Методические рекомендации по вопросам расследования налоговых преступлений (стр. 2 )

Понятие полного возмещения ущерба, причинённого бюджетной системе Российской Федерации, в целях ст. 281 УПК РФ полностью дублирует п. 2 примечания к ст. 198 УК РФ.

До прекращения уголовного преследования лицу должны быть разъяснены основания его прекращения в соответствии с ч. 1 ст. 281 УПК РФ и право возражать против прекращения уголовного преследования.

Прекращение уголовного преследования по основаниям, указанным в ч. 1 ст.281 УПК РФ, не допускается, если лицо, в отношении которого прекращается уголовное преследование, против этого возражает. В таком случае производство по уголовному делу должно продолжаться в обычном порядке.

Необходимо отметить, что если в соответствии с ч. 1 ст. 761 УК РФ и примечанием 2 к ст. 198 УК РФ лицо, возместившее причинённый ущерб с предусмотренными пенями и штрафами, освобождается от уголовной ответственности лишь в случае совершения налогового преступления впервые, то положения ст. 281 УПК РФ предусматривают прекращение уголовного дела в случае уплаты недоимки, пени и штрафов вне зависимости от повторности совершения преступления.

Субъективная сторона преступления характеризуется только прямым умыслом.

Статья 199 УК РФ (Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов

с организации)

Объект и объективная сторона преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, аналогичны объекту и объективной стороне преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ.

Предметом преступления являются налоги и сборы, подлежащие уплате с организации.

Понятие организации дано в абз. 1 п. 2 ст. 11 Налогового кодекса. Это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации (иностранные организации).

Основными налогами, которые уплачивают организации, являются налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, налог на имущество организаций, транспортный налог, земельный налог.

Понятие налоговой декларации, как уже указывалось, дано в п. 1 ст. 80 Налогового кодекса.

Иными документами, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, для целей ст. 199 УК РФ могут быть: выписка из бухгалтерского баланса, выписки из книги продаж, копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур (п. 6 ст. 145 Налогового кодекса), годовые отчёты (абз. 2 п. 8 ст. 307 Налогового кодекса) и т. д.

Обязательным компонентом объективной стороны рассматриваемого преступления, как и в ст. 198 УК РФ, является крупный размер неуплаченных налогов и (или) сборов и наличие причинной связи между деянием и наступившими общественно опасными последствиями.

К субъектам преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, относятся:

руководитель организации-налогоплательщика, главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), в обязанности которых входит подписание отчётной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов;

иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организации на совершение таких действий;

лица, фактически выполнявшие обязанности руководителя или главного бухгалтера/бухгалтера (п. 7 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 01.01.01 г. № 64).

Если указанные лица заранее договорились о совместном совершении действий, направленных на уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации-налогоплательщика, то содеянное надлежит квалифицировать по п. «а» ч. 2 ст. 199 УК РФ.

Иные служащие организации-налогоплательщика (организации - плательщика сборов), оформляющие, например, первичные документы бухгалтерского учёта, могут быть при наличии к тому оснований привлечены к уголовной ответственности по соответствующей части ст. 199 УК РФ как пособники данного преступления (ч. 5 ст. 33 УК РФ), умышленно содействовавшие его совершению.

Лицо, организовавшее совершение преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, либо склонившее к его совершению руководителя, главного бухгалтера (бухгалтера) организации-налогоплательщика или иных сотрудников этой организации, а равно содействовавшее совершению преступления советами, указаниями и т. п., несёт ответственность в зависимости от содеянного им как организатор, подстрекатель либо пособник по соответствующей части ст. 33 УК РФ и соответствующей части ст. 199 УК РФ.

Если лицо осуществляет юридическое или фактическое руководство несколькими организациями и при этом в каждой из них уклоняется от уплаты налогов и (или) сборов, то его действия при наличии к тому оснований надлежит квалифицировать по совокупности нескольких преступлений, предусмотренных соответствующими частями ст. 199 УК РФ.

Действия должностных лиц налоговых органов, а также органов государственной власти и органов местного самоуправления, умышленно содействовавших совершению преступлений, предусмотренных ст. 198, 199, 1991 и 1992 УК РФ, надлежит квалифицировать как соучастие в совершении указанных преступлений, а если при этом они действовали из корыстной или иной личной заинтересованности, то по совокупности и по соответствующим статьям УК РФ о преступлениях против интересов государственной службы и службы в органах местного самоуправления (ст. 285, 290, 292).

Часть 2 ст. 199 УК РФ предусматривает более жёсткие санкции за то же деяние, совершенное:

а) группой лиц по предварительному сговору;

б) в особо крупном размере.

Согласно примечанию 1 к ст. 199 УК РФ крупным размером в ст. 199–1991 УК РФ признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трёх финансовых лет подряд более 2 млн руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 6 млн руб., а особо крупным размером – сумма, составляющая за период в пределах трёх финансовых лет подряд более 10 млн руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 30 млн руб.

Как и в ст. 198 УК РФ, в соответствии с п. 11, 12 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 01.01.01 г. № 64 необходимая для уголовной ответственности сумма уклонения от уплаты налогов и (или) сборов может образоваться и в пределах одного финансового года, по одному или нескольким налогам, в течение одного налогового периода. Также необходимо иметь в виду, что крупный (особо крупный) размер неуплаченных налогов и (или) сборов исчисляется за период в пределах трёх финансовых лет подряд и в тех случаях, когда сроки их уплаты выходят за пределы данного трёхлетнего периода и они истекли.

Субъективная сторона преступления характеризуется только прямым умыслом. Лицо должно осознавать общественную опасность своих действий и желать наступления их последствий в виде неуплаты налогов и (или) сборов в крупном либо особо крупном размере.

Моментом окончания преступления, предусмотренного ст. 198, 199 УК РФ, следует считать фактическую неуплату налогов (сборов) в срок, установленный налоговым законодательством.

Частью 1 ст. 761 УК РФ и примечанием 2 к ст. 199 УК РФ предусмотрена возможность освобождения от уголовной ответственности лица, впервые совершившего данное преступление, если этим лицом либо организацией, уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с которой вменяется данному лицу, полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом.

Порядок освобождения от уголовной ответственности, как уже указывалось, регламентирован ст. 281 УПК РФ.

Статья 1991 УК РФ (Неисполнение обязанностей налогового агента)

Объект преступления, предусмотренного ст. 1991 УК РФ, аналогичен объекту ст. 198-199 УК РФ.

Предметом преступления являются налоги, подлежащие исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.

Объективная сторона рассматриваемого преступления выражается в совершении запрещённого законодательством бездействия, заключающегося в неисполнении обязанностей налогового агента, которые состоят в исчислении, удержании у налогоплательщиков и перечислении налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Налоговыми агентами признаются физические лица и организации (п. 1 ст. 24 Налогового кодекса).

В соответствии с п. 3 ст. 24 Налогового кодекса налоговые агенты обязаны:

1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства;

2) письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учёта о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;

3) вести учёт начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;

4) представлять в налоговый орган по месту своего учёта документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налога;

5) в течение четырёх лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

При этом надо обратить внимание на положение п. п. 1 п. 3 ст. 24 Налогового кодекса о том, что налоговый агент обязан исчислить и произвести удержание суммы налога из тех денежных средств, которые предназначены для выплаты налогоплательщику. Отсюда следует, что статус налогового агента возникает у физического лица или организации лишь в том случае, если они являются источниками выплат налогоплательщику доходов, подлежащих обложению налогами (п. 16 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 01.01.01 г. № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления»).

Обязанность налогового агента по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджетную систему Российской Федерации налогов возникает в следующих случаях:

1) в соответствии со ст. 161 Налогового кодекса российские организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учёте в налоговых органах Российской Федерации, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учёте в налоговых органах Российской Федерации в качестве налогоплательщиков, выступают в качестве налоговых агентов по уплате налога на добавленную стоимость;

2) в соответствии со ст. 226 Налогового кодекса организации и физические лица, выступающие в качестве работодателей, обязаны исчислять, удерживать и перечислять в бюджетную систему Российской Федерации налог на доходы физических лиц;

3) в соответствии с п. 4 ст. 286 и ст. 310 Налогового кодекса российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, являющиеся партнёрами иностранных организаций, не имеющих постоянных представительств и получающих доходы на территории Российской Федерации, выступают в качестве налоговых агентов по уплате налога на прибыль;

4) в соответствии с п. 5 ст. 286 Налогового кодекса российские организации, выплачивающие дивиденды владельцам акций или долей в уставных капиталах, выступают в качестве налоговых агентов по уплате налога на прибыль.

Ответственность за преступление, предусмотренное ст. 1991 УК РФ, наступает при совершении хотя бы одного из указанных в законе деяний:

неисполнение обязанностей по исчислению налогов;

неисполнение обязанностей по удержанию налогов;

неисполнение обязанностей по перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

В объективную сторону входит также совершение преступления в крупном размере, а по ч. 2 ст. 1991 УК РФ – в особо крупном размере и наличие причинно-следственной связи между совершенным деянием и наступившими общественно опасными последствиями.

При этом необходимо помнить, что вопреки диспозиции ч. 1 ст. 199 УК РФ действующее законодательство Российской Федерации о налогах и сборах не возлагает на налоговых агентов обязанности по исчислению, удержанию и перечислению сборов в бюджетную систему Российской Федерации. Также на налоговых агентов не возлагаются обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налогов во внебюджетные фонды.

Субъектом преступления является лицо, достигшее возраста 16 лет и исполняющее обязанности налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Согласно п. 17 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 01.01.01 г. № 64 к субъектам преступления, предусмотренного ст. 1991 УК РФ, могут быть отнесены:

физические лица, достигшие возраста 16 лет и имеющие статус индивидуального предпринимателя, а также нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;

лица, на которых в соответствии с их должностным или служебным положением возложена обязанность по исчислению, удержанию или перечислению налогов. То есть если налоговым агентом является организация, то ответственность за исполнение обязанностей налогового агента возлагается на руководителя организации, главного (старшего) бухгалтера, иных работников организации, специально уполномоченных на исчисление, удержание и перечисление налогов, а также на лицо, фактически исполняющее обязанности руководителя или главного (старшего) бухгалтера.

Моментом окончания преступления, предусмотренного ст. 1991 УК РФ, является фактическое неперечисление налоговым агентом в бюджетную систему Российской Федерации в порядке и в сроки, которые установлены Налоговым кодексом, сумм налогов, которые он обязан был исчислить и удержать у налогоплательщика.

Субъективная сторона преступления характеризуется прямым умыслом, причём виновное лицо руководствуется личными интересами, которые могут иметь корыстный характер или быть связанными с побуждениями сугубо личного характера (например, родственные чувства). Пленум Верховного Суда Российской Федерации указал, что личный интерес как мотив рассматриваемого преступления может выражаться в стремлении извлечь выгоду имущественного, а также неимущественного характера, обусловленную такими побуждениями, как карьеризм, протекционизм, семейственность, желание приукрасить действительное положение, получить взаимную услугу, заручиться поддержкой в решении какого-либо вопроса и т. д. (п. 17 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 01.01.01 г. № 64).

Неисполнение налоговым агентом обязанностей по правильному и своевременному исчислению, удержанию и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации, не связанное с личными интересами, не образует состава преступления, предусмотренного ст. 1991 УК РФ, в том числе и тогда, когда такие деяния совершены в крупном или особо крупном размере.

Согласно примечанию 1 к ст. 199 УК РФ крупным размером в ст. 1991 УК РФ признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трёх финансовых лет подряд более 2 млн. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 6 млн. руб., а особо крупным размером – сумма, составляющая за период в пределах трёх финансовых лет подряд более 10 млн. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 30 млн. руб.

При определении суммы и периода, в который не были исполнены обязанности налогового агента, необходимо учитывать положения п. 12 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 01.01.01 г. № 64 о том, что необходимая для уголовной ответственности сумма может образоваться и в пределах одного финансового года, по одному или нескольким налогам, в течение одного налогового периода. Кроме того, крупный (особо крупный) размер неуплаченных налогов исчисляется за период в пределах трёх финансовых лет подряд и в тех случаях, когда сроки их уплаты выходят за пределы данного трёхлетнего периода и они истекли.

Частью 1 ст. 761 УК РФ и примечанием 2 к ст. 199 УК РФ предусмотрено освобождение от уголовной ответственности лица, впервые совершившего преступление, предусмотренное ст. 1991 УК РФ, если этим лицом либо организацией, уклонение от уплаты налогов и (или) сборов которой вменяется данному лицу, полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом.

Порядок освобождения от уголовной ответственности за преступление, предусмотренное ст. 1991 УК РФ, регламентирован ст. 281 УПК РФ.

Статья 1992 УК РФ (Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счёт которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов)

Объектом преступления, предусмотренного ст. 1992 УК РФ, является установленный порядок взыскания недоимки по налогам и (или) сборам.

При этом под недоимкой, о которой идёт речь в диспозиции названной статьи, понимается сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок (ст. 11 Налогового кодекса).

Предметом преступления являются денежные средства либо имущество организации или индивидуального предпринимателя, за счёт которых в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом и Федеральным законом от 2 октября 2007 г. «Об исполнительном производстве» (с последующими изменениями и дополнениями), должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам. В это понятие включаются денежные средства налогоплательщика (плательщика сборов) на счетах в банках, их наличные денежные средства, а также иное имущество, перечисленное в ст. 47 Налогового кодекса:

имущество, не участвующее непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности, ценные бумаги, валютные ценности, непроизводственные помещения, легковой автотранспорт, предметы дизайна служебных помещений;

готовая продукция (товары), а также иные материальные ценности, не участвующие и (или) не предназначенные для непосредственного участия в производстве;

сырьё и материалы, предназначенные для непосредственного участия в производстве, а также станки, оборудование, здания, сооружения и другие основные средства;

имущество, переданное по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

другое имущество, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования индивидуального предпринимателя или членов его семьи, определяемое в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Объективная сторона преступления, предусмотренного ст. 1992 УК РФ, характеризуется сокрытием денежных средств либо иного имущества, принадлежащих организации или индивидуальному предпринимателю-налогоплательщику (налоговому агенту), за счёт которых должно быть произведено взыскание недоимки по налогам. Под сокрытием следует понимать деяние, направленное на воспрепятствование принудительному взысканию недоимки по налогам и сборам в крупном размере.

Исходя из примечания к ст.169 УК РФ, под крупным размером следует понимать стоимость сокрытого имущества в сумме, которая необходима для погашения задолженности, превышающей 1 млн 500 тыс. руб.

Преступление, предусмотренное ст. 1992 УК РФ, признается оконченным с момента совершения действий (бездействия) по сокрытию денежных средств либо иного имущества, за счёт которых должно производиться взыскание недоимки по налогу и (или) сбору, в крупном размере.

Нужно учитывать, что обязательным признаком объективной стороны преступления является также время совершения преступления: сокрытие имущества должно быть совершено, во-первых, после образования недоимки по налогу и (или) сбору, а во-вторых, после истечения срока, установленного в полученном требовании об уплате налога или сбора (абз. 6 п. 20 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 01.01.01 г. № 64).

Субъектом преступления, предусмотренного ст. 1992 УК РФ, являются:

а) собственник имущества или руководитель организации-налогоплательщика, организации - налогового агента или иное лицо, выполняющее в этих организациях управленческие функции, связанные с распоряжением имуществом;

б) индивидуальный предприниматель-налогоплательщик или индивидуальный предприниматель – налоговый агент.

Субъективная сторона преступления, предусмотренного ст. 1992 УК РФ, характеризуется прямым умыслом.

Частью 2 ст. 761 УК РФ предусмотрено освобождение от уголовной ответственности лица, впервые совершившего преступление, предусмотренное ст. 1992 УК РФ, если это лицо возместило ущерб, причинённый гражданину, организации или государству в результате совершения преступления, и перечислило в федеральный бюджет денежное возмещение в размере пятикратной суммы причинённого ущерба либо перечислило в федеральный бюджет доход, полученный в результате совершения преступления, и денежное возмещение в размере пятикратной суммы дохода, полученного в результате совершения преступления.

Порядок освобождения от уголовной ответственности за преступление, предусмотренное ст. 1992 УК РФ, регламентирован ст. 281 УПК РФ.

III. Методика расследования уголовных дел

о налоговых преступлениях

1. Особенности проверки сообщения о налоговом преступлении

Начальная стадия уголовного судопроизводства по уголовным делам о налоговых преступлениях имеет свои особенности, проявляющиеся, в частности, в особом поводе для возбуждения уголовного дела и в механизме проверки сообщений о преступлениях.

Как известно, согласно ч. 1.1 ст. 140 УПК РФ поводом для возбуждения уголовного дела о преступлениях, предусмотренных статьями 198 – 1992 Уголовного кодекса Российской Федерации, служат только те материалы, которые направлены налоговыми органами в соответствии с законодательством о налогах и сборах для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Если же органами внутренних дел (полиции) были выявлены обстоятельства, требующие совершения действий, отнесённых Налоговым кодексом к полномочиям налоговых органов, то, в соответствии с п. п. 34 п. 1 ст. 12 Федерального закона от 7 февраля 2011 г. «О полиции», в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств, материалы должны быть направлены в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения.

Налоговый орган, получив указанные материалы, в свою очередь обязан:

а) провести проверку исполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора) требований налогового законодательства;

б) в случае, если при проведении налоговой проверки выявлены нарушения налогового законодательства, вынести решение о привлечении налогоплательщика (плательщика сбора) к ответственности за соответствующее налоговое правонарушение (например, предусмотренное ст. 122, 123 или 125 Налогового кодекса);

в) направить в адрес этого налогоплательщика (плательщика сбора) требование об уплате налога (сбора), содержащее сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком, и предупреждение об обязанности налогового органа в случае неуплаты сумм недоимки, пеней и штрафов в полном объёме в установленный срок направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (п.  4 ст. 69 Налогового кодекса[10]);

г) дождаться истечения двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора), направленного налогоплательщику (плательщику сбора), после чего в соответствии с п. 3 ст. 32 Налогового кодекса, если налогоплательщик (плательщик сбора) не уплатил в полном объёме указанные в требовании суммы недоимки, размер которой позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, соответствующих пеней и штрафов, в течение 10 дней со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в следственные органы, уполномоченные производить предварительное следствие по уголовным делам о преступлениях, предусмотренных ст. УК РФ, для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

До принятия всех перечисленных мер налоговый орган не вправе направлять материалы в отношении недобросовестного налогоплательщика (плательщика сбора) в следственные органы.

Таким образом, в соответствии с положениями п. 3 ст. 32, п. 4 ст. 69, п. п. 1 и 2 ст. 70 Налогового кодекса материалы о возможном совершении налогового преступления могут быть направлены в следственные органы по истечении пяти месяцев со дня выявления недоимки или даже позднее. В течение этого времени недобросовестный налогоплательщик имеет все возможности принять различные меры, чтобы избежать привлечения к уголовной ответственности. Это необходимо учитывать при рассмотрении вопроса о возбуждении уголовного дела о налоговом преступлении.

В целях реализации полномочий по обеспечению экономической безопасности Российской Федерации в рамках задач, возложенных на них Конституцией Российской Федерации, Налоговым кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 01.01.2001 «О Следственном комитете Российской Федерации», Законом Российской Федерации от 01.01.2001 N 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, Следственный комитет Российской Федерации и Федеральная налоговая служба Российской Федерации 13 февраля 2012 года заключили Соглашение о взаимодействии № /ММВ-27-2/3 (далее – Соглашение), предметом которого является организация взаимодействия следственных органов Следственного комитета и налоговых органов Российской Федерации в установленных сферах деятельности, в том числе вопросах выявления, предупреждения, пресечения и расследования преступлений, а также в вопросах повышения налоговой дисциплины в сфере экономики и обеспечения своевременности и полноты уплаты налогов и сборов в бюджеты и государственные внебюджетные фонды.

Названным Соглашением определяются принципы, направления, порядок и формы взаимодействия следственных органов Следственного комитета и налоговых органов Российской Федерации, в том числе в вопросах противодействия налоговым преступлениям.

Согласно протоколу к Соглашению о взаимодействии между Следственным комитетом Российской Федерации и Федеральной налоговой службой от 01.01.2001 № /ММВ-27-2/3 (далее – Протокол № 1) устанавливается порядок направления материалов налоговыми органами в следственные органы Следственного комитета при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления. В частности, п. 5 Протокола № 1 предусмотрено, что при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, предусмотренного статьёй 198 УК РФ, налоговыми органами в состав материалов, направляемых в следственные органы Следственного комитета, включаются следующие документы:

1) копии налоговых деклараций и документы, содержащие сведения о том, в каком порядке и в какие сроки физическое лицо должно было представить налоговому органу эти декларации;

2) копия акта налоговой проверки со всеми приложениями (регистры налогового и бухгалтерского учёта, первичные и иные документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки по каждому отражённому в акте факту нарушения законодательства о налогах и сборах, и иные доказательства, подтверждающие наличие фактов нарушений);

3) копии возражений по акту налоговой проверки (при их наличии) и приложенных к возражениям документов;

4) материалы дополнительных мероприятий налогового контроля (в случае их проведения);

5) копия вступившего в силу решения о привлечении к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах;

6) при обжаловании принятого решения налогового органа до момента его вступления в силу – копия апелляционной жалобы с приложенными к ней документами (при их наличии) и копия решения по ней;

7) при обжаловании вступившего в силу решения налогового органа – копия жалобы с приложенными к жалобе документами (при их наличии), копия решения по жалобе, а при наличии судебного спора – копии заявления с приложенными к нему документами, отзыва налогового органа (при наличии), судебных решений (определений);

8) копия требования об уплате налогов (сборов), документ, подтверждающий факт и дату вручения (направления) данного требования;

9) копии документов, связанных с мерами взыскания: сведения о направленных требованиях налогового органа на перечисление сумм налога (сбора) в бюджетную систему Российской Федерации, о реструктуризации задолженности, о приостановлении операций по счетам в банках налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), а также о взыскании налога, сбора и иных обязательных платежей за счёт имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента);

10) справка о том, за какие налоговые (отчётные) периоды и по каким видам налогов (сборов) выявлены факты неуплаты (неправомерного неисчисления, неудержания и неперечисления либо неправильного исчисления, удержания и неполного перечисления) их налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) (с разбивкой сумм доначисленных налогов (сборов) по налоговым (отчётным) периодам платежей, с указанием доли неуплаченных налогов (сборов) в общей сумме налогов (сборов), подлежащих уплате (исчислению, удержанию и перечислению в бюджетную систему Российской Федерации);

11) акты совместной сверки расчётов по налогам, сборам, пеням и штрафам (при их наличии);

12) сведения об имеющихся банковских счетах налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов) с момента возникновения задолженности;

13) документы, информация и материалы, представленные органами внутренних дел (при наличии), а также иные документы, позволяющие предполагать совершение нарушений законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки преступления.

При выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, предусмотренного статьёй 199 УК РФ, налоговыми органами в состав материалов, направляемых в следственные органы Следственного комитета, включаются документы, указанные в пункте 5 Протокола № 1, а также:

1) копии документов, на основании которых возможно предположить наличие в действиях должностных лиц организации уголовно наказуемых нарушений законодательства о налогах и сборах (пункт 4 настоящего протокола);

2) копии приказов о назначении на должность лиц, ответственных за финансово-хозяйственную деятельность организации в проверяемом периоде, и материалов о привлечении их к административной ответственности (если привлекались);

3) копии объяснений должностных лиц организации[11] по фактам нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленных в ходе проверки (при отсутствии письменных возражений по акту проверки).

При выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, предусмотренного статьёй 1991 УК РФ, налоговыми органами в состав материалов, направляемых в следственные органы Следственного комитета, включаются документы, указанные в пункте 5 Протокола № 1, а также:

1) копии документов, на основании которых возможно предположить совершение уголовно наказуемых нарушений законодательства о налогах и сборах при исполнении обязанностей налогового агента (пункт 4 настоящего протокола);

2) копии приказов о назначении на должность лиц, ответственных за финансово-хозяйственную деятельность налогового агента в проверяемом периоде, и материалов о привлечении их к административной ответственности (если привлекались);

3) копии объяснений должностных лиц налогового агента по фактам нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленных в ходе проверки (при отсутствии письменных возражений по акту налоговой проверки).

При выявлении в ходе проведения налоговых проверок обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, предусмотренного статьёй 1992 УК РФ, налоговыми органами в состав материалов, направляемых в следственные органы Следственного комитета, включаются документы, указанные в пункте 5 Протокола № 1, а также:

1) копии документов, подтверждающих факты сокрытия денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счёт которых должно производиться взыскание налогов (сборов), совершенного в крупном размере (в сумме свыше одного миллиона пятисот тысяч рублей);

2) копии приказов о назначении на должность лиц, ответственных за финансово-хозяйственную деятельность в проверяемом периоде, и материалов о привлечении их к административной ответственности (если привлекались);

3) копии объяснений должностных лиц организации или индивидуального предпринимателя по фактам нарушения законодательства о налогах и сборах, выявленных в ходе проверки (при отсутствии письменных возражений по акту налоговой проверки);

4) справка о том, за какие проверяемые периоды и в каких размерах выявлено сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя.

В случае наличия дополнительной информации о сокрытии имущества от описи и ареста, непредставления сведений о местонахождении имущества, в том числе не отражения данных об имуществе в бухгалтерских документах организации, неправильного указания его местонахождения, фиктивной передачи правомочий по владению, пользованию, распоряжению объектами собственности в аренду, сокрытия имущества у третьих лиц, переоформления имущества на третьих лиц, налоговый орган направляет указанные сведения с приложением соответствующих документов в следственные органы Следственного комитета.

Материалы в следственный орган Следственного комитета направляются с сопроводительным письмом за подписью руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, в котором излагаются обстоятельства, позволяющие предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления (пункт 4 Протокола № 1). Копии документов заверяются подписью указанных должностных лиц налогового органа и скрепляются печатью налогового органа.