Учет в системе управления финансами организации (стр. 2 )

Информационная функция в системе управления - одна из главных функций. Информация - это упорядоченное отражение действительности, новые знания об объекте. Бухгалтерский учет фиксирует и накапливает всестороннюю синтетическую (обобщающую) и аналитическую (детализированную) информацию о состоянии и движении имущества и источниках его образования, хозяйственных процессах, о конечных результатах финансовой и производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Бухгалтерская информация широко используется в оперативно-техническом, статистическом, учете, для планирования, прогнозирования, выработки тактики и стратегии деятельности. На всех этапах развития к бухгалтерской информации предъявляются требования:

- объективность;

- достоверность;

- своевременность;

- оперативность.

На современном этапе совершенствования управления, становления рыночной экономики к бухгалтерской информации предъявляются повышенные требования. Она должна быть высокого качества и эффективной, удовлетворять потребностям собственника, иностранного партнера, участвующего в создании и функционировании совместного предприятия. В зависимости от функции управления экономическая информация подразделяется на:

- плановую;

- нормативную;

- учетную;

- аналитическую.

Основными компонентами экономической информации являются показатели, которые определяют организацию информационных потоков.

Для измерения показателей в учете применяются различные измерители:

- натуральные (меры длины, массы, объема и др.);

- трудовые - для учета затрат, которые получают количественную характеристику в единицах рабочего времени. Этот измеритель применяется при начислении заработной платы;

- денежные - для обобщения и соизмерения всех необходимых, разнородных объектов. В бухгалтерском учете это основной измеритель. Он необходим и для расчета оценочных показателей, характеризующих работу хозяйствующего субъекта. Денежный измеритель выступает также средством выражения кредитных и расчетных связей предприятий. На практике он применяется не изолированно, а вместе с натуральными и трудовыми измерителями.

В современных условиях, предполагающих широкое применение компьютеризации учетных процедур, внедрения АРМ бухгалтера и аналитика, важным вопросом является не столько рост объемов учетной информации, сколько качество ее подготовки, для принятия обоснованных управленческих решений.

В зависимости от поставленной цели, круга решаемых задач подразделений - пользователей информации, уровня объекта управления учетную и аналитическую информацию необходимо различать по ее максимуму и минимуму. Каждый вид информации следует дифференцировать по объектам управления и срокам выдачи.

Различной может быть и периодичность информации: смена сутки, неделя, декада, месяц, квартал и др.

В условиях становления и развития рыночной экономики, наличия различных форм собственности, совершенствования управления происходит усиление контрольной функции бухгалтерского учета благодаря совершенствованию его форм и методов, использованию зарубежного опыта, широкому внедрению вычислительной техники, использованию возможностей автоматизированных рабочих мест бухгалтера, экономиста, аналитика.

Наличие различных форм собственности, расширение прав предприятии не означают, что в народном хозяйстве должен быть ослаблен финансовый контроль, контроль за затратами на производство и реализацию продукции, выполненных работ и оказываемых услуг. Наоборот, работники учетного аппарата, контрольно-ревизионных служб, банков, аудиторских фирм, налоговых инспекций, опираясь на новые методы хозяйствования, должны осуществлять действенный контроль за использованием различных видов ресурсов. В единой целостной системе бухгалтерского учета роль контрольной функции усиливается и приобретает еще большее значение, поскольку администрации необходимо знать, например, не только финансовое состояние своего предприятия, но и финансовое положение, платежеспособность предприятий-конкурентов.

С помощью специальных приемов и способов бухгалтерского учета ведутся три вида контроля: предварительный — до совершения хозяйственной операции; текущий — во время осуществления операции; последующий — после се совершения. Контроль имеет несколько направлений:

— выполнение планов по объемам выработанной, отгруженной и реализуемой продукции;

— обеспечение сохранности собственности предприятия, правильность и целесообразность расходования средств;

— проведение периодической инвентаризации материальных ресурсов и целях контроля за правильностью хранения материальных ценностей, их сохранностью;

— осуществление предварительной проверки бухгалтером распорядительных документов, хозяйственных договоров, установление порядка приема и выдачи материальных ценностей, денежных средств, порядка проведения операций через банки. Это позволяет контролировать выполнение законов, постановлений, приказов, распоряжений и т. д.

Контрольная функция бухгалтерского учета обеспечивается специальными приемами:

— наблюдение данных и их обобщение;

— сопоставимость показателей;

— повышенная требовательность к достоверности;

— объективность информации;

— своевременность.

Бухгалтерский учет выполняет свои функции на двух уровнях: на уровне регистрации фактов хозяйственной деятельности с целью получения данных для оперативного управления производственным процессом (аналитический учет) и на уровне обобщения информации в стоимостном выражении в регистрах бухгалтерского учета для отражения соответствующих данных в бухгалтерской отчетности (синтетический учет).

ТЕМА 2: ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

2.1. Предмет и метод бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет как наука имеет свой предмет и метод исследования.

Предметом бухгалтерского учета являются наличие и движение хозяйственных средств и источников их формирования, а также хозяйственные процессы, происходящие в деятельности организации.

Содержание предмета раскрывается в экономической сущности учитываемых объектов.

Объектами бухгалтерского учета выступают внеоборотные, оборотные и отвлеченные активы, собственный и заемный капитал, а также хозяйственные операции, характеризующие процесс их кругооборота.

Для целей учета и анализа хозяйственной деятельности активы группируются по ряду признаков.

По составу и функциональной роли (участия в хозяйственном обороте организации) имущество организации (функционирующий капитал) подразделяется на три группы: внеоборотные активы (основной капитал), оборотные активы (оборотный капитал) и отвлеченные активы (рис. 3).

Рис. 3. Состав имущества организации

К первой группе относятся:

В бухгалтерском учете к основным средствам относят средства труда, по которым срок полезного использования превышает 12 месяцев, — здания и сооружения, машины и оборудование, инструменты, транспортные средства.

Нематериальные активы (НМА) — учетные объекты, не обладающие физическими свойствами, но позволяющие получать организации доход постоянно или в течение длительного срока их эксплуатации. К нематериальным активам относят объекты интеллектуальной собственности: исключительные авторские права на патенты, товарные знаки, базы данных, программы для ЭВМ. Нематериальные активы, как и основные средства, могут переносить свою стоимость на готовый продукт частями.

Капитальные вложения – это долгосрочные инвестиции в развитие, расширение, обновление, реконструкцию основных средств и нематериальных активов; это обособленный вид деятельности организации, отличный от основной деятельности.

Долгосрочные финансовые вложения – это вклады организаций в ценные бумаги, сроком погашения более одного года, а также займы, предоставленные другим юридическим и физическим лицам, на срок более 1 года.

Ко второй группе относят:

Материальные оборотные средства включают: сырье, материалы, полуфабрикаты, топливо, строительные конструкции и детали, запасные части и агрегаты, шины, семена и корма, минеральные удобрения, ядохимикаты, биопрепараты и медикаменты, тара, предназначенная для осуществления технологического процесса производства продукции, и другие аналогичные ценности.

К незавершенному производству относят предметы труда, находящиеся на обработке в подразделениях на рабочих местах.

Готовая продукция – это продукция, прошедшая все стадии обработки, принятая ОТК, оприходованная на склад и предназначенная к реализации.

Денежные средства – это хозяйственные средства организации, находящиеся в кассе, на расчетном, валютном и прочих счетах.

Краткосрочные финансовые вложения - это вклады организаций в ценные бумаги, сроком погашения менее одного года, а также займы, предоставленные другим юридическим и физическим лицам, на срок менее 1 года.

Расходы будущих периодов – это расходы предприятия произведенные в текущем отчетном периоде, но относящиеся на затраты следующего отчетного периода (арендная плата, уплаченная за год вперед, подписка и т. п.).

Дебиторская задолженность – это задолженность организации любых юридических и физических лиц (задолженность подотчетных лиц, покупателей, учредителей и т. п.)

Часть активов организации может по каким-либо причинам не участвовать в хозяйственном кругообороте, их называют отвлеченными активами. В составе отвлеченных средств отражаются штрафы, убытки (потери активов) в результате нерационального хозяйствования или стихийных бедствий, а также суммы уплаченного в бюджет налога на прибыль.

По источникам формирования.

В зависимости от механизма образования и срока погашения обязательств различают собственный капитал и привлеченный капитал (рис. 4).

Собственный капитал — важнейший источник образования активов хозяйства. К собственному капиталу относят уставный капитал (фонд), добавочный капитал, резервный капитал, нераспреде­ленную прибыль, целевое финансирование.

Уставный капитал (фонд) — стоимость имущества, внесенного владельцами или акционерами (участниками) на момент создания организации (вклады учредителей, стоимость основных средств, нематериальных активов) для обеспечения ее деятельности. Уставный капитал может изменяться.

Добавочный капитал — собственный капитал организации, образовавшийся в результате дополнительного внесения собственниками средств сверх зарегистрированного уставного капита­ла, изменение стоимости имущества в результате переоценки.

Резервный капитал (фонд) формируется за счет прибыли орга­низации и используется для покрытия потерь, возникших в результате чрезвычайных обстоятельств и выплаты дивидендов и доходов при недостаточности прибыли.

Рис. 4. Источники формирования имущества организации

Резервы предстоящих расходов создаются организацией с целью равномерного включения в расходы отчетного периода затрат на оплату отпусков работников, ремонт основных средств.

Целевое финансирование — средства, поступившие от государства, других юридических и физических лиц для осуществления конкретных мероприятий.

Нераспределенная прибыль — часть прибыли организации, оставшаяся в ее распоряжении в качестве источника финансирования.

При недостаточности собственных средств организации привлекают капитал со стороны. К привлеченному капиталу относят долгосрочные и краткосрочные обязательства.

Под долгосрочными обязательствами понимают кредиты и займы, срок погашения которых более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

К займам относятся суммы выпущенных и проданных организацией акций трудового коллектива, облигаций.

Кредиты банка — сумма полученных от банка средств. Долгосрочные (сроком более одного года) кредиты используются на финансирование капитальных вложений в основные средства и технологии.

К краткосрочным обязательствам относят: краткосрочные кредиты и займы, кредиторскую задолженность, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов.

Краткосрочные кредиты и займы — обязательства перед банками и другими организациями, срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты.

Кредиторская задолженность — долги организации перед поставщиками за товары и услуги, по выданным векселям, по авансам полученным. К этой же группе относится задолженность работникам по начисленной, но не выплаченной оплате труда, воз­никающей в связи с тем, что момент начисления и выплаты оплаты труда не совпадает во времени. Таков же механизм образования задолженности перед органами социального страхования и обеспечения, перед бюджетом по налогам.

Доходы будущих периодов — средства, полученные авансом, погашение задолженности по которым ожидается в следующих отчетных периодах (получение аванса за объект, который будет возводиться несколько отчетных периодов).

Хозяйственные процессы. Основными хозяйственными процессами организации являются процессы снабжения, производства и реализации. У организации могут быть и другие хозяйственные операции (капитальное строительство, ремонт основных средств и т. д.), но основное содержание ее работы составляют три стадии: снабжение, производство и продажи, которые взаимосвязаны и дополняют друг друга.

В процессе снабжения приобретают и заготавливают средства и предметы труда (оборудование, сырье, материалы, топливо и т. д.), необходимые для осуществления процесса производства.

В процессе производства изготавливают продукцию. Стоимость готовой продукции складывается из стоимости израсходованных средств производства (средств труда в виде амортизационных отчислений и предметов труда) и новой стоимости, созданной живым трудом работников (национального дохода), который, в свою очередь, включает стоимость необходимого продукта (оплата труда) и стоимость прибавочного продукта.

В процессе реализации готовая продукция передается потребителям. Передача осуществляется путем купли-продажи, в результате которой организация получает от потребителя продукции денежные средства, необходимые для нового кругооборота средств.

Бухгалтерский учет применяет систему особых способов исследования, которые являются составными частями, элементами его метода.

Метод бухгалтерского учета — совокупность приемов и способов, с помощью которых в бухгалтерском учете отражаются движение и состояние хозяйственных средств и источников их образования.

Элементами метода бухгалтерского учета являются:

Документация — письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции или праве на ее совершение. На каждую хозяйственную операцию или группу однородных операций состав­ляют оправдательный документ, который является материальным носителем первичной учетной информации и служит в дальнейшем основанием для регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Для проверки соответствия отраженных в учете посредством документов хозяйственных операций действительному состоянию средств организации необходимо периодически проводить инвентаризацию.

Инвентаризация — способ проверки соответствия фактического наличия хозяйственных средств в натуре, финансовых обязательств организации и сопоставление полученных данных о них с данными бухгалтерских счетов с целью установления достоверности учетных показателей и их уточнения в случае выявленных расхождений. Инвентаризация проводится путем пересчета, перемеривания, взвешивания, сверки расчетов на основании документов.

В бухгалтерском учете отражаются разнородные по своему со­ставу и источникам образования средства, что вызывает необходимость применения единого способа измерения, оценки их в учете и группировки затрат.

Оценка — способ денежного выражения имущества и обязательств организации путем суммирования затрат для их отражения в бухгалтерском учете и отчетности. Она позволяет организации обобщать в едином стоимостном показателе различные виды мате­риальных ценностей, например, сумму внеоборотных и оборотных активов, определяет общую сумму находящихся в ее распоряжении ценностей.

Калькуляция — способ группировки затрат и исчисления себестоимости приобретенных материальных ценностей, изготовленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Система счетов — это способ группировки, отражения хозяйственных средств, их источников и текущий учет однородных хозяйственных операций. Счета служат для группировки учетных объектов по признаку однородности их экономического содержания. Бухгалтерский счет открывается на каждый отдельный объект учета: вид хозяйственных средств или их источников, или хозяйственный процесс. Счета в их совокупности представляют систему формирования и сохранения информации, необходимую для принятия управленческих решений.

Двойная запись — взаимосвязанное отражение изменений объектов бухгалтерского учета по дебету одного и кредиту другого счета в одной и той же сумме. Она позволяет отразить на счетах взаимную связь объектов учета, хозяйственных операций.

Балансовое обобщение является способом обобщения и группировки хозяйственных средств организации (по видам и размещению, источникам формирования и целевому назначению) в денежном измерителе.

Бухгалтерская отчетность — это единая система информации об имущественном и финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности, составляемая за определенный период времени на основании данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Все перечисленные и применяемые в бухгалтерском учете способы исследования органически связаны друг с другом.

2.2. Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. Бухгалтерский баланс позволяет определить состав, величину имущества и источники его формирования, ликвидность и скорость оборота средств, проанализировать движение денежных потоков и оценить платежеспособность организации.

В отечественной практике баланс обычно представляется в виде двусторонней таблицы, левая сторона которой называется активом, правая — пассивом баланса (приложение 1). Такое расположение частей вызывается чисто практическими соображениями и сложившимися национальными традициями.

Действующим законодательством установлены единые основополагающие принципы и правила составления бухгалтерского баланса для всех экономических субъектов.

В бухгалтерском балансе активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате хозяйственной деятельности и которые должны принести ей выгоду в будущем. Обязательством - существующая на отчетную дату задолженность, которая появилась в результате хозяйственной деятельности организации, и расчеты по которой должны привести к оттоку активов, то есть денежных средств или других материальных активов.

Активы и обязательства в балансе представляются в зависимости от срока обращения (погашения), как краткосрочные (запасы, дебиторы, денежные средства, кредиторы и др.) и долгосрочные (материальные активы, основные средства, долгосрочные инвестиции, займы и кредиты).

В актив баланса включены статьи, по которым показываются определенные группы элементов хозяйственного оборота, объединенные в зависимости от стадий кругооборота средств. Так, например, актив ныне применяемого баланса состоит из двух разделов: I – внеоборотные активы и II – оборотные активы. Итог актива стр. 300 должен быть равен итогу пассива баланса стр. 700. Пассив баланса представлен тремя разделами: III – капитал и резервы; IV – долгосрочные обязательства и V – краткосрочные обязательства.

I – внеоборотные активы состоит из: нематериальных активов, основных средств, доходных вложений в материальные ценности, долгосрочных финансовых вложений, прочих внеоборотных активов.

II – оборотные активы состоит из: запасов, дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложений, денежных средств, прочих оборотных активов.

III – капитал и резервы состоит из: уставного, добавочного, резервного капитала, целевых финансирования и поступлений, нераспределенной прибыли прошлых лет, непокрытого убытка прошлых лет, нераспределенной прибыли отчетного года, непокрытого убытка отчетного года.

IV – долгосрочные обязательства состоит из: долгосрочных займов и кредитов, прочих долгосрочных обязательств.

V – краткосрочные обязательства состоит из: краткосрочных займов и кредитов, кредиторской задолженности, задолженности участникам (учредителям) по выплате доходов, доходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов, прочих краткосрочных обязательств.

Итоги по каждому разделу актива баланса суммируются и дают общий итог актива баланса, который всегда равен общему итогу пассива баланса. Этот итог называют валютой баланса.

Имущество и обязательства в балансе отражаются в нетто-оценке, которая формируется и показываются в балансе за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках.

Бухгалтерский баланс составляется на основании регистров синтетического и аналитического учета. Регистры аналитического учета необходимы в том случае, если активы и обязательства в балансе детализировано.

Реальность бухгалтерского баланса достигается полной инвентаризацией всех статей.

Информация в балансе отражается по статьям. Несколько статей, отражающих однородные объекты, объединяются в группы статей.

Типовые изменения баланса под влиянием хозяйственных операций

Фирма осуществляет большое число самых различных хозяйственных операций. Несмотря на их существенное многообразие, по воздействию на баланс эти операции можно разделить на четыре группы.

Первая группа хозяйственных операций вызывает изменения только в активе баланса: одна его статья увеличивается, другая уменьшается на сумму хозяйственной операции. Результат хозяйственных операций такого типа состоит в изменении размещения хозяйственных средств. Итог баланса остается прежним.

Ко второй группе хозяйственных операций относятся операции по изменению состава и структуры источников хозяйственных средств. Они затрагивают только пассив баланса: одна его статья увеличивается, другая уменьшается, итог же остается, разумеется, неизменным.

Третья группа хозяйственных операций вызывает увеличение одновременно и в активе, и в пассиве баланса. В результате итог баланса увеличивается на сумму хозяйственной операции. Операции такого типа называются операциями двойного увеличения.

Название операции четвертой группы – операции двойного уменьшения – отражает изменения, происходящие в результате этих операций: актив и пассив одновременно уменьшаются на одну и ту же сумму, что влечет за собой уменьшение итога баланса на эту же сумму.

2.3. Счета и двойная запись

В процессе хозяйственной деятельности организация осуществляет большое количество операций, каждую из которых практически невозможно отражать непосредственно в балансе.

Баланс служит лишь для отражения наличия средств и их источников, а от бухгалтерского учета требуется очень много данных также и об их движении.

Сведения о движении хозяйственных средств получаются в бухгалтерском учете при помощи системы счетов.

Система счетов – это способ текущего отражения, экономической группировки и оперативного контроля за средствами хозяйства, источниками их образования и хозяйственными операциями.

Счет – это способ группировки информации о состоянии и изменении объектов бухгалтерского учета с целью текущего контроля. В бухгалтерском учете каждый счет предназначен для отражения и контроля конкретного объекта учета: хозяйственного средства, источника средств, происходящего процесса. На каждом счете на основании первичных документов накапливаются и систематизируются текущие данные по однородным хозяйственным операциям.

Бухгалтерский счет можно представить в виде таблицы. Поскольку изменения могут быть как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения, таблица должна иметь две стороны:

Дебет № Кредит

 

Левая сторона – дебет (лат. должен)

Правая сторона – кредит (лат. верить)

Счета бухгалтерского учета открываются на каждый вид хозяйственных средств и их источников. Открыть счет – означает дать ему наименование и записать начальное сальдо если оно имеется.

В случае отсутствия конечного сальдо счет считается закрытым.

Счета, предназначенные для учета наличия и движения хозяйственных средств, называются активными, а для учета источников хозяйственных средств – пассивными.

Например: счета «Основные средства», «Материалы», «Касса», и т. д.

Для фиксации изменений в составе объектов бухгалтерского учета необходимо знать начальные остатки хозяйственных средств и их источников. Их называют сальдо начальное (Сн).

В активных счетах по дебету отражается остаток и увеличение данного вида средств, а по кредиту – их уменьшение.

В пассивных счетах, наоборот, начальное сальдо данного источника средств и его увеличение отражается по кредиту, а уменьшение – по дебету.

Общая сумма записей по дебету счета без сальдо начального носит название дебетовый оборот, а общая сумма записей по кредиту счета без начального сальдо – кредитовый оборот.

Зная сальдо начальное и обороты, мы можем определить остаток на конец отчетного периода, то есть сальдо конечное (Ск).

Это можно представить следующим образом:

Схематично структура активного счета выглядит следующим образом:

ДЕБЕТ	Номер и наименование активного счета	КРЕДИТ
Сальдо на начало месяца:_________________ Суммы по хозяйственным операциям вызывающие увеличение по учитываемому на этом счете виду имущества +
Суммы по хозяйственным операциям, вызывающие уменьшение по учитываемому на этом счете виду имущества -
Оборот за месяц – итог сумм хозяйственных операций /без суммы остатка/	Оборот за месяц – итог сумм хозяйственных операций
Сальдо на конец месяца (сальдо на начало месяца плюс (+) оборот по дебету и минус (-) оборот по кредиту)

Схематично структура пассивного счета выглядит следующим образом:

ДЕБЕТ	Номер и наименование пассивного счета	КРЕДИТ
Суммы по хозяйственным операциям, вызывающие уменьшение по учитываемому виду собственного источника приобретения имущества -	Сальдо на начало месяца ______________________ Суммы по хозяйственным операциям, вызывающие увеличение по учитываемому виду собственного источника приобретения имущества +
Оборот за месяц – итог сумм хозяйственных операций	Оборот за месяц – итог сумм хозяйственных операций /без суммы остатка/
	Сальдо на конец месяца (сальдо на начало месяца плюс (+) оборот по кредиту минус (-) оборот по дебету)

На практике применяются также активно-пассивные счета, имеющие признаки и тех и других счетов.

Например, по счету «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», отражаются суммы дебиторской и кредиторской задолженности, т. е. отдельные виды средств в расчетах и источники привлеченных средств.

Такие счета могут иметь одновременно и дебетовый и кредитовый остаток. Дебетовое сальдо показывает сумму дебиторской задолженности, кредитовое сальдо показывает сумму кредиторской задолженности.

Схемы построения активно-пассивных счетов:

ДЕБЕТ	Номер и наименование активно-пассивного счета	КРЕДИТ
Сальдо – сумма дебиторской задолженности на начало отчетного периода	Сальдо – сумма кредиторской задолженности на начало отчетного периода
Суммы по хозяйственным операциям, вызывающие увеличение дебиторской задолженности и уменьшение кредиторской задолженности	Суммы по хозяйственным операциям, вызывающие уменьшение дебиторской задолженности и увеличение кредиторской задолженности
Оборот – итог сумм хозяйственных операций по дебету	Оборот – итог сумм хозяйственных операций по кредиту
Сальдо - сумма дебиторской задолженности на конец отчетного периода	Сальдо - сумма кредиторской задолженности на конец отчетного периода

Как видно из схемы, записи по Дебету активно-пассивного счета могут одновременно означать увеличение дебиторской задолженности или уменьшение кредиторской задолженности.

Записи по Кредиту активно-пассивного счета могут означать: увеличение кредиторской задолженности или уменьшение дебиторской задолженности.

Зачет оборотов по активно-пассивному счету недопустим.

Для определения сальдо конечного надо на каждого дебитора и каждого кредитора открыть отдельный счет. На основании первичных документов разнести по этим счетам информацию, отраженную на активно-пассивном счете. По каждому счету определить обороты и сальдо конечное. Суммировать Ск по счетам дебиторской задолженности и занести полученную сумму в виде Ск по дебету активно-пассивного счета. Аналогично рассчитать Ск по кредиторской задолженности.

В учете используются забалансовые счета, на которых учитывается наличие и движение ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т. п.), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями.

Бухгалтерский учет указанных ценностей ведется по простой системе (без двойной записи).

Например: 001 счет «Арендованные основные средства», 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Операции записываются только в Дебет или Кредит забалансового счета без корреспонденции с другими счетами.

Двойная запись является одним из элементов метода бухгалтерского учета.

Принцип двойной записи основывается на принципе двойственности, который означает, что все экономические явления имеют два аспекта: увеличение и уменьшение, приобретение и исчезновение, которые компенсируют друг друга.

В системе двойной записи фактические хозяйственные операции должны быть зарегистрированы как минимум дважды: по дебету одного и кредиту другого счета таким образом, чтобы общая сумма по дебету уравновешивала общую сумму по кредиту – в этом суть метода двойной записи. Поэтому всегда поддерживается баланс: сумма актива равна сумме пассива.