А документально подтвержденные расходы - это затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
А под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Особенностью учета расходов индивидуальными предпринимателями является то, что стоимостью приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг.
В случае если материальные ресурсы приобретены впрок либо использованы на изготовление товаров (выполнение работ, оказание услуг), не реализованных в налоговом периоде, а также не использованных полностью в отчетном налоговом периоде, расходы на их покупку учитываются при получении доходов от реализации товаров (работ, услуг) в последующих налоговых периодах.
Пример. Индивидуальный предприниматель закупил материалы на суммуруб. и использовал для производства продукции в 2006 г., но реализовать их и получить доход от реализации в этом году не успел.
Реализация была осуществлена в 2007 г., поэтому ируб. уменьшат полученный доход 2007 г.
Если возникают такие затраты, которые произведены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам, то они и учитываются в учете как расходы будущих периодов, и включаются в состав расходов того налогового периода, в котором будут получены доходы.
Предприниматель может иметь и объекты основных средств, которые использует для производственных нужд.
Стоимость таких объектов погашается путем начисления амортизации. Но амортизация может производиться только по принадлежащему индивидуальному предпринимателю на праве собственности имуществу, результатам интеллектуальной деятельности и иным объектам интеллектуальной собственности, непосредственно используемым для осуществления предпринимательской деятельности и приобретенным за плату.
Пример. Предприниматель получил в наследство производственное здание, которое решил использовать в предпринимательской деятельности. В данном случае начисление амортизации будет необоснованным, так как этот объект не приобретен им за плату.
В п. 2 ст. 253 Налогового кодекса РФ приведены виды расходов, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) амортизационные отчисления;
4) прочие расходы.
5.1. Материальные расходы
Материальные расходы и порядок их учета оговорены в разд. IV Порядка учета. К материальным расходам наряду с сырьем, материалами, комплектующими, инвентарем, топливом и другими расходами относят и расходы на приобретение работ и услуг, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
Пример. Для доставки товаров потребителям индивидуальному предпринимателю пришлось арендовать у организации грузовой автомобиль. Расходы по аренде автомобиля относят к материальным расходам.
Стоимость материально-производственных запасов может быть принята к учету, то есть направлена на уменьшение налоговой базы, только после того, как товары (работы, услуги) при изготовлении или приобретении (выполнении, оказании) использованы.
До даты реализации продукции (работ, услуг) могут быть приняты к учету затраты на приобретение инструментов, инвентаря, приспособлений, приборов и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. Такие затраты включаются в состав материальных расходов и, соответственно, уменьшают налоговую базу непосредственно после передачи приобретенного имущества в эксплуатацию.
Также по мере оплаты, а не по факту реализации продукции могут быть приняты к учету материальные расходы в виде затрат на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, отопление зданий. В организациях такие затраты учитываются в составе общехозяйственных или общепроизводственных расходов и могут быть либо включены в себестоимость реализуемой продукции (работ, услуг), либо приняты к учету в составе затрат текущего периода посредством увеличения расходов, связанных с реализацией (продажей).
Общие требования по учету материальных затрат:
1. При определении стоимости материально-производственных запасов суммы уплаченного НДС в стоимость приобретенных активов не включаются, за исключением случаев, когда они приобретаются для осуществления деятельности, не облагаемой НДС. Вычет НДС производится по общим правилам, установленным гл. 21 НК РФ.
Пример. Индивидуальный предприниматель оплатил аренду производственного помещения в суммеруб., в том числе НДС 7200 руб.
Стоимость данных материальных расходов составитруб., так как 7200 руб., представляющие собой сумму включенного НДС, после выполнения необходимых условий индивидуальный предприниматель может отнести на вычет при расчетах с бюджетом.
Индивидуальный предприниматель является плательщиком НДС не во всех случаях. В соответствии со ст. 145 Налогового кодекса РФ он имеет право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в случае, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) у индивидуального предпринимателя без учета налога и налога с продаж не превысила в совокупности двух миллионов рублей.
А в ст. 149 Налогового кодекса РФ оговорены операции, не подлежащие налогообложению НДС. В этих случаях суммы уплаченного поставщику НДС не относятся на вычет при расчетах с бюджетом, а включаются в стоимость товарно-материальных ценностей, относимых к материальным расходам.
Пример. Индивидуальный предприниматель, получивший освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, приобрел материалы на суммуруб., в том числе НДС 3600 руб. В этом случае материальные расходы предпринимателя - неплательщика НДС составят неруб., аруб.
2. Сумма материальных расходов должна быть уменьшена на стоимость возвратной тары (если ее стоимость включена в стоимость приобретаемых запасов) и возвратных отходов (остатков сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе изготовления товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утративших потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемых с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемых по прямому назначению).
3. Материальные расходы, осуществленные при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг), списываются полностью на затраты в части реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а в случае, если нормативными актами предусмотрены нормы расхода, то - по установленным нормам.
Пример. Наиболее распространенным видом материальных расходов, в отношении которых установлены нормы расхода, является расход горюче-смазочных материалов при использовании автомобильной техники.
Статьей 221 Налогового кодекса РФ установлено, что состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".
Письмом МНС России от 01.01.01 г. N 04-3-01/665@ "Покупка транспортных средств индивидуальным предпринимателем" разъяснено следующее: индивидуальные предприниматели вправе при наличии путевых листов, оформленных в соответствии с Приказом Минтранса России от 01.01.01 г. N 68 "О введении путевой документации для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих перевозочную деятельность на автомобильном транспорте", учесть в составе материальных расходов документально подтвержденные чеками контрольно-кассовых машин суммы стоимости затраченных на поездки топлива и смазочных материалов в соответствии с Нормами расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденными Минтрансом России 29 апреля 2003 г. N Р 6-03.
5.2. Расходы на оплату труда
Расчет начисленных либо выплаченных в виде оплаты труда работникам доходов и удержанных с них налогов производится в разд. V Книги учета.
В состав расходов на оплату труда включаются все начисления (выплаты) работникам в денежной и (или) натуральной формах, за исключением расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемые работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров.
Также по данной статье расходов отражаются расходы на выплату вознаграждений по заключенным договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским договорам.
Расходы на оплату труда учитываются в составе расходов предпринимателей в момент выплаты денежных средств.
Пример. Индивидуальный предприниматель произвел начисление заработной платы своим работникам в августе 2007 г., но фактически выплатил начисленные суммы лишь в ноябре 2007 г. Соответственно, данные выплаты станут считаться расходами предпринимателя в ноябре.
5.3. Учет и амортизация основных средств
и объектов нематериальных активов
Учет основных средств и нематериальных активов оговорен в разд. VI и VII Порядка учета соответственно.
К основным средствам индивидуального предпринимателя условно отнесено имущество предпринимателя, непосредственно используемое им в процессе осуществления предпринимательской деятельности. А к амортизируемому имуществу относятся принадлежащие индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые им для осуществления предпринимательской деятельности, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
Пример. Предприниматель является собственником жилого дома. В этом случае данный объект не будет являться амортизируемым имуществом, так как используется для личных нужд индивидуального предпринимателя и не связан с предпринимательской деятельностью.
Амортизируемым имуществом признается имущество первоначальной стоимостью болееруб. и со сроком полезного использования более 12 месяцев. Если объект основных средств стоимостью меньшеруб., то стоимость таких объектов списывается единовременно в момент введения основного средства в эксплуатацию, так как такое имущество включается в состав материальных расходов на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ.
Пример. Индивидуальный предприниматель в ноябре 2007 г. приобрел основное средство стоимостью 9990 руб. без учета НДС. Стоимость этого объекта будет являться расходами предпринимателя в ноябре 2007 г.
Перечень объектов, не подлежащих амортизации:
1) объекты внешнего благоустройства;
2) продуктивный скот (за исключением рабочего скота);
3) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства;
4) земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
5) материально-производственные запасы;
6) товары;
7) объекты незавершенного капитального строительства;
8) ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты) и другие объекты.
В том случае, если объекты основных средств переданы (получены) по договорам в безвозмездное пользование или фактические затраты на их приобретение, сооружение и изготовление не могут быть документально подтверждены, они исключаются из состава амортизируемого имущества.
Пример. Индивидуальный предприниматель передал другому лицу в безвозмездное пользование объект основных средств, используемый в предпринимательской деятельности. В этом случае объект уже не используется им в осуществляемой деятельности и не может уменьшать налогооблагаемую базу.
Таким образом, общие правила отнесения активов к категории объектов основных средств или нематериальных активов для индивидуальных предпринимателей такие же, что и для плательщиков налога на прибыль.
Первоначальная стоимость амортизируемого основного средства, приобретенного индивидуальным предпринимателем для осуществления предпринимательской деятельности по операциям, облагаемым НДС, определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением суммы НДС и сумм налогов, уплачиваемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
Пример. Индивидуальный предприниматель приобрел объект основных средств стоимостьюруб., в том числе НДС 9000 руб. Но расходы, связанные с пуском объекта в эксплуатацию, дополнительно составилируб., в том числе НДС 4500 руб.
Рассчитаем первоначальную стоимость данного объекта:
59 +=руб.
В случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения первоначальная стоимость основных средств может меняться.
Иначе регулируется порядок оценки объектов основных средств, полученных по договору мены.
Объекты, полученные безвозмездно, отсутствуют в перечне видов основных средств, которые не амортизируются. Однако в законодательстве нет указания на порядок оценки такого имущества. Так как для целей налогообложения налогом на прибыль амортизация подобных объектов в составе расходов не учитывается, нет оснований принимать их к учету и предпринимателями.
Для учета основных средств индивидуальным предпринимателям Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций рекомендуется использовать унифицированные формы и краткие указания по их заполнению, утвержденные Росстатом (Госкомстатом России).
Единицей учета основных средств является инвентарный объект.
Письмом Росстата от 01.01.01 г. N /205 "О порядке применения и заполнения унифицированных форм первичной учетной документации N ОС-1 и ОС-4а, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 01.01.2001 N 7", в частности, разъяснен следующий порядок документального оформления принятия предпринимателем к учету приобретенных основных средств:
"В унифицированной форме первичной учетной документации N ОС-1 "Акт о приеме-передаче основного средства (кроме зданий, сооружений)" реквизит с грифом "Утверждаю" заполняется обеими организациями (получателем и сдатчиком) при передаче объекта основных средств с баланса на баланс в целях включения объектов в состав основных средств или их выбытия из состава основных средств (операция приема-передачи объектов). В случае приобретения объекта у организации-продавца через сеть оптовой или розничной торговли для использования его покупателем в качестве основного средства форму N ОС-1 заполняет только организация-получатель (покупатель), при этом реквизиты организации-сдатчика (продавца), то есть левый блок с грифом "Утверждаю" (в т. ч. "Подпись руководителя", "М. П." и "Дата"), не заполняются, поскольку продаваемый объект не числится у продавца в составе основных средств, а является товаром (здесь нет бухгалтерской операции приема-передачи, есть договор купли-продажи)".
На индивидуальных предпринимателей распространяется порядок включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп для последующего начисления амортизации, признаваемой в составе профессиональных налоговых вычетов. Срок полезного использования определяется предпринимателем самостоятельно на дату ввода в использование данного объекта амортизируемого имущества применительно к Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".
Пунктом 38 Порядка учета доходов и расходов установлено, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Необходимо отметить, что в гл. 25 НК РФ в настоящее время данное требование несколько видоизменено - амортизация может начисляться не с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации, а с месяца, следующего за месяцем, в котором необходимые документы направлены на регистрацию. Так как соответствующие изменения в Порядок учета доходов и расходов не внесены, оснований для уточнения даты начала начисления амортизации по указанным объектам не имеется. То есть, чтобы на подобные объекты могла начисляться амортизация, необходимо, чтобы процедура государственной регистрации права на них была завершена.
Отличием методов расчета сумм амортизации, которые могут применяться предпринимателем, от методов, применяемых плательщиками налога на прибыль, является то, что нормативными актами не предусмотрено использование нелинейного метода. То есть норма амортизации может быть определена только посредством деления первоначальной стоимости объектов основных средств на срок полезного использования. Так как амортизация начисляется ежемесячно, то срок полезного использования определяется в месяцах. Определение срока полезного использования производится применительно к Классификации основных средств, которая утверждена Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.
Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования.
Амортизационные группы
Первая | Все недолговечное имущество со сроком полезного использования |
Вторая | Имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до |
Третья | Имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до |
Четвертая | Имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до |
Пятая | Имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до |
Шестая | Имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до |
Седьмая | Имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до |
Восьмая | Имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до |
Девятая | Имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до |
Десятая | Имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет |
Данная Классификация не устанавливает конкретного срока полезного использования, а предполагает определенный временной интервал.
Порядок учета дает индивидуальным предпринимателям право по основным средствам, относящимся к одной амортизационной группе, устанавливать различные сроки использования по каждому объекту.
Поэтому индивидуальный предприниматель должен закрепить установленные сроки полезного использования объектов приказом на ввод объекта в эксплуатацию.
Индивидуальным предпринимателям предоставляется право по тем объектам основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, устанавливать срок полезного использования в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организации-изготовителя.
А по нематериальным активам срок полезного использования устанавливается исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.
Пример. У патента срок действия составляет 5 лет, соответственно, срок полезного использования нематериального актива, право собственности на который заверено патентом, также будет равен 5 годам.
В случае если по каким-то причинам срок полезного использования по некоторым объектам нематериальных активов установить невозможно, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности индивидуального предпринимателя).
Пример.
Наименование | Первоначальная | Срок полезного | Амортизация | |
месячная | годовая | |||
Компьютер | 28 000 | 37 | 756,76 | 9 081,07 |
Факс | 14 000 | 61 | 229,51 | 2 754,09 |
Принтер | 10 000 | 37 | 270,27 | 3 243,24 |
Сумма амортизации, начисляемая за один месяц, в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации. Формула для данного объекта:
K = (1 / N) x 100%,
где K - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества;
N - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
Пример. Первоначальная стоимость объекта основных средств составиларуб. Срок его полезного использования составляет 16 месяцев.
В данном случае ежемесячная норма амортизации по объекту составит:
1 / 16 мес. x 100% = 6,25%.
А ежемесячная сумма амортизации будет рассчитана следующим путем:
22 455 руб. x 6,25% / 100% = 1403,44 руб.
Соответственно, годовая амортизация равна:
1403,44 руб. x 12 мес. =,28 руб.
При приобретении объектов основных средств, бывших в эксплуатации, срок полезного использования объекта можно определить с учетом срока эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
Порядок учета предлагает для такого расчета использовать формулу:
K = (1 / (п - т)) x 100%,
где K - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества;
п - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах;
т - количество месяцев нахождения приобретенного объекта основных средств в эксплуатации у предыдущих собственников.
Пример. Приобретено основное средство стоимостьюруб. Срок полезного использования объекта составляет 35 месяцев, но этот объект у предыдущего собственника уже находился в эксплуатации 15 месяцев.
Ежемесячная норма амортизации объекта будет равна:
1 / (35 месмес.) x 100% = 5%.
А ежемесячная сумма амортизации будет рассчитана следующим путем:
48 000 руб. x 5% / 100% = 2400 руб.
Для того чтобы подтвердить срок использования объекта предыдущим собственником, необходимо наличие акта (форма N ОС-1), который составляет продавец при продаже основного средства.
Пример. Индивидуальным предпринимателем было куплено основное средство, срок полезного использования которого составляет 16 месяцев.
Но срок эксплуатации этого объекта предыдущим собственником уже составил 20 месяцев. В этом случае амортизацию по данному приобретенному объекту начислять не следует.
В случае если производство индивидуального предпринимателя носит сезонный характер, сумма амортизации по основным средствам начисляется равномерно в течение налогового периода. И начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества производится независимо от результатов предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя до полного погашения стоимости имущества либо до прекращения права собственности. Следует, что начисление амортизации не приостанавливается в течение срока полезного использования основных средств, но есть ситуации, которые являются исключением из этого правила: начисление амортизации можно приостанавливать на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев, либо их неиспользования при осуществлении предпринимательской деятельности.
Пример. Здание, которое принадлежит индивидуальному предпринимателю и используется для производственной деятельности, получило ущерб в результате стихийного бедствия. Восстановление здания заняло более 12 месяцев, следует, что на период восстановления здания начисление амортизации было приостановлено.
Начисление амортизации отражается в учете в том периоде, к которому она относится.
Обращаем внимание на то, что пп. 4 п. 9 Порядка учета доходов и расходов специально оговорено, что начисление амортизации производится только на принадлежащие индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые для осуществления предпринимательской деятельности и приобретенные за плату.
В соответствии с Письмом МНС России от 01.01.01 г. N 04-3-01/665@ "Покупка транспортных средств индивидуальным предпринимателем" индивидуальные предприниматели используют свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве собственно личного имущества физического лица, необходимого для осуществления своих неотчуждаемых прав и свобод, в связи с чем имущество граждан юридически не разграничено.
Индивидуальный предприниматель, имеющий свидетельство о государственной регистрации и лицензию на осуществление транспортных перевозок и получающий доходы непосредственно от использования автомобиля, которым он владеет на праве личной собственности, правомерно может рассматривать автомобиль в качестве основного средства, а затраты на его содержание подлежат учету в составе расходов налогоплательщиков, непосредственно связанных с получением доходов от транспортных перевозок.
У индивидуального предпринимателя, который осуществляет виды деятельности, не относящиеся к грузовым или пассажирским перевозкам, автомобиль служит не источником получения доходов, а вспомогательным средством, создающим ему определенные дополнительные удобства при осуществлении других видов деятельности.
В случаях, если индивидуальный предприниматель, который осуществляет торгово-закупочную деятельность, использует личный автомобиль для перевозки приобретенных в целях реализации товаров, в соответствии со ст. 268 Налогового кодекса РФ при реализации покупных товаров он вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров.
С учетом этого предприниматели вправе при наличии путевых листов, оформленных в соответствии с Приказом Минтранса России от 01.01.01 г. N 68 "О введении путевой документации для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих перевозочную деятельность на автомобильном транспорте", учесть в составе материальных расходов документально подтвержденные чеками контрольно-кассовых машин суммы стоимости затраченных на поездки топлива и смазочных материалов в соответствии с Нормами расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденными Минтрансом России 29 апреля 2003 г. N Р 6-03.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 |
