Индивидуальный предприниматель: ведение бухгалтерского учета и налогообложение (стр. 5 )

Пример. Сумма облагаемого дохода индивидуального предпринимателя составляетруб. НДФЛ с этой суммы составит:

75 605 руб. x 13% = 9828,65 руб.

Но в соответствии со ст. 225 НК РФ уплате в бюджет подлежит округленная сумма - 9829 руб.

4.2. Авансовые платежи по НДФЛ

Индивидуальные предприниматели несут обязанность по уплате авансовых платежей по налогу. Налоговые органы сами исчисляют суммы авансовых платежей для индивидуальных предпринимателей. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов.

В соответствии с п. 9 ст. 227 Налогового кодекса РФ уплата авансовых платежей производится налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

1) за январь-июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль-сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь-декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Пример. Предполагаемый доход индивидуального предпринимателя равен руб. Соответственно, сумма годового авансового платежа за текущий период равна:

руб. x 13% / 100% =руб.

За январь-июнь предприниматель должен уплатить половину годовой суммы авансовых платежей в размере:

13 000 руб. / 2 = 6500 руб.

За июль-сентябрь предприниматель уплатит одну четвертую годовой суммы авансовых платежей в размере:

13 000 руб. / 4 = 3250 руб.

За октябрь-декабрь предприниматель уплатит одну четвертую годовой суммы авансовых платежей в размере:

13 000 руб. / 4 = 3250 руб.

Но предполагаемый доход зачастую отличается от фактического, в этом случае налогоплательщик обязан предоставить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода на текущий год. При этом налоговый орган обязан пересчитать суммы авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.

Пример. Предполагаемый доход на текущий год индивидуальным предпринимателем был заявлен в размере руб. Сумма авансового платежа составиларуб. (руб. x 13%).

По сроку до 15 июля текущего года был уплачен авансовый платеж в размере 6500 руб., но по данным налогового учета доход за январь-июль составил руб., поэтому индивидуальный предприниматель представил в налоговую инспекцию декларацию о предполагаемом доходе, заявив сумму в размере руб., налоговый орган произвел перерасчет суммы авансовых платежей, подлежащих уплате по сроку до 15 октября текущего года и до 15 января следующего года.

В этом случае сумма авансовых платежей по ненаступившим срокам уплаты составила:

1) не позднее 15 октября - 7150 руб.;

2) не позднее 15 января - 7150 руб.

руб. x 13% =руб.

28 600 руб. / 4 = 7150 руб.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

Пример. Сумма уплаченных авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц индивидуального предпринимателя составиларуб., а сумма налога, рассчитанного исходя из фактического дохода, равнаруб. В этом случае индивидуальный предприниматель должен доплатить в бюджет 2500 руб.

4.3. Порядок применения налоговых вычетов

Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели имеют право на применение ежемесячных стандартных вычетов (ст. 218 Налогового кодекса РФ).

Установлены налоговые вычеты нескольких размеров в зависимости от того, какой категории лиц они предоставляются.

Лицам, получившим или перенесшим лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, и ряду других подобных категорий лиц предоставляется самый большой ежемесячный стандартный налоговый вычет, он составляет три тысячи рублей.

Налоговый вычет в размере пятисот рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на такие категории налогоплательщиков, как Герои Советского Союза и Герои РФ, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней, инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп и прочие подобные лица.

Всем остальным налогоплательщикам предоставляется налоговый вычет в размере четырехсот рублей за каждый месяц налогового периода до достижения месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил двадцать тысяч рублей.

С месяца, в котором произошло вышеуказанное превышение, стандартный налоговый вычет не применяется.

Пример.

Период	Сумма месячного дохода	Доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года
Январь	6 000	6 000
Февраль	7 000	13 000
Март	8 000	21 000

На применение стандартного вычета индивидуальный предприниматель будет иметь право только в январе и феврале. Рассчитаем сумму налога в этих периодах.

В январе - (6000 рубруб.) x 13% = 728 руб.

В феврале - (7000 рубруб.) x 13% = 858 руб.

А в марте стандартный налоговый вычет больше не предоставляется, так как доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысилруб. Рассчитаем налог в марте: 8000 руб. x 13% = 1040 руб.

Также налогоплательщикам предоставляется стандартный налоговый вычет на каждого ребенка в возрасте до восемнадцати лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до двадцати четырех лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей. Этот вычет составляет шестьсот рублей. В этом случае вычет предоставляется до достижения дохода нарастающим итогом с начала года сорока тысяч.

Пример. Индивидуальный предприниматель имеет двух детей в возрасте до восемнадцати лет. И его доход за отчетный период составил:

Период	Сумма месячного дохода	Доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года
Январь	10 000	10 000
Февраль	15 000	25 000
Март	20 000	45 000

Рассчитаем сумму налога в каждом месяце.

В январе:рубрубруб. x 2 человека) = 8400 руб.

8400 руб. x 13% = 1092 руб.

В феврале:рубруб. x 2 человека) =руб.

13 800 руб. x 13% = 1794 руб.

В марте:руб. x 13% = 3250 руб.

В случае если предприниматель является вдовой (вдовцом), одиноким родителем, опекуном или попечителем, налоговый вычет производится в двойном размере. То же самое происходит, если ребенок в возрасте до восемнадцати лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до двадцати четырех лет является инвалидом I или II группы (пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ).

Пример. Индивидуальный предприниматель имеет двух детей в возрасте до восемнадцати лет и при этом является вдовцом. Его доход за отчетный период составил 8000 руб. А доход, исчисленный нарастающим итогом, не превысилруб.

Рассчитаем сумму стандартных налоговых вычетов:

400 руб. + (600 руб. x 2 человека x 2) = 2800 руб.

Сумма налога в данном случае равна:

(8000 рубруб.) x 13% = 676 руб.

Чтобы воспользоваться указанным вычетом в двойном размере, индивидуальный предприниматель должен иметь документы, подтверждающие право на данный вычет. В случае если вдова (вдовец) или одинокий родитель вновь вступает в брак, предоставление указанного вычета прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.

В соответствии с п. 2 ст. 218 Налогового кодекса РФ, если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный вычет, то ему предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

Пример. Допустим, индивидуальный предприниматель является инвалидом с детства и имеет право на стандартный налоговый вычет в сумме 500 руб. Также он имеет право на стандартный налоговый вычет в сумме 400 руб. Но пользоваться двумя вычетами одновременно он не сможет, поэтому ему будет предоставлен только максимальный вычет в размере 500 руб.

Но это условие не распространяется на вычет на детей, который составляет шестьсот рублей.

Социальные налоговые вычеты

К социальным налоговым вычетам относятся:

1) суммы, перечисляемые налогоплательщиком на благотворительные цели;

2) суммы, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение и своих детей в общеобразовательных учреждениях;

3) суммы, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ.

Расходы на благотворительность принимаются к вычету в размере фактически произведенных расходов, но не более двадцати процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

Пример. Сумма дохода индивидуального предпринимателя составиларуб. На благотворительные цели им было израсходованоруб. В качестве социального налогового вычета будет принята сумма:

85 000 руб. x 20% =руб.

Также принимаются в фактической сумме расходы налогоплательщика на собственное обучение, но в размере не более пятидесяти тысяч рублей, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до двадцати четырех лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более пятидесяти тысяч рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Пример. Индивидуальный предприниматель в налоговом периоде получил доход в сумме руб. На обучение своего ребенка им было израсходованоруб.

Значит, налогооблагаемая база будет равна:

рубруб. = руб.

Социальный вычет на лечение также не может превышать пятидесяти тысяч рублей и предоставляется в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до восемнадцати лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ). Сюда входит и размер стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

Имущественный налоговый вычет

Иногда у человека возникает необходимость реализовать принадлежащее ему на праве собственности имущество, значительно реже, но возникает возможность приобрести жилой дом или квартиру.

В соответствии со ст. 220 Налогового кодекса РФ суммы по таким операциям отнесены к имущественным налоговым вычетам.

Сущность их применения состоит в следующем: сумма полученного дохода уменьшается на суммы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающие в целом одного миллиона рублей, а также на суммы, полученные в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающие ста двадцати пяти тысяч рублей.

Также имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, и в сумме, направленной на погашение процентов по целевым кредитам и займам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры.

В фактические расходы на новое строительство или приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться:

1) расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;

2) расходы на разработку проектно-сметной документации;

3) расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;

4) расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;

5) расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.

В фактические расходы на приобретение квартиры или доли (долей) могут включаться:

1) расходы на приобретение отделочных материалов;

2) расходы на работы, связанные с отделкой квартиры.

Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома либо отделку приобретенной квартиры возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение не завершенных строительством жилого дома или квартиры (прав на квартиру) без отделки или доли (долей) в них.

Пример. Облагаемый доход индивидуального предпринимателя в налоговом периоде составилруб. В этом же периоде им была приобретена квартира за руб. В этом случае налоговый вычет составитруб. и налоговая база будет равна нулю.

Но общий размер предоставленного имущественного налогового вычета не может превышать одного миллиона рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым кредитам и займам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры.

В этом случае имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру; на основе платежных документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

При приобретении имущества в общую долевую или в общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности или с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).

Имущественный налоговый вычет, в случае если он не может быть использован полностью, отличается от социальных налоговых вычетов тем, что его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Пример. Облагаемый доход индивидуального предпринимателя в налоговом периоде составил руб. В этот же период им была приобретена квартира стоимостью руб. В этом случае имущественный вычет за отчетный налоговый период составит руб.

А руб. (рубруб.) будут перенесены на последующие налоговые периоды.

Не допускается повторного предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета, связанного с приобретением квартиры, жилого дома. Это является также отличием имущественного налогового вычета от социального.

Профессиональные налоговые вычеты

Профессиональные налоговые вычеты рассмотрены ст. 221 Налогового кодекса РФ. К профессиональным налоговым вычетам индивидуальных предпринимателей относятся фактически произведенные предпринимателями и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. К указанным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая уплачивается в связи с его профессиональной деятельностью.

Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченные налогоплательщиками, принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со статьями главы "Налог на имущество физических лиц" (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.

Но может возникнуть такая ситуация, что налогоплательщик не сможет документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя.

В этом случае ему предоставляется профессиональный налоговый вычет в размере двадцати процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Налогоплательщикам, которые получают доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, предоставляется профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).

Налогоплательщикам, которые получают авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, предоставляется профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Для реализации права на профессиональные вычеты индивидуальный предприниматель должен подать письменное заявление в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по окончании налогового периода.

4.4. Налоговая декларация по НДФЛ

После того как индивидуальный предприниматель, работающий по общеустановленной системе налогообложения, рассчитал и уплатил налог, он обязан в определенные сроки представить в налоговые органы декларацию о доходах за соответствующий период.

В пп. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ сказано, что налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Обязанность представления декларации по НДФЛ индивидуальными предпринимателями предусмотрена п. 5 ст. 227 Налогового кодекса РФ.

Декларация по налогу на доходы физических лиц представляется указанными налогоплательщиками в сроки, установленные ст. 229 Налогового кодекса РФ. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случае прекращения деятельности и (или) прекращения выплат, оговоренных Налоговым кодексом РФ, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок до дня прекращения такой деятельности или таких выплат представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

Декларация представляется в налоговые органы независимо от результатов предпринимательской деятельности, а именно полученные доходы или расходы превышают доходы, где налоговая база принимается равной нулю.

В ст. 119 Налогового кодекса РФ предусмотрена ответственность индивидуального предпринимателя за непредставление им налоговой декларации в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 руб.

Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Также п. п. 2, 11 ст. 76 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что в случае непредставления индивидуальным предпринимателем налоговой декларации в инспекцию в течение двух недель по истечении установленного срока, а также в случае отказа представить налоговую декларацию руководителем налогового органа может быть принято решение о приостановлении операций по счетам в банках.

4.5. НДФЛ на выплаты наемным работникам

Если индивидуальный предприниматель выплачивает заработную плату своим работникам, то он должен удержать налог на доходы физических лиц с выплаченной суммы по ставке 13 процентов и перечислить его в бюджет не позднее даты выплаты дохода. В таком случае индивидуальный предприниматель выступает как налоговый агент.

Налог на доходы физических лиц начисляется не на все выплаты, которые получает наемный работник от предпринимателя. Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, оговорен в ст. 217 Налогового кодекса РФ.

Некоторые из них:

1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

2) пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

3) все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с:

а) возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

б) бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

в) оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

г) оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

д) увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

е) гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;

ж) возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

з) исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов);

4) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

5) алименты, получаемые налогоплательщиками, и т. д.

По заявлению работника при расчете НДФЛ предприниматель может предоставить сотруднику стандартные вычеты на основании ст. 218 Налогового кодекса РФ, которые мы уже рассматривали:

1) на самого сотрудника (400 руб., 500 руб. или 3000 руб.);

2) на каждого ребенка сотрудника (по 600 руб.).

Для отражения данных о доходах каждого работника за год используется налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме N 1-НДФЛ, бланк которой утвержден Приказом МНС России от 01.01.01 г. N БГ-3-04/583.

В течение трех месяцев после окончания календарного года индивидуальному предпринимателю необходимо представить в свою налоговую инспекцию сведения о доходах, выплаченных гражданам в прошедшем году.

Сведения о доходах представляются в виде справок по форме N 2-НДФЛ. Ее необходимо заполнить на каждого человека, который получал в прошедшем году от предпринимателя доход. Им может быть и сотрудник предпринимателя, внештатный работник или гражданин, который работает по гражданско-правовому договору.

Если таких получателей дохода окажется меньше десяти человек, то справки можно напечатать на печатной машинке или распечатать на принтере, если же их больше десяти человек, то справки подаются в электронном виде - на дискете или через Интернет. При этом составляется два экземпляра реестра-списка всех справок.

Глава 5. ОБЩИЙ РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Организация и ведение учета - как бухгалтерского, так и налогового - зависят от того, какую систему налогообложения выбрал индивидуальный предприниматель. Требования к организации учета, детализации и группировке бухгалтерской информации для предпринимателей, использующих общую систему налогообложения и перешедших на упрощенную систему налогообложения, регулируются различными нормативными актами. Из-за этого целесообразно рассматривать упомянутые особенности применительно к налоговым режимам.

Главной особенностью ведения учета доходов и расходов индивидуальным предпринимателем, работающим по общеустановленной системе налогообложения, является применение кассового метода, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода.

При этом расходы индивидуального предпринимателя исчисляются в порядке, предусмотренном гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ, п. 1 ст. 221 "Профессиональные налоговые вычеты".

Общие требования по ведению индивидуальными предпринимателями учета доходов и расходов по предпринимательской деятельности:

1) данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций используются для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, уплачиваемому индивидуальными предпринимателями на основании гл. 23 НК РФ. Следует, что учет доходов и расходов должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить полноту и своевременность определения налоговой базы по НДФЛ. Общими принципами бухгалтерского учета, которые при этом должны быть соблюдены, являются также непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности;

2) основным учетным регистром, в котором ведется учет доходов и расходов и хозяйственных операций, является Книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя.

В Книге учета отражаются имущественное положение индивидуального предпринимателя, а также результаты предпринимательской деятельности за налоговый период. Так как налоговым периодом по НДФЛ является календарный год, то Книга учета должна открываться с начала года (с 1 января или с даты осуществления первой операции) и закрываться по состоянию на 31 декабря отчетного года. Для индивидуальных предпринимателей, продолжающих ведение предпринимательской деятельности с прошлых лет (или прошлого года), Книга учета должна открываться 1 января - независимо от того, является ли этот день (фактически, а не по календарю) рабочим или выходным. При этом первой операцией должен отражаться перенос остатков с прошлого года;

3) если индивидуальный предприниматель ведет несколько видов деятельности, учет полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций ведется в одной Книге учета, но раздельно по каждому из видов осуществляемой предпринимательской деятельности;

4) индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в образовательной, культурной, спортивной сферах и в сфере здравоохранения, обязаны также указывать в Книге учета фамилию, имя, отчество, адрес места жительства, паспортные данные, идентификационный номер налогоплательщика (при его наличии) физических лиц, которым оказываются соответствующие услуги;

5) при оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров (по товарному чеку, счету-фактуре, договору, торгово-закупочному акту), должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара, а именно кассовый чек или квитанция к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах. Таким образом, операция по приобретению материально-производственных запасов и иных активов считается совершенной только после ее оплаты и, следовательно, не может быть отражена в Книге учета до этого момента.

Пример. При проведении налоговыми органами инвентаризации запасов у индивидуального предпринимателя обнаружились излишки, не отраженные в Книге учета. В этой ситуации органу, проводящему инвентаризацию, индивидуальный предприниматель должен предъявить документы, подтверждающие отгрузку полученных запасов поставщиком (продавцом).

Все первичные учетные документы (за исключением кассового чека) должны быть подписаны индивидуальным предпринимателем. Действующее законодательство не обязывает индивидуального предпринимателя иметь собственную печать, значит, даже банковские и кассовые документы могут быть заверены только подписью индивидуального предпринимателя.

Полученные доходы индивидуальный предприниматель должен отразить в Книге учета в полном объеме, без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством РФ налоговые вычеты.

Доходы отражаются в разд. I Книги учета. При этом в доход входят все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

Суммы, которые индивидуальный предприниматель получает в результате реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, включаются в доход того налогового периода, в котором этот доход фактически получен.

Пример. Индивидуальный предприниматель произвел реализацию имущества в 2006 г., но расчет за эту продукцию с ним был произведен только в 2007 г. Значит, эти суммы войдут в доход лишь в 2007 г.

При реализации нематериальных активов и основных средств доходы необходимо определять как разницу между ценой реализации и их остаточной стоимостью.

Пример. Индивидуальный предприниматель, не являющийся плательщиком НДС, произвел реализацию автомобиля, который использовался для производственных нужд. Продажная стоимость автомобиля составила руб., а остаточная стоимость - руб. Значит, доход будет равен разнице между этими суммами и составитруб.

В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами являются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.