Организация и методика налоговых проверок (стр. 5 )

5.1.Назначение и порядок проведения камеральной проверки

Камеральная налоговая проверка осуществляется в соответствии со специальными правилами, установленными в НК РФ по месту нахождения налогового органа.

Камеральная налоговая проверка – это наименее трудоемкая форма налогового контроля: трудозатраты на ее проведение на несколько порядков ниже, чем на проведение выездной налоговой проверки. Налогоплательщика специально не информируют о проведении камеральной налоговой проверки.

Целью камеральной проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиком законодательных нормативных правовых актов о налогах и сборах, выявление и предотвращение налоговых правонарушений взыскание сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов по выявленным правонарушениям, привлечение виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений, а также подготовка необходимой информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

Направления, по которым проводится камеральная проверка, позволяют выделить следующие ее виды:

·  формальную проверку;

·  арифметическую проверку;

·  нормативную проверку;

·  непосредственную камеральную проверку.

Формальная проверка включает в себя проверку наличия всех установленных законодательством форм отчетности и документов (например, документов, подтверждающих предоставление налоговых льгот или подтверждающих экспорт продукции и т. д.). Проверяется также наличие и четкое заполнение всех предусмотренных правовыми актами обязательных реквизитов. Заполнение отчетности должно осуществляться ручкой, фломастером или методами машинной обработки. Не допускаются неоговоренные исправления. В случае отсутствия каких-либо данных в соответствующей строке ставится прочерк или делается ссылка об отсутствии оснований по заполнению определенных строк (форм). В ходе формальной проверки проверяется также наличие подписи налогоплательщика (руководителя и главного бухгалтера) и соответствии этих подписей имеющимся образцам. На представляемом втором экземпляре налоговой отчетности ставится отметка налогового органа о дате получения отчетности.

Арифметическая проверка дает возможность оценить правильность арифметического подсчета того или иного показателя, например, налогооблагаемой прибыли. При арифметической проверке контролируется правильность подсчета итоговых сумм в документе, как по горизонтали, так и по вертикали.

Нормативная проверка – это проверка содержания документа с точки зрения соответствия его действующему законодательству. Именно этот вид проверки позволяет выявить незаконные по содержанию документы, установить факты необоснованного списания затрат на себестоимость продукции, неправильности применения ставок налогов и т. д. При нормативной проверке налоговый инспектор руководствуется нормативной базой о налогах и сборах.

Непосредственная камеральная проверка представляет собой логическую проверку корреспонденции цифровых данных, в соответствии с которыми налогоплательщик определяет сумму налога, подлежащую внесению в бюджет.

Основания для проведения камеральной налоговой проверки

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (п.1 ст.88 НКРФ).

Проверка проводится без специального распоряжения о ее проведении на основании налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком: бухгалтерского баланса и др.

Документы представляются налогоплательщиком налоговому органу для камеральной налоговой проверки без процедур истребования, в силу закона. Счетный характер проверки предопределяет достаточность этих документов.

Таким образом, перечень необходимых документов определяется не личным усмотрением проверяющего, а законом.

Следовательно, необходимым условием для проведения камеральной проверки является представление налогоплательщиком в инспекцию налоговой декларации за соответствующий налоговый период.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями (п.2 ст.88 НК РФ) без какого-либо специального решения руководителя налогового органа. В соответствии со ст.88 Кодекса проведение камеральной проверки является не правом, а обязанностью налогового органа, поэтому охват налогоплательщиков данными проверками составляет почти 100%.

Срок камеральной налоговой проверки

НК РФ установлен трехмесячный срок проведения камеральной налоговой проверки (п.2 ст.88 НК РФ).

Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа.

Срок проверки отсчитывается со дня представления налоговой декларации налогоплательщиком.

Налогоплательщик по требованию налогового органа должен представить документы, которые в силу норм НК РФ могут быть затребованы налоговым органом (например, документы, подтверждающие обоснованность применения налоговых вычетов по НДС). Следовательно, если указанные документы будут представлены позже налоговой декларации, то срок проверки всё равно будет исчисляться со дня представления налогоплательщиком именно налоговой декларации (расчета).

Статья 88 НК РФ дополнена также положением о том, что при представлении в период проверки уточненной декларации камеральная проверка первичной декларации прекращается. Налоговый орган начинает камеральную проверку уточненной декларации, срок проверки начинает течь с момента ее подачи.

Проверка уточненной налоговой декларации (расчета)

При подаче налогоплательщиком до окончания камеральной проверки уточненной налоговой декларации (расчета) в порядке ст.81 НК РФ с 1 января 2009 г. Камеральная налоговая проверка первоначальной декларации на основании п.9.1 ст.88 НК РФ должна быть прекращена и начата новая камеральная проверка уточненной декларации.

Новая проверка проводится в те же сроки, что и первоначальная. Срок проверки исчисляется заново с момента подачи уточненной декларации.

Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные инспекцией в рамках прекращенной камеральной проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

Налоговый орган не вправе отказать в принятии уточненной декларации и обязан провести камеральную проверку.

Период деятельности, который может быть проверен в процессе камеральной проверки

В действующей редакции Налогового кодекса РФ правило о трехлетнем проверяемом периоде сохранено лишь применительно к проведению выездных проверок (п.4 ст.89). На этом основании можно сделать вывод, что теперь камеральная налоговая проверка может быть проведена за любой период, в том числе и за пределами установленного трехлетнего срока.

5.2. Методы проведения камеральной проверки

Конкретные приёмы и способы камеральных проверок определяются самими налоговыми органами исходя из первоочередных задач обеспечения более полного сбора налогов и сборов, накопленного опыта контрольной работы и наличия квалифицированных кадров.

При проведении камеральных налоговых проверок сопоставляется информация, представленная налогоплательщиком (его отчетность), с данными проведенных проверок налогоплательщика и информацией, поступающей (получаемой) из внешних источников.

Как правило, камеральная налоговая проверка позволяет налоговым органам выявить арифметические ошибки в отчетности проверяемого налогоплательщика и провести сверку данных в документах, поступивших из различных источников.

Камеральная проверка проводится на основе:

·  налоговых деклараций (расчетов);

·  документов, представленных налогоплательщиком;

·  других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Камеральной проверке подвергаются все налоговые декларации, представляемые налогоплательщиком, независимо от установленной законодательством о налогах и сборах периодичности их представления.

В ходе камеральной проверки проверяется правильность определения налоговой базы и подлежащей уплате суммы налога, отраженных в декларации, на основании документов, представленных налогоплательщиком и служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

В ходе камеральной налоговой проверки налоговые органы могут изучать отчетность налогоплательщика за прошлые периоды, рассматривать документы, полученные (составленные) ранее в ходе выездных и камеральных проверок, других мероприятий налогового контроля. Источником информации являются любые документы, полученные налоговыми органами при выполнении своих обязанностей, решения (постановления) инспекций, заявления и сообщения, полученные от налогоплательщика и третьих лиц.

Камеральная проверка может охватить и контрагентов налогоплательщика. Регламент предлагает проверять их реальность (факт госрегистрации), взаимосвязи (совпадения учредителей, должностных лиц, регистрации по одному адресу и т. д.), а также получать подтверждения исполнения партнером своих обязанностей налогоплательщика по представлению деклараций и уплате налога.

При этом используется информация всех доступных ресурсов местной базы, а при наличии удаленного доступа – регионального и федерального уровней. В частности, сведений из госреестра (ЕГРИП, ЕГРЮЛ), информационных систем налоговой службы (ПИК «НДС», ПИК «Недействительные паспорта», ПК «Банковские счета», ПК «Сведения о физических лицах», ПК «Однодневка»).

В ходе контроля налоговые инспекторы изучают сопоставимость показателей с данными отчетности прошлого года. Соответственно, отклонения будут поводом для дальнейшего выездного визита. Рассматривается взаимоувязка показателей декларации с данными по другим видам налогов.

Камеральная налоговая проверка легко поддается автоматизации, что позволяет проводить внутридокументный контроль показателей налоговой декларации и междокументный контроль налоговой отчетности, в том числе с использованием информации из внешних источников, которая прямо или косвенно может характеризовать налоговую базу. Развитие и внедрение систем автоматизированной камеральной налоговой проверки осуществляется в целях:

·  контроля за соблюдением налогоплательщиками законодательства РФ о налогах и сборах;

·  отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок, оценки потенциальных сумм доначисления.

Контрольно-проверочные мероприятия КНП

При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе не ограничиваться имеющимися у него данными о деятельности налогоплательщика и получить дополнительную информацию с использованием предусмотренных методов налогового контроля, в частности путем:

·  получения объяснений налогоплательщика;

·  истребования дополнительных документов, подтверждающих правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налогов и сборов;

·  опроса свидетелей в порядке, установленном ст.90 НК РФ;

·  назначения экспертизы, проводимой на основании имеющихся у налогового органа документов в порядке ст.95 НК РФ.

Проведение иных контрольно-проверочных мероприятий в рамках камеральной налоговой проверки не предусмотрено.

Порядок представления документов

Общий порядок представления налогоплательщиком документов и пояснений установлен п.3 и 4 ст.88 НК РФ.

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).

Истребование дополнительных документов

Налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки вправе истребовать непосредственно у самого налогоплательщика дополнительные сведения и документы только в случаях, предусмотренных п.3, 6, 8 и 9 ст.88 НК РФ. При этом обязанность по представлению дополнительных сведений, объяснений и документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, возникает у налогоплательщика согласно п.4 ст.88 НК РФ только при условии направления ему налоговым органом соответствующего требования.

Истребование документов не является основанием для продления 3 – х месячного срока камеральной налоговой проверки.

Пункт 7 ст.88 НК РФ устанавливает запрет на истребование в ходе камеральной проверки дополнительных сведений и документов, если представление таких документов вместе с налоговой декларацией не предусмотрено.

Истребовать дополнительные документы налоговый орган может в случае выявления:

·  ошибок и противоречий в проверяемых документах;

·  неполноты комплекта документов, подтверждающих право на получение налоговой льготы;

·  неполноты комплекта документов, подтверждающих право на получение налогового вычета по НДС.

Требованием налогового органа представить необходимые пояснения или внести соответствующие исправления должно быть исполнено налогоплательщиком в течение пяти дней (п.3 ст.88 НКРФ).

Возможность истребования у налогоплательщика фактически любых документов, являющихся основанием для исчисления и уплаты налогов, в настоящее время сохранена законодателем только для проверок по налогам, связанным с использованием природных ресурсов.

Как следует из пп.6 п.1 ст.23 НК РФ, в случаях, предусмотренных Кодексом, налогоплательщик обязан предъявить налоговым органам и их должностным лицам нужные для исчисления и уплаты налогов информацию и документы.

Требование о представлении необходимых для проверки документов должно содержать достаточно определенные данные о документах, которые истребуются налоговым органом, а сами истребуемые документы должны иметь отношение к предмету налоговой проверки.

Затребованные налоговым органом документы налогоплательщик представляет на основании п.2 ст.93 НК РФ в виде заверенных им копий. Налоговый орган вправе при проведении проверки ознакомиться с подлинниками документов в случае необходимости. Такая необходимость может возникнуть, в частности, в случае обнаружения несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, а также при сверке копий документов с их подлинниками.

Поскольку камеральная проверка согласно п.1 ст.88 НК РФ проводится по местонахождению налогового органа, ознакомление с представленными подлинниками документов происходит по местонахождению налогового органа, проводящего эту проверку. При отказе налогоплательщика представить в добровольном порядке затребованные документы налоговый орган в соответствии с пп.3 п.1 ст.31 НК РФ вправе производить их выемку при проведении налоговых проверок у налогоплательщика, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены.

В соответствии с п. 1 ст. 100 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение десяти дней после окончания камеральной налоговой проверки. Исходя из п. 5 ст. 100 НК РФ акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

Кроме того, организация вправе представить письменные возражения по акту проверки – сделать это следует в течение 15 дней с даты его получения. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений (п.6 ст.100 НК РФ).

Согласно п.1 ст.101 НК РФ по акту и представленным письменным возражениям налогоплательщика руководителем налогового органа должно быть вынесено решение по результатам рассмотрения налоговой проверки в течение десяти дней со дня истечения срока, указанного в п.6 ст.100 НК РФ.

В соответствии с п.2 ст.70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение десяти дней с даты вступления в силу соответствующего решения. Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении десяти дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение. Соответствующее решение должно быть вручено в течение пяти дней после дня его вынесения (п.9 ст.101 НК РФ). Кроме того, согласно п.4 ст.69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение десяти календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период для уплаты налога не указан в этом требовании.

5.3. Основные этапы камеральной проверки

Камеральная проверка начинается сразу после представления декларации в инспекцию и продолжается в течение 3 месяцев.

Этап 1. Прием и обработка налоговой отчётности.

На этом этапе проводится проверка полноты и своевременности представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

При личном обращении дата представления налоговой отчетности определяется по отметке о принятии. Инспектор обязан ее поставить на копии декларации, которая остается у налогоплательщика.

При отправлении декларации по почте днем представления считается дата отправки письма с описью вложения.

Для электронной отчетности – дата отправки, зафиксированная оператором связи (ст.80 НК РФ). При этом если документы представляются по телекоммуникационным каналам связи и подписаны электронной цифровой подписью плательщика, представление их на бумажных носителях не требуется.

На каждом документе налоговой отчетности проставляется дата принятия, штамп или отметка налогового органа и подпись ответственного лица, принимающего отчетность.

По просьбе налогоплательщика на остающихся у него копиях отчетности налоговый орган проставляет указанные выше реквизиты.

Этап 2. Визуальная проверка правильности оформления документов налоговой отчетности (формальная проверка).

На этом этапе в случае личного или по почте представления налоговой отчётности все представленные документы подвергаются визуальному контролю на предмет их соответствия следующим требованиям.

1. Полнота представления. На данной стадии налоговый инспектор устанавливает фактическое наличие всех документов отчетности, определенных законодательными и иными правовыми нормативными актами для соответствующей категории налогоплательщиков.

2. Соответствие формы бланков представленных налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности утвержденным формам.

3. Наличие обязательных реквизитов налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности (полного наименования плательщика; ИНН и КПП; периода, за который представляются налоговые декларации и бухгалтерская отчетность; подписей лиц, уполномоченных подтверждать достоверность и полноту сведений, содержащихся в декларациях и отчетности; печати организации; правильности заполнения иных реквизитов налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности).

4. Наличие обязательных реквизитов в иных представляемых налогоплательщиком документах, служащих для исчисления и уплаты налогов, и их четкое заполнение.

При предоставлении налоговой отчётности по электронным каналам связи наличие всех требуемых реквизитов проверяется в автоматическом режиме. Электронные формы налоговой отчётности не попадут в налоговый орган, если отсутствуют реквизиты, предусмотренные электронным форматом соответствующей налоговой декларации или расчёта.

В основном для заполнения декларации налогоплательщиками используется какая-либо специализированная бухгалтерская программа, которая снабжена модулем автоматической проверки. Программа проконтролирует правильность заполнения декларации по проверочным соотношениям, заложенным разработчиками программы, и сообщит о найденных ошибках и противоречиях. Такой же модуль проверки имеется в системе представления отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

В соответствии с пунктом 2 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органам запрещается отказывать в принятии налоговых деклараций.

Например, налоговые органы не вправе отказаться принимать отчетность, если она составлена по форме, но, к примеру, в момент принятия в ней обнаружилась ошибка.

Вместе с тем, обязанность налогоплательщика по предоставлению налоговым органам документов налоговой отчетности не может считаться исполненной при наличии следующих оснований:

·  отсутствие в представленном документе какого-либо из обязательных реквизитов, предусмотренных нормативно-правовыми актами, предусмотренными для подобного рода документов;

·  нечеткое заполнение документа, делающее невозможным его прочтение, заполнение карандашом;

·  наличие не оговоренных налогоплательщиком исправлений;

·  составление отчетности на иных языках, кроме русского.

При выявлении одного или нескольких таких фактов, налоговый орган уведомляет налогоплательщика о неисполнении им вышеназванной обязанности, а также о применении к нему в случае непредставления им документов налоговой отчетности по установленной форме и в определенный законодательством срок, мер ответственности, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Этап 3. Электронная обработка налоговой отчетности и принятие решения о дальнейшей проверке.

На этом этапе производится ввод данных, указанных в налоговой отчетности в автоматизированную систему (АИС «Налог» или иную), которая автоматически проводит арифметический контроль. Основываясь на внутридокументных контрольных соотношениях (итоговые суммы по строкам, дублирование данных на различных страницах бланка и проч.), система проверяет правильность заполнения налоговой отчетности. Такой контроль проходят все декларации.

На этом этапе формируются протоколы ошибок, после чего и принимается решение о дальнейшей проверке. Она обязательна в случаях, названных в таблице 1. Конечно, перечень не является исчерпывающим. Регламент оставляет возможность вводить дополнительные критерии по отдельным налогам внутренними порядками инспекций.

Случаи, когда инспекторы обязаны провести подробную камеральную проверку:

·  если в результате автоматизированного арифметического контроля (ввод показателей декларации в базу инспекции) выявлены ошибки и противоречия в отчетности;

·  если выявлены ошибки или противоречия в сведениях, указанных в декларации и содержащихся в представленных документах;

·  обнаружены несоответствия данных деклараций (а также представленных вместе с ней документов) с информацией, имеющейся у инспекторов;

·  в декларации (расчете) заявлено право на применение налоговых льгот;

·  в декларации (расчете) налог (авансовый платеж) заявлен к уменьшению или возмещению;

·  представлена декларация по налогам, связанным с использованием природных ресурсов;

·  вместе с декларацией (расчетом) представлены подтверждающие и иные документы.

Этап 4. Последующий контроль.

Последующий контроль является собственно камеральной налоговой проверкой, включающей в себя и нормативную проверку. Этот этап предполагает изучение полноты и качества информации, представленной налогоплательщиком, достоверности показателей отчетности путем анализа всей информации, имеющейся в распоряжении проверяющих.

Если обнаружатся противоречия или ошибки, об этом в обязательном порядке сообщается налогоплательщику. Ему направляется либо требование в течение 5 рабочих дней с момента получения запроса представить пояснения или внести исправления (п.3 ст.88 НК РФ), либо, когда инспекторы хотят получить какие-либо пояснения относительно отчетности, направляется уведомление о вызове в налоговый орган (пп.4 п.1 ст.31 НК РФ).

Налогоплательщик может представить различные документы для разъяснения противоречий. Инспектор обязан рассмотреть все представленные пояснения и документы (п.5 ст.88 НК РФ). Проверяющие могут затребовать лишь определенные документы:

·  документы, подтверждающие право на налоговые льготы;

·  документы, которые по закону должны прилагаться к декларации, если они не были представлены вместе с отчетом (п.7 ст.88 НК РФ);

·  при подаче декларации по НДС, в которой заявлен налог к возмещению, могут запрашиваться документы, подтверждающие вычеты (п.8 ст.88 НК РФ);

·  при подаче деклараций по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, инспекторы вправе требовать различные документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты таких налогов (п.9 ст.88 НК РФ);

·  ИП, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, обязаны по запросу инспекции (по месту жительства) представлять книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций. Правда, этого требования в Налоговом кодексе нет, но в Регламенте говорится именно об обязанности.

Этап 5. Составление акта КНП, если установлены нарушения.

Использование результатов камеральных налоговых проверок при планировании выездных налоговых проверок.

Назначение выездной проверки по налогоплательщикам, не представившим налоговую отчетность.

Помимо особенностей проверки полученных деклараций Регламент устанавливает порядок работы с налогоплательщиками, не представившими отчетность. Через 10 дней после даты, установленной для подачи отчетности, инспекция формирует списки таких лиц. Просто сверяется число налогоплательщиков, состоящих на учете и обязанных представлять декларацию, с фактически полученными отчетами. Перечни формируются отдельно по каждому налогу, распечатываются и не позднее следующего дня передаются в отдел камеральных проверок. Там в течение 5 рабочих дней подготавливаются решения о приостановке операции по счетам в банках.

Такая мера предусмотрена не только в случае неуплаты налога, но и непредставления отчетности (п.3, 11 ст.76 НК РФ). Причем приостановление операций за неуплату осуществляется только в пределах неуплаченной суммы налога. Она указывается в решении о приостановке.

В случае, когда счет замораживается из-за непредставления деклараций, прекращаются все расходные операции. Решение может составляться по каждой не представленной бизнесменом декларации или в целом по всем отчетам, которые ИП не представил. Отмена приостановки осуществляется не позднее одного дня, следующего за днем, когда коммерсант представит декларацию. Если решение принималось в отношении нескольких отчетов, то отмена последует только, когда инспекция получит последнюю декларацию, указанную в решении о приостановке. Копии всех решений, которые направляются в банк (о приостановке и отмене), одновременно передаются налогоплательщику лично под расписку или почтовым отправлением.

На основании списков лиц, не представивших отчетность, отдел камеральных проверок готовит материалы для привлечения к ответственности. Непредставление документов в установленный срок влечет штраф в размере 200 руб. за каждый документ (п.1 ст.126 НК РФ). За несвоевременное представление расчетов специальный штраф не предусмотрен. А вот пропуск срока подачи декларации карается по ст.119 Налогового кодекса. Но привлечение к ответственности возможно только после получения декларации и ее камерального контроля. Дело в том, что штраф определяется от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе декларации. Поэтому сначала инспекторы должны удостовериться в правильности расчета налога, чтобы начислить санкции. Отметим: санкции возможны одновременно по двум названным статьям.

Если декларации (расчеты) так и не будут представлены, тогда инспекторы анализируют отчетность налогоплательщика за предыдущие периоды (в пределах 1 года), а также изучают сведения внешних источников, пытаясь выявить факты уклонения от уплаты налогов и принятия решение о целесообразности назначения выездной проверки.

6. ВЫЕЗДНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА, ЕЕ НАЗНАЧЕНИЕ И СОДЕРЖАНИЕ.
ПОРЯДОК ПЛАНИРОВАНИЯ И ПРОВЕДЕНИЯ
ВЫЕЗДНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

6.1. Основные цели и задачи выездных налоговых проверок

Основной и наиболее эффективной формой налогового контроля являются выездные налоговые проверки.

Это – проверка, проводимая по решению руководителя (заместителя руководителя) налоговой инспекции, в ходе которой сведения, указанные плательщиками в налоговых декларациях, проверяются путем анализа первичных бухгалтерских документов предприятия, а также иной информации о деятельности предприятия, имеющейся у налоговых органов.

Целью выездной налоговой проверки является:

·  выявление и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах;

·  предупреждение налоговых правонарушений.

В результате проведения выездных налоговых проверок налоговыми органами должны одновременно решаться несколько задач, наиболее важные из которых:

Основными задачами выездной налоговой проверки является:

1.  Всестороннее исследование обстоятельств финансово-хозяйственной деятельности проверяемого лица, имеющих значение для формирования выводов о правильности исчисления, полноте и своевременности перечисления в бюджеты и внебюджетные фонды установленных налогов и сборов.

2.  Выявление искажений и несоответствий в содержании исследуемых документов, фактов нарушения порядка ведения бухгалтерского учета, составления отчетности и налоговых деклараций.

3.  Анализ влияния выявленных нарушений на формирование налоговой базы по различным видам налогов и сборов.

4.  Формирование доказательной базы по фактам выявленных налоговых правонарушений и обеспечение документального отражения этих нарушений.

5.  Доначисление сумм налогов и сборов, не уплаченных или не полностью уплаченных в результате занижения налогоплательщиком налоговой базы либо неправильного исчисления налогов.

6.  Формирование предложений об устранении выявленных нарушений и привлечении налогоплательщика к ответственности за выявленные налоговые правонарушения.

Объектом выездной налоговой проверки, как и объектом камеральной проверки, является правильность исчисления и уплаты налога на основе налоговой декларации. Иные документы, представленные плательщиком в налоговую инспекцию, включая и бухгалтерскую отчетность, объектами выездной проверки не являются, а рассматриваются только как источники информации.

Нормативное регулирование процедуры выездных налоговых проверок

Основные понятия и правила проведения и оформления выездных налоговых проверок изложены в ст.87, 89, 99, 100, 101, 101.1 НК РФ.

Текст, регламентирующий процедуру выездных налоговых проверок, изложен в ст.89 Налогового кодекса РФ.

Среди основных положений ст.89 НК РФ стоит отметить следующие:

·  определено место проведения выездной налоговой проверки; предусмотрена возможность и определены основания для проведения ВНП по местонахождению налогового органа (п.1);

·  подробно регламентирована процедура вынесения решения о проведении ВНП в отношении различных категорий налогоплательщиков (п.2);

·  определен предмет ВНП (абз.1 п.4);

·  установлен период, который может быть проверен в рамках ВНП (абз.2 п.4);

·  изложен запрет на проведение повторных ВНП (абз.1 п.5);

·  предусмотрен запрет на проведение более двух ВНП в течение календарного года и определены исключения из установленного правила (абз.2 п.5);

·  предусмотрено исключение, устанавливающее, что при определении количества ВНП налогоплательщика не учитывается количество проведенных самостоятельных выездных проверок его филиалов и представительств (абз.3 п.5);

·  предусмотрены сроки проведения ВНП, порядок их расчета и продления (п.6);

·  предусмотрен комплекс нормативных предписаний, регламентирующих особенности проведения ВНП филиалов и представительств налогоплательщика (п.7);

·  предусмотрены правила расчета срока проведения ВНП (п.8);

·  определены порядок и основания для приостановления ВНП (п.9);

·  установлены порядок и основания проведения повторной ВНП (п.10);

·  определен порядок проведения ВНП в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика (п.11);

·  определены права и обязанности проверяемого и проверяющих при проведении ВНП (п.12–14);

·  предусмотрено нормативное описание процедуры составления и направления справки о проведенной ВНП (п.15);

·  предусмотрена возможность проведения ВНП плательщиков сборов и налоговых агентов (п.17).

6.2.Общая характеристика выездных налоговых проверок

Место проведения ВНП

Согласно п.1 редакции ст.89 Налогового кодекса РФ выездная проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Нормы НК РФ не обязывают налогоплательщика предоставлять инспекторам отдельное помещение для проверки. Если у организации отсутствует возможность предоставить такое помещение, ВНП может проводиться по местонахождению налогового органа.

Состав проверяемых лиц

Налоговые проверки проводятся только в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов.

Периодичность выездных налоговых проверок

В настоящее время налоговое законодательство не содержит указания на периодичность, с которой должны проводиться выездные проверки.

Учитывая, что в ходе контрольных мероприятий налоговики вправе охватить проверкой период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, то для охвата проверкой всех периодов деятельности налогоплательщика, проверку следует производить не реже одного раза в три года.