Индивидуальный предприниматель: ведение бухгалтерского учета и налогообложение (стр. 10 )

Материальные расходы

В соответствии со ст. 254 Налогового кодекса РФ к материальным расходам относятся следующие затраты налогоплательщика:

1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (при выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

2) на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку); на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

К последним могут относиться:

а) контрольно-кассовые ленты, красящая лента и краска для печатающего механизма ККТ;

б) затраты на приобретение спецодежды для организации общественного питания;

в) затраты на приобретение дезинфекционных средств, мыла, туалетной бумаги, ведер, тряпок, резиновых перчаток, веников и др.;

4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.

В этом случае материальные расходы на приобретение топлива, воды и энергии всех видов принимаются к учету на основании договора с энергоснабжающей организацией, заключенного в соответствии с Гражданским кодексом РФ (либо иного документа, например счета-фактуры) и отражающего поставку электроэнергии и других видов энергии;

6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

К работам производственного характера относят выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подробные работы.

К услугам производственного характера также можно отнести и затраты на услуги по техническому обслуживанию ККТ, осуществляемые по договорам с центрами технического обслуживания.

В том числе к работам (услугам) производственного характера относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей), а также структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, заготовок, деталей, других видов грузов с центрального склада в цеха и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов);

7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов; расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод; связанные с формированием санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами; платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).

Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных Налоговым кодексом РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного п. п. 13 и 20 ст. 250 Налогового кодекса РФ.

В случае если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с материально-производственными запасами, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с материально-производственными запасами, включается в сумму расходов на их приобретение.

Условиями договора (контракта) на приобретение материально-производственных запасов определяется отнесение тары к возвратной или невозвратной.

В случае если налогоплательщик в качестве сырья, запасных частей, полуфабрикатов и иных материальных расходов использует продукцию собственного производства, а также в случае, если в состав материальных расходов налогоплательщик включает результаты работ или услуги собственного производства, оценка указанной продукции, результатов работ или услуг собственного производства производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со ст. 319 Налогового кодекса РФ.

Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков материально-производственных запасов, которые переданы в производство, но не использованы в производстве на конец месяца. Оценка этих материально-производственных запасов должна соответствовать их оценке при списании.

Сумма материальных расходов должна уменьшаться на стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются:

1) потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ;

2) технологические потери при производстве и (или) транспортировке и др.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

1) метод оценки по стоимости единицы запасов;

2) метод оценки по средней стоимости;

3) метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

4) метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Материальные расходы признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент погашения. Такой же порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. В этом случае расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.

Расходы на оплату труда

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда. А также включаются премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Перечень расходов на оплату труда приведен в ст. 255 Налогового кодекса РФ. Перечень расходов на оплату труда является примерным и не является закрытым, может включать любые виды расходов на оплату труда с учетом требований гл. 25 Налогового кодекса РФ. В пп. 1 п. 2 ст. 346.17 учтен порядок признания расходов на оплату труда. Расходы на оплату труда признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Пример. Индивидуальным предпринимателем за июль 2007 г. была начислена заработная плата в суммеруб. Выплата была произведена в установленный срок - 15 числа текущего месяца (июль) и 2 числа следующего месяца, то есть 2 августа. 15 июля было выплаченоруб., а 2 августа -руб. (за вычетом НДФЛ в размере 4290 от суммыруб.). Следует, чторуб. будут признаны расходами июля, а расходы в суммеруб. и 4290 руб. - расходами августа.

Суммы исчисленного, удержанного и пересчитанного в бюджет налога на доходы физических лиц, а также суммы алиментов являются для организации составной частью начисленного физическим лицам дохода за отчетный (налоговый) период. В этом случае налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе включить указанные суммы в состав расходов на оплату труда в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

Расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности

в соответствии с законодательством РФ

При временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности, размер и условия выплаты которых устанавливаются федеральными законами (ст. 183 Трудового кодекса РФ).

Порядок начисления и выплаты пособий по обязательному социальному страхованию граждан, работающих у индивидуального предпринимателя, применяющего специальные налоговые режимы, регулирует Федеральный закон от 01.01.01 г. N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан".

Пособия выплачиваются за счет:

1) средств Фонда социального страхования России - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом;

2) средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом.

Пособия по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка, единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, пособие при усыновлении ребенка, ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, социальное пособие на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня услуг выплачиваются работникам, занятым у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, в установленных федеральными законами размерах за счет средств Фонда социального страхования России.

Адвокаты, индивидуальные предприниматели вправе добровольно вступать в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, осуществляя за себя уплату страховых взносов в Фонд социального страхования РФ по тарифу в размере 3,5 процента налоговой базы, определяемой в соответствии с гл. 24 части второй Налогового кодекса РФ.

Расходы на обязательное социальное и пенсионное страхование

К системе обязательного страхования для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих единый налог при применении упрощенной системы налогообложения, относятся и, соответственно, включаются в расходы предпринимателя:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

2) страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Индивидуальные предприниматели совместно с адвокатами уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда России в виде фиксированного платежа, размер которого в расчете на месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством РФ. В настоящее время минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии устанавливается в размере 150 руб. в месяц и является обязательным для уплаты, где 100 руб. направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, а 50 руб. - на финансирование накопительной части трудовой пенсии. Следует, что суммы обязательных взносов на пенсионное страхование подлежат включению в расходы налогоплательщика.

Добровольные платежи, допустим в негосударственные пенсионные фонды, не будут приниматься при исчислении единого налога.

Расходы на страхование имущества

Существует два вида страхования имущества:

1) добровольное страхование;

2) обязательное страхование.

К расходам на страхование относятся страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по ряду видов добровольного страхования имущества. Закрытый перечень расходов, относимый к расходам на добровольное страхование имущества, приведен в ст. 263 Налогового кодекса РФ:

1) добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;

2) добровольное страхование грузов;

3) добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

4) добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;

5) добровольное страхование товарно-материальных запасов;

6) добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;

7) добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

8) добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями.

Если предприниматель осуществил расходы на обязательное страхование, которое установлено законодательством РФ, то такие расходы включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций. А в случае, если такие тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Федеральном законом от 01.01.01 г. N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" предусматривается обязательное страхование ответственности за причинение вреда при эксплуатации опасного транспортного средства. Тарифы на обязательное страхование такой ответственности утверждены постановлением Правительства РФ.

Эти расходы по обязательному страхованию гражданской ответственности относятся на расходы, которые уменьшают доходы при упрощенной системе налогообложения.

Так как страхование гражданской ответственности владельцами транспортных средств является обязательным и всеобщим, то обязанность по страхованию гражданской ответственности распространяется на владельцев всех используемых на территории РФ транспортных средств, за исключением случаев, предусмотренных п. п. 3 и 4 ст. 4 Федерального закона "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств".

Если обязанность страхования не вытекает из закона, а основана на договоре, то такое страхование не является обязательным. К примеру, расходы по оформлению страхового полиса страхования гражданской ответственности изготовителей и продавцов товара не могут быть включены в состав затрат, уменьшающих налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Суммы налога на добавленную стоимость

по приобретаемым товарам (работам, услугам)

В соответствии с гл. 26.2 Налогового кодекса РФ индивидуальный предприниматель имеет право учитывать суммы НДС по приобретаемым товарам, работам и услугам в составе расходов. Это решение не ограничено никакими дополнительными условиями, выполнение которых необходимо для принятия таких сумм в состав расходов. То есть суммы НДС можно считать расходами вне зависимости от того, к каким расходам производственного характера они относятся. Но мнение налоговых органов иное: они считают, что в составе расходов можно учесть только суммы НДС по учитываемым в целях исчисления единого налога расходам.

Пример. Индивидуальный предприниматель провел рекламную акцию, сумма расходов на которую нормируется. НДС по расходам на рекламу будет принят в состав расходов предпринимателя только части, относящейся к расходам на рекламу в переделах норм. Затраты на рекламу, превышающие нормы, а соответственно и НДС по ним, по мнению налоговых органов, не будут являться расходами предпринимателя.

При применении упрощенной системы налогообложения теряется значение счета-фактуры. Для плательщиков НДС это основной документ, на основании которого суммы НДС относятся к вычету при расчетах с бюджетом. В ситуации уплаты единого налога НДС можно отнести на расходы предприятия.

По мнению налоговых органов суммы НДС, уплаченные поставщикам, учитываются в уменьшение полученных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором учитывается в уменьшение доходов стоимость самих товаров (работ, услуг). Например:

1) НДС по приобретенным основным средствам - по дате ввода в эксплуатацию;

2) НДС по товарам, приобретенным для реализации, - по факту реализации товара;

3) НДС по материальным расходам - по мере списания сырья, материалов в производство.

Такой подход является спорным, так как гл. 26.2 Налогового кодекса РФ не содержит никаких дополнительных условий для списания сумм НДС в состав расходов.

В случае если индивидуальный предприниматель не является плательщиком НДС, но все-таки ошибочно реализует свою продукцию с НДС, суммы налога, уплаченные поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг), будут относиться к вычету при расчетах с бюджетом по НДС (п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ).

Проценты по кредитам и займам, а также расходы

по оплате услуг кредитных организаций

Проценты по кредитам и займам могут быть признаны расходами при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

Долговые обязательства, выданные на сопоставимых условиях, - это долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах под аналогичные обеспечения. А при определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах.

Существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Под ставкой рефинансирования ЦБ РФ при расчете предельно допустимого процента, принимаемого при исчислении налога на прибыль:

1) в отношении долговых обязательств, не содержащих условия об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на дату привлечения денежных средств;

2) в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на дату признания расходов в виде процентов.

Проценты по кредитам, займам принимаются в порядке, определенном гл. 25 Налогового кодекса РФ, в состав расходов индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения.

Выплаты процентов не в денежной, а в другой форме (например, имуществом или имущественными правами) не будут приниматься при исчислении единого налога.

Расходы признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

В соответствии с Федеральным законом от 01.01.2001 "О банках и банковской деятельности", банк - это кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции:

1) привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц;

2) размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности;

3) открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.

При таких условиях расходы на оплату услуг банков подлежат принятию при исчислении единого налога.

Расходы на обеспечение пожарной безопасности, на услуги

по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной

сигнализации, на приобретение услуг пожарной охраны

и иных услуг охранной деятельности

Под пожарной безопасностью понимается состояние защищенности личности, имущества, общества и государства от пожаров. Мерами пожарной безопасности являются действия по обеспечению пожарной безопасности, в том числе по выполнению требований пожарной безопасности.

Следовательно, затраты на любые меры, направленные на защищенность личности, имущества, государства и общества от пожаров, будут являться расходами на пожарную безопасность и приниматься при расчете единого налога независимо от того, являются они обязательными или добровольными платежами.

Для оказания услуг в области пожарной безопасности необходимо наличие лицензии. Для избежания трений с налоговыми органами желательно запросить у поставщика услуг по пожарной безопасности копию лицензии, хоть это и не требуется законом.

Охранная деятельность регулируется Законом от 01.01.01 г. "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации". Частная охранная деятельность - это оказание на возмездной договорной основе услуг физическим и юридическим лицам предприятиями, имеющими специальное разрешение (лицензию) органов внутренних дел, в целях защиты законных прав и интересов своих клиентов.

В целях охраны могут быть предоставлены следующие виды услуг:

1) защита жизни и здоровья граждан;

2) охрана имущества собственников, в том числе при его транспортировке;

3) проектирование, монтаж и эксплуатационное обслуживание средств охранно-пожарной сигнализации;

4) консультирование и подготовка рекомендаций клиентам по вопросам правомерной защиты от противоправных посягательств;

5) обеспечение порядка в местах проведения массовых мероприятий.

Следовательно, любые расходы, связанные с охранной имущества, и иные услуги охранной деятельности, оказанные специализированными хозяйствующими субъектами, имеющими лицензию, подлежат принятию при расчете единого налога.

Суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров

на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату

налогоплательщику в соответствии с таможенным

законодательством РФ

В соответствии со ст. 318 Таможенного кодекса РФ к таможенным платежам относятся:

1) ввозная таможенная пошлина;

2) вывозная таможенная пошлина;

3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

4) акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

5) таможенные сборы.

По ст. 319 Таможенного кодекса РФ обязанность по уплате таможенных пошлин и налогов возникает:

1) при ввозе товаров - с момента пересечения таможенной границы;

2) при вывозе товаров - с момента подачи таможенной декларации или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с таможенной территории РФ.

Расходы на содержание служебного транспорта, а также

компенсация за использование личных легковых автомобилей

и мотоциклов

Расходы на выплату компенсаций за использование личного транспорта сотрудников для служебных поездок принимаются для целей налогообложения в пределах норм, установленных Постановлением Правительства от 8 февраля 2002 г. "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией".

В отношении же индивидуальных предпринимателей, выплачивающих компенсацию своим работникам, такие затраты не смогут быть учтены при расчете единого налога. Такие нормы установлены только для юридических лиц, а для физических лиц таких норм нет, следовательно, и затраты на такие выплаты нельзя учесть при расчете налога.

Индивидуальному предпринимателю очень сложно доказать факт использования личного автомобиля именно в предпринимательских целях, если, конечно, он не занимается оказанием услуг по перевозкам и прочим аналогичным услугам.

Расходы на командировки

По ст. 168 Трудового кодекса РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику следующие расходы:

1) расходы по проезду;

2) расходы по найму жилого помещения;

3) дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

4) иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Расходы на командировки индивидуальный предприниматель может принять при исчислении единого налога. Для командировок по территории России применяются нормы, установленные Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93, определяющие размер суточных в сумме 100 руб. за каждый день нахождения в командировке, а для командировок за рубеж нормы указаны в Приложении к Постановлению Правительства РФ N 93. Другие расходы, которые связаны с командировкой, не нормируются.

Приказом индивидуального предпринимателя могут быть установлены суточные большего размера, чем это определено нормативными документами, но в сумму расходов могут быть включены затраты на командировки только в пределах установленных норм. А сумма, которая превысит норму, не учитывается при налогообложении.

Необходимо учесть, что затраты на командировки могут быть признаны расходами только после возвращения из командировки на основании представленных надлежаще оформленных оправдательных документов.

Расходы на нотариальное оформление документов

Нотариусы совершают следующие нотариальные действия:

1) удостоверяют сделки;

2) выдают свидетельства о праве собственности на долю в общем имуществе супругов;

3) налагают и снимают запрещения отчуждения имущества;

4) свидетельствуют верность копий документов и выписок из них;

5) свидетельствуют подлинность подписи на документах;

6) свидетельствуют верность перевода документов с одного языка на другой;

7) удостоверяют факт нахождения гражданина в живых;

8) удостоверяют факт нахождения гражданина в определенном месте;

9) удостоверяют тождественность гражданина с лицом, изображенным на фотографии;

10) удостоверяют время предъявления документов;

11) передают заявления физических и юридических лиц другим физическим и юридическим лицам;

12) принимают в депозит денежные суммы и ценные бумаги;

13) совершают исполнительные надписи;

14) совершают протесты векселей;

15) обеспечивают доказательства, а также выдают свидетельства о праве на наследство и принимают меры к охране наследственного имущества.

За совершение нотариальных действий, составление проектов документов, выдачу копий (дубликатов) документов и выполнение технической работы нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе, взимает государственную пошлину по ставкам, установленным законодательством РФ. За выполнение действий, когда для них законодательными актами РФ предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, занимающийся частой практикой, взимает плату по тарифам, соответствующим размерам государственной пошлины, которая предусмотрена за совершение аналогичного действия в государственной нотариальной конторе. В остальных случаях тариф определяется соглашением между физическими и (или) юридическими лицами, обратившимися к нотариусу, и нотариусом.

Нотариальное действие является совершенным после уплаты государственной пошлины или суммы согласно тарифу. В большинстве случаев при возникновении совершения нотариальных действий, связанных с производственными потребностями хозяйствующего субъекта, придется заплатить плату, соответствующую по размерам государственной пошлине. Размеры государственной пошлины, которая взимается за совершение нотариальных действий, указаны в гл. 25.3 "Государственная пошлина" Налогового кодекса РФ.

Расходы на нотариальное заверение по тарифам, превышающим установленные Налоговым кодексом РФ, при исчислении единого налога приняты не будут.

Расходы на рекламу

В соответствии с Федеральным законом от 01.01.01 г. N 38-ФЗ "О рекламе" под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование и поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

К расходам на рекламу в целях налогообложения относятся:

1) расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

2) расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

3) расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр, каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы налогоплательщика на приобретение либо изготовление призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний, и иные рекламные расходы, не указанные выше, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем одного процента выручки от реализации.

Пример. Доход индивидуального предпринимателя, работающего по упрощенной системе налогообложения, составил руб. Расходы, учитываемые при исчислении единого налога, составилируб. В числе этих расходов рекламные расходы составилируб. с учетом НДС.

Норматив расходов на рекламу в данном случае составляет:

руб. x 1% = 2100 руб.

Рекламные расходы в пределах нормы с учетом НДС составят 2100 руб., а сверх нормы - 7900 руб. рубруб.). Таким образом, налогооблагаемая база по единому налогу составляет:

рубрубруб.) = руб.

Расходы на оплату услуг связи

К расходам по услугам связи можно отнести затраты на факсимильную и спутниковую связь, электронную почту, а также информационные системы, телефонную и телеграфную связь.

Конкретные перечни услуг, относимых к вышеперечисленным затратам, содержатся в соответствующих Постановлениях Правительства РФ - от 01.01.01 г. "Об утверждении Правил оказания услуг почтовой связи"; от 01.01.01 г. "Об утверждении правил оказания услуг телеграфной связи".

Наряду с фактом оплаты и наличием подтверждающих документов необходимо еще и наличие экономической обоснованности (связи с производственным процессом) таких затрат, как на междугородние телефонные переговоры и плату за сотовый телефон.

Необходимо документальное подтверждение производственного характера разговора. К таким документам могут быть отнесены:

1) счет телефонной станции;

2) расшифровка АТС с указанием номеров телефонов, с которыми велись переговоры;

3) иные документы, подтверждающие производственный характер отношений с абонентом.

То есть предприниматель должен быть готов подтвердить, что телефонные номера, указанные в детализированных отчетах, принадлежат контрагентам. Это можно сделать на основании договоров, накладных, счетов-фактур, информационных писем, доверенностей и т. п.

Расходы, связанные с приобретением права на использование

программ для ЭВМ и баз данных по договорам

с правообладателем

В гл. 26.2 Налогового кодекса РФ не содержится ограничений по включению в расходы затрат на приобретение права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем. Но для признания указанных расходов обязательным условием признания расходов является наличие договора с правообладателем (лицензированного соглашения).

Пример. Предприниматель приобрел на рынке диски со справочно-информационной системой. Ему выдали кассовый чек, товарный чек (сделка была оформлена надлежащими документами). Но такие расходы не будут приняты в расходы предпринимателя, так как базы данных были приобретены не у правообладателя, договор на приобретение баз данных и программ отсутствует.

Убытки, уменьшающие налоговую базу

Индивидуальные предприниматели имеют право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между уплаченным минимальным налогом и налогом, исчисленным в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее, это указано в п. 6 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ.

Но если предприниматель решил перейти на общий режим налогообложения или, наоборот, с общего на упрощенный, то прошлые убытки не будут приниматься при расчете единого налога или налога на доходы физических лиц.

А налогоплательщики, которые применяли упрощенную систему налогообложения и использовали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе учесть суммы убытка при исчислении налоговой базы. Но такой убыток не должен уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. Таким образом, оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды. Для подтверждения сумм убытка индивидуальный предприниматель обязан хранить соответствующие документы в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка. Однако сумма убытка, "не использованного" в отчетном (налоговом) периоде, переносится на будущие периоды на 10 налоговых периодов.