванными спецификой организации производства ТОО «СГХК».
7.1.2. Термины, используемые в настоящем разделе Учетной политики:
Запасы – это активы:
а) предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности (б/сч. 221, а также 201-208);
б) в процессе производства для такой продажи (201-208,223);
в) в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или предоставлении услуг (201-208,223)
Запасы также включают товары, купленные для перепродажи (товары, земля, имущество, купленное для продажи).
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 |
