Учет в системе управления финансами организации (стр. 6 )

В налоговом учете не предусмотрен налоговый план счетов – он ведется в соответствии с системой налоговых регистров. При этом, согласно НК РФ предприятия сами определяют, как эти регистры будут формироваться, однако вести их необходимо. На основании информации данных регистров в дальнейшем должны будут строиться показатели регистров формирования отчетных данных, которые затем переносятся в налоговую декларацию.

Налоговый учет предназначен только для исчисления одного налога – налога на прибыль. По остальным налогам базовыми данными для их исчисления остаются данные, полученные в бухгалтерском учете.

3.8. Различия в организации и содержании финансового и налогового учета

В отечественной практике до начала 90-х годов финансовые показатели деятельности предприятия, рассчитанные для бухгалтерских и налоговых целей, практически совпадали. Расхождения состояли в необходимости корректировать для целей налогообложения:

­  выручку от реализации продукции (работ, услуг) до уровня рыночных цен в случае реализации по ценам не выше фактической себестоимости или прямого обмена продукции (работ, услуг);

­  прибыль от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения — на индекс инфляции;

­  прибыль — на сумму превышения расходов на оплату труда работников предприятия по сравнению с их нормируемой величиной.

В 1991 г. впервые в учетной практике России появилось выражение «для целей налогообложения». С 1993 г. наблюдаются активные попытки вмешательства налоговых органов в процесс регулирования бухгалтерского учета. Это, в частности, выражалось в издании разного рода инструктивных документов и официальных разъяснений. Интерпретация налоговиками правил бухгалтерского учета крайне негативно повлияла на его общее состояние. Была нарушена целевая установка, неадекватно стало пониматься назначение современного учета. Данная тенденция дезорганизовала процесс регулирования учета и оказала негативное воздействие на становление в России культуры бизнеса и аудиторского дела. Тем не менее, в общей части Налогового кодекса РФ был закреплен приоритет данных бухгалтерского учета над данными регистров, формируемых в иных системах учета, которые необходимы для расчета налогов (п. 1 ст. 54).

Закладывая данную норму в общую часть Налогового кодекса РФ, разработчики предполагали - не противопоставляя зарождающийся налоговый учет бухгалтерскому учету, продолжать реформирование российских правил бухгалтерского учета в направлении международных стандартов. Параллельно предполагалось разрабатывать систему налогового учета как «правила трансформации данных бухгалтерского учета в данные, приспособленные для налоговых целей».

Однако введенная в действие с 1 января 2002 г. гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ превзошла все ожидания специалистов в области бухгалтерского учета и налогообложения. Положения этой главы трансформировали используемый ранее метод расчета налогооблагаемой прибыли посредством корректировки бухгалтерской прибыли с применением специальной отчетной формы в форму самостоятельного налогового учета. Под налоговым учетом понимается система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ (ст. 313).

Таким образом, произошло законодательное оформление метода расчета налогооблагаемой прибыли в форме отдельного вида — налогового учета.

Финансовый учет формирует информацию, которая используется как внутренними пользователями (руководством, учредителями, участниками и собственниками имущества организации), так и внешними (инвесторами, кредиторами, территориальными органами статистики по месту регистрации предприятия, банками, Государственной налоговой инспекцией и др.)

Целью финансового учета является обеспечение широкого круга заинтересованных пользователей полезной информацией о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации.

Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации с целью определить налоговую базу для исчисления налога на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с установленным порядком. Согласно НК РФ налогоплательщик организует систему налогового учета самостоятельно, исходя из принципов последовательности применения норм и правил налогового учета. Порядок же ведения последнего устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утвержденной соответствующим приказом (распоряжением) руководителя предприятия.

Однако полная самостоятельность налогового учета весьма спорна. Налоговым законодательством предусмотрен особый характер взаимосвязи налогового и бухгалтерского учета, который можно трактовать так, что прямая обязанность налогоплательщика вести налоговый учет возникает только тогда, когда данных бухгалтерского учета недостаточно.

В своем отношении к российской концепции взаимосвязи системы бухгалтерского учета и налогообложения ученые-экономисты разделяются на два лагеря: первые считают, что взаимодействие этих систем должно и дальше развиваться по модели, утвержденной гл. 25 НК РФ; вторые полагают, что налоговый учет должен основываться на правилах бухгалтерского учета. Проблема создания концепции взаимодействия системы бухгалтерского учета и налогообложения в России заключается не просто в определении вопроса о соотношении налогового и бухгалтерского учета, а в реальном значении бухгалтерского и налогового учета для обеспечения деятельности организации.

В системе налогового учета рассчитывается прибыль для налогообложения. При этом понятие прибыли в бухгалтерском и в налоговом учете не совпадает, что объясняется различиями в правилах бухгалтерского и налогового учета (приложение 3).

Правила учета объектов для целей налогообложения не всегда совпадают с правилами, установленными в нормативных документах, регламентирующих бухгалтерский учет.

ТЕМА 4. ГАРМОНИЗАЦИЯ И РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ НА МЕЖДУНАРОДНОМ УРОВНЕ

4.1. Необходимость и предпосылки гармонизации и международной стандартизации бухгалтерского учета

Россия активно включается в процесс мировой экономической интеграции, причем не только на государственном уровне, но и на уровне подотраслей, организаций и предприятий, В связи с этим специалисты сталкиваются с необходимостью постановки и решения принципиально новых проблем. В их числе - проблема гармонизации бухгалтерского учета.

Проблема гармонизации бухгалтерского учета чрезвычайно сложна и многогранна, поэтому ее окончательного и безусловного решения вряд ли когда-нибудь можно достичь. Проблема гармонизации обусловлена следующим:

1. Регулирование бухгалтерского учета в различных странах имеет существенные различия. В ряде стран (Аргентина, Франция, Германия) многие учетные стандарты возведены в ранг государственных законов, обязательных к исполнению, в других (США, Великобритания), большинство стандартов носит рекомендательный характер. Так, в Великобритании учет в самом общем виде регулируется Законом о компаниях. Этот закон дополняется учетными стандартами, разрабатываемыми неправительственной профессиональной организацией - Комитетом по учетным стандартам. Поскольку эти стандарты не имеют юридической силы, любая компания может исполнять их в лишь в той степени, в какой она считает это оправданным и выгодным. Таким образом, даже в рамках одной страны имеются значительные расхождения в практике ведения учета и подготовки отчетности. Дело еще более осложняется с выходом компании на международный рынок - необходимо в той или иной степени руководствоваться законами и учетными стандартами третьих стран, а также крупнейших фондовых бирж.

2. Усиление роли мультинациональных корпораций (МНК) явилось одним из решающих факторов в актуализации проблемы гармонизации учета. Первые МНК появились около сорока лет назад. В то время их влияние на мировые экономические процессы было незначительным. Однако сейчас они становятся все более реальной экономической, а в некотором смысле и политической силой, Так, на долю их внутрикорпорационного оборота приходится, в настоящее время, около трети всего международного капиталистического экспорта.

3. Значительные расхождения в правилах учета и составления отчетности оказывают существенное влияние на рынки международного капитала.

4. Различия в национальных учётных стандартах могут быть как по форме (горизонтальное или вертикальное представление баланса, упорядоченность балансовых статей, количество и наименование отчетных форм, структура годового отчета и т. п.), так и по существу (переоценка отчетности, пересчет иностранных валют консолидация финансовой отчетности и т. д.).

В большинстве стран составление отчетности базируется на оценке статей по себестоимости. Иное положение в латиноамериканских странах, длительное время страдавших от гиперинфляции. Компаниям этих стран вменяется предоставление бухгалтерской отчетности, пересчитанной при помощи общего индекса цен.

В процессе работы составителей и пользователей финансовых отчетов во всем мире возникает проблема унификации бухгалтерского учета.

Наибольшую известность получили следующие подходы к ее решению: гармонизация, стандартизация и конвергенция.

Идея гармонизации различных систем бухгалтерского учета реализуется в рамках Европейского сообщества (ЕС). Суть ее заключается в том, что в каждой стране может существовать своя модель организации учета и система стандартов, ее регулирующих. Главное, чтобы эти стандарты не противоречили аналогичным стандартам в странах-членах сообщества, то есть находились в относительной «гармонии» друг с другом. Работа в этом направлении ведется с 1961 года. В целях формирования концепции развития учета в странах ЕС была сформирована исследовательская группа по проблемам бухгалтерского учета. Ее деятельность рассматривалась как составная часть программы гармонизации национальных версий Закона о компаниях. Результаты этой работы опубликованы в виде нормативных документов, которые были включены каждым членом ЕС в свое национальное законодательство в части бухгалтерского учета.

Идея стандартизации учетных процедур реализуется в рамках унификации учета, которую проводит Комитет по международным стандартам финансовой отчетности - КМСФО, разрабатывая и публикуя Международные стандарты финансовой отчетности - МСФО. Суть этого подхода состоит в разработке унифицированного набора стандартов, применимых к любой ситуации в любой стране, в силу чего отпадает необходимость создания национальных стандартов. Что касается внедрения единых стандартов, то этого следует добиваться не законодательным путем, а путем добровольного соглашения профессиональных организаций стран.

Идея конвергенции – приближение национальных стандартов учета и отчетности к международным стандартам финансовой отчетности. Данный подход используется большинством экономически развитых стран мира. Недаром структура построения положений по бухгалтерскому учету, принимаемых в России, во многом аналогична схеме построения международных стандартов». Следовательно, если МСФО — это документы, в которых закреплены определенные требования, правила, в соответствии с которыми гармонизируются национальные системы учета и отчетности с целью достижения сопоставимости показателей финансовых отчетов компаний экономически развитых стран.

4.2. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)

Роль международных стандартов финансовой отчетности возрастает с каждым годом во всем мире. Это объясняется тем, что МСФО – это общепринятые принципы бухгалтерского учета и отчетности. Это правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов компаний во всем мире.

МСФО не предполагают однозначного решения какой-либо проблемы, а, обобщая международную практику учета, предлагают целый ряд компромиссных и достаточно общих вариантов ведения учета. Стандарты не являются догмой или нормативным документом, регламентирующим конкретные способы ведения учета и нормы составления отчетности, а носят рекомендательный характер. Поскольку МСФО определяют лишь основные ориентиры, основополагающие принципы ведения бухгалтерского учета без детализации отдельных вопросов и проблем, они дают возможность специализированным организациям отдельных стран вырабатывать на их основе свои стандарты бухгалтерского учета, а конкретным организациям – формировать свою учетную политику, выбирая конкретные правила ведения бухгалтерского учета и порядок составления отчетности.

Стандарты бухгалтерской отчетности обеспечивают сопоставимость бухгалтерской документации между компаниями в общемировом масштабе, а также являются условием доступности отчетной информации для внешних пользователей.

Цель МСФО состоит в координации учетных стандартов для того, чтобы свести к минимуму национальные различия отчетности и обеспечить на этой основе сравнимость и надежность информации для принятия решений ее пользователями. МСФО появились в связи с международной интеграцией экономики, деятельностью транснациональных корпораций (ТНК), интенсивным развитием международного финансового и инвестиционного рынка.

Следует иметь в виду, что МСФО с самого начала разрабатывались с точки зрения требований транснациональных корпораций об унификации учета и отчетности на предприятиях и в финансовых учреждениях на всех континентах и в разных странах, различающихся по уровню экономического развития, политическому устройству и национальным традициям. Именно поэтому работа по созданию международных стандартов во второй половине 60-х годов велась под эгидой Центра по транснациональным корпорациям при ООН. Имея свои дочерние предприятия, филиалы и представительства в разных странах, транснациональные корпорации сталкивались с существенными различиями в порядке ведения учета, налоговом законодательстве, правилах составления отчетности, оценке средств и отражению их в балансе, что затрудняло определение финансового положения, результатов коммерческой деятельности и составление консолидированных годовых отчетов по корпорации в целом.

Разработкой и совершенствованием международных стандартов учета в период с 1973г. по 2000г. занималась специальная организация – Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) (International Accounting Standarts Committee (IASC)). С момента создания и до 2001 г. Комитетом был разработан более 40 международных бухгалтерских стандартов (International Accounting Standarts - IAS).

В 2001 г. был сформирован Совет по международным стандартам бухгалтерской отчетности - International Accounting Standarts Board (IASB), который стал правопреемником Комитета в реализации функции по разработке международных стандартов. Совет одобрил существовавшие на тот момент МСФО (IAS) и интерпретации.

Выпускаемые в настоящее время стандарты называются IFRS (International Finantional Reporting Standarts) - Международные стандарты финансовой отчетности.

Таким образом, в систему МСФО входят два вида стандартов - IAS и IFRS.

К настоящему времени, Советом по международным стандартам финансовой отчетности переработаны и приняты в новой редакции 16 стандартов, а также разработаны новые стандарты – 8 IFRS.

МСФО – это система документов, определяющая общие принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности. МСФО включают в себя:

1.  концепцию;

2.  более 30 официально действующих стандартов;

3.  25 интерпретаций.

Концепция МСФО сформулирована в виде отдельного документа, предваряющего свод МСФО – «Концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности» (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements). Этот документ не является стандартом, однако именно в нем раскрыты принципы подготовки и составления финансовой отчетности. Эти принципы положены в основу учетных стандартов практически всех стран мира.

В международных стандартах бухгалтерского учета нашли свое отражение все важнейшие вопросы бухгалтерского учета: учетная политика компаний, оценка материально-производственных запасов, консолидированная финансовая отчетность, налогообложение и др. В каждом стандарте излагаются принципы, которые могут последовательно применяться в различных странах.

При разработке учетных стандартов делалась попытка обобщения бухгалтерского опыта, накопленного в разных странах. Следует отметить, что в силу различных причин международные стандарты находятся под сильным влиянием практики ведения учета в США. Международные бухгалтерские стандарты отличаются многовариантностью подходов к решению учетных проблем (например, возможность использовать несколько методов начисления износа основных средств, несколько методов учета запасов, несколько вариантов оценки финансовых инвестиций), они постоянно дорабатываются и изменяются, принимаются новые.

Международные стандарты финансовой отчетности

Номер стандарта	Наименование стандарта	Год ввода в действие	Год пере­смотра	Год ввода в действие
IAS 1	Раскрытие учетной политики	1999	2003	2004
IAS 2	Материально - производственные запасы	1995	2003	2004
IAS 4	Учет амортизации	1976	1995
IAS 5	Информация, подлежащая раскрытию в финансовой отчетности	1977	1995
IAS 7	Отчет о движении денежных средств	1977	1992	1994
IAS 8	Чистая прибыль или убыток отчетного периода, существенные ошиб­ки и изменения в учетной политике	1995	2003	2004
IAS 9	Затраты на исследования и разработки	1979	1993	1995
IAS 10	Условные обязательства и события после отчетной даты	1980	2003	2004
IAS 11	Строительные контракты	1980	1993	1995
IAS 12	Учет налога на прибыль	1980	1996	1998
IAS 13	Представление текущих активов и текущих обязательств	1981	1995
IAS 14	Отражение финансовой информации по сегментам	1981	1997	1999
IAS 16	Основные средства	1995	2003	2004
IAS 17	Учет аренды	1999	2003	2004
IAS 18	Доход	1984	1993	1995
IAS 19	Затраты на пенсионные пособия	1985	1993	1995
IAS 20	Учет правительственных грантов и раскрытие информации о правительственной помощи	1984	1995
IAS 21	Влияние изменений валютных курсов	1995	2003	2004
IAS 22	Объединения компаний	1985	1993	1995
IAS 23	Затраты по займам	1986	1993	1995
IAS 24	Раскрытие информации о заинтересованных сторонах	1986	2003	2004
IAS 25	Учет инвестиций	1987	1995
IAS 26	Учет и отчетность о программах пенсионных выплат	1988	1995
IAS 27	Сводная финансовая отчетность и отчетность об инвестициях в дочерние компании	1990	2003	2004
IAS 28	Учет инвестиций в зависимые компании	1990	2003	2004
IAS 29	Финансовая отчетность в гиперинфляционных экономиках	1990	1995
IAS 30	Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и анало­гичных финансовых институтах	1991	1995
IAS 31	Финансовая отчетность об участии в совместных предприятиях	1991	2003	2004
IAS 32	Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации	1996	2004	2005
IAS 33	Доход на акцию	1998	2003	2004
IAS 34	Промежуточная финансовая отчетность	1999
IAS 35	Прекращаемая деятельность	1999
IAS 36	Обесценение активов	1999
IAS 37	Резервы, условные обязательства и условные активы	1999
IAS 38	Нематериальные активы	1999	2003	2004
IAS 39	Финансовые инструменты: признание и оценка	2001	2003	2004
IAS 40	Инвестиционная собственность	2001	2003	2004
IAS 41	Учет в сельском хозяйстве	2003
IFRS 1	Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности	2004
IFRS 2	Выплаты долевыми инструментами	2005
IFRS 3	Объединения компаний	2005
IFRS 4	Страховые контракты	2005
IFRS 5	Внеоборотные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенные операции	с 2005
IFRS 6	Геологоразведка и оценка минерально-сырьевых запасов	с 2006
IFRS 7	Финансовые инструменты: раскрытие	с 2006
IFRS 8	Операционные сегменты	с 2009
IFRS 9	Финансовые инструменты	с 2013

Рассмотрим положительные и отрицательные черты международных стандартов учета.