Двойная запись является способом отражения на бухгалтерских счетах вызываемых хозяйственными операциями двойных взаимосвязанных изменений в составе капитала, источниках и обязательствах предприятия.
Метод двойной записи имеет контрольное значение – одна и та же хозяйственная операция в равной сумме отражается дважды по дебету и кредиту.
Взаимосвязь счетов, на которых отражаются хозяйственные операции, называются корреспонденцией счетов, а сами счета – корреспондирующими.
Указание дебетуемого и кредитуемого счета и суммы отражаемой хозяйственной операции называется бухгалтерской записью (проводкой), которая имеет вид:
Дебет счета Кредит счета Сумма.
Составление каждой проводки следует осуществлять в определенной последовательности. При этом рассуждения должны состоять из ряда этапов:
1. Прежде всего, следует установить, какие изменения произошли в составе хозяйственных средств предприятия и источников их образования в результате совершенной хозяйственной операции.
2. Определить какие счета затрагивает данная хозяйственная операция.
3. На третьем этапе устанавливается характер затрагиваемых операцией счетов (активные, пассивные).
4. Определить какой счет следует дебетовать, а какой – кредитовать, т. е. составить проводку по хозяйственной операции.
Бухгалтерские проводки могут быть простыми, т. е. затрагивающими только два счета. Или сложными, когда дебетуют один счет, а кредитуют несколько, или когда кредитуют один счет, а дебетуют несколько.
Бухгалтерский учет отражает все совершаемые на предприятии хозяйственные операции в календарной последовательности.
Такая запись в хронологической последовательности совершения разнородных хозяйственных операций является хронологической записью.
Основным регистром хронологической записи является журнал регистрации хозяйственных операций.
Однако для общей характеристики хозяйственной деятельности необходима группировка операций по экономически однородным признакам. Для этого используется систематическая запись.
Систематическая запись – это запись хозяйственных операций на счетах в зависимости от их экономического содержания, например в Главной книге.
Комбинированная запись – сочетает в себе хронологическую и систематическую записи. Хозяйственные операции при этом записываются в учетные регистры по мере их совершения в необходимой группировке. Например, записи в ведомостях и журнале-ордере.
Синтетический и аналитический учет
Для руководства хозяйственной деятельностью и контроля за происходящими в организации процессами нужны счета, на которых информация представлена с разной степенью детализации.
Исходя из объема детализации информации счета бухгалтерского учета делятся на две основные группы: синтетические и аналитические счета.
На синтетических счетах представлена обобщенная (укрупненная) информация об объектах бухгалтерского учета. Например, счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
На аналитических счетах отражается детальная (подробная) информация. Например, к синтетическому счету «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут быть открыты аналитические счета по каждому дебитору и кредитору. Все аналитические счета организации открывают самостоятельно в зависимости от специфики своей деятельности.
Отражение хозяйственных операций и процессов на синтетических счетах принято называть синтетическим учетом, а на аналитических – аналитическим учетом.
Синтетический учет всегда ведется в стоимостном (денежном) выражении, в то время как в аналитическом учете допускаются и другие показатели (чаще всего натуральные).
Наряду с этим для удобства учета введены счета промежуточные между аналитическими и синтетическими, – субсчета, которые объединяют информацию отдельных групп аналитических счетов, но сами, в свою очередь, объединяются одним синтетическим счетом.
Субсчет – промежуточное учетное звено между синтетическими и аналитическими счетами.
Синтетические счета и субсчета регламентированы Минфином России.
Таким образом, в практике бухгалтерского учета принято использовать три уровня счетов:
— счета I порядка – синтетические счета;
— счета II порядка – субсчета;
— счета III порядка – аналитические счета.
Рис. 5. Схема взаимосвязи субсчетов и аналитических счетов, открытых к синтетическому счету «Материалы»
Между счетами всех уровней существует неразрывная связь, которую можно выразить принципом соблюдения трех равенств:
1) остаток счета высшего уровня равен сумме остатков счетов следующего уровня, непосредственно с ним связанных;
2) оборот по дебету счета высшего уровня равен сумме оборотов по дебету счетов следующего уровня, непосредственно с ним связанных;
3) оборот по кредиту счета высшего уровня равен сумме оборотов по кредиту счетов следующего уровня, непосредственно с ним связанных.
Данные синтетических и аналитических счетов обобщаются в конце отчетного периода с целью получения сводной информации. Осуществление принципа тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца реализуется посредством составления оборотных ведомостей по счетам синтетического и аналитического учета.
Рассмотрим пример
Журнал регистрации фактов предпринимательской деятельности
за отчетный период текущего года
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | |
Дебет | Кредит | |||
1 | С расчетного счета в кассу организации поступили денежные средства для выдачи заработной платы | 80 000 | Касса 50 | Расчетные счета 51 |
2 | Удержан подоходный налог с дохода персонала | 8 200 | Расчеты с персоналом по оплате труда 70 | Расчеты по налогам и сборам 68 |
3 | Поступили материалы от поставщиков | 70 000 | Материалы 10 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками 60 |
4 | Выдана из кассы заработная плата персоналу организации | 50 000 | Расчеты с персоналом по оплате труда 70 | Касса 50 |
5 | Отпущены материалы в основное производство | 30 000 | Основное производство 20 | Материалы 10 |
ИТОГО |
2.4. Принципы организации бухгалтерского учета на предприятиях России
Организация бухгалтерского учета – это система условий и элементов (слагаемых) построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности предприятия и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции. Основными слагаемыми системы являются первичный учет и документооборот, инвентаризация, план счетов бухгалтерского учета, формы бухгалтерского учета, формы организации учетно-вычислительных работ, объем и содержание отчетности.
Порядок организации бухгалтерского учета в России определен в Законе о бухгалтерском учете, в соответствии со ст. 6 которого ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.
Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:
— учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
— ввести в штат должность бухгалтера;
— передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
— вести бухгалтерский учет лично.
Согласно ст. 8 Закона о бухгалтерском учете к ведению бухгалтерского учета на предприятиях предъявляются следующие требования:
1. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организации ведется в валюте Российской Федерации – в рублях.
2. Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно (на балансе организации) от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации (учитывается на забалансовых счетах).
3. Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
4. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.
5. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.
6. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.
7. В бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.
Цикл ведения в организации бухгалтерского учета можно разделить на несколько стадий (этапов):
1) первичное наблюдение;
2) документальное оформление операций;
3) текущая группировка фактов хозяйственной деятельности;
4) итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности;
5) анализ бухгалтерской отчетности.
На стадии первичного наблюдения анализируются свершившиеся факты хозяйственной деятельности и подразделяются на отдельные хозяйственные операции. Хозяйственная операция принимается к бухгалтерскому учету, если определено время ее совершения, ее содержание, стоимостное измерение.
На стадии документального оформления операций – составляются или принимаются от других организаций первичные документы, отражающие все совершенные финансово-хозяйственные операции и их результат (квитанции, счета, накладные и др.). Первичные документы проверяются по форме и по существу и регистрируются.
На стадии текущей группировки фактов хозяйственной деятельности информация первичных документов о соответствующей финансово-хозяйственной операции отражается в соответствии с системой счетов бухгалтерского учета. Определяется бухгалтерская проводка операции по методу двойной записи, которая заносится в учетные регистры согласно выбранной форме бухгалтерского учета.
На стадии итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности на основе данных текущего бухгалтерского учета составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность по установленным формам. Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность организации, ее имущественное и финансовое положение за определенный период (квартал, полугодие, год).
На стадии анализа деятельности организации производится анализ финансово-хозяйственной деятельности организации на основе данных бухгалтерского учета и отчетности.
2.5. Основные принципы бухгалтерского учета
Применительно к бухгалтерскому учету с целью подчеркнуть разницу между базовыми и основными принципами принято использовать термины «допущения» и «требования», считая «допущения» базовым принципом, предполагающим определенные условия, создаваемые организацией при постановке бухгалтерского учета, которые не должны меняться, а «требования» – основным принципом, означающим соблюдение принятых правил организации и ведения бухгалтерского учета.
В нижеприведенной таблице представлен перечень и дана краткая характеристика допущений и требований, применяемых в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в России.
Перечень и краткая характеристика допущений и требований, применяемых в бухгалтерском учете
Наименование | Определение |
Допущения | |
Имущественной обособленности | Имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этой организации и других организаций |
Непрерывности деятельности | Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке |
Последовательности применения учетной политики | Выбранная организацией учетная политика применяется последовательно, от одного отчетного года к другому |
Временной определенности фактов хозяйственной деятельности | Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами |
Требования | |
Полноты | Полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности |
Осмотрительности | Большая готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская создания скрытых резервов) |
Своевременность | Своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности |
Приоритета содержания перед формой | Отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования |
Непротиворечивости | Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета |
Рациональности | Рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации |
2.6. Четыре уровня системы нормативного регулирования бухгалтерского учета
В настоящее время в России сложилась четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета, которая представлена в таблице.
Система нормативно-правового регулирования учета в России
Уровень регулиро- вания | Источники регулирования | Документы, регулирующие учет | Область воздействия |
Первый | Госдума РФ, Президент РФ, Правительство РФ | ГК РФ, ФЗ «О бухгалтерском учете», Указы Президента и постановления Правительства РФ | Устанавливают единые правовые и методические основы организации и ведения бухгалтерского учета |
Второй | Министерство финансов РФ, Центральный банк России и другие органы исполнительной власти | Положения по бухгалтерскому учету – система национальных стандартов | Регулируют общие принципы организации и ведения бухгалтерского учета, представления бухгалтерской отчетности, правила и порядок учета отдельных объектов бухгалтерского учета |
Третий | Министерство финансов РФ и другие органы исполнительной власти | План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, инструкция по его применению, прочие методические рекомендации и указания | Определяют схему регистрации и группировки объектов учета, регулируют методы оценки имущества, порядок проведения инвентаризации |
Четвертый | Управленческий персонал организации | Документы, регулирующие учетную политику организации | Выбор форм и методов ведения учета и отчетности, исходя из специфики деятельности организации, уровня автоматизации учета, подготовки счетных работников |
Первый уровень - это Федеральный закон от 01.01.01 года «О бухгалтерском учете», принятый Государственной Думой 23 февраля 1996 года и одобренный Советом Федерации 20 марта 1996 года. Закон является фундаментом системы регулирования бухгалтерского учета и устанавливает единые правовые методологические основы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
Закон о бухгалтерском учете состоит из четырех разделов: «Общие положения»; «Основные правила ведения бухгалтерского учета»; «Основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности», «Заключительные положения».
Значение Закона о бухгалтерском учете заключается в:
- повышении юридического статуса норм бухгалтерского учета для коммерческих и некоммерческих организаций;
- закреплении обязанности ведения бухгалтерского учета в юридических лицах;
- повышении статуса норм бухгалтерского учета до уровня статуса норм другого законодательства.
В течение последнего времени идет оживленная дискуссия о необходимости внесения значительных изменений в данный закон, в связи с его моральным устареванием. В результате ряд структур подготовил свои варианты проектов нового закона. В частности, один из них был предложен Институтом профессиональных бухгалтеров (ИПБ) России, однако, он не получил одобрения. Второй вариант ФЗ был разработан Фондом «Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности». В декабре 2005 года МФ РФ разместил на Web-сайте проект ФЗ «Об официальном бухгалтерском учете», разработанный межведомственной рабочей группой. Оба проекта активно обсуждаются в настоящее время профессиональным сообществом.
К первому уровню, кроме Закона о бухгалтерском учете, относят другие законодательные акты, например, Закон «Об акционерных обществах», Федеральный закон «Об электронной цифровой подписи», Федеральный закон «Об информации, информатизации и защите информации», указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, например, постановление Правительства РФ «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности», которые прямо или косвенно регулируют ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности. Нормативным актом первого уровня является и Гражданский кодекс Российской Федерации, в первой части которого законодательно закреплены многие вопросы учета и отчетности, в частности, наличие самостоятельного баланса как признака юридического лица, обязательность утверждения годового отчета, понятия дочерних и зависимых обществ.
Второй уровень составляют Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые разрабатываются и утверждаются Минфином России согласно государственной программе перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики. В этих ПБУ рассматриваются общие методологические вопросы бухгалтерского учета.
Третий уровень объединяет документы рекомендательного характера, конкретизирующие общие методологические указания, изложенные в законах и ПБУ, в соответствии с отраслевой спецификой.
Если документы второго уровня обязательны для всех организаций, то документы третьего уровня регламентируют дополнения и изменения документов первого и второго уровней. Так, если ПБУ являются документами второго уровня, то ежегодные приказы Минфина России, издаваемые в их развитие, являются документами третьего уровня.
Четвертый уровень включает приказы, указания, инструкции, выпускаемые внутри хозяйствующего субъекта. Например, рабочий план счетов, составленный на основе единого Плана счетов, приказ по учетной политике юридического лица, формы первичных учетных документов, графики документооборота и формы внутренней отчетности, утвержденные руководством юридического лица, являются документами четвертого уровня.
2.7. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Их назначение, сущность, основное содержание
Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) устанавливают принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составление и представление бухгалтерской отчетности и являются важнейшими нормативными документами второго уровня системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России, установленной Федеральным Законом «О бухгалтерском учете».
Разработка положений (стандартов) по бухгалтерскому учету базируется на общепринятых методологических принципах, предусмотренных международными стандартами и в целом структура каждого стандарта включает:
введение (общие положения);
определение;
содержание;
необходимые пояснения (предписания), регулирующие процедуру практического применения отдельных требований, составляющих основу того или иного положения (стандарта);
дату вступления в действие.
Во введении указывается, что данное Положение (стандарт) устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о конкретном объекте учета, явившемся основой этого Положения. Само Положение представляет собой элемент системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации и должно применяться с учетом других Положений по бухгалтерскому учету в соответствии с действующим Законодательством. Указываются условия, на которых используется объект в учете организации (на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, договора аренды и пр.). Приводится организация учета отдельных объектов, перечень которых регулируется данным Положением в связи с тем, что их деятельность определена другими нормативными документами. Такое ограничение предусматривается и в отношении отдельных объектов применительно к тому месту, которое они занимают в процессе расширения производства совокупного общественного продукта. Таким образом, во введении наряду с раскрытием общего содержания Положения, указываются также его цели и задачи.
Во второй части Положения даются основные понятия, позволяющие однозначно понимать термины и содержание соответствующих объектов учета и их показатели.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 |
