Учет в системе управления финансами организации (стр. 7 )

Преимуществами МСФО перед национальными учетными стандартами являются:

­  при разработке МСФО обобщаются лучшие знания и опыт, накопленный бухгалтерами разных стран;

­  в ходе разработки проекты стандартов проходят этапы публичного обсуждения;

­  МСФО не «привязаны» к особенностям регулирования учета в отдельных странах;

­  возможность привлечения зарубежного финансирования;

­  улучшение корпоративного имиджа путем публикации более качественной финансовой информации и, как следствие, рост степени известности компаний в среде конкурентов, покупателей и на финансовых рынках;

­  усиление прозрачности отчетности;

­  повышение уровня сопоставимости финансовой информации, подготовленной в разных странах.

Совокупность данных преимуществ во многом обеспечивает стремление различных стран к использованию МСФО в национальной практике учета.

Однако следует отметить и недостатки МСФО, к ним относятся:

­  обобщенный характер стандартов, предусматривающий достаточно большое многообразие методов учета;

­  отсутствие подробных указаний, разъяснений и примеров применения МСФО в конкретных ситуациях;

­  ориентация стандартов на развитую рыночную экономику, что затрудняет их использование развивающимися странами;

­  рекомендательный характер МСФО, их «необязательность», что замедляет процесс гармонизации учета;

­  перевод финансовой (бухгалтерской) информации в формат МСФО и обучение персонала правилам применения этих стандартов могут быть связаны со значительными затратами;

­  отсутствие надежных механизмов контроля за соблюдением стандартов учета во многих странах, в том числе и в России, что может вызвать недоверие к качеству предоставляемой финансовой отчетности; заметим, что доверие к отчетности может быть повышено путем использования услуг крупной аудиторской фирмы;

­  МСФО не занимаются регулированием учета в отдельных отраслях хозяйственной деятельности, в которых могут применяться национальные нормы, противоречащие требованиям стандартов;

­  МСФО не содержат развернутых норм корпоративного управления или юридических принципов, вследствие чего могут возникнуть расхождения между МСФО и нормами национальных законодательств, обусловливающие необходимость трансформации стандарта.

Международные стандарты бухгалтерского учета используются национальными и региональными комитетами по стандартам, биржами, компаниями и правительствами в качестве международной базы для разработки национальных и региональных стандартов.

4.4. Сравнение МСФО и российских ПБУ, их общность и различия

Так как реформирование бухгалтерского учета в России с целью выработки новой Концепции (методологии и методики) учета на базе МСФО осуществлялось с 1994 г., то к настоящему времени принципы построения российского учета в целом соответствуют положениям международных стандартов. Практика же показывает, что ряд этих положений (принципов) остались «объявленными», но не применяемыми.

Что касается перехода на международные стандарты финансовой отчетности, то следует учитывать тот факт, что в России пока нет ни одного МСФО, концепции которого нашли бы полное отражение в нормативных актах по учету в организациях России.

Рассмотрим несоответствие базовых понятий российской системы учета и МСФО:

Сравнительная характеристика МСФО и ПБУ

Отличительные особенности	МСФО	ПБУ
Интересы какой группы пользователей превалируют	Инвесторов	Регулирующих органов
Достоверность отчетности	Объективное и правдивое отражение реального положения организации	Соответствие действующим нормативным актам, не нацеленным на формирование объективной картины деятельности организации
Трактовка активов / имущества	Объект контролируется организацией в результате прошлого события и заключает в себе будущие экономические выгоды	Объект принадлежит организации на праве собственности или ином вещном праве
Требование осмотрительности	Большая готовность к учету расходов и пассивов, чем возможных доходов и активов	Провозглашено, но в большинстве случаев не соблюдается, так как отсутствует механизм реализации
Требование приоритета содержания перед формой	Факты хозяйственной деятельности учитываются исходя из их содержания и условий хозяйствования, а не только и не столько из их правовой формы	Провозглашено, но в большинстве случаев не соблюдается, так как отсутствует механизм реализации. В основе большинства учетных действий лежит первичный (оправдательный) документ, отвечающий установленным требованиям
Метод начислений	Признание в отчетном периоде всех расходов и доходов, относящихся к этому периоду	Признание в отчетном периоде относящихся к этому периоду расходов и доходов, подтвержденных первичными (оправдательными) документами
Требование рациональности	Финансовая отчетность должна включать все показатели, достаточно значимые для оценок и решений пользователей. Значимость рассматривается, прежде всего, как качественная характеристика	Провозглашено, но не соблюдается на практике. Значимость определяется через количественные величины
Возможность профессионального суждения (оценки) при подготовке отчетности	Предполагается при решении многих вопросов	Провозглашено, но в большинстве случаев не соблюдается

Помимо различий в базовых принципах учета, имеются различия (несоответствия) и в организации учета на предприятиях, например:

согласно МСФО финансовый год может не совпадать с календарным. Более того, система налогообложения США разрешает фирмам самостоятельно устанавливать сроки финансового года. В российской практике финансовый год должен совпадать с календарным;

в российской системе бухгалтерского учета используется национальная валюта – рубль. Отчетность же межнациональных компаний подготавливается в валюте страны, где находится их штаб-квартира, но чаще всего – в долларах США;

в плане счетов британо-американской модели нумерация счетов отсутствует, а расположение их построено по степени ликвидности – от наиболее ликвидных видов имущества и обязательств к наименее ликвидным. В российском плане счета размещены в обратной зависимости, аналогично размещению статей бухгалтерских балансов;

учетную политику можно менять, как правило, лишь с начала календарного года, а по МСФО – в любой день при условии соответствующего обоснования и корректировки ранее рассчитанной информации;

инвариантный подход к учету тех или иных хозяйственных операций законодательно разрешен на гораздо более узком количестве участков, чем по МСФО;

существенные расхождения в вопросах оценки ресурсов – материально-производственных запасов и основных средств;

в России установлен иной порядок учета доходов, чем в МСФО 18;

большое влияние на организацию российского учета оказывает система налогового учета;

бухгалтерский баланс по МСФО содержит более подробную информацию, так как наряду с данными отчетного периода он включает аналогичные показатели за тот же период прошлого года. В то же время в российской практике отдельные статьи баланса более детализированы, особенно в разрезе отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженности. По МСФО такая детализация имеет место в отчете о прибылях и убытках;

в российской практике учета не нашли своего решения вопросы учета инфляции: отсутствует процедура (в отличие от южно-американской модели), позволяющая корректировать отдельные статьи баланса на индекс инфляции. Это снижает достоверность финансовой отчетности при ее сравнении за разные периоды;

по МСФО исправление ошибок допускается только методом «черного сторно», т. е. ошибочная запись корректируется только в сторону увеличения. В российской практике допускается использование метода «красного сторно»;

в МСФО принята практика одновременного отражения хозяйственных операций в учете по дебету нескольких счетов и кредиту нескольких счетов, так называемые смешанные бухгалтерские проводки. Отечественная методология бухгалтерского учета отрицает такую корреспонденцию счетов, обоснованно считая, что подобный подход искажает экономическое содержание хозяйственной операции.

Примерное соответствие МСФО и ПБУ раскрыто в приложении 4.

Перечень различий российской системы учета и МСФО можно продолжать, однако и приведенные выше данные позволяют сделать вывод о том, что Россия находится только на начальной стадии перехода на МСФО.

4.4. Мероприятия по подготовке экономики к поэтапному переходу на МСФО

Реформа – это длительный процесс конвергирования национальной системы учета к МСФО.

Переход экономики нашей страны на условия рыночных отношений, появление в связи с этим новых фактов хозяйственной деятельности, передача предприятий из государственной собственности в коллективную, и даже частную собственность, потребовали известных дополнений, а по некоторым операциям - и перестройки в системе бухгалтерского учета. Появление акций и других ценных бумаг, использование иностранной валюты при выходе на международный рынок, инфляционные признаки в экономике, отказ от централизованного регулирования ценообразования, новые виды расчетов между организациями и многие другие аспекты рыночных отношений потребовали соответствующих изменений в методологии учета.

Формирование рыночной инфраструктуры и развитие российской экономики невозможны без надлежащей организации системы бухгалтерского учета. Еще в 1997 году важнейшей составляющей реформы предприятия было признано улучшение постановки бухгалтерского учета на хозяйствующих субъектах (Постановление Правительства Российской Федерации о 30.10.97 г. № 000)

Среди принятых правительственных решений необходимо выделить утверждение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности после довольно напряженной и продолжительной работы по ее формированию обсуждению и принятию. При ориентации на МСФО имелось в виду, что они изначально не предназначены для регулирования учета и отчетности в отдельных странах, а также для непосредственного использования на практике. Цель их разработки состояла в гармонизации национальных систем учета и отчетности для повышения потребительных качеств представляемой финансовой отчетности хозяйствующими субъектами в первую очередь транснациональными корпорациями.

В этих условиях следует отметить, что соблюдение принципов конвергирования российского бухгалтерского учета с межнациональными идеями, заложенными МСФО, позволяет при разработке ПБУ использовать все положительное, что содержится в МСФО, и все рациональное, что имелось в прежних централизованных указаниях по организации учета.

В июле 2000 года Правительством Российской Федерации была принята Программа социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2005 года. Непосредственно с бухгалтерским учетом связаны 2 положения данной Программы:

·  усиление прозрачности деятельности организации;

·  выработка основных направлений развития бухгалтерского учета в стране.

В рамках реализации требований данной Программы Минфином РФ были разработаны «Основные направления развития Российской системы бухгалтерского учета» на период гг. и определены стратегические задачи развития учета в России:

­  создание совместимой с МСФО системы бухгалтерского учета, учитывающей потребности предприятий в зависимости от структуры собственности и объемов работы на рынках капитала;

­  обеспечение возможностей для внедрения МСФО в качестве единственно допустимого формата финансовой отчетности для эмитентов ценных бумаг и других заинтересованных предприятий;

­  развитие бухгалтерской профессии в качестве активного участника процесса регулирования российского бухгалтерского учета.

Особенностью данного документа является постановка задач дальнейшего реформирования учета с учетом специфики деятельности различных типов предприятий. Все предприятия России делятся на 4 категории:

I. публичные (открытые акционерные) компании и прочие предприятия, котируемые на международных рынках капитала и/или в российских торговых системах;

II. не котируемые на рынке публичные (открытые акционерные) компании;

III. частные акционерные компании и общества с ограниченной ответственностью, за исключением малых предприятий; эта категория также должна включать в себя унитарные (в 100-процентной государственной собственности) предприятия;

IV. малые предприятия.

Некоторые из котируемых компаний в категории I уже используют МСФО (или GAAP США) при подготовке финансовой отчетности, но продолжают руководствоваться национальными стандартами для российской отчетности, однако остальные предприятия при составлении финансовой отчетности не применяют ни МСФО, ни GAAP США. Тем не менее, учитывая необходимость развития российского рынка капитала и его интеграции с международными рынками, такие предприятия также должны перейти к использованию МСФО в полном объеме. Соответственно, цель реформы системы учета применительно к предприятиям категории I заключается в создании практической базы для ведения учета и подготовки финансовой отчетности исключительно на основе МСФО без использования российских стандартов бухгалтерского учета (без подачи отчетности по российским нормам).

Создание основ для внедрения и применения МСФО в качестве единственного формата учета и отчетности требует следующих мер:

­  разработки и принятия рекомендаций по внедрению МСФО в качестве официального нормативного акта в составе российской законодательной базы;

­  разработки и принятия нормативного акта, определяющего порядок трансформации данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности по МСФО для целей налогового учета.

Предприятия категории II будут использовать при подготовке финансовой отчетности российские стандарты бухгалтерского учета. Однако эти предприятия также заинтересованы в наличии совместимых с МСФО российских бухгалтерских норм. В основном это определяется спецификой их владельцев (т. е. акционеров, которым необходима сопоставимая финансовая информация об эмитентах ценных бумаг), а также возможностью выхода этих предприятий на рынки капитала.

Соответственно, основная задача реформы системы учета применительно к предприятиям категории II заключается в разработке комплекса совместимых с МСФО российских норм бухгалтерского учета, что требует следующих мер:

­  разработки и принятия новых российских стандартов бухгалтерского учета, совместимых с МСФО и соответствующих их основным принципам в части раскрытия и представления информации, а также оценки и отражения в учете фактов хозяйственной деятельности;

­  пересмотра действующих российских стандартов бухгалтерского учета для обеспечения их совместимости с соответствующими эквивалентами в системе МСФО.

­  разработки и принятия нормативного акта, определяющего порядок трансформации данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности для целей налогового учета.

В данном случае Россия может воспользоваться опытом ЕС по приведению Директив ЕС по бухгалтерскому учету в соответствие с МСФО, запланированному в рамках Стратегии в отношении финансовой отчетности, разработанной Европейской комиссией. Кроме этого, предполагается участие в этой работе международных экспертов, в том числе из Международного центра по реформе бухгалтерского учета (МЦРБУ) и прочих организаций.

Предприятия категории III будут также использовать при подготовке финансовой отчетности российские стандарты бухгалтерского учета. Однако, учитывая отсутствие заинтересованных пользователей их финансовой отчетности, а также ограничения на раскрытие отдельных данных, их отчетность должна регулироваться гораздо менее строгими требованиями в отношении представления детальной финансовой информации. Соответственно, применительно к предприятиям категории III необходимо решить следующие задачи:

­  оценить объемы информации, подлежащей раскрытию в финансовой отчетности;

­  учесть результаты этой оценки при разработке и пересмотре российских стандартов бухгалтерского учета.

Компании в категории IV представляют собой особые предприятия, которые должны иметь право вести упрощенный учет и готовить упрощенную отчетность. Упрощенная система учета и отчетности для малых предприятий должна быть организована таким образом, чтобы сводить к минимуму расходы по трансформации данных финансовой отчетности в этом формате для целей налогового учета. Кроме этого, такая упрощенная система должна обеспечивать максимально полное удовлетворение потребностей руководства в части бухгалтерского учета.

Соответственно, основные цели реформы бухгалтерского учета для малых предприятий включают в себя следующее:

­  создание системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности для малых предприятий, отвечающей требованиям налогового законодательства в части расчета налогооблагаемой базы и подачи налоговых деклараций;

­  учет потребностей руководства малых предприятий в части управленческого учета и внутрифирменной отчетности (контроля за затратами и т. д.) при разработке упрощенной системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Как свидетельствует мировая практика, переход к использованию МСФО является постепенным и целенаправленным процессом. Невозможность быстрого перехода обусловлена необходимостью реализации широкого круга мероприятий, делающих этот переход реальным. В частности, требуются коррективы в законодательстве, прежде всего в гражданском и налоговом, а также пересмотр и обновление нормативной базы бухгалтерского учета. Органы, регулирующие учет должны подготовить и издать инструкции по внедрению и применению новых положений (стандартов). Налоговым органам придется пересмотреть свои подходы к использованию данных бухгалтерского учета в отчетности, включая серьезные изменения в налоговых декларациях.

Приложение 1.

Бухгалтерский баланс

на 31.01.201х г.

АКТИВ	Код	На конец отчетного периода
1	2	3
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	110
Основные средства	120
Незавершенное строительство	,130
Доходные вложения в материальные ценности	135
Долгосрочные финансовые вложения	140
Отложенные налоговые активы	145
Прочие внеоборотные активы	150
ИТОГО по разделу I	190
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	210
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211
животные на выращивании и откорме	212
затраты в незавершенном производстве	213
готовая продукция и товары для перепродажи	214
товары отгруженные	215
расходы будущих периодов	216
прочие запасы и затраты	217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230
в том числе покупатели и заказчики	231
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240
в том числе покупатели и заказчики	241
Краткосрочные финансовые вложения	250
Денежные средства	260
Прочие оборотные активы	270
ИТОГО по разделу II	290
БАЛАНС	300

ПАССИВ	Код	На конец отчетного периода
1	2	3
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал	410
Собственные акции, выкупленные у акционеров	411	( )
Добавочный капитал	420
Резервный капитал, в том числе:	430
резервы, образованные в соответствии с законодательством	431
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470
ИТОГО по разделу III	490
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	510
Отложенные налоговые обязательства	515
Прочие долгосрочные обязательства	520
ИТОГО по разделу IV	590
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	610
Кредиторская задолженность, в том числе:	620
поставщики и подрядчики	621
задолженность перед персоналом организации	622
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623
задолженность по налогам и сборам	624
прочие кредиторы	625
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	630
Доходы будущих периодов	640
Резервы предстоящих расходов	650
Прочие краткосрочные обязательства	660
ИТОГО по разделу V	690
БАЛАНС	700

Приложение 2