Организация и методика налоговых проверок (стр. 10 )

·  копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

В соответствии с п.3 ст.172 НК РФ, если налогоплательщик претендует на применение ставки 0% по НДС, то он не вправе, а обязан приложить к подаваемой декларации надлежащим образом оформленный пакет вышеуказанных документов.

Отсутствие какого-либо документа из этого перечня либо несоответствие представленных документов законодательно установленным требованиям считается основанием для отказа налогоплательщику в праве на применение нулевой ставки и возмещение НДС.

Поскольку нормами гл.21 НК РФ право налогоплательщика-экспортера на применение налоговых вычетов поставлено в зависимость от подтверждения права на применение нулевой налоговой ставки, отказ налогоплательщику в подтверждении обоснованности применения ставки 0% по операции реализации товаров автоматически лишает его права на такой вычет (возмещение) в силу правил п.1 ст.165 и п.3 ст.172 НК РФ.

Действия налоговых органов, если при проверке выявлены ошибки

Если в ходе камеральной налоговой проверки проверяющими выявлены ошибки в налоговой декларации и противоречия в сведениях, неточности, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления. Налоговый кодекс не лишает налогоплательщика права на применение налоговых вычетов и на возмещение НДС после устранения нарушений, допущенных поставщиками при составлении и выставлении счетов-фактур на приобретенные покупателем товары (работы, услуги).

Если налоговая инспекция не уведомила налогоплательщика о недостатках, выявленных в счете-фактуре, то она лишила его возможности реализовать свои права по исправлению допущенных ошибок.

Конституционный Суд РФ отметил, что налоговый орган обязан информировать налогоплательщика об ошибках, обнаруженных в представленных документах, а также о налоговых правонарушениях. Кроме того, налоговики должны требовать от проверяемых объяснений до вынесения решения о привлечении к налоговой ответственности.

В случае обращения в суд налогоплательщик может подать документы, а арбитражные суды обязаны их рассмотреть независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом.

Обнаружив в сданной налоговой декларации ошибки, налогоплательщик может представить уточненную декларацию, даже если в этот момент инспекция проводит камеральную проверку на основании первичной. При подаче уточненной декларации по НДС камеральная проверка первичной декларации прекращается. Однако если уточненная декларация представлена после обнаружения в первичной декларации нарушений, инспекция должна завершить проверку первичной декларации и вынести решение по ее результатам.

При наличии у налогоплательщика операций, как облагаемых, так и не облагаемых НДС или облагаемых налогом по разным ставкам, на налогоплательщика возлагается обязанность организовать раздельный учет. Вся его методика должна быть прописана в учетной политике организации.

Отсутствие раздельного учета «входного» НДС обернется для налогоплательщика потерями. Компании придется восстановить принятые к вычету суммы «входного» налога (п.4 ст.170 НК РФ).

Принимать «входной» налог к вычету можно только в том случае, если приобретенное имущество используется в облагаемых НДС операциях. В противном случае налог следует учитывать в стоимости приобретений.

Разделить суммы «входного» НДС можно двумя способами. Если очевидно, в какой операции используется покупка, используется метод прямого счета. В противном случае «входной» налог надо распределять пропорционально выручке по облагаемым операциям в общей выручке компании.

В абз.9 п.4 ст.170 НК РФ сказано, что, если доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, не превышает 5 процентов от затрат на производство, раздельный учет можно не вести. «Входной» НДС при этом принимается к вычету полностью. Заметим, что в НК РФ говорится о расходах именно на производство товаров. Такая формулировка повлекла за собой споры о том, вправе ли не вести раздельный учет торговые организации. Ведь у них нет расходов на производство товаров, но есть затраты на их приобретение.

На практике налоговые органы не разрешали торговым организациям применять «правило 5 процентов» и требовали вести раздельный учет всегда. Судебные решения по этому вопросу также чаще всего принимались не в пользу налогоплательщиков. Теперь же финансовое ведомство приводит именно ту трактовку указанной нормы, которая выгодна налогоплательщикам. В результате торговые организации с незначительной долей операций, освобожденных от обложения НДС, смогут полностью принимать «входной» налог к вычету и не вести раздельный учет.

Особенности оформления результатов КНП декларации по НДС, где налог заявлен к возмещению

Проверка декларации по НДС, где налог заявлен к возмещению, завершается не только актом, но еще и решением о возмещении (полностью или частично) или отказе в возмещении налога. Даже если контроль выявил ошибки и оформляется акт, решение должно быть составлено (п.3 ст.176 НК РФ).

Когда ошибок нет, то инспектор в течение трех дней с момента окончания проверки составляет докладную записку на имя руководителя инспекции, где указывается, в частности, наименование налогоплательщика, его реквизиты, вид декларации, проверяемый период, сумма, заявленная к возмещению, сведения о документах, представленных и запрошенных в ходе контроля. На основании этой записки в течение 7 дней после окончания проверки принимается соответствующее решение, копия которого вручается налогоплательщику или его представителю.

9.3.2. Выездная налоговая проверка НДС

При проведении ВНП проверяется правильность формирования налоговой базы по поведенным налогоплательщиком хозяйственным операциям.

Особенности определения налоговой базы по некоторым операциям.

1. При реализации товаров по договорам купли-продажи налоговая база определяется как стоимость товаров, исчисленная из цен, определяемых в соответствии со ст.40 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без НДС.

2. При реализации имущества, учитываемого на балансе с учетом НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров) и остаточной стоимостью с учетом переоценок реализуемого имущества. НДС определяется по расчетным ставкам.

3. При получении дохода на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров налоговая база определяется как сумма дохода, полученная в виде вознаграждений при исполнении договора.

4. При наличии договоров уступки денежного требования - цессии (передачи имущественных прав) база, независимо от того, за какую сумму реализована задолженность, определяется обычным порядком (п.2 ст.153 Кодекса).

При перепродаже задолженности базой является сумма превышения дохода, полученного новым кредитором при последующей реализации задолженности, над суммой расходов на ее приобретение (п.2 ст.155 Кодекса). НДС определяется по расчетным ставкам.

5. При безвозмездной передаче товаров база определяется как стоимость товаров, исчисленная исходя из рыночных цен. Сумма субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами в связи с применением плательщиком государственных регулируемых цен или льгот, при определении базы не учитывается (п.2 ст.154 Кодекса).

6. При получении предварительной оплаты в счет предстоящих поставок начисляется НДС по расчетной ставке. Отгрузив покупателю товары в счет полученной предоплаты, НДС начисляется в бюджет. Предоплата может быть получена как в денежной, так и в иной форме (векселем и т. п.).

Освобождены от уплаты налога авансы, полученные налогоплательщиками, которые:

·  реализуют товары с налоговой ставкой 0 процентов;

·  выпускают продукцию с длительным производственным циклом - более 6 месяцев и ведут ее раздельный учет. В этом случае в налоговый орган представляются контракт с покупателем (копия) и документ Минпромэнерго России, подтверждающий длительность производственного цикла (данная продукция должна быть в Перечне, утв. Постановлением Правительством РФ от 01.01.01 г. № 000).

7. При реализации организации как имущественного комплекса база определяется отдельно по каждому из видов активов.

В случае если организация продается по цене, отличающейся от балансовой стоимости, для целей обложения применяется поправочный коэффициент – отношение цены реализации организации к балансовой стоимости. Цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент.

Балансовую стоимость имущества определяют на основе акта инвентаризации, бухгалтерского баланса, заключения независимого аудитора о составе и стоимости организации.

8. При передаче товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления), при исчислении налога на прибыль базой является стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен реализации идентичных товаров, действовавших в предыдущий налоговый период, а при их отсутствии – исходя из рыночных цен с учетом акцизов и без включения в них НДС.

В частности, обложению подлежит передача товаров обслуживающим производствам и хозяйствам (в том числе обособленным подразделениям), деятельность которых не связана с получением доходов. В этом случае НДС, уплаченный продавцам при приобретении товаров, к вычету не принимается. Если обслуживающие производства реализуют товары, то при передаче товаров в эти производства объекта обложения не возникает.

9. При выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд база определяется как стоимость работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов плательщика на их выполнение. НДС начисляется только на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных хозяйственным способом. На стоимость строительно-монтажных работ, которые выполняются подрядным способом, начисление НДС не предусмотрено.

10. При аренде государственного или муниципального имущества базой является сумма арендной платы с НДС. Сумма арендной платы, приведенная в договоре, должна включать НДС. Арендатор - налоговый агент, он из суммы арендной платы должен исчислить, удержать и уплатить НДС по расчетным ставкам.

Статья 161 Кодекса подробно раскрывает особенности определения базы налоговыми агентами, в том числе:

·  при реализации товаров иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете в Российской Федерации, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации товаров с учетом НДС. Налоговые агенты – российские лица, приобретающие товары на территории Российской Федерации, обязаны исчислить по расчетной ставке и удержать из средств, причитающихся иностранному лицу, НДС и перечислить его в бюджет. В этом случае применяются расчетные ставки – 10/110 или 18/118 (п.4 ст.164 Кодекса);

·  при реализации товаров иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете в Российской Федерации, по договорам поручения, комиссии, агентским договорам налоговая база определяется как стоимость товаров, полученных от иностранного лица, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без НДС (посредники стали налоговыми агентами с 2006 г.) (п.5 ст.161 Кодекса). Ставка НДС – 10 или 18% (п.2 и 3 ст.164 Кодекса);

·  при реализации конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей налоговая база определяется исходя из рыночной цены с учетом акцизов – для подакцизных товаров (налоговые агенты - лица, реализующие имущество). Налоговая ставка – 10 или 18% (п.4 ст.164 Кодекса);

·  при предоставлении на территории Российской Федерации в аренду государственного и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы. Сумма арендной платы, приведенная в договоре, должна включать НДС. Арендатор – налоговый агент – из суммы арендной платы должен исчислить, удержать и уплатить НДС по расчетной ставке 18/118 (п.4 ст.164 Кодекса).

Проверка правомерности освобождения от НДС

Обязательно проверяется правомерность применения плательщиками освобождения от НДС (ст.145, 149), пристальное внимание обращается на правомерность применения налоговых ставок – 0, 10, 18%, а также расчетных ставок – 10/110 и 18/118.

Постановлением Правительства РФ от 01.01.01 г. N 908 утвержден Перечни кодов продовольственных товаров и товаров для детей, а Постановлением от 01.01.01 г. № 41 – Перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых НДС по ставке 10%.

Коды лекарственных средств, изделий медицинского назначения определяются также Правительством РФ и облагаются по ставке 10%.

Проверка применения расчетной ставки НДС

НДС определяется расчетным путем:

·  при получении средств, связанных с расчетами по оплате товаров (ст.162 Кодекса);

·  при получении авансов;

·  в некоторых случаях при удержании НДС налоговыми агентами (ст.161 Кодекса);

·  при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с НДС (п.3 ст.154 Кодекса);

·  при реализации организации как имущественного комплекса (ст. 158 Кодекса);

·  при реализации сельскохозяйственной продукции, закупленной у населения (п.4 ст.154 Кодекса) (Перечень такой продукции приведен в Постановлении Правительства РФ от 16 мая 2001 г. № 000), а также в других случаях.

Главным образом, расчетные ставки используют организации розничной торговли, общественного питания, получающие доход в виде разницы в ценах.

Проверка соответствия исчисления НДС учетной политике

При проверках обращается внимание на формирование учетной политики организации, в ней обычно фиксируются:

·  порядок ведения раздельного учета налоговой базы, облагаемой по разным ставкам (п.1 ст.153, п.4 ст.149 Кодекса);

·  порядок ведения раздельного учета при осуществлении операций, не подлежащих обложению (п.4 ст.170 Кодекса);

·  порядок определения суммы «входного» НДС по операциям реализации товаров, облагаемых по нулевой ставке (п.10 ст.165 Кодекса);

·  момент определения налоговой базы по операциям реализации товаров, длительность производственного цикла которых превышает 6 месяцев (п.13 ст.167 Кодекса);

·  порядок исчисления НДС банками, страховщиками и НПФ (п.5 ст.170 Кодекса);

·  порядок оформления счетов-фактур, журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при наличии обособленных подразделений.

Суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров, учитываются в стоимости таких товаров в случаях приобретения (ввоза) товаров:

·  используемых для операций по производству и (или) реализации товаров, не подлежащих налогообложению;

·  используемых для операций по производству и (или) реализации товаров, местом реализации которых не признается территория РФ;

·  лицами, не являющимися налогоплательщиками либо освобожденными от исполнения обязанностей по исчислению и уплате налога;

·  для производства и (или) реализации товаров, операции по реализации которых не признаются реализацией товаров.

Проверка ведения раздельного учета

Суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров, учитываются в стоимости таких товаров в случаях приобретения (ввоза) товаров:

·  используемых для операций по производству и (или) реализации товаров, не подлежащих налогообложению;

·  используемых для операций по производству и (или) реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

·  лицами, не являющимися налогоплательщиками либо освобожденными от исполнения обязанностей по исчислению и уплате налога;

·  для производства и (или) реализации товаров, операции по реализации которых не признаются реализацией товаров (п.2 ст.170 Кодекса).

Налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций. При отсутствии такого учета НДС по приобретенным товарам вычету не подлежит и в расходы, принимаемые при исчислении налога на прибыль, не включается.

Налогоплательщик имеет право не применять эти положения к периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5%. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами, подлежат вычету. Банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в затраты НДС, уплаченный поставщикам за товары.

Проверка восстановление «входного» НДС, ранее принятого к вычету

При проведении ВНП проверяются случаи восстановления и уплаты «входного» НДС, ранее принятого к вычету:

1. При использовании имущества:

·  для операций, не облагаемых НДС;

·  для реализации вне территории РФ (оказание консультационных, бухгалтерских, рекламных услуг иностранным заказчикам).

2. При использовании имущества в том периоде, когда налогоплательщик получил освобождение от исчисления и уплаты НДС.

3. При передаче имущества: в уставный (складочный) капитал других организаций, паевых взносов в паевые фонды кооперативов; некоммерческим организациям для их основной уставной деятельности и т. п.; безвозмездно органам госвласти и местного самоуправления, бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

4. При переходе на УСН и ЕНВД суммы НДС восстанавливаются в периоде, предшествующем переходу.

5. По имуществу, которое было списано в связи с тем, что оно испорчено, похищено или пришло в негодность.

6. По товарам, которые впоследствии были использованы для экспортных операций.

7. По объектам недвижимости в течение 10 лет.

Восстановленные суммы НДС включают в расходы и учитывают при налогообложении прибыли.

Истребование документов при выездной налоговой проверке по НДС

Объем документов, запрашиваемых в рамках камеральной проверки, законодательно ограничен п.7 ст.88 НК РФ. Истребование документов налоговым органом в рамках камеральной проверки НДС в силу ст.88 НК РФ возможно только в случае, если в декларации указан НДС к возмещению (п.8 указанной статьи) или применяется ставка 0%. Тогда налоговый орган имеет право истребовать документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов в соответствии со ст.172 НК РФ.

К часто указываемым в требовании документам, несмотря на отсутствие их связи с проверкой сумм заявленных в декларации вычетов, относятся книга продаж, договоры на реализацию, заключенные с покупателями и заказчиками, с приложением прайс-листов, копии выставленных счетов-фактур, журнал-ордер по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (в разрезе контрагентов), карточка счета 90 «Продажи». Налоговый орган аргументирует это тем, что, заявляя сумму к возмещению из бюджета, предприятие в данном случае должно подтвердить не только заявляемые налоговые вычеты, но и правильность определения налоговой базы, из которой производятся вычеты, и исчисления суммы налога с нее.

Налоговым органом в требовании также могут быть указаны документы, подтверждающие суммы вычета по НДС, но не имеющие непосредственной связи с подтверждением права предприятия на вычет в соответствии со ст.172 НК РФ, например книга покупок, документы складского учета, данные бухгалтерского учета (карточки по счетам 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС, начисленный с авансов», документы синтетического учета (оборотно-сальдовая ведомость и т. п.)), документы на оплату товарно-материальных ценностей (ТМЦ). Предприятие может отказать в представлении:

·  документов на оплату товарно-материальных ценностей, так как согласно ст.172 НК РФ предоставление вычета по НДС с оплатой ТМЦ поставщикам не связано, а данные документы не являются документами, подтверждающими налоговый вычет;

·  документов складского учета, поскольку они не относятся к первичным документам, на основании которых принимаются к учету приобретенные ТМЦ. Следовательно, предприятие не обязано представлять их, ведь отсутствует связь представления данных документов с подтверждением права на вычет в силу ст.172 НК РФ;

·  оборотно-сальдовой ведомости, так как она не может являться документом, подтверждающим сумму заявленного вычета, потому что является регистром синтетического учета и дает только данные об остатках счетов бухгалтерского учета по состоянию на отчетные даты;

·  карточки по счету 19, поскольку ее истребование не связано с обязанностью подтверждения вычета, в частности не доказывает принятие к учету товаров (работ, услуг), так как содержит исключительно бухгалтерские записи по суммам НДС, предъявляемым поставщиками и отраженным в счетах-фактурах;

·  карточки по счету 76, субсчет «НДС, начисленный с авансов», поскольку ее представление не является обязанностью, так как не связано с обязанностью подтверждения вычета по ст.172 НК РФ. В ней отражаются только бухгалтерские записи по начислению и принятию к вычету сумм НДС.

Налогоплательщик может отказать в представлении данных документов в рамках камеральной проверки сославшись на ст.88 НК РФ, указав, что эти документы не являются документами, подтверждающими правомерность налоговых вычетов, а относятся к документам, подтверждающим суммы начисленного налога.

Все вышеуказанные документы налоговый орган имеет право запросить в рамках выездной налоговой проверки.

При этом если документы были представлены в рамках камеральной налоговой проверки, то вторично, при выездной налоговой проверки они истребованы быть не могут.

9.4. Проверка правильности налога на доходы физических лиц

Анализируя структуру доходов и расходов в зависимости от вида деятельности организации, обращается внимание на взаимоувязку налоговых баз по различным видам налогов. К примеру, если затраты на оплату труда занимают большую долю в составе расходов, то и суммы поступлений налога на доходы физических лиц (далее НДФЛ) и страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование должны быть внушительны.

Критерий 5 – выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ. Информацию о статистических показателях среднего уровня заработной платы по виду экономической деятельности в районе, городе или в целом по субъекту РФ можно получить следующим образом:

1. На официальных интернет-сайтах территориальных органов Федеральной службы государственной статистики (Росстат), адреса которых можно узнать на официальном сайте Росстата www. *****.

2. Из Сборников экономико-статистических материалов, публикуемых территориальными органами Росстата (статистический сборник, бюллетень и др.).

3. По запросу в территориальный орган Росстата или налоговый орган в соответствующем субъекте РФ.

4. На официальных интернет-сайтах управлений ФНС по субъектам РФ после размещения на них соответствующих статистических показателей, адреса которых можно узнать на официальном интернет-сайте ФНС www. *****.

При проверках налоговые органы пристальное внимание обращают на вопросы легализации «теневой» заработной платы, на проверки обращений граждан по поводу минимизации официальной заработной платы, выдачи заработной платы «в конвертах», ведения двойных ведомостей на выдачу зарплаты в целях ухода от налогообложения.

Контрольные мероприятия налоговых органов направлены в первую очередь на выявление объектов, которые физические лица скрывают от налогообложения. Особое внимание уделяется работе со сведениями, поступающими от регистрирующих органов, – о недвижимом имуществе, расположенном на подведомственной им территории, о зарегистрированных у них транспортных средствах и их владельцах.

Для выявления лиц, сдающих внаем жилые и нежилые помещения, а также торговые площади, налоговые органы взаимодействуют с паспортно-визовой службой органов внутренних дел, с комитетами администраций по управлению имуществом административно-территориальных образований, с администрациями рынков и торговых комплексов.

С 2001 г. взимание налога стало производиться на основе главы 23 Налогового кодекса «Налог на доходы физических лиц». Установлена единая ставка налога независимо от величины дохода – 13%, расширена налоговая база за счет отмены льгот по доходам военнослужащих, судей и т. д.

В настоящее время доходы в виде материальной выгоды делятся на три категории.

1. Выгода, полученная от экономии на процентах за пользование плательщиком заемными (кредитными) средствами. Налоговая база – превышение суммы процентов за пользование заемными средствами в рублях, исчисленной с 2009 г. исходя из 2/3 ставки рефинансирования на дату уплаты процентов, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (т. е. при ставке рефинансирования 11% материальная выгода ниже 7,3% (11% x 2/3) облагается НДФЛ). Для иностранной валюты используется ставка 9%.

2. Выгода, полученная от приобретения товаров в соответствии с гражданско-правовым договором у лиц, являющихся взаимозависимыми по отношению к плательщику. Налоговая база – превышение цены идентичных товаров, реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к плательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных товаров плательщику.

3. Выгода, полученная от приобретения ценных бумаг. Налоговая база – превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены, над суммой фактических расходов плательщика на их приобретение.

Проверяется правильность определения налоговой базы по договорам страхования. Суммы страховых выплат по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, не учитываются при определении налоговой базы, если суммы страховых выплат не превышают сумм, внесенных физическими лицами страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ на дату заключения указанных договоров. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты по ставке 35%.

По договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховыми организациями, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований, при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится работодателями по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц.

При определении налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами, учитываются:

·  суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным работодателями, физическими лицами в пользу других лиц;

·  денежные суммы за вычетом сумм платежей, внесенных физическим лицом в свою пользу, которые подлежат выплате в соответствии с договорами негосударственного пенсионного обеспечения в случае досрочного их расторжения. Эти суммы подлежат обложению у источника выплат.

Сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами РФ, определяется плательщиком самостоятельно. Если источником дохода плательщика является российская организация, она признается налоговым агентом и определяет сумму налога.

При определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами, включая инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда, и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, учитываются доходы, полученные по следующим операциям:

·  купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

·  с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг;

·  погашения инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов;

·  с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, осуществляемым доверительным управляющим (за исключением управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд) в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом.

Налоговая база по перечисленным операциям определяется раздельно.

Доход по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными плательщиком.

Под финансовыми инструментами срочных сделок понимаются фьючерсные и опционные биржевые сделки, налоговая база в этом случае определяется как разница между положительными и отрицательными результатами, полученными от переоценки обязательств и прав требований по заключенным сделкам и исполнения финансовых инструментов срочных сделок, с учетом оплаты услуг биржевых посредников и биржи по открытию позиций и ведению счета физического лица. Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок увеличивается на сумму премий, полученных по сделкам с опционами, и уменьшается на сумму премий, уплаченных по указанным сделкам.

По операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, заключаемых в целях снижения рисков изменения цены ценной бумаги, доходы от операций с финансовыми инструментами срочных сделок (включая полученные премии по сделкам с опционами) увеличивают, а убытки уменьшают налоговую базу по операциям с базисным активом.

Особое внимание уделяется правомерности освобождения от обложения отдельных видов доходов плательщиков:

·  доходы, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных, продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства. Эти доходы освобождаются от обложения при представлении плательщиком документа, выданного соответствующим органом местного самоуправления, правлениями садового, садово-огородного товариществ, подтверждающего, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем ему или членам его семьи земельном участке, используемом для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества;

·  доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, ее переработки – в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства;

·  доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев. Эти доходы освобождаются от обложения, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

С 2008 г. НДФЛ не облагаются суточные за каждые сутки нахождения в командировке: в России – 700 руб., а в других странах – 2500 руб.

Проверяется правомерность применения налоговых ставок: общеустановленной – 13% и специфических – 35; 30; 9% для отдельных видов доходов.

Ставка 35% установлена в отношении:

·  стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы, в части, превышающей 4000 руб.;

·  страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в п.2 ст.213 Кодекса;

·  с 2009 г. процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования, увеличенной на 5%, в течение периода, за который начислены проценты (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее 6 месяцев), и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте (т. е. НДФЛ не будут облагаться вклады в банках по ставке, не превышающей 16% (11% + 5%));

·  суммы экономии на процентах при получении плательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения суммы процентов за пользование заемными средствами в рублях, исчисленной с 2009 г. исходя из 2/3 ставки рефинансирования (9% в иностранной валюте), на дату уплаты таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Ставка 30% применяется в отношении доходов, получаемых нерезидентами РФ.

С 2007 г. налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Этот период не прерывается на периоды их выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения. Иностранные граждане, получившие разрешение на постоянное проживание или вид на жительство в РФ, считаются резидентами РФ на начало отчетного периода, и обложение их доходов производится по ставке 13%.

Прочие категории иностранных граждан на начало отчетного периода рассматриваются в качестве нерезидентов РФ, и обложение их доходов в течение первых 183 дней пребывания на территории РФ производится по ставке 30%.

Уточнение налогового статуса таких плательщиков производится лишь на дату, следующую после истечения 183 дней пребывания на территории РФ иностранного гражданина. В таком случае ставка НДФЛ за весь период пребывания его на территории РФ составляет 13% и производится перерасчет налога. Если в календарном году период пребывания физического лица в России достиг 183 дней, то статус резидента по итогам налогового периода измениться уже не может.

Имеются особенности применения налоговых ставок в отношении граждан Республики Беларусь. Для них применяется ставка налога на доходы от работы по найму в размере 13% с первого дня их пребывания на территории РФ.

Ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

С 2002 г. с 35 до 13% снижена ставка НДФЛ по выигрышам, полученным в организациях игорного бизнеса.

Проверяющие обращают внимание на полноту представления, правильность заполнения документов лицами, имеющими право на получение стандартных, социальных и имущественных налоговых вычетов, при определении размера налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13%. Налоговые вычеты – это возврат плательщику уплаченного им НДФЛ.

В этом случае к декларации прикладывается заявление о полном или частичном возврате сумм налога на доходы физических лиц, уплаченных в бюджет за предшествующий налоговый период, в связи с использованием права на вычет.

Стандартные налоговые вычеты уменьшают налоговую базу ежемесячно:

·  3000 руб. – у лиц, получивших лучевую болезнь вследствие чернобыльской катастрофы, инвалидов Великой Отечественной войны;

·  500 руб. – у Героев СССР и РФ, ветеранов Великой Отечественной войны, инвалидов детства и др.;

·  400 руб. – у работающих граждан, доход которых не превысил 40 тыс. руб. (с 2009 г.). Этот вид вычетов наиболее распространен (с 2012 г. отменен);

·  1000 руб. (с 2009 г.) – у физического лица на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося, студента, аспиранта очной формы обучения в возрасте до 24 лет до того месяца, в котором доход налогоплательщика не превысил 280 тыс. руб. Вдовам, одиноким родителям вычет предоставляется в двойном размере. Данный вычет предоставляется независимо от других стандартных вычетов.

В настоящее время расходы плательщика:

·  на свое собственное обучение, лечение, медицинские услуги и лекарства, на взносы в негосударственный пенсионный фонд и страховую компанию по добровольному пенсионному страхованию - уменьшают в совокупности его налогооблагаемый доход до 120 тыс. руб.;

·  на обучение детей – уменьшают доход плательщика до 50 тыс. руб. на каждого ребенка;

·  на дорогостоящее лечение, свое собственное и близких родственников (по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 01.01.01 г. № 000), – полностью уменьшают доход плательщика;

·  на благотворительные цели - уменьшают доход плательщика не более чем на 25%.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются плательщику:

·  на суммы, полученные им от продажи жилья, дач, земельных участков, находившихся в собственности менее трех лет, не превышающие 1 млн. руб., а также на суммы, полученные от продажи иного имущества, не превышающие 125 тыс. руб.;

·  при продаже всех этих видов имущества, находящихся в собственности плательщика три года и более, вычет представляется полностью на сумму, полученную от продажи имущества;

·  на сумму, израсходованную плательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилья, не превышающую 1 млн. руб., без сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам на эти цели.

Профессиональные налоговые вычеты имеют право получать:

·  предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся частной практикой;

·  плательщики, получающие доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера;

·  плательщики, получающие вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, то для плательщиков, получающих вознаграждение, они принимаются к вычету в размерах от 20 до 40% суммы начисленного дохода.

Приказом Минфина и МНС России от 01.01.01 г. № 86н/БГ-3-04/430 утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей. Предприниматели стали определять свои расходы так же, как юридические лица. До этого предприниматели определяли состав своих расходов в соответствии с Положением о составе затрат (утратило силу).

Этот Порядок не распространяется на доходы индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, единый налог на вмененный доход и единый сельхозналог.

К расходам плательщика относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью. Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного плательщиками, принимаются к вычету в том случае, если это имущество (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей) непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.

Если индивидуальные предприниматели не в состоянии документально подтвердить свои расходы, то профессиональный вычет производится им в размере 20% общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности.

Декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) обязаны представить:

·  индивидуальные предприниматели и лица, приравненные к ним, - нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;

·  лица, занимавшиеся частной практикой;

·  физические лица, исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических и юридических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

·  физические лица, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности;

·  физические лица, получавшие доходы от источников, находящихся за пределами РФ (за исключением военнослужащих);

·  физические лица, получавшие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами;

·  физические лица, получавшие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр;

·  физические лица, получавшие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам авторов произведений науки, литературы, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;

·  физические лица, получавшие доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения.

Декларация представляется обязанными лицами не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Непредставление плательщиком декларации в установленный срок влечет взыскание денежного штрафа, размер которого зависит как от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, так и от количества дней, истекших с установленного срока представления такой декларации.

Кроме того, лица, желающие получить социальные, имущественные, профессиональные вычеты, также могут представить декларации.

Налоговые агенты обязаны представлять по месту своего налогового учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов ежегодно не позднее 1 апреля следующего года.

Эти сведения представляются на магнитных носителях. При численности физических лиц до 10 человек можно представлять такие сведения на бумажных носителях. Налоговые органы затем направляют эти сведения налоговым органам по месту жительства физических лиц.

При этом не представляются сведения о выплаченных доходах предпринимателям за приобретенные у них товары в том случае, если они предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию и постановку на налоговый учет.

Налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных доходах и удержанных суммах налога.

Непредставление в срок налоговым агентом в налоговые органы сведений влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.

Если налоговый агент не удержал и (или) не перечислил НДФЛ, то он несет ответственность. Так, неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.

В случае неисполнения физическим лицом в срок обязанности по уплате налога налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, принадлежащих налогоплательщику.

СПИСОК ИСТОЧНИКОВ ИНФОРМАЦИИ

Гражданский кодекс РФ, М., Инфра-М, 2010. Налоговый кодекс РФ, часть 1 и 2, М., Инфра-М, 2010. Кодекс об административных правонарушениях от 01.01.01г. (с изменениями и дополнениями) . Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 г. . – М.: 2011 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34н ПБУ № 1-22 от План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина РФ от 01.01.2001 г. № 94н Новый план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (предприятия). Комментарии. Рекомендации к применению/ , Е. Е Шибеко, и др.; под общ. Ред. , – Минск: Интерпресссервис; Книжный Дом, 2009. – 368 с. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49. Вылкова планирование: Учебник.- Москва: Юрайт, 2011. С. 639. Лермонтов налогообложения: рекомендации по исчислению и уплате налогов // Приложение к журналу "Налоговый вестник". Москва, 2010. СНалоговый учет: Учебное пособие./, , .-М:Дело и Сервис,201Организация и методы налоговых проверок: Учебное пособие.- 2-е изд. допол. и перераб./ Под ред. проф. .- М.: Вузовский учебник, 200с. Филина планирование на малых предприятиях // www. *****. http://***** – сайт Министерства финансов Российской Федерации. http://mvf. *****/index. html – Клерк. В помощь бухгалтеру. http://www. *****/ – Консультант Плюс. http://www. *****/ – Система Гарант http://www. *****/ – сайт Института профессиональных бухгалтеров России