Учет в системе управления финансами организации (стр. 9 )

Сравнительная характеристика правил бухгалтерского

и налогового учета

Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Классификация доходов
Доходы подразделяются на: доходы от обычных видов деятельности прочие доходы (п. 4 ПБУ 9/99 "Доходы организации")	Доходы подразделяются на: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК. РФ)
Классификация доходов от реализации (от обычных видов деятельности)
Доходами от обычных видов деятельности являются: выручка от продажи продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 9/99)	Доходами от реализации являются: выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства; выручка от реализации ранее приобретенных товаров; выручка от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК РФ)
Признание доходов от реализации (выручки от продаж)
Пунктом 12 ПБУ 9/99 установлено пять условий признания выручки. Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка	Поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей налогообложения в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов: кассового метода или метода начисления (п. 2 ст. 249 НК РФ)
Отражение суммовых разниц при продаже продукции (работ, услуг)
Суммовые разницы увеличивают или уменьшают выручку от продажи (п. 6.6. ПБУ 9/99).	Суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов или внереали зационных расходов (п. 1 Г ст. 250, подп. 5' п. 1 ст. 265 ПК РФ)
Признание доходов от долевого участия в других организациях
В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, указанные доходы включаются в состав выручки от продаж (п. 5 ПБУ 9/99)	Указанные доходы признаются в составе внереализационных доходов (п. 1 ст. 250 НК РФ)

Порядок учета безвозмездно полученного имущества
Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости (п. 10.3 ПБУ 9/99). В учете отражаются на счете 98 "Доходы будущих периодов". Включение в состав внереализационных доходов текущего периода производится по мере начисления амортизации (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации)	Безвозмездно полученное имущество учитывается в составе внереализационных доходов в полной сумме. Оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен на дату подписания акта приемки-передачи имущества (п. 8 ст. 250, подп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ)
Признание доходов, полученных в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг
Поступления в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг не признают доходами организации п. 3 ПБУ9/99	Не признаются доходами только у тех налогоплательщиков, которые определяют доходы и расходы по методу начисления (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК. РФ)
Поступления, не признаваемые доходами (доходы, не учитываемые при определении налоговой базы)
Поступления, не признаваемые доходами, установлены п. 3 ПБУ 9/99	(Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, определены ст. 251 НК. РФ. Перечень указанных доходов значительно шире перечня, установлен­ного ПБУ 9/99
Классификация расходов
Расходы подразделяются на: расходы по обычным видам деятельности; прочие расходы (п. 4 ПБУ 10/99 "Расходы организации")	Расходы подразделяются на: расходы, связанные с производством и реализацией внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ)
Признание расходов
Пунктом 16 ПБУ 10/99 установлено три условия признания расходов. Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность	Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ)

Классификация расходов, связанных с производством и реализацией (расходов обычным видам деятельности)
Указанные расходы группируются по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; амортизация; прочие затраты. Указанные расходы учитываются по элементам и статьям затрат. Правила учета затрат в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету (пп. 8 и 10 ПБУ 10/99)	Указанные расходы подразделяются на: дующим элементам: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы (п. 2 ст, 253 НК РФ). При использовании метода начисления указанные расходы подразделяются на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ)
Нормируемые расходы, связанные с производством и реализацией
Не установлены	Установлены подп. 5, 11, 12, 13 п. 1, пп. 2 и 4 ст. 264 НК РФ
Порядок списания косвенных расходов
Распределяются между отдельными видами продукции в соответствии с выбранной базой распределения расходов. Коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 9 ПБУ 10/99)	Косвенные расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ)
Признание расходов в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты
Не признаются расходами организации (п. 3 ПБУ 10/99)	Признаются расходами у налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы кассовым методом (п. 14 ст. 270 НК РФ)
Отражение расходов на создание резервов под обесценение вложений в ценные бумаги
Включаются в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99)	Относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения, за исключением сумм отчислений в резервы, производимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг (п. 10 ст. 270 НК РФ)

Отражение расходов на создание резервов по сомнительным долгам
Включаются в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Порядок образования указанных резервов установлен п. 70 Положения по ведению бухгалтерской отчетности в Российской Федерации	Включаются в состав внереализационных расходов (ст. 266 НК РФ В отличие от правил бухгалтерского учета, установлен федерации ряд норм и ограничений при формирова­нии резервов
Выбытие активов, не признаваемое расходами (расходы, не учитываемые в целях налогообложения)
Выбытие активов, не признаваемое расходами, установлено п. 3 ПБУ 10/99	Расходы, не учитываемые в целях налогообложения, установлены ст. 270 НК РФ. Перечень этих расходов значительно шире перечня, установленного п. 3 ПБУ 10/99
Отражение расходов на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий
Признаются прочими расходами (п. 12 ПБУ 10/99)	Относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения (п. 29 ст. 270 НК РФ)
Порядок учета процентов по долговым обязательствам
Затраты по займам и кредитам являются прочими расходами. Затраты по кредитам и займам, непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, включаются в стоимость этого актива. Затраты по кредитам и займам, относящиеся к приобретению материально-производственных запасов, включаются в их фактическую себестоимость до даты оприходования. Предельного размера расходов в виде процентов, относимых к операционным расходам, не установлено	Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего или инвестиционного) относятся к внереализационным расходам (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Порядок признания процентов, начисленных по долговому обязательству любого вида, определен ст. 269 НК РФ. Установлена предельная величина процентов, признаваемых расходами
Определение стоимости товарно - материальных ценностей (материально- производственных запасов)
Перечень затрат, включаемых в фактическую себестоимость запасов, установлен п. 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" и значительно шире перечня, установленного ст. 254 НК РФ, в связи с чем могут иметь место расхождения в стоимости запасов, установленной по правилам бухгалтерского и налогового учета	Порядок определения стоимости товарно-материальных ценностей установлен п. 2 ст. 254 НК РФ

Отражение суммовых разниц при приобретении материально- производственных запасов
Фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету (п. 6 ПБУ 5/01)	Суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов или внереализационных расходов (п. 11' ст. 250, подп. 5' п. 1 ст. 265 НК РФ)
Определение первоначальной стоимости приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств
Перечень затрат, определяющих первоначальную стоимость основных средств, установлен п. 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и значительно шире перечня, установленного ст. 257 НК РФ, в связи с чем могут иметь место расхождения в первоначальной стоимости основных средств, установленной по правилам бухгалтерского и налогового учета	Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом (п. 1 ст. 257 НК РФ)
Отражение суммовых разниц приобретении основных средств
Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц (п. 8 ПБУ 6/01)	Суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов или внереализационных расходов (п. 1 Г ст. 250, подп. 5' п. 1 ст. 265 НК РФ)
Способы (методы) начисления амортизации основных средств
Предусмотрены четыре способа: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чи­сел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорциона­льно объему продукции (работ) (п. 18 ПБУ 6/01)	Предусмотрены два метода: линейный метод; нелинейный метод (п. 1 ст. 259 НК РФ)
Перечень имущества, по которому не начисляется амортизация
Установлен п. 17 ПБУ 6/01	Установлен п. 2 ст. 256 НК РФ. Этот пере­чень шире перечня имущества, установ­ленного ПБУ 6/01. Основным признаком объекта, по которому определяется его принадлежность к имуществу, по которому не начисляется амортизация, является ис­точник его приобретения (создания)

Отражение убытка от реализации основных средств
Убыток от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражается в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому он относится. Убыток подле­жит зачислению на счет прибылей и убыт­ков в качестве прочих расходов (п. 31 ПБУ 6/01)	Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика рав­ными долями в течение срока, определяе­мого как разница между сроком полезного использования этого имущества и факти­ческим сроком его эксплуатации до мо­мента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ)
Классификация нематериальных активов
Установлена п. 4 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов". В отличие от ст. 257 НК РФ, к нематериальным активам относится деловая репутация	Установлена п. 3 ст. 257 НК РФ. В отличие от ПБУ 14/2000, к нематериальным активам отнесено владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта
Способы (методы) начисления амортизации нематериальных активов
Предусмотрены три способа: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорциона­льно объему продукции (работ) (п. 15 ПБУ 14/2007)	Предусмотрены два метода: линейный метод; нелинейный метод (п. 1 ст. 259 НК РФ)
Способы оценки незавершенного производства
Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, по прямым статьям затрат, по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, при единичном производстве продукции — по фактически произведенным затратам (п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Российской Федерации)	Для организаций, у которых производство связано с обработкой и переработкой сырья, оценка НЗП осуществляется исходя из доли, соответствующей доле остатков незавершенного производства в исходном сырье (в количественном выражении), для организаций, у которых производство связано с выполнением работ (оказанием услуг), — исходя из доли незавершенных или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполняе­мых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг), для прочих организа­ций - исходя из доли прямых затрат в плано­вой (нормативной, сметной) стоимости про­дукции (п. 1 ст. 319 НК РФ)

Приложение 4

Примерное соответствие МСФО и ПБУ

МСФО	Соответствующее ПБУ
МСФО 1. Представление финансовой отчетности	ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации"
МСФО 2. Запасы	ПБУ 5/01 "Учет материально - производственных запасов"
МСФО 7. Отчеты о движении денежных средств	Аналог отсутствует
МСФО 8. Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике	Аналог отсутствует
МСФО 9. Затраты на исследования и разработки Больше не действует. Стандарт заменен МСФО 38	ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы"
МСФО 10. Условные события и события, происшедшие после отчетной даты	ПБУ 7/98 "События после отчетной даты"
МСФО 11. Договоры подряда	ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда"
МСФО 12. Налоги на прибыль	ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"
МСФО 14. Сегментная отчетность Больше не действует. Стандарт заменен IFRS 8	ПБУ 12/2010 "Информация по сегментам"
МСФО 16. Основные средства	ПБУ 6/01 "Учет основных средств"
МСФО 17. Аренда	Аналог отсутствует
МСФО 18. Выручка	Аналог отсутствует
МСФО 19. Вознаграждения работникам	Аналог отсутствует
МСФО 20. Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи	ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи"
МСФО 21. Влияние изменений валютных курсов	ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте"
МСФО 23. Затраты по займам	ПБУ 15/08 "Учет расходов по займам и кредитам"
МСФО 24. Раскрытие информации о связанных сторонах	ПБУ 11/2008 "Информация по сегментам"
МСФО 25. Учет инвестиций Больше не действует. Стандарт заменен МСФО 40	ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений"

МСФО	Соответствующее ПБУ
МСФО 26. Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)	Аналог отсутствует
МСФО 27. Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании	Аналог отсутствует, однако имеются Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Минфина России (в ред. Приказа Минфина России н)
МСФО 28. Учет инвестиций в ассоциированные компании	Аналог отсутствует
МСФО 29. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции	Аналог отсутствует
МСФО 30. Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов Начиная с отчетных периодов, начинающихся 1 января 2007г. или после этой даты, заменен МСФО (IFRS) 7	Аналог отсутствует. Издание нормативных актов, регламентирующих представление отчетности коммерческими банками, находится в компетенции Банка России
МСФО 31. Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности	ПБУ 20/03 "Информация об участии в совместной деятельности"
МСФО 32. Финансовые инструменты: представление информации	Аналог отсутствует
МСФО 33. Прибыль на акцию	Аналог отсутствует
МСФО 34. Промежуточная финансовая отчетность	Аналог отсутствует
МСФО 35. Прекращаемая деятельность Больше не действует. Заменен МСФО (IFRS) 5	ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности"
МСФО 36. Обесценение активов	Аналог отсутствует
МСФО 37. Резервы, условные обязательства и условные активы	ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности"
МСФО 38. Нематериальные активы	ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов"
МСФО 39. Финансовые инструменты: признание и оценка	Аналог отсутствует
МСФО 40. Инвестиционное имущество	Аналог отсутствует
МСФО 41. Сельское хозяйство	Аналог отсутствует

МСФО	Соответствующее ПБУ
IFRS 1. Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности	Аналог отсутствует
IFRS 2. Выплаты долевыми инструментами	Аналог отсутствует
IFRS 3. Объединения компаний	Аналог отсутствует
IFRS 4. Страховые контракты	Аналог отсутствует
IFRS 5. Внеоборотные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенные операции	ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности"
IFRS 6. Геологоразведка и оценка минерально-сырьевых запасов	Аналог отсутствует
IFRS 7. Финансовые инструменты: раскрытие	Аналог отсутствует
IFRS 8. Операционные сегменты	Аналог отсутствует
IFRS 9. Финансовые инструменты	Аналог отсутствует
Аналог отсутствует	ПБУ 9/99 "Доходы организации"
Аналог отсутствует	ПБУ 10/99 "Расходы организации"

Библиография

1. Нормативные акты

НК РФ - Налоговый кодекс Российской Федерации

Федеральный закон от 01.01.2001 "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах"

Федеральный закон от 01.01.2001 "О бухгалтерском учете"

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России н

ПБУ 1/2008 - Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утв. Приказом Минфина России н

ПБУ 4/99 - Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина России н

План счетов бухгалтерского учета - План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России н

Кодекс этики членов института профессиональных бухгалтеров России, утв. решением Президентского совета Института профессиональных бухгалтеров России, Протокол № 09/07 от 01.01.2001.

План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению» н.

Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997).

Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу (приказ МФ РФ от 1 июля 2004 г. № 000).

2. Учебная и научно-практическая литература

1.  , Хахонова учет. – М.: КНОРУС, 2011.

2.  Бухгалтерский учет: основы теории, тесты, задачи: Учебное пособие / Под ред. . – М.: ИТК «Дашков и К», Ростов н/Д: Наука-Пресс, 2007.

3.  Бухгалтерский учет. Хрестоматия / Под ред. . – СПб.: Питер, 2007.

4.  Бухгалтерское дело: Учебное пособие / Под ред. . — М.: КНОРУС, 2011.

5.  Вахрушина управленческий учет. – М.: Омега-Л, 2007.

6.  Управленческий и производственный учет: Пер. с англ.: учебник. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.

7.  23 ПБУ: практические комментарии. Под ред. – М.: АБАК, 2009.

8.  , Финансовой учет и отчетность в условиях инфляции – 2-е изд., перераб и доп. – М.: Изд-во «Омега-Л», 2008.

9.  Кондраков политика организации на 2009 год в целях финансового, управленческого и налогового учета. – М.:ЭКСМО, 2009.

10.  Кутер бухгалтерского учета: Учебник. 2-е изд. – М.: «Финансы и статистика», 2002.

11.  Международные стандарты финансового отчетности 2008. – М.: Аскери-АССА, 2008.

12.  Палий стандарты учета и финансовой отчетности. – М.: ИНФРА-М, 2008.

13.  Принципы бухгалтерского учета / Б. Нидлз, Х. Андерсон, Д. Колдуэлл: Пер. с англ. / Под ред. проф. . – М.: Финансы и статистика, 1993.

14.  Хахонова для проведения практических занятий по курсу «Бухгалтерский учет». - Ростов н/Д, РГЭУ «РИНХ», 2010.

15.  Хахонова бухгалтерского учета. - Ростов н/Д, РГЭУ «РИНХ», 2010.