Организация и методика налоговых проверок (стр. 6 )

Вместе с тем, периодичность выездных налоговых проверок в отношении одного налогоплательщика не должна превышать двух раз в течение года (п.5 ст.89 НК РФ). Исключение из правила - решение руководителя ФНС.

На основании письменного решения руководителя налогового органа, выездная налоговая проверка может не проводиться в случаях:

1) если плательщик своевременно представляет документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей;

2) если последняя проверка не выявила нарушений налогового законодательства;

3) если увеличение размера имущества или иного объекта налогообложения организаций документально подтверждено;

4) если отсутствуют документы и информация, ставящие под сомнение происхождение средств плательщика или свидетельствующие о наличии нарушений налогового законодательства.

Вместе с тем налоговые органы могут провести повторную выездную налоговую проверку в порядке контроля вышестоящим налоговым органом за деятельностью инспекции или на основании поданной налогоплательщиком уточненной декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного (п.10 ст.89 НК РФ). В рамках этой проверки проверяется период, за который представляется уточненная налоговая декларация.

Начало выездной налоговой проверки

В соответствии со ст.89 НК РФ выездная налоговая проверка организаций и индивидуальных предпринимателей проводится на основании решения руководителя налогового органа или его заместителя.

Решение о проведении выездной налоговой проверки

Чтобы провести соответствующую ВНП, руководителю налогового органа необходимо согласно п.2 ст.89 НК РФ вынести решение по форме, разработанной и утвержденной федеральным органом исполнительной власти по контролю и надзору в области налогов и сборов. Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать следующие сведения:

·  полное и сокращенное наименования либо фамилию, имя, отчество налогоплательщика;

·  предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;

·  периоды, за которые проводится проверка;

·  должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

Особое внимание следует обратить на следующие сведения, содержащиеся в решении о проведении выездной налоговой проверки:

·  перечень видов налогов, в отношении которых будет проводиться проверка;

·  периоды, за которые проводится проверка.

Отражение в решении перечня видов налогов, в отношении которых будет проводиться проверка, определяет объем прав налогового органа, в том числе:

·  по истребованию документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также подтверждающих правильность их исчисления и своевременность уплаты;

·  требованию от налогоплательщиков устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролю за выполнением указанных требований;

·  взысканию недоимки, а также пеней и штрафов, начисленных по результатам проверки.

Период проверки

В абз.2 п.4 ст.89 НК РФ указано, что в рамках ВНП может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Налоговый орган, назначающий выездную налоговую проверку

Назначение и проведение выездной проверки по соблюдению налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах, как это следует из п.2 ст.89 НК РФ, относится к компетенции того налогового органа, в котором соответствующая организация зарегистрирована и состоит на налоговом учете или по месту жительства физического лица.

Исключения из данного правила:

·  самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или представительства организации проводится на основании решения налогового органа по местонахождению обособленного подразделения;

·  решение о проведении выездной налоговой проверки организации, отнесенной в порядке, предусмотренном статьей 83 настоящего Кодекса, к категории крупнейших налогоплательщиков, выносит налоговый орган, осуществивший постановку этой организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Перечень налоговых органов, которые вправе вынести решение о проведении выездных налоговых проверок, указанный в ст 89 НК РФ, является исчерпывающим. Таким образом, например, налоговый орган, в котором налогоплательщик состоит на учете только по местонахождению недвижимого имущества, не вправе принимать решение о проведении проверки.

Проводить выездные налоговые проверки иностранных организаций вправе налоговые органы, в которых эти организации состоят на налоговом учете.

Виды сроков выездной налоговой проверки

Налоговый кодекс РФ устанавливает следующие виды сроков в рамках выездной налоговой проверки:

·  сроки проведения проверки;

·  сроки продления проверки;

·  сроки приостановления проверки;

·  специальные сроки самостоятельной проверки филиалов (представительств);

·  общие сроки назначения выездной проверки.

Общие сроки назначения выездной проверки

Согласно п.5 ст.89 НК РФ:

«Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения.

При определении количества выездных налоговых проверок налогоплательщика не учитывается количество проведенных самостоятельных выездных налоговых проверок его филиалов и представительств».

Сроки проведения проверки

Срок проведения выездной налоговой проверки в соответствии с п.6 ст.89 НК РФ не может превышать двух месяцев и исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке (п.8 ст.89 НК РФ). В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет и сроки проведения проверки, и вручить ее налогоплательщику или его представителю (п.15 ст.89 НК РФ).

Если последний день срока проведения проверки попадает на нерабочий день, то с учетом ст.6.1 НК РФ днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Таким образом, выездная налоговая проверка начинается со дня вынесения решения о назначении проверки и заканчивая днем оформления справки о проведенной проверке.

Сроки повторной проверки

Сроки назначения повторной проверки указаны в п.10 ст.89 НК РФ: «Повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период. Следовательно, повторная выездная налоговая проверка может быть проведена в любое время:

1) вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

2) налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) – в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

Сроки самостоятельной проверки филиалов

При проведении самостоятельной выездной налоговой проверки филиалов и представительств налогоплательщика срок проверки не может превышать одного месяца (абз.5 п.7 ст.89 НК РФ).

Налоговый орган не вправе проводить в отношении одного филиала или представительства налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение одного календарного года.

Сроки продление выездной налоговой проверки

Согласно п.6 ст.89 НК РФ: «Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.

Установлены следующие основания для продления сроков проверки:

1)  проведение проверок налогоплательщика, отнесенного к категории крупнейших;

2)  получение в ходе проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки информации от правоохранительных, контролирующих органов либо из иных источников, свидетельствующей о наличии у налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента нарушений законодательства о налогах и сборах и требующей дополнительной проверки;

3)  наличие форс-мажорных обстоятельств (затопление, наводнение, пожар и т. п.) на территории, где проводится проверка;

4)  проведение проверок организаций, имеющих в своем составе несколько обособленных подразделений;

5)  непредставление налогоплательщиком, плательщиком сбора, налоговым агентом в установленный в соответствии с п.3 ст.93 НК РФ срок документов, необходимых для проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки;

6)  иные обстоятельства.

Особо следует отметить последний пункт «иные обстоятельства», который делает перечень «исключительных» случаев увеличения срока проведения выездной налоговой проверки открытым. Следовательно, налоговые органы могут применить данный пункт практически к любым обстоятельствам.

Для продления срока проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки налоговым органом, проводящим проверку, в вышестоящий налоговый орган направляется мотивированный запрос о продлении срока проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки.

Решение о продлении срока выездной (повторной выездной) налоговой проверки принимает руководитель (заместитель руководителя) управления ФНС России по субъекту Российской Федерации.

Решение о продлении срока выездной (повторной выездной) налоговой проверки принимает руководитель (заместитель руководителя) ФНС России в следующих случаях:

1)  при продлении срока повторной выездной налоговой проверки, проводимой управлением ФНС России по субъекту Российской Федерации в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

2)  при продлении срока выездной (повторной выездной) налоговой проверки, проводимой межрегиональной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам;

3)  при продлении срока выездной (повторной выездной) налоговой проверки, проводимой ФНС России.

В этом случае мотивированный запрос о продлении срока проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки представляется руководителю (заместителю руководителя) ФНС России руководителем проверяющей группы (бригады).

Срок приостановления выездной налоговой проверки

Налоговый кодекс РФ допускает приостановление проведения выездной налоговой проверки. Согласно п.9 ст.89 НК РФ общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шести месяцев.

В случае если проверка была приостановлена для получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации и в течение шести месяцев налоговый орган не смог получить запрашиваемую информацию, срок приостановления указанной проверки может быть увеличен на три месяца.

Срок приостановления выездной проверки определяется в каждом конкретном случае руководителем налогового органа исходя из целей, которые должны быть достигнуты в период приостановления проверки.

Основания для приостановления выездной проверки указаны в п.9 ст.89 НК РФ:

1)  истребование документов (информации) в соответствии с п.1 ст.93.1 настоящего Кодекса;

2)  получение информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;

3)  проведение экспертиз;

4)  перевод на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

Перечень оснований для приостановления выездной проверки является закрытым.

Закон устанавливает последствия приостановления выездной проверки.

Согласно п.9 ст.89 НК РФ на период приостановления проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются:

1)  действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, которому в этом случае возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки;

2)  действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой.

Следовательно, НКРФ обозначает два вида действий, которые не могут осуществляться в рамках приостановленной выездной налоговой проверки. Это позволяет сделать вывод, что иные действия могут проводиться налоговой службой в обычном порядке.

Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку (абз.7 п.9 ст.89 НК РФ).

Общий срок выездной налоговой проверки может составить 12 месяцев, а в некоторых случаях даже 15 месяцев.

Особенности выездных налоговых проверок в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика

Пункт 11 ст.89 НК РФ содержит исключение из правил назначения выездных налоговых проверок. Данное правило гласит, что выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки. При этом проверяется период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки

Налоговый орган может проверить деятельность налогоплательщика как до, так и после момента реорганизации.

Нормы НК РФ не содержат запрета на проведение проверки деятельности налогоплательщика-правопреемника по вопросу исполнения перешедших к нему обязанностей по уплате налогов от реорганизованного лица. Ведь на правопреемника возлагается исполнение обязанности по уплате налогов реорганизованного юридического лица независимо от того, были ли известны правопреемнику до завершения реорганизации факты и обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения данных обязанностей реорганизованным лицом. На возникшее в результате реорганизации юридическое лицо возлагается обязанность по уплате доначисленных в результате проверки сумм налогов и начисленных пеней.

Налогово-проверочные действия выездной налоговой проверки

Общий перечень налогово-проверочных действий, возможных при проведении выездной налоговой проверки, включает в себя:

·  инвентаризацию имущества налогоплательщика;

·  осмотр (обследование) помещений и территорий;

·  истребование и (или) выемку документов, а также их перевод на русский язык;

·  проведение опроса и (или) экспертизы.

Изложение соответствующих предписаний норм НК РФ не предусматривает дополнительных ограничений проверяющих в составе применяемых налогово-проверочных действий при проведении конкретной выездных налоговых проверок и выборе последовательности их реализации.

Источники информации, являющиеся для налоговых органов основополагающими при назначении выездных проверок

Основным источником информации в ходе выездной налоговой проверки становятся первичные документы налогоплательщика, касающиеся вопросов исчисления налоговой базы по проверяемым налогам и налоговым периодам, обоснования права на льготы, вычеты по налогам, применение пониженных налоговых ставок налога.

При подготовке выездной проверки налоговая инспекция имеет право использовать любую имеющуюся у нее информацию о налогоплательщике, если эта информация получена законным путем.

Во-первых, информация из внутренних источников, то есть информация о налогоплательщиках, полученная налоговыми органами самостоятельно в процессе выполнения ими функций, возложенных на налоговую службу.

Во-вторых, информация из внешних источников. Иными словами, информация, полученная налоговыми органами в соответствии с действующим законодательством или на основании соглашений по обмену информацией с контролирующими и правоохранительными органами, органами государственной власти и местного самоуправления, а также иная информация, в том числе общедоступная.

Анализ информации, проводимый с целью отбора налогоплательщиков для осуществления выездных налоговых проверок, заключается в проведении следующих видов анализа финансово-экономических показателей деятельности налогоплательщиков:

·  анализа сумм исчисленных налоговых платежей и их динамики. Данный анализ позволяет выявить налогоплательщиков, у которых уменьшаются суммы начислений налоговых платежей;

·  анализа сумм уплаченных налоговых платежей и их динамики, проводимого по каждому виду налога (сбора). Цель данного анализа - контроль за полнотой и своевременностью перечисления налоговых платежей;

·  анализа показателей налоговой и (или) бухгалтерской отчетности налогоплательщиков. С помощью результатов данного вида анализа можно определить значительные отклонения показателей финансово-хозяйственной деятельности текущего периода от аналогичных показателей за предыдущие периоды или же отклонения от среднестатистических показателей отчетности аналогичных хозяйствующих субъектов за определенный промежуток времени. Кроме того, возможно выявление противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, и (или) несоответствия информации, которой располагает налоговый орган;

·  анализа факторов и причин, влияющих на формирование налоговой базы.

Использование дополнительной информации

Статья 89 НК РФ предусматривает, что инспекции могут использовать при выездных проверках сведения о деятельности налогоплательщика, не ограничивая источники их получения. Нормы Кодекса не содержат запрета на использование информации, полученной налоговым органом в соответствии с нормами закона до начала или после проведения ВНП.

Налоговая инспекция проводит проверку на основании документов, как представленных самим налогоплательщиком, так и полученных в результате других проверок, а также с учетом информации, имеющейся о налогоплательщике у налогового органа.

Налоговые органы вправе запрашивать у компетентных государственных органов информацию, соответствующую профилю возложенных на них задач, и использовать полученные сведения при принятии решений по результатам проверок и доказывании правомерности своей позиции в суде. Исходя из положений п.3 ст.82, ст.87, 89 НК РФ документы, запрошенные инспекцией в соответствующих органах до или после окончания проверки, также могут быть приобщены к материалам проверки для подтверждения достоверности сведений и выводов, отраженных в акте проверки. Подобная информация должна оцениваться судом по правилам оценки доказательств с учетом ее значимости для разрешения спора.

Соотношение результатов камеральной и выездной проверок

Из содержания ст.88, 89 НК РФ следует, что указанные нормы не исключают проведения ВНП по налоговому периоду, по которому ранее уже проводилась камеральная проверка. Значит, факт проведения камеральных проверок деклараций налогоплательщика за отчетные (налоговые) периоды не исключает возможность их повторного рассмотрения в ходе выездной проверки с исследованием всех первичных документов, подтверждающих факт несения расходов, и не является основанием для признания такой проверки повторной.

Объем исследуемых в ходе камеральной и выездной проверок документов не одинаков, и объективная возможность вынесения противоречивых решений по таким проверкам не исключается. Поэтому по итогам ВНП не исключена и возможность корректировки сумм налога, установленных в ходе камеральных проверок.

6.3. Организация работы налоговых органов по выездным налоговым проверкам.
Планирование и подготовка выездных налоговых проверок

Для проведения выездных налоговых проверок в инспекциях ФНС России созданы отделы выездных налоговых проверок. Как правило, в инспекции создается два или три отдела, при этом один из отделов за­нимается выездными проверками основных налогоплательщиков.

Выездная налоговая проверка проводится, как правило, силами не менее чем двух налоговых инспекторов. Это связано с необходимостью изучения в ходе проверки большого объема первичных документов и выполнения многих процедур по обеспечению доказательств выявленных нарушений. При групповой работе обеспечивается быстрое взаимное обучение сотрудников методике проверки тех или иных вопросов и обмен опытом между ними. Проверка группой сотрудников целесообразна и с точки зрения обеспечения их безопасности.

В отделах выездных налоговых проверок, как правило, нет постоянных, участвующих во многих проверках групп. Состав группы определяется при подготовке решения о проведении проверки. Выделяется сотрудник, ответственный за результаты проверки, который не только проверяет отдельные вопросы сам, но и координирует работу других участников группы. Налоговый инспектор, ответственный за проведение проверки, занимается также оформлением ее результатов, участвует в рассмотрении разногласий налогоплательщика и подготовке решения по итогам проверки.

Эффективность выездной налоговой проверки в значительной мере зависит от правильности выбора объекта для нее.

В настоящее время установлен единый порядок работы налоговых органов по планированию и подготовке выездных налоговых проверок.

Планирование выездных налоговых проверок является важным подготовительным этапом контрольной работы налоговой инспекции. Планирование состоит в определении перечня налогоплательщиков, в отношении которых должны быть проведены выездные налоговые проверки в предстоящем квартале; сроков, объемов и категорий указанных проверок; видов налогов и периодов, которые должны быть охвачены проверкой, а также кадровых ресурсов, необходимых для ее проведения, в целях обеспечения оптимального выбора для проведения выездных налоговых проверок таких налогоплательщиков, проверка которых могла бы выявить нарушения законодательства о налогах и сборах и обеспечить поступление в бюджет сумм доначисленных налогов, пени и налоговых санкций.

Работа налогового органа по проведению выездных налоговых проверок организуется на основе ежеквартально составляемых планов.

Предпроверочная подготовка выездных налоговых проверок представляет собой комплекс проводимых налоговым органом процедур, обеспечивающих углубленное изучение сотрудниками инспекции всей имеющейся информации о налогоплательщиках, включенных в план проведения выездных налоговых проверок, а также других мероприятий, направленных на достижение наибольшей эффективности проведения проверок.

Процедуры планирования и подготовки выездных налоговых проверок

Важнейшими составными частями процесса планирования и подготовки выездных налоговых проверок являются следующие процедуры:

1)  Формирование информационного массива данных о налогоплательщиках;

2)  Камеральная проверка и камеральный анализ налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также бухгалтерской отчетности;

3)  Комплексный анализ основных финансовых показателей деятельности налогоплательщиков по отраслевому и территориальному принципу;

4)  Выбор объектов проверки;

5)  Подготовка и утверждение плана выездных налоговых проверок на предстоящий квартал и контроль за его выполнением;

6)  Предпроверочный анализ налогоплательщиков, отобранных для проведения выездной налоговой проверки;

7)  Подготовка и составление перечня вопросов по видам налогов (сборов и других обязательных платежей) и периодам их проверки;

8)  Предварительная подготовка предложений о категории выездной налоговой проверки, о предполагаемых затратах времени на проведение выездной налоговой проверки, о количестве специалистов налоговых органов, необходимости привлечения к проверке специалистов правоохранительных и иных контролирующих органов.

Первый этап работы по планированию выездных налоговых проверок – это формирование массива данных о налогоплательщиках.

В целях целенаправленного отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок налоговые органы используют информационные ресурсы МНС России (внутренние источники), а также информацию, получаемую из внешних источников.

К информации из внутренних источников относится информация о налогоплательщиках, полученная налоговыми органами самостоятельно в процессе выполнения ими контрольных функций:

1)  по учету налогоплательщиков (ЕГРН);

2)  по бухгалтерской и налоговой отчетности;

3)  по камеральным и выездным налоговым проверкам;

4)  об исполнении обязанности по уплате налогов и сборов;

5)  по контрольно-кассовым машинам;

6)  по контролю за алкогольной и табачной продукцией;

7)  по валютному контролю;

8)  ПИК «Таможня».

К информации из внешних источников относится информация о налогоплательщиках, полученная налоговыми органами в соответствии с действующим законодательством или на основании соглашений по обмену информацией с контролирующими и правоохранительными органами, органами государственной власти и местного самоуправления, а также других юридических и физических лиц:

1)  ГТК России;

2)  Банка России;

3)  органов МВД России;

4)  БТИ об учете недвижимого имущества;

5)  ГИБДД МВД России (о зарегистрированных транспортных средствах и их владельцах);

6)  территориальных комитетов по земельным ресурсам и землеустройству;

7)  средств массовой информации;

8)  лицензирующих органов;

9)  МПС России;

10)  Прокуратуры РФ;

11)  другие источники.

Конечным результатом работы по сбору и обработке информации о налогоплательщиках является формирование информационных ресурсов (баз данных) налоговых органов, содержащих информацию на каждого налогоплательщика, состоящего на учете в налоговом органе – Досье на каждого налогоплательщика, состоящего на учете в налоговом органе.

Досье налогоплательщика состоит из разделов, определенных ФНС России. Кроме этого, в досье налогоплательщика включаются:

1.  Сведения о внешнеторговых операциях налогоплательщика.

2.  Информация об открытых (закрытых) налогоплательщиками счетах в иностранной валюте и в валюте Российской Федерации в банках за пределами территории Российской Федерации.

3.  Сведения от ФТС России по импортерам (по ГТД, паспортам сделок, учетным карточкам, об уплате таможенных платежей и т. п.).

4.  Крупные финансовые вложения (приобретение вкладов, паев в имуществе (уставном или складочном капитале, паевом фонде кооператива) юридических лиц, приобретение вкладов по договорам простого товарищества, приобретение недвижимости, транспортных средств, ценных бумаг, драгоценных металлов и драгоценных камней).

Вторым этапом работы по подготовке к выездным налоговым проверкам является анализ результатов камеральной проверки налоговой отчетности налогоплательщиков.

Он позволяет сделать вывод о наличии вероятности совершения налогового правонарушения, дающей основание для включения организации в план выездных налоговых проверок.

Проведение камерального анализа включает в себя:

·  анализ своевременности представления плательщиками налоговых деклараций, своевременность уплаты налогов;

·  проверку логической связи между отдельными отчетными показателями бухгалтерской и налоговой отчетности, необходимыми для исчисления налоговой базы;

·  проверку сопоставимости отчетных показателей с аналогичными показателями предыдущего налогового (отчетного) периода;

·  сопоставление отдельных показателей налоговой декларации между собой;

·  увязку отдельных показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций.

Третьим этапом работы по подготовке к выездным налоговым проверкам является проведение финансово-экономического анализа бухгалтерской и налоговой отчетности, при этом налоговыми органами должен быть обеспечен сбор информации о физических объемах потребленных энергетических (электро - и теплоэнергии) и иных материальных ресурсов и ее анализ на предмет соответствия уровня и динамики указанных объемов показателям бухгалтерской отчетности, отражающим объемы производства и реализации продукции (работ, услуг).

По результатам камеральной налоговой проверки и анализа бухгалтерской и налоговой отчетности отделом составляется заключение, содержащее рекомендации об отборе налогоплательщиков для выездных налоговых проверок с обоснованием причин.

Четвертый этап – отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок

Основная цель отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок - выделить для включения в план проведения выездных налоговых проверок следующих категорий налогоплательщиков:

1. Налогоплательщики, подлежащие обязательной проверке в соответствии с требованиями действующих законодательных и иных нормативных актов и инструкций, по которым имеется поручение и указание вышестоящих налоговых органов или правоохранительных органов на проведение выездной налоговой проверки.

2. Налогоплательщики, выездная налоговая проверка которых с максимальной степенью вероятности обеспечит поступление в бюджет наибольшей суммы доначисленных налогов, а также пени и налоговых санкций за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Отбор проводится с учетом следующих принципов:

1. Обеспечение обязательного отбора для проведения выездных налоговых проверок следующих категорий налогоплательщиков:

·  организации, являющиеся крупнейшими и основными налогоплательщиками;

·  -реорганизуемые или ликвидируемые организации;

·  организации, представляющие «нулевые балансы» или не представляющие налоговую отчетность, в отношении которых имеется информация об осуществлении финансово-хозяйственной деятельности;

·  налогоплательщики, необходимость проверки которых вытекает из мотивированных запросов других налоговых органов (например, возмещение НДС по экспорту);

·  налогоплательщики, у которых последняя проверка выявила существенные нарушения законодательства о налогах и сборах;

·  отражающие в налоговой отчетности убыток или незначительную прибыль (доход) на протяжении ряда налоговых периодов.

Частота проверок зависит от характера деятельности предприятия. Например, экспортеров проверяют чаще других предприятий. Кроме того, при проведении проверок принимается во внимание использование предприятием льгот: как правило, чем их больше, тем выше вероятность проверки.

Концепция системы планирования выездных налоговых проверок

30 мая 2007 г. Приказом ФНС России № ММ-3-06/333@ (далее – Приказ
№ ММ-3-06/333@) утверждена Концепция системы планирования выездных налоговых проверок (далее - Концепция). Данная Концепция разработана в целях создания единой системы планирования выездных налоговых проверок, повышения налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков, а также совершенствования организации работы налоговых органов при реализации полномочий, предоставленных им НК РФ.

Разработанная ФНС Концепция предусматривает определенный подход к построению системы отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, единый для всех налоговых органов Российской Федерации.

Необходимо отметить, что приоритетными для включения в план выездных налоговых проверок являются налогоплательщики, в отношении которых у налогового органа имеются сведения об их участии в схемах ухода от налогообложения или схемах минимизации налоговых обязательств и (или) результаты проведенного анализа финансово – хозяйственной деятельности которых свидетельствуют о предполагаемых налоговых правонарушениях.

Концепцией утверждены 12 критериев.

1. Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).

2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.

3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период.

4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).

5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации.

6. Неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, предоставляющих налогоплательщикам право применять специальные налоговые режимы.

7. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год.

8. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками («цепочки контрагентов») без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели).

9. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности.

10. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения («миграция» между налоговыми органами).

11. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для этой сферы деятельности по данным статистики.

12. Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.

Пятый этап. Подготовка и утверждение плана выездных налоговых проверок на предстоящий квартал и контроль за его выполнением.

План проведения выездных налоговых проверок налогоплательщиков утверждается руководителем налогового органа и является составной частью плана контрольной работы налогового органа.

Корректировка плана выездных налоговых проверок может проводиться только при наличии серьезных оснований, таких как получение срочных заданий от вышестоящих налоговых органов, поручений правоох­ранительных органов по проверке плательщиков, не включенных в план и т. п. Контроль за выполнением плана проведения выездных налоговых проверок осуществляется руководителем налоговой инспекции и его заместителями, курирующими работу по организации таких проверок.

Шестой этап. Предпроверочный анализ налогоплательщиков, отобранных для проведения выездной налоговой проверки.

Предпроверочный анализ данных о налогоплательщике проводится по каждому плательщику, включенному в план непосредственно перед началом проверки.

Предпроверочный анализ информации позволяет максимально экономить силы и время непосредственное при проверке и обеспечивает высокую эффективность и результативность ее проведения.

Анализируется заключение отдела камеральных проверок, содержащее рекомендации о проведении проверки с обоснованием причин, послуживших основой для таких выводов. Результаты камеральной проверки и материалы предшествующих выездных налоговых проверок позволяют оценить масштабы финансово-хозяйственной деятельности и ее основные направления, выделить сферы деятельности, в которых выявление налоговых правонарушений наиболее вероятно и на которые следует обратить внимание. Данные оперативно-бухгалтерского учета показывают полноту и своевременность уплаты налогов организацией. Вся эта информация дополняется косвенной информацией о налогоплательщике, полученной от других налоговых органов и их иных источников. В ходе подготовки к проверке и при ее проведении могут оказаться весьма полезными: