Индивидуальный предприниматель: ведение бухгалтерского учета и налогообложение (стр. 8 )

Инструкция определяет:

1) порядок регистрации застрахованных лиц в системе государственного пенсионного страхования;

2) порядок представления в Пенсионный фонд РФ сведений о застрахованных лицах, в том числе сведений о трудовом стаже, заработке (доходе), начисленных страховых взносах;

3) порядок использования этих сведений для контроля за правильным начислением страховых взносов на государственное пенсионное страхование.

Дадим определение некоторым понятиям.

Индивидуальный (персонифицированный) учет - это организация и ведение учета сведений о каждом застрахованном лице для целей государственного пенсионного страхования.

Индивидуальный лицевой счет застрахованного лица - документ, хранящийся в виде электронной формы в органах Пенсионного фонда РФ, содержащий предусмотренные Инструкцией сведения о застрахованных лицах, включенные в информационные ресурсы Пенсионного фонда РФ.

Страховой номер - постоянный персональный номер, присваиваемый Пенсионным фондом РФ лицевому счету застрахованного лица.

Регистрация застрахованного лица - открытие лицевого счета на застрахованное лицо и выдача ему страхового свидетельства государственного пенсионного страхования. При внедрении персонифицированного учета в субъекте РФ проводится начальная (массовая) регистрация застрахованных лиц.

Страховое свидетельство государственного пенсионного страхования - документ, выдаваемый застрахованному лицу, подтверждающий регистрацию этого лица в системе государственного пенсионного страхования.

Органом, осуществляющим персонифицированный учет, является Пенсионный фонд РФ.

Организацию персонифицированного учета в субъектах РФ осуществляют территориальные органы Пенсионного фонда РФ.

Персонифицированный учет в субъекте РФ включает:

1) регистрацию застрахованных лиц;

2) сбор сведений о трудовом стаже, заработке (доходе) и начисленных страховых взносах застрахованных лиц за период работы после начальной регистрации;

3) поэтапное внесение в лицевые счета сведений о стаже застрахованных лиц за период, предшествующий начальной регистрации.

Регистрация застрахованных лиц осуществляется следующим образом. Каждое лицо, на которое распространяется государственное пенсионное страхование, должно быть зарегистрировано в системе государственного пенсионного страхования.

Каждое застрахованное лицо, не зарегистрированное в системе государственного пенсионного страхования, работающее по трудовому договору (контракту), договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ и оказание услуг, или авторскому договору, должно быть зарегистрировано работодателем в территориальном органе, в котором этот работодатель зарегистрирован как плательщик страховых взносов.

При проведении начальной регистрации сведения о застрахованных лицах представляются работодателями и лицами, самостоятельно уплачивающими страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, в сроки, определяемые органами Пенсионного фонда РФ.

При проведении начальной регистрации в сроки, определенные территориальным органом, работодатель-предприниматель представляет в этот орган на каждое застрахованное лицо, работающее у него по трудовому договору (контракту), договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ и оказание услуг, или авторскому договору, анкету застрахованного лица, форма которой утверждается Пенсионным фондом РФ.

Анкета застрахованного лица содержит следующие сведения о застрахованном лице: фамилию, имя, отчество; пол; дату и место рождения; адрес регистрации по месту жительства и по месту пребывания; серию, номер, дату и паспортные данные или реквизиты иного документа, удостоверяющего личность; номер телефона.

При приеме на работу по трудовому договору (контракту) застрахованного лица, не зарегистрированного в системе государственного пенсионного страхования, работодатель представляет на это лицо анкету застрахованного лица в территориальный орган в течение двух недель с момента приема на работу или заключения договора.

Правильность указанных в анкете застрахованного лица сведений заверяется личной подписью застрахованного лица.

Анкеты застрахованных лиц с содержащимися в них сведениями передаются работодателем в территориальный орган с заверенным сопроводительным документом.

На основании представленной анкеты застрахованного лица территориальный орган в течение трех недель принимает решение:

1) открыть лицевой счет и оформить соответствующее страховое свидетельство;

2) оформить запрос об уточнении сведений, необходимых для регистрации застрахованного лица, форма которого утверждается Пенсионным фондом РФ.

Территориальный орган выдает работодателю-предпринимателю оформленные страховые свидетельства и в необходимых случаях запросы об уточнении сведений вместе с сопроводительной ведомостью, форма которой утверждается Пенсионным фондом РФ.

Работодатель-предприниматель в течение недели после получения от территориального органа страховых свидетельств выдает их работающим у него застрахованным лицам. После чего застрахованные лица расписываются в получении страховых свидетельств в сопроводительной ведомости.

Если в страховом свидетельстве неверно записаны фамилия, имя, отчество, дата, место рождения или пол застрахованного лица, застрахованное лицо указывает правильное значение соответствующего реквизита в листке исправлений, форма которого утверждается Пенсионным фондом РФ.

Территориальный орган оформляет на каждое застрахованное лицо страховое свидетельство, содержащее страховой номер, фамилию, имя, отчество, дату рождения, место рождения и пол застрахованного лица.

Форма страхового свидетельства (его дубликат) утверждается Пенсионным фондом РФ.

Страховое свидетельство хранится у застрахованного лица.

Страховое свидетельство действительно только при предъявлении паспорта или иного документа, удостоверяющего личность.

Все работодатели, в том числе и индивидуальные предприниматели, рассчитывают и уплачивают в бюджет ЕСН, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с выплат наемным работникам.

Объектом налогового обложения являются выплаты и другие вознаграждения, перечисленные в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Необходимо отметить, что индивидуальные предприниматели не рассчитывают ЕСН и взносы в Пенсионный фонд с вознаграждений, которые они выплачивают физическим лицам, зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей. Но если выплачивается вознаграждение индивидуальному предпринимателю, в свидетельстве которого осуществляемая им деятельность не поименована, то у индивидуального предпринимателя, производящего выплаты, по мнению налоговых органов, возникает обязанность исчислить ЕСН.

Работодатели-предприниматели должны определять налоговую базу и сумму налога отдельно по каждому сотруднику ежемесячно нарастающим итогом с начала года. Делают это с помощью индивидуальной карточки сотрудника, форма которой утверждена Приказом МНС России от 01.01.01 г. N БГ-3-05/91.

Предприниматели не могут пользоваться льготой, которая предусмотрена пп. 1 п. 1 ст. 239 Налогового кодекса РФ (выплаты инвалидам). Такая льгота установлена только для организаций.

В соответствии с п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ от ЕСН освобождены выплаты работникам, которые не уменьшают базу по налогу на доходы предпринимателя.

Для правильного определения суммы ЕСН, подлежащей уплате в бюджет, предпринимателю следует обратить внимание на ст. 238 Налогового кодекса РФ, в которой определен перечень выплат, не подлежащих налогообложению, то есть с каких сумм ЕСН не начисляется.

В соответствии с п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ ЕСН не начисляется и не уплачивается также с сумм, если такие суммы не уменьшают налоговую базу по НДФЛ в текущем налоговом периоде.

Пример. Работодатель-предприниматель выплатит своим работникам (женщинам) премию ко дню 8 Марта. Этот вид премии не поименован в ст. 255 "Расходы на оплату труда" Налогового кодекса РФ. Значит, эти выплаты не уменьшают облагаемую базу по НДФЛ и не облагаются ЕСН.

Ежемесячно в течение года индивидуальный предприниматель должен платить авансовые взносы по ЕСН, этот налог рассчитывается и перечисляется отдельно в федеральный бюджет и в каждый внебюджетный фонд. Срок уплаты авансовых платежей по ЕСН и взносам в Пенсионный фонд - 15 дней после окончания месяца.

С 2005 г. тарифная шкала по ЕСН стала гораздо проще, чем раньше. Не приходится делить работников по половому признаку; сохранилось только одно различие в соотношении тарифов по страховой и накопительной частям пенсии. Для тех, кто родился до 1967 г., взносы начисляются только на страховую часть пенсии. При этом максимальный тариф составляет 14 процентов. Для работников 1967 г. рождения и моложе соотношение страховой и накопительной частей максимального тарифа такое:

1) 10 процентов и 4 процента в 2гг. соответственно;

2) 8 и 6 процентов - начиная с 2008 г.

Ежеквартально, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговую инспекцию необходимо сдавать расчеты авансовых платежей по ЕСН и взносам в Пенсионный фонд.

По результатам работы за год предприниматели-работодатели обязаны представить в налоговые органы налоговую декларацию по ЕСН и декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование не позднее 30 марта года, который следует за отчетным. Индивидуальные предприниматели представляют в ПФР копию налоговой декларации по ЕСН с отметкой налогового органа или другой документ, который подтверждает представление декларации в налоговую инспекцию. Сделать это необходимо не позднее 1 июля года, который следует за отчетным.

6.3. Взносы на обязательное социальное страхование

Ежеквартально, не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, предприниматели должны сдавать в Фонд социального страхования России Расчетную ведомость по форме 4-ФСС РФ, которая утверждена Постановлением ФСС РФ от 01.01.01 г. N 111.

При регистрации в отделении ФСС РФ индивидуальному предпринимателю устанавливается размер страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Величина взносов зависит от того, к какому классу профессионального риска отнесена отрасль экономики, в рамках которой предприниматель-работодатель будет осуществлять свою деятельность.

Федеральным законом от 01.01.01 г. N 235-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2007 год" установлено, что в 2007 г. страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются страхователем в порядке и по тарифам, которые установлены Федеральным законом от 01.01.01 г. N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год".

На основании этого Закона установлены тарифы:

I Класса профессионального риска 0,2

II Класса профессионального риска 0,3

III Класса профессионального риска 0,4

IV Класса профессионального риска 0,5

V Класса профессионального риска 0,6

VI Класса профессионального риска 0,7

VII Класса профессионального риска 0,8

VIII Класса профессионального риска 0,9

IX Класса профессионального риска 1,0

X Класса профессионального риска 1,1

XI Класса профессионального риска 1,2

XII Класса профессионального риска 1,3

XIII Класса профессионального риска 1,4

XIV Класса профессионального риска 1,5

XV Класса профессионального риска 1,7

XVI Класса профессионального риска 1,9

XVII Класса профессионального риска 2,1

XVIII Класса профессионального риска 2,3

XIX Класса профессионального риска 2,5

XX Класса профессионального риска 2,8

XXI Класса профессионального риска 3,1

XXII Класса профессионального риска 3,4

XXIII Класса профессионального риска 3,7

XXIV Класса профессионального риска 4,1

XXV Класса профессионального риска 4,5

XXVI Класса профессионального риска 5,0

XXVII Класса профессионального риска 5,5

XXVIII Класса профессионального риска 6,1

XXIX Класса профессионального риска 6,7

XXX Класса профессионального риска 7,4

XXXI Класса профессионального риска 8,1

XXXII Класса профессионального риска 8,5

Федеральным законом от 01.01.01 г. N 186-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов" установлено, что в 2008 г. и в плановый период 2009 и 2010 гг. страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются страхователем в порядке и по тарифам, которые установлены Федеральным законом от 01.01.01 г. N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год".

Размер страхового взноса на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний указывается в специальном уведомлении, которое отделение Фонда социального страхования РФ выдает вместе со страховым свидетельством.

В случае если предприниматель поменял место жительства, он должен сняться с учета в том отделении ФСС РФ, где был зарегистрирован. Для этого необходимо написать заявление, к которому прикладываются:

1) первый экземпляр страхового свидетельства, которое было выдано отделением ФСС РФ;

2) копии документов, подтверждающих перемену места жительства индивидуального предпринимателя;

3) копия документа, который подтверждает снятие предпринимателя с учета в налоговой инспекции.

Предприниматель должен подать заявление о регистрации в качестве страхователя в отделение ФСС РФ по новому месту жительства в месячный срок со дня перемены места жительства.

Индивидуальные предприниматели должны отчитываться перед Фондом социального страхования РФ ежеквартально.

Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования России представляется страхователями в исполнительные органы ФСС РФ не позднее 15 числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Вместе с Расчетной ведомостью индивидуальные предприниматели сдают Отчет по использованию сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Если предприниматель-работодатель по каким-либо причинам пропустил срок сдачи или вообще не подал отчет, ему грозит штраф в размере 1000 руб., а за повторное нарушение сроков размер штрафа возрастает до 5000 руб.

Глава 7. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Наряду с общей системой налогообложения применяется упрощенная система налогообложения, которая предусмотрена законодательством РФ о налогах и сборах. Главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса РФ регулируется ее применение.

Переход на упрощенную систему налогообложения или возврат к общей системе (общему режиму) налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.11).

Суть применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения заключается в том, что происходит замена целого ряда налогов единым налогом, исчисляемым по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

В соответствии с п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ не подлежат уплате налоги предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения:

1) налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности);

2) налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности);

3) единый социальный налог (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц).

Также индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также при исполнении обязанности налогового агента в соответствии со ст. 161 Налогового кодекса РФ, для них сохраняется действующий порядок представления статистической отчетности, ведения кассовых операций.

7.1. Условия и порядок перехода

на упрощенную систему налогообложения

Добровольный порядок перехода на упрощенную систему ограничен рядом обязательных условий, при несоблюдении которых предприниматели не вправе применять упрощенную систему налогообложения и, соответственно, не признаются плательщиками единого налога.

Не имеют право применять упрощенную систему налогообложения индивидуальные предприниматели, поименованные в пп. 8, 9, 11, 13, 15 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ:

1) индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

2) индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

3) индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с гл. 26.1;

4) индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.

Необходимо отметить, что, в отличие от юридических лиц, для индивидуальных предпринимателей ограничения по доходам, полученным от предпринимательской деятельности, для перехода на упрощенную систему налогообложения не установлено. Такое решение было принято в связи с тем, что, в отличие от организаций, индивидуальные предприниматели не обязаны вести бухгалтерский учет, предусматривающий составление баланса и определение результатов своей деятельности по итогам каждого квартала.

Рассмотрим подробнее, кто не может перейти на упрощенную систему налогообложения.

1. Индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом.

Под игорным бизнесом понимается деятельность, связанная с извлечением индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг.

А под азартной игрой понимается основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения (организатором тотализатора) по правилам, установленным организатором игорного заведения (организатором тотализатора); а под пари понимается основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения (организатором тотализатора), исход которого зависит от события, относительно которого неизвестно, наступит оно или нет.

Отсюда следует, что любое лицо, занимающееся указанной деятельностью, не сможет перейти на упрощенную систему налогообложения.

2. Индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых.

Перечни полезных ископаемых, относимых к общераспространенным, формируют региональные органы государственной власти РФ в сфере регулирования отношений недропользования совместно с субъектами РФ.

Подакцизными товарами признаются:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин (бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также переработки, за исключением бензина автомобильного).

3. Индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции.

Соглашение о разделе продукции - это договор, в соответствии с которым Российская Федерация предоставляет субъекту предпринимательской деятельности на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ. А субъект предпринимательской деятельности обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск.

При выполнении этих соглашений применяется специальный налоговый режим, установленный гл. 26.4 "Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции" Налогового кодекса РФ.

4. Индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с гл. 26.1 Налогового кодекса РФ.

Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 процентов.

Пример. Индивидуальный предприниматель занимается выращиванием и реализацией сельскохозяйственной продукции. Одновременно он осуществляет и строительную деятельность.

Доход от реализации сельскохозяйственной продукции в отчетном периоде составил руб., а от осуществления строительных работ руб.

Общий доход предпринимателя в отчетном периоде равен 2 руб. (руб. + 2 руб.).

Удельный вес доходов от реализации сельскохозяйственной продукции составил 21,04% (руб. x 100% / 2 руб.).

Следует, что индивидуальный предприниматель не может признаваться сельскохозяйственный товаропроизводителем в целях гл. 26.1 и может применять упрощенную систему налогообложения.

5. Индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.

Для того чтобы правильно рассчитать среднюю численность работников, можно воспользоваться методикой расчета, описываемой Порядком заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движения работников", утвержденным Постановлением Госкомстата России от 01.01.2001 N 50.

Необходимо учитывать, что средняя численность работников предпринимателя за какой-либо период (месяц, квартал, с начала года, год) включает:

1) среднесписочную численность работников;

2) среднюю численность внешних совместителей;

3) среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

Пример. Индивидуальный предприниматель зарегистрировался летом текущего года и начал работать с 1 августа. Предприниматель принял решение о переходе с 1 января следующего года на упрощенную систему налогообложения. Для того чтобы определить, имеет ли индивидуальный предприниматель на это право, был произведен расчет средней численности работников на 1 октября:

Период	Количество календарных дней	Списочная численность работников за каждый календарный день
Август Итого	8	105
16	95
7	98
31	X
Сентябрь Итого	14	102
16	90
30	X

Среднесписочная численность работников за период работы за два месяца (август и сентябрь), которая и является средней численностью работников, поскольку внешних совместителей и работников, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера, на предприятии в данном квартале не числилось, составила:

за август: (8 x 105) + (16 x 95) + (7 x 98) / 31 = 98;

за сентябрь: (14 x 102) + (16 x 90) / 30 = 96.

Среднесписочная численность на 1 октября: (98 чел. + 96 чел.) / 2 мес. = 97 чел.

Из расчета видно, что по критерию "средняя численность работников" предприниматель обладает правом на переход с 1 января следующего года на упрощенную систему налогообложения.

6. До истечения одного года после того, как утрачено право на применение упрощенной системы налогообложения, - налогоплательщики, перешедшие с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения.

Переход на упрощенную систему налогообложения осуществляется в заявительном порядке. Индивидуальные предприниматели подают заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в налоговый орган по месту жительства в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения.

В случаях, когда последний день срока падает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (ст. 6.1 Налогового кодекса РФ).

Порядку перехода на упрощенную систему посвящены три формы, утвержденные Приказом МНС России от 01.01.01 г. N ВГ-3-22/495:

1) форма N 26.2-1 "Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения";

2) форма N 26.2-2 "Уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения";

3) форма N 26.2-3 "Уведомление о невозможности применения упрощенной системы налогообложения".

В итоге в ответ на заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик должен получить от налогового органа уведомление о возможности или невозможности применения упрощенной системы налогообложения.

Вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. При этом упрощенная система налогообложения применяется в текущем календарном году с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (п. 2 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).

Вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 84 Налогового кодекса РФ. В этом случае индивидуальный предприниматель вправе принимать упрощенную систему налогообложения с даты постановки его на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Рассмотрим основания, в соответствии с которыми плательщик единого налога переходит на общий режим налогообложения до окончания налогового периода.

Согласно п. 3 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения, если иное не предусмотрено данной статьей. В соответствии с п. 6 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, если предприниматель посчитал применение упрощенной системы налогообложения невыгодным для себя, то он вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, в котором предполагается этот переход. При этом желательно использовать утвержденную Приказом N ВГ-3-22/495 форму N 26.2-4 "Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения".

В некоторых случаях индивидуальный предприниматель обязан перейти на иной режим налогообложения, например в случае, если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 20 млн руб., при этом подлежит ежегодной индексации. Налоговым периодом гл. 26.2 Налогового кодекса признает календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Указанный лимит подлежит индексации в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ. Предельный доход, ограничивающий право предпринимателя на применение упрощенной системы налогообложения, корректируется на коэффициент-дефлятор.

Индивидуальный предприниматель, утративший право на применение упрощенной системы налогообложения, обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил установленное ограничение.

Необходимо отметить, что обязанность известить налоговый орган об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения в ст. 346.13 Налогового кодекса РФ оговорена только в отношении нарушения ограничения по величине дохода.

Как уже отмечалось выше, в п. 3 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ определено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не имеют права до окончания налогового периода (календарного года) перейти на общий режим налогообложения, если иное не предусмотрено этой же статьей Налогового кодекса РФ, но данная статья оговаривает конкретный порядок перехода на общий режим налогообложения только при превышении придельного размера дохода от реализации и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов. Для того чтобы сохранить право на применение упрощенной системы налогообложения предприниматель должен осуществлять грамотную налоговую политику, прогнозируя показатели своей деятельности и соблюдение установленных законодательством критериев на право применения данного специального режима налогообложения. Но, к сожалению, это не всегда получается, и в этом случае, если выгода от применения упрощенной системы налогообложения несомненна, можно вернуться к применению упрощенной системы налогообложения, пройдя процедуру вновь, зарегистрировавшись в качестве индивидуального предпринимателя. Так как гл. 26.2 Налогового кодекса РФ не содержит ограничений на применение упрощенной системы налогообложения и для перерегистрировавшихся индивидуальных предпринимателей.